Методичні аспекти податкового контролю

Проведення перевірки податкових зобов'язань з ПДВ за ставками 20%, 0%, і перевірка операцій, які не є об'єктом оподаткування наведено в табл. 1.6

Таблиця 1.6

Послідовність перевірки податкових зобов'язань з ПДВ

Перелік операцій, які звільняються від оподаткування наведено в ст. 5 і ст. 11 Закону України «Про податок на додану вартість», при цьому слід мати на увазі, що умови звільнення від ПДВ регулюються Постановами КМУ, тому перед початком проведення перевірки треба проаналізувати відповідні нормативні документи [26 ].

Перевірка звільнених від оподаткування операцій розпочинається з :

1) порівняння показників колонки «А» декларації по ПДВ з даними наведеними в колонці 10 Реєстру виданих податкових накладних [26];

2) визначається мало підприємство право на застосування пільги (слід враховувати те, що дія деяких податкових пільг може бути припинена на момент проведення перевірки) тому потрібно ретельно перевірити часові проміжки дії кожного з підпунктів ст. 5 і ст. 11 Закону [5 ];

3) при перевірці операцій по поставці лікарських препаратів і виробів лікарського призначення потрібно провірити їх наявність в Державному реєстрі лікарських засобів і виробів лікарського призначення і тільки в разі наявності їх в реєстрі можливе звільнення від ПДВ. Однак слід зазначити, що ветеринарні лікарські засоби і вироби лікарського призначення від ПДВ не звільняються [5]. При перевірці операцій по продажу житла, необхідно мати на увазі, що до 01.01.2004 від ПДВ звільнялися операції по передачі знову створених житла фізичним особам для його використання в якості місця для проживання, а після 01.01.2004 року навпаки звільняються від оподаткування операції по поставці житла за винятком першого продажу [5].

Перевірка правильності обчислення податкового кредиту по ПДВ, розпочинається з перевірки податкового кредиту по товарам (роботам, послугам) купленим на території України. Перед проведенням перевірки правильності обчислення податкового кредиту потрібно з'ясувати в якому порядку платник податку визначає податковий кредит по ПДВ, при цьому слід врахувати, що документом який засвідчує право на податковий кредит є правильно оформлена податкова накладна.

Тому в разі якщо суми ПДВ були не підтвердженні податковою накладною вони підлягають виведенню з складу податкового кредиту. Під час проведення перевірки податкового кредиту порівнюються колонки «А» і «Б» рядка 10.1 з декларації по ПДВ з такими даними, як Реєстр одержаних податкових накладних, первинні дані, з даними в бухгалтерському обліку і ін. Також провіряється направлення використання товарі, робіт, послуг також слід прийняти до уваги, що ОФ які не були введені в експлуатацію згідно п. п. 7.4.1 Закону «Про податок на додану вартість» тобто ОФ які підлягають амортизації включаються в склад податкового кредиту незалежно від строку введення їх в експлуатацію [5]. Далі провіряється чи виконував платник податку в даному податковому періоді операції які не оподатковуються, в разі якщо такі операції проводилися то провіряється правильність віднесення до складу податкового кредиту ПДВ операції по товарам використання яких відбулося одночасно, тобто товари використовувалися в операціях які не оподатковуються і в операціях які оподатковуються. ПДВ по товарам, які використовуються в неоподатковуваних операціях в податковий кредит не включаються, а по товарам задіяним в оподатковуваних операціях підлягають розподілу.

Вразі коли до податкового кредиту були віднесені товари, які використовуються одночасно в оподатковуваних і не оподатковуваних операціях тоді розподіл податкового кредиту здійснюється шляхом множення податкового кредиту на коефіцієнт. Коефіцієнт в свою чергу розраховується за формулою наведеною нижче.

V о. операцій

К розподілу = (1.2)

V з. операцій

де V о. операцій - це обсяг оподатковуваних операцій по ПДВ за звітний період (без ПДВ), грн.;

V з. операцій - це загальний обсяг операцій по продажу товарів (робіт, послуг) за звітний період (без ПДВ), грн..

Також необхідно враховувати, що сума податкового кредиту розрахованого за допомогою наведеного вище коефіцієнту може бути розрахована лише після закінчення податкового періоду по ПДВ, тому платник на протязі податкового періоду може відображати податковий кредит без застосування даного коефіцієнту, але в кінці періоду він повинен зробити перерахунок податкового кредиту і відобразити його результат в підсумковому рядку Реєстру одержаних податкових накладних [25].

Перевірка податкового кредиту по імпортним операціям проводиться за допомогою аналізу таких питань чи здійснюється фактичний ввіз товарів на територію України; сплачується ввізний ПДВ на митниці і в якій формі відбувається сплата (грошовими коштами чи векселями); правильно були відображені дата виникнення податкового кредиту в частині імпортних товарів.

Перевірка правильності виправленого податкового кредиту по ПДВ відбувається шляхом порівняння даних колонки «Б» рядка 16 Декларації по ПДВ з відповідними показниками - Реєстру виданих податкових накладних, з кореспонденцією в бухгалтерському обліку, з розрахунком виправлення кількісних і вартісних показників податкової накладної додаток №2 до податкової накладної [26].

Таким чином, можна сказати що завдання податкового контролю всіх вище перерахованих податків полягає не лише в контролю за веденням податкового обліку і сплатою всіх податків і зборів до бюджету і державних цільових фондів, а й у виявленні і припиненні заходів щодо ухилення від сплати податків, у стимулюванні платників до сплати даних же податків, оскільки недоплачені суми податків за результатами перевірок будуть стягненні з фінансовими санкціями до бюджету держави.

1.3 Особливості проведення податкового контролю платників податків при спрощеній системі оподаткування

Найбільш сильним важелем стимулювання розвитку малого підприємства є застосування спеціальних режимів та систем оподаткування, головною метою яких є зниження податкового навантаження та спрощення трудомісткості праці пов'язаної з нарахуванням та сплатою податків і зборів даною групою платників [29].

Діюча в Україні спрощена системам оподаткування, обліку і звітності створювалася на основі досвіду аналогічного спеціального режиму в Російській Федерації, яка була введена в дію на багато раніше. Спрощена система оподаткування, як в Росії так і в Україні, застосовується на ряду з іншими режимами оподаткування, і прийняття рішення про застосування даної системи здійснюється платником податків на добровільній основі [ 29].

Практична реалізація застосування більш простого режиму оподаткування діяльності суб'єкта малого підприємництва розпочалася в 1999 році з введенням у дію Указу Президента України від 03.07.1998 р. № 727/98 «Про спрощену систему оподаткування, обліку і звітності суб'єктів малого підприємництва». Наступними кроками у створенні правових основ функціонування малого бізнесу, були прийняття Закону України № 2063-III від 19.10.2000 року «Про державну підтримку малого підприємства», а також видання нормативних документів ДПА України про порядок ведення Книги обліку доходів та витрат суб'єкта малого підприємництва - юридичної особи, що застосовує спрощену систему оподаткування, і про порядок видачі Свідоцтва на право сплати єдиного податку.

Слід зазначити, що чинним законодавством передбачена можливість використання трьох альтернативних систем оподаткування:

- спрощеної системи оподаткування, обліку і звітності суб'єктів підприємницької діяльності зі сплатою єдиного податку, як юридичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності так і фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності;

- фіксованого податку (суб'єктами можуть бути лише громадяни - підприємці);

- фіксований сільськогосподарського податку;

В даній роботі будуть розглянуті особливості проведення податкового контролю спрощеної системи оподаткування, обліку і звітності суб'єктами підприємницької діяльності зі сплатою єдиного податку: юридичними і фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності.

Для отримання Свідоцтва на право сплати єдиного податку, суб'єкти підприємницької діяльності - юридичні і фізичні особи подають до інспекції за місцем реєстрації письмову заяву, але не пізніше, ніж за 15 днів до початку наступного звітного періоду. В свою чергу податковий інспектор перевіряє дані, наведені у заяві, на предмет відповідності їх умовам переходу на спрощену систему оподаткування. Крім того, податковий інспектор повинен упевнитись, що особа, яка подає заяву для переходу на спрощену систему оподаткування не має заборгованість перед бюджетом з податків та обов'язкових платежів, термін сплати яких настав на момент подання заяви. В разі відсутності зауважень орган державної податкової служби протягом 10 днів з дня подання заяви зобов'язаний видати Свідоцтво за встановленою формою, у противному разі - надати вмотивовану відмову. Термін дії свідоцтва становить один рік [11]. Разом з видачею Свідоцтва проводиться і реєстрація Книги обліку доходів і витрат, яка є обов'язковим документом, що має вестися платником єдиного податку на протязі року.

Вже на перших стадіях визначення, хто відноситься до категорії суб'єктів малого підприємництва чітко простежується дія податкового контролю, зокрема в статті 2 Закону України «Про державну підтримку малого підприємництва» вказується перелік суб'єктів підприємницької діяльності на які не поширюється спрощена система оподаткування обліку та звітності, а саме : довірчі товариства, страхові компанії, банки, ломбарди, інші фінансово - кредитні та небанківські фінансові установи, суб'єкти підприємницької діяльності, які проводять діяльність у сфері грального бізнесу, здійснюють обмін іноземної валюти, чи є виробниками та імпортерами підакцизних товарів, а також суб'єктів підприємницької діяльності у статутному фонді яких частка вкладів, що належить юридичним особам - засновникам та учасникам цих суб'єктів, які не є суб'єктами малого підприємництва, перевищує 25 відсотків. Тобто, при переході на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності слід враховувати не лише вид діяльності, який забороняється здійснювати при переході на дану систему, а й частки учасників та засновників у статутному фонді суб'єкта малого підприємництва.

Указом Президента [11] чітко регламентуються вимоги, додержання яких дозволить юридичним особам суб'єктам підприємницької діяльності і фізичним особам, застосовувати спрощену систему оподаткування, а саме :

- для фізичних осіб які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи чисельність працівників, що перебувають з ними в трудових відносинах, має бути не більше, ніж 10 чоловік, включаючи і членів їх сімей. Їх поіменний склад та ідентифікаційні номери відображаються у заяві поданої до податкової інспекції. Обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), вказаної у заяві, не повинна перевищувати 500 тис. грн. за рік.

- для юридичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності будь -якої організаційно - правової форми та форми власності середньооблікова чисельність працюючих за звітний період (календарний рік) не повинна перевищувати 50 осіб, а обсяг виручки від реалізації продукції повинен бути не більше 1 млн. грн. за рік.

Законодавством визначається перелік фізичних осіб, які не мають права переходити на спрощену систему оподаткування, оскільки здійснюють такі види діяльності, як:

- торгівлю тютюновими виробами, паливно - мастильними матеріалами, лікеро - горілчаними напоями( до лікеро - горілчаних напоїв відносяться слабоалкогольні напої міцністю менш 12 %, шампанське, коньяк, вина виноградні, вермути й пиво);

- проводять нотаріальну практику (нотаріус отримує Свідоцтво про право зайняття нотаріальною діяльністю, тобто приватний нотаріус за своєю діяльністю не відноситься до суб'єктів підприємницької діяльності.)

Розмір єдиного податку для суб'єктів підприємницької діяльності - фізичних осіб встановлюється місцевими радами залежно від виду діяльності у фіксованій сумі в межах від 20 до 200 грн. на місяць. При використанні найманої праці розмір єдиного податку збільшується на 50 % на кожну найману особу враховуючи членів сім'ї. При здійсненні суб'єктом підприємницької діяльності - фізичною особою декількох видів підприємницької діяльності ставка єдиного податку одна (більша ставка за цими видами діяльності). Доходи, одержані від здійснення підприємницької діяльності, які оподатковуються єдиним податком, не включаються до складу сукупного оподатковуваного податком доходу за підсумками звітного року такого платника і осіб, які перебувають з ним в трудових відносинах, а сплачена сума єдиного податку є остаточною і не включається в перерахунок загальних податкових зобов'язань як самого платника податків, так і осіб, які перебувають з ним в трудових відносинах, включаючи членів його сім'ї, які беруть участь в підприємницькій діяльності.

Право переходу на спрощену систему оподаткування підприємство може реалізувати не більше одного разу за календарний рік. В разі відмови від застосування спрощеної системи оподаткування платник повинен подати до органу податкової служби заяву за 15 днів до закінчення звітного кварталу. Законодавством чітко встановлений податковий період для суб'єктів малого підприємництва - юридичних і фізичних осіб платників єдиного податку - календарний квартал, тобто розрахунок про сплату єдиного податку, а також копії платіжних доручень про сплату даного податку за звітний період з відміткою банку про зарахування коштів подаються до органу державної податкової служби до 20 числа місяця, що наступає за звітним кварталом.

Суб'єкти підприємницької діяльності - юридичні особи, що перейшли на спрощену систему оподаткування по єдиному податку, не мають права застосовувати інший спосіб розрахунків за відвантажену продукцію, окрім готівкового і безготівкового розрахунків засобами [37], тобто на відміну від загальної системи оподаткування на спрощеній системі оподаткування може застосовується лише касовий метод.

У разі проведення операції з продажу основних фондів виручкою від реалізації вважається різниця між сумою, одержаною від реалізації цих фондів, і їх залишковою вартістю на момент продажу. Суб'єкт малого підприємництва - юридичне особа - зобов'язано вести книгу обліку доходів і витрат і касову книгу.

В процесі проведення податкового контролю перевіряється правильність заповнення граф Книги обліку доходів і витрат суб'єктами підприємницької діяльності - юридичними особами, а також відповідність здійснюваних видів діяльності тим видам діяльності які були зазначені в Свідоцтві платника єдиного податку; контролюється повнота і своєчасність сплати єдиного податку.

Господарські операції на основі первинних документів відображаються у Книзі обліку і витрат, в хронологічному порядку. Як зазначалося раніше, Книга обліку доходів і витрат реєструється в органах державної податкової адміністрації, вона повинна бути прошнурована і пронумерована, також в кінці книги вказується кількість сторінок, завірених підписом керівника і печаткою суб'єкта малого підприємництва і органу державної податкової адміністрації, за місцем реєстрації підприємства.

Суб'єкт підприємницької діяльності - юридична особа, яка перейшла на спрощену систему оподаткування, обліку і звітності, вправі самостійно обрати одну із наступних ставок:

- 6% суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без урахування акцизного збору у разі сплати податку на додану вартість відповідно до Законом України [ 3];

- 10% суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), за винятком акцизного збору, у разі включення податку на додану вартість до складу єдиного податку.

Суб'єкти підприємницької діяльності - юридичні особи сплачують єдиний податок щомісячно не пізніше за 20 число наступного місяця на окремий рахунок відділень Державного казначейства України.

У разі порушень вимог, встановлених ст. 1 Указу [11], платник єдиного податку повинен перейти на загальну систему оподаткування, обліку і звітності, починаючи з подальшого звітного періоду (кварталу).

Суб'єкти малого підприємництва несуть відповідальність за правильність числення, своєчасність представлення розрахунків і сплати сум єдиного податку відповідно до законодавства України.

Суб'єкт малого підприємництва, який сплачує єдиний податок, не є платником наступних видів податків і зборів (обов'язкових платежів):

- податку на додану вартість, крім випадку, коли юридична особа вибрала спосіб оподаткування доходів по єдиному податку по ставці 6%;

- податку на прибуток підприємств;

- податку на доходи фізичних осіб (для фізичних осіб - суб'єктів малого підприємництва).

- платня (податку) за землю

- збору на спеціальне використання природних ресурсів.

- збору до Фонду по здійсненню заходів по ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи і соціальному захисту населення;

- збору до Державного інноваційного фонду;

- збору на обов'язкове соціальне страхування;

- відрахувань і зборів на будівництво, реконструкцію. ремонт і зміст автомобільних доріг загального користування України;

- комунального податку;

- податку на промисел;

- збору на обов'язкове державне пенсійне страхування:

- збору за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі і сфери послуг.

- внесків до Фонду України соціального захисту інвалідів;

- внесків до фонду сприяння зайнятості населення [11 ].

- платня за патенти відповідно до Закону України «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності» [ 9].

Отже, спрощена система хоч і є однією з альтернативних систем оподаткування і перехід на неї проводиться лише за добровільним рішенням платника податків, але вона як і всі інші системи підлягає жорсткому контролю з боку законодавства. Податковий контроль необхідний для повноцінного функціонування як самої системи оподаткування так і її суб'єктів.

Висновок до розділу 1

Безперебійне фінансування передбачених бюджетами заходів потребує систематичного поповнення фінансових ресурсів на центральному і місцевому рівнях. Досягається цього можливо в основному за рахунок сплати юридичними і фізичними особами податків і інших обов'язкових платежів. Згідно з діючим податковим законодавством і іншими нормативними актами платники зобов'язані сплачувати вказані платежі в встановлених розмірах і в визначені терміни. Але, на жаль, на практиці в роботі, юридичні і фізичні особи допускають не своєчасну сплату податків і інших обов'язкових платежів в зв'язку з рядом об'єктивних і суб'єктивних причин. З переходом до ринкових відносин в Україні створюються нові підприємства, які здійснюють свою фінансового - господарську діяльність в різних сферах економіки. Багато з них не мають достатньої кількості кваліфікованих спеціалістів в області бухгалтерського і податкового обліку. На таких підприємствах, як правило, допускається велика кількість помилок в веденні обліку. Нерідко платники свідомо подають неправильну бухгалтерську і податкову звітність. Причому сьогодні стало природно ухилятися від податкової відповідальності, як легальним шляхом - коли вдається повністю або частково уникнути оподаткування, не порушуючи при цьому діючого в Україні податкового законодавств, так і нелегальним шляхом, тобто забороненими законом способами. Все це приводить до заниження бази оподаткування і не до надходжень в бюджет і в цільові фонди грошових коштів від сплати податків і інших обов'язкових платежів.

Помилки при розрахунках і сплаті податків допускаються також і за частих змін в податковому законодавстві, а іноді через суперечність між одними податковими нормативними актами і іншими, і не завжди навіть працівники податкових органів дають точні роз'яснення суперечностям в податковому законодавстві. В зв'язку з цими і іншими подіями сьогодні перед податковими органами стоїть серйозна проблема - вироблення правильної і точної методики податкового контролю, яка б дозволила проведення контролю за правильністю, своєчасністю і повнотою справляння податків і інших обов'язкових платежів до бюджету.

Податковий контроль є необхідною умовою існування ефективної податкової системи та є завершальною стадією управління оподаткування й одночасно - одним із елементів планування податкових доходів бюджету.

В результаті проведення дослідження можна зробити висновок, що незважаючи на велику кількість публікацій і досліджень поведених відомими українськими економістами відносно визначення, як найбільш точного поняття «податкового контролю», так і особливостей проведення даного контролю, на сьогоднішній час залишається законодавчо не врегульованим, що приводить до існування різних думок, методів, бачень організації проведення податкового контролю на різних системах оподаткування. Проведений аналіз дозволив дати власне визначення понять «податковий контроль», «методика», «методика податкового контролю». «Податковий контроль» «це - система дій та заходів направлена на контроль за виконанням податкового законодавства шляхом проведення заходів реєстрації і обліку платників, податкової перевірки із застосуванням різних форм і методів податкового контролю, контролюючими органами з метою забезпечення грошовими ресурсами бюджету і державних цільових фондів, а в разі виявлення факту скоєння податкового правопорушення застосувати визначені податковим і кримінальним законодавством мір відповідальності». «Методика» «це - послідовне виконання дій за допомогою сукупності методів, прийомів з чітким описом способів здійснення контрольних процедур і з підготовкою відповідних документів в кінці». Дослідження цих двох понять в подальшому дозволило дати власне визначення поняття «методика податкового контролю»: «це послідовне виконання системи дій та заходів направлена на контроль за виконанням податкового законодавства шляхом проведення заходів реєстрації і обліку платників, податкової перевірки із застосуванням різних форм і методів податкового контролю, контролюючими органами з метою забезпечення грошовими ресурсами бюджету і державних цільових фондів, а в разі виявлення факту скоєння податкового правопорушення застосувати визначені податковим і кримінальним законодавством мір відповідальності».

Отже, розроблення найбільш оптимальної для українського податкового законодавства методи податкового контролю дозволить податковим органам контролювати правильність, своєчасність і повноту справляння податків і інших обов'язкових платежів до бюджету України.

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

1. Податковий кодекс Російської Федерації. Коментарії до останніх змін - 2- те вид., перероб. та доп. / Під ред.. Г.Ю. Касянової. - М.: АБАК, 2006. - 624 с.

2. Закон України «Про систему оподаткування» ( у редакції від 18 лютого 1997 р. №77/ 97 - ВР зі змінами і доповненнями) / Основи податкового законодавства. Збірник основних законодавчих актів. - Х.: ВД «ІНЖЕК»,

2006.- 456 с.

3. Закон України «Про державну підтримку малого підприємництва» від 19 жовтня 2000 року № 2063 - III // Урядовий кур'єр. - 2000. - №10. - С. 10 - 12 .

4. Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» ( в редакції Закону України від 22 травня 1997 року №283/97- ВР зі змінами доповненнями) / Основи податкового законодавства. Збірник основних законодавчих актів. - Х.: ВД «ІНЖЕК», 2006.- 456 с.

5. Закон України « Про податок на додану вартість» від 3 квітня 1997р. №168/97- ВР (зі змінами та доповненнями ) / Основи податкового законодавства. Збірник основних законодавчих актів. - Х.: ВД «ІНЖЕК», 2006.- 456 с.

6. Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22 травня 2003 р. № 889 - IV (зі змінами і доповненнями) / Основи податкового законодавства. Збірник основних законодавчих актів. - Х.: ВД «ІНЖЕК»,

2006.- 456 с.

7. Закон України «Про державну податкову службу в Україні» ( у редакції Закону від 24 грудня 1993 р. №3813 -XII зі змінами та доповненнями) / Основи податкового законодавства. Збірник основних законодавчих актів. - Х.: ВД «ІНЖЕК», 2006.- 456 с.

8. Закон України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21 грудня 2000 року №2181- III (зі змінами і доповненнями) / Основи податкового законодавства. Збірник основних законодавчих актів. - Х.: ВД «ІНЖЕК»,

2006.- 456 с.

9. Закону України «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності» від 23 березня 1996 року № 98 / 96 - ВР // Все про бухгалтерський облік. - 1999. - №7(310). - С. 3 -10.

10. Декрет КМУ „Про прибутковий податок з громадян” від 26.12.92 №13-92 // Відомості ВРУ. - 1993. - № 10. - ст.77

11. Указ Президента України « Про внесення змін до Указу Президента України від 3 липня 1998 року №727 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів підприємництва» / Основи податкового законодавства. Збірник основних законодавчих актів. - 3 -те вид., перероб. та доп. - Х.: ВД «ІНЖЕК», 2006.- 456 с.

12. Наказ ДПА України Про внесення змін до форми і порядку видачі Свідоцтва про право єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою. Від 12 жовтня 1999 року №555 // Вісник податкової служби України. - 2000.- №9.- С. 16 -18.

13. Наказ Головної ДПІУ „Про затвердження Інструкції „Про прибутковий податок з громадян” від 21.04.1993 р. №12 // www. liga.kiev.ua

14. Інструкцію про порядок застосування штрафних санкцій (фінансових) органами державної податкової служби , затверджена наказом ДПА України від 11 квітня 2003 року № 174 // Бухгалтерія. Енциклопедія бухгалтерських проводок. - 2005. № 1. - С. 54 - 70.

15. Наказом ДПА України від 29.03.2003 року №143 зі змінами та доповненнями від 12.10.2005 року №448 // www. liga.kiev.ua

16. Большой экономический словар: під ред. Азримина А.Н.- 2 - е узд. поп. и переробл. - М.; Институт новой экономики, 1999 - 864 с.

17. Великий тлумачний словник української мови: Під ред.. В.Т Бусела - К.; Ірпінь: Перун , 2002 - 1328 с.

18. Вінницький Д. Російське податкове право: проблеми теорії і практики. - СПб.: Видавництво «юридичний центр «Прес»», 2003. - 397с.

19. Воїнова Т.С. Організація і методика податкового контролю. Конспект лекцій. - Х.: Вид. ХНЕУ , 2002. - 96 с.

20. Энцыклопедический словар: під ред. Золотогорова В.Т - Мн.; Интерпрессервис; Книжный Дом, 2003. - 720 с.

21. Енциклопедія бізнесмена, економіста, менеджера: під ред. Декіна Р. - К.; Міжнародна економічна фондація, 2000 - 703 с.

22. Энциклопедыческый словар: під ред. Кушлин В.І, Чичканова В.П. - М.; Издательство РАГС, 2004 - 743 с.

23. Економічна енциклопедія: У 3 - х томах. Т 2 / Редкол.; Мочерний С. та ін. - К.; Видавничий центр «Академія», 2001 - 848 с.

24. Заяц Н.Е. Теория налогов: Учеб. - Минск: БГЭУ, 2002. - 220 с.

25. Завгородний В.П. Налоги и налоговый контроль в Украине. - К.: А.С.К., 2000. - 640 с.

26. Іванов Ю.Б., Карпова В.В, Карпов Л.Н. Податковий менеджмент: навч. посіб.- Х.: ВД «ІНЖЕК», 2006. - 488с.

27. Іванов Ю, Крисоватий А, Десятнюк О. Податкова система. Підручник. - К.: Атака, 2006. - 920 с.

28. Іванов Ю, Петросянц К.Альтернативна система оподаткування: Навчальний посібник. - Х.: ВД «ІНЖЕК»,2007. - 272 с.

29. Іванов Ю. Порівняльний аналіз спрощеної системи оподаткування малого бізнесу в Російській Федерації і в Україні // Бізнесінформ. - 2007. - №1 -2. - С. 80 - 88.

30. Ісаншина Г.Ю. Податковий менеджмент: Навч. посіб. - К.: ЦУЛ, 2003. - 260 с.

31. Кваша Ю. Ф, Зрелов А. П, Харламов М.Ф.Налоги и налогообложение: Пособие для смачи екзаменов - М.; Юрайт - Издат, 2005 - 207 с.

32. Ногіна О. Податковий контроль: запитання теорії. - СПб.: Пітер,

2002. - 160 с.

33. Налоговое право Україны: Учебное пособое / Под. Ред. проф. Кучерявенко Н.П. - Х.: легас, 2004. - 488 с.

34. Онищенко В. Податковий контроль (основи організації). -- К.: Ред. журн. «Вісник податкової служби України», 2002. - 432 с.

35. Організація і методика податкових перевірок: Навч. посібник / О. П. Чернявський, В. П. Хомутенко, В.В. Демченко. - К.: Центр навчальної літератури, 2004. - 288 с.

36. Основи бухгалтерского і податкового обліку. Маляревский Ю.Д., Лукін В.А. - Х.: ВД «ИНЖЕК», 2003 - 548 с

37. Рева Т. Податковий менеджмент: Навч. посібник для студентів вищих навчальних зал. - Вид. 2 -е , перероб. та допов. - К.: Центр навчальної літератури, 2005. - 301 с.

38. Соколов А.А. Теория налогов. - М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс»,

2003. - 506 с.

39. Словар современных економических и правовых терминов: під ред. Шишова В.Н, Тура А.Н, Стахи Н.В. - Мн.; «Амалфея», 2002 - 816 с.

40. Тимченко О. Податковий менеджмент: Навч. посіб. для сам ост. Вивч. Диск. - К.:КНЕУ. - 2001. - 150 с.

41. http: //pravo.Kulichki. com // Налоговый Кодекс Республики Белорусь. Гл. 9 - 64 c.

42. www. аch.gov.ru // Лимськая декларация руководящих принципов контроля.

43. www. Shmkir.net // Налоговый кодекс Азейбайджана. Гл. 4 - 32 с.

44. www. minfin. gov.ua // Проект податкового кодексу України.

Размещено на Allbest.ru