Резервирование расходов в налоговом учете

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема: Резервирование расходов в налоговом учете

Содержание

1. Резерв расходов на оплату отпускных

2. Резерв по сомнительным долгам

3. Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

4. Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств

Заключение

Список использованной литературы

1. Резерв расходов на оплату отпускных

Возможность создания в налоговом учете резерва предстоящих расходов на оплату отпусков предусмотрена ст. 324.1 НК РФ. Решение создать резерв должно быть отражено в учетной политике для целей налогообложения.

Резерв необходимо рассчитывать следующим образом: 1. Сначала определить процент отчислений в резерв:

Процент отчислений = : *100%

Сумма отчислений за каждый месяц определяется как произведение предполагаемой суммы расходов на оплату труда за месяц на процент отчислений за месяц.

Предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков и расходов на оплату труда включает в себя единый социальный налог (ЕСН). Взносы на обязательное пенсионное страхование в расчете не участвуют. Пример. Предполагаемые расходы на оплату труда за год -6000000руб. (по 500000руб. ежемесячно). Предполагаемая сумма отпускных -- 600 000 руб.

Предполагаемая годовая сумма отпускных с учетом ЕСН (права на применение регрессии нет) за вычетом страховых пенсионных взносов на обязательное пенсионное страхование: 600 000 руб. + + (600 000 руб. * (26 % - 14 %)) = 672 000 руб.

Аналогично рассчитываем предполагаемые годовые расходы на оплату труда с учетом ЕСН: 6 000 000 руб. + (6 000 000 руб. * (26 % -- 14 %)) = 6 720 000 руб.

Таким образом, доля отчислений в резерв составит:

672 000 руб. : 6 720 000 руб. = 0,1.

Тогда сумма ежемесячных отчислений в резерв будет равна:

500 000 руб. * 0.1 = 50 000 руб.

Согласно п. 24 ст. 255 и п. 2 ст. 324.1 НК РФ, расходы на формирование резерва относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. Это связано с тем, что при методе начисления часть расходов на оплату труда относится к прямым расходам, а часть -- к косвенным.

Таким образом, сумма отчислений в резерв, относящаяся к первой категории работников, включается в прямые расходы, а относящаяся ко второй -- в косвенные. Исключение составляют торговые организации, поскольку у них вся сумма отчислений в резерв относится к косвенным расходам и полностью уменьшает доходы от реализации текущего месяца (ст.320 НК РФ).

Пример:

Сумма ежемесячных отчислений в резерв производственного предприятия составляет 50000руб.

Годовые расходы на оплату труда производственного и управленческого персонала находятся в соотношении 65 % и 35 %.

Такая же пропорция прогнозируется в каждом месяце. В этом случае часть суммы ежемесячных отчислений в размере 32 500 руб. (50 000 руб. * 65 %) будет прямыми расходами, а другая часть -- 17 500 руб. -- косвенными расходами.

Можно создать два отдельных резерва для работников, расходы на оплату труда которых относятся к прямым расходам, и для работников, расходы на оплату труда которых относятся к косвенным.

В конце года организация обязана провести инвентаризацию созданного резерва.

Сумма недоиспользованного резерва должна быть включена организацией в состав внереализационных доходов по состоянию на 31 декабря.

При этом понятие недоиспользованного резерва в НК РФ не дано. В случае последнего примера можно в учетной политике определить, что недоиспользованный резерв - это разница между созданным резервом (600 000 руб.) и фактическими расходами на оплату отпусков (550 000 руб.), а также величиной предстоящих в будущем расходов по неиспользованным в истекшем году отпускам (например, 40 000 руб.).

Эта сумма отражается в Декларации в приложении № 6 к листу 02 по строке 040 «В виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в установленном порядке».

Согласно п. 5 ст. 324.1 НК РФ резерв, переходящий на следующий год, должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска и среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка).

Окончание примера. Фактические расходы организации на оплату отпусков составили в истекшем году 550 000 руб. (с учетом ЕСН за вычетом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование). Эта сумма на 50 000 руб. меньше созданного резерва.

По расчетам организации 40 000 руб. из этой суммы -- величина предстоящих расходов на оплату отпусков, не использованных работниками в истекшем году.

Тогда сумма резерва, рассчитанная исходя из предполагаемых расходов на оплату отпусков в следующем году в порядке, изложенном выше, увеличивается на 40 000 рублей, а в состав внереализационных, доходов включим 10 000 руб. (600 000 - 550 000 - 40 000).

Если организация решила отказаться от создания резерва на оплату отпусков, его сумма, относящаяся к неиспользованным отпускам, на следующий год не переходит и 31 декабря текущего года подлежит включению в состав внереализационных доходов.

Если созданного резерва недостаточно для покрытия всех фактических расходов на оплату отпусков, то сумму превышения необходимо включить в расходы на оплату труда на 31 декабря.

2. Резерв по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам призван помочь тем организациям, которые стремятся обезопасить себя от партнеров, ненадежных в плане своевременности расчетов.

Имея такой резерв, вы сможете равномерно учитывать затраты, которые возникают в связи с необходимостью списания не погашенной вовремя дебиторской задолженности.

Решение о создании резерва по сомнительным долгам рекомендуем вам закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Если затраты на списание просроченных долгов вы решили накапливать путем формирования резерва по сомнительным долгам, то вам необходимо произвести следующие действия (п. 4 ст. 266 НК РФ).

1. На последнее число отчетного (налогового) периода провести инвентаризацию дебиторской задолженности.

Для оформления результатов такой инвентаризации вы можете использовать Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (унифицированную форму ИНВ-17, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88).

Из данной дебиторской задолженности необходимо выделить те долги, которые являются сомнительными согласно п. 1 ст. 266 НК РФ. Именно они будут участвовать в формировании резерва.

Сомнительным долгом признается любая задолженность, которая возникла в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), если она не погашена в сроки, установленные договором, не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Примечание

Подробнее о том, какие долги относятся к сомнительным и в какой сумме они учитываются при создании резерва, вы можете узнать в разд. 12.1.1.1 "Какие долги считаются сомнительными" и разд. 12.1.1.2 "В каком размере задолженность признается сомнительным долгом. Включение НДС в размер сомнительного долга".

2. По каждому сомнительному долгу определить процент отчислений в резерв и рассчитать общую расчетную сумму отчислений (РСО) с учетом следующих требований.

¦ Срок возникновения сомнительного долга ¦ Процент отчислений в резерв от суммы сомнительного долга¦

¦Более 90 календарных дней ¦ 100 ¦

¦От 45 до 90 календарных дней (включительно) ¦ 50 ¦

¦Менее 45 календарных дней ¦ 0 ¦

Определить предельную сумму отчислений в резерв (ПСО)

Для этого можно использовать формулу:

ПСО = В x 10%,

где В - сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученная по итогам отчетного (налогового) периода.

Отметим, что вы можете создать резерв и в меньшем размере, чем 10% выручки отчетного (налогового) периода. Этого Налоговый кодекс РФ не запрещает (см. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.10.2004 N Ф08-5008/2004-1902А). Такое решение может быть целесообразно в ситуациях, когда отчисления в резерв по общему нормативу в 10% приведут к получению убытка или нулевого финансового результата (например, при высокой выручке, но небольшой прибыли). Свой норматив следует указать в учетной политике для целей налогообложения.

Сравнить расчетную сумму отчислений (РСО) и предельную сумму отчислений (ПСО), т.е. результаты действий (2) и (3).

Если по результатам сравнения окажется, что РСО > или = ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая ПСО.

Если же по результатам сравнения окажется, что РСО < ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.

Определенная таким образом сумма отчислений (результат действия (4)) включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266, пп. 7 п. 1 ст. 265, пп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При формировании резерва по сомнительным долгам важно помнить, что правила его создания в налоговом и бухгалтерском учете отличаются.

Так, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, который регламентирует порядок создания резерва в бухучете, в отличие от ст. 266 НК РФ, не предусматривает ограничений ни по величине создаваемого резерва, ни по сроку возникновения сомнительного долга.

Поэтому если в вашей ситуации такие ограничения действуют (у вас есть долги со сроком возникновения менее 90 календарных дней и (или) расчетная величина отчислений в резерв превышает 10% суммы выручки от реализации), то в бухучете у вас будут возникать вычитаемые временные разницы, которые приводят к образованию отложенного налогового актива (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

ПРИМЕР

расчета суммы отчислений в резерв

Ситуация

По состоянию на 31 марта по результатам инвентаризации дебиторской задолженности за I квартал организация выявила следующие сомнительные долги:

- задолженность заказчика за выполненные подрядные работы в размере 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб., срок платежа по договору - 16 января (долг N 1);

- задолженность покупателя за поставленные товары в размере 88 500 руб., в том числе НДС 13 500 руб., срок платежа по договору - 7 февраля (долг N 2);

- задолженность принципала по агентскому договору в размере 50 150 руб., в том числе НДС 7650 руб., срок платежа по договору - 14 марта (долг N 3).

Выручка организации от реализации товаров (работ, услуг) по итогам I квартала составила 1 586 000 руб.

Необходимо рассчитать сумму отчислений в резерв по сомнительным долгам на I квартал.

Решение

1. Найдем расчетную сумму отчислений в резерв (РСО).

2. Определим предельную сумму отчислений в резерв (ПСО):

1 586 000 руб. x 10% = 158 600 руб.

3. Сравним расчетную сумму отчислений (РСО) с предельной суммой отчислений (ПСО):

73 750 руб. < 158 600 руб.,

поэтому на внереализационные расходы по итогам I квартала относится расчетная сумма отчислений в резерв в размере 73 750 руб.

Если в бухгалтерском учете все рассматриваемые долги признаны сомнительными и по ним в полной сумме создан резерв, то в учете образуется вычитаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива в размере 24 780 руб. (((59 000 руб. + 88 500 руб. + 50 150 руб.) - 73 750 руб.) x 20%) (п. 14 ПБУ 18/02). В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив можно отразить записью по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

3. Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

В соответствии с п. 1 ст. 267 НК РФ те организации, которые реализуют товары (работы), имеют возможность создавать резерв предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Отчисления в такой резерв включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Учитывая специфику данного вида резерва, мы уделим внимание вопросу о том, что такое гарантийный срок, а также рассмотрим правила, которые должна соблюдать организация при формировании и использовании резерва.

Рассматриваемый резерв можно формировать только по таким товарам (работам), в отношении которых в договоре с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока (п. 2 ст. 267 НК РФ).

Порядок расчета отчислений в резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание предусмотрен п. 3 ст. 267 НК РФ.

С учетом положений названной нормы, для того чтобы сформировать резерв, вам необходимо сделать следующее.

1. Определить процент отчислений в резерв.

Этот показатель зависит от продолжительности периода, в течение которого вы реализуете товары с гарантийным сроком, и определяется следующим образом.

2. Найти сумму отчислений в резерв за отчетный (налоговый) период.

Эту величину можно рассчитать по формуле:

СО = В x П,

где СО - сумма отчислений в резерв;

В - выручка от реализации товаров с гарантийным сроком за отчетный (налоговый) период (без НДС);

П - процент отчислений в резерв (результат действия (1)).

Пример. Организация-производитель, согласно заключаемым с покупателями договорам, предусмотрела гарантийное обслуживание и ремонт своих изделий в течение гарантийного срока, равного 12 месяцам.

фактически осуществленные расходы по гарантийному ремонту _и обслуживанию данных изделий за три предшествующих года составили; _В2002г.-- 50000руб.;в2003 г.-- 100000руб.;в2004г.-- 150000руб.

Выручка без учета НДС от реализации указанных изделий составила; в 2002г. -- 5000000руб.; в 2003г. -- 6000000руб.; в 2004г. -9 000 000 руб.

Планируемые расходы на проведение гарантийного ремонта в 2005 г. -- 150 000 руб. Фактические расходы при выполнении в 2005 г. гарантийного ремонта и обслуживание в виде заработной платы сотрудников, выполнявших ремонт и обслуживание, и ЕСН, начисленного на заработную плату этого персонала, включая взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, составили 115000руб. и в виде стоимости использованных запасных частей на сумму -- 65 000 руб.

В 2005 г. выручка от реализации гарантийных изделий составила 11000000руб., в том числе по кварталам: I -- 2000000руб., II -2 500 000 руб., III -- 3 000 000 руб., IV -- 3 500 000 руб.

Доля фактически осуществленных расходов организации по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации рассматриваемых изделий за предыдущие три года составит 1,5% (50000руб. + 100000руб. + 150000руб.): (5 000 000 руб.+6 000 000 руб. + + 9 000 000 руб.).

Максимальные суммы, которые можно направить в создаваемый резерв, рассчитываются как произведение выручки от реализации товаров за квартал и рассчитанного процента, т.е. за I квартал -- 30000руб. (2 000 000 руб. * 1,5 %), за II квартал 37 500 руб. (2 500 000 руб. * 1,5 %), за III квартал 45 000 руб. (3 000 000 руб. * 1,5 %), за IV квартал 52 500 руб. (3 500 000 руб. * 1,5 %) -- всего 165 000 руб.

Поскольку фактические расходы по гарантийному ремонту рассматриваемых изделий в 2005 г. составили 170000руб., сумма превышения в налоговом учете 15 000 руб. (180 000 руб. - 165 000 руб.) включается в состав прочих расходов.

Если резерв оказался больше фактических расходов на ремонт, то в налоговом учете не полностью использованную сумму резерва можно перенести на следующий год. Однако это возможно при условии, что налогоплательщик в текущем году не прекратил производство товаров (работ), реализация которых осуществляется с условием предоставления гарантии, либо реализация товаров (работ) прекращена, но не истек предусмотренный договорами гарантийный срок на товары. В противном случае сумму превышения резерва над расходами на гарантийный ремонт и обслуживание необходимо включить в состав внереализационных доходов.

Если налогоплательщик перенес не полностью использованную в предыдущем налоговом периоде сумму резерва на следующий налоговый период, сумма вновь создаваемого в следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода.

Если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде, разница между ними включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

4. Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств

налоговый учет долг расход

Право на создание данного вида резерва предоставлено налогоплательщику п. 3 ст. 260 НК РФ. Поэтому в своей налоговой политике фирме следует отметить, создает она такой резерв или нет.

По мнению автора, создание данного вида резерва является целесообразным в организациях с большим количеством основных средств, в отношении которых требуются длительные и сложные виды ремонта, требующие значительных затрат. Причем, как следует из Письма Минфина России от 29.12.2007 N 03-03-06/1/901, формировать резерв на ремонт основных средств вправе не только их собственник, но и арендатор. Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/1/221, создавать резервы предстоящих расходов на ремонт ОС, полученных в качестве вклада в уставный капитал, может и дочерняя организация при условии, что она располагает всеми необходимыми сведениями о фактических расходах на указанный ремонт. В качестве необходимых сведений ею могут использоваться данные о ремонте ОС, полученные от материнской компании.

В части создания данного резерва в налоговой политике нелишне также отметить используемое компанией понятие "ремонт", т.к. практика показывает, что расходы на ремонт довольно часто становятся предметом споров между налогоплательщиком и фискальными органами.

Поскольку в НК РФ не определено понятие "ремонт ОС", на основании ст. 11 Кодекса фирма может воспользоваться разъяснениями, приведенными в Письме Госкомстата России от 09.04.2001 N МС-1-23/1480.

Под расходами на проведение ремонта (текущего, среднего и капитального) подразумевается стоимость работ по поддержанию объектов основных фондов в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, не приводящих к улучшению первоначальных нормативных показателей их функционирования. Причем рекомендуем привести и критерии отнесения ремонтных работ к текущему, среднему и капитальному ремонту.

Отчисления в резерв определяются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, установленных организацией (п. 2 ст. 324 НК РФ). Если организация резервирует суммы на ремонт ОС, в налоговой политике ей следует привести расчет нормативов отчислений в резерв.

Под совокупной стоимостью ОС понимается сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором создается резерв. Иными словами, при создании резерва на ремонт основных средств, планируемый для проведения в 2010 г., необходимо сложить первоначальную стоимость основных средств компании, введенных в эксплуатацию на 1 января 2010 г.

Если на балансе организации числятся ОС, введенные в эксплуатацию до 1 января 2002 г. (до вступления в силу гл. 25 НК РФ), в расчете совокупной стоимости учитывается их восстановительная стоимость, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Расчет нормативов производится исходя из следующих критериев:

- периодичности осуществления ремонта;

- частоты замены узлов, деталей, конструкций основных средств;

- сметной стоимости ремонта.

Поскольку сметная стоимость ремонта определяется на основании внутренних документов компании, в налоговой политике нужно привести состав документов, которыми она будет подтверждать сметную стоимость ремонтных работ. В качестве таковых могут выступать акты технического обследования или докладные записки о техническом состоянии объектов ОС, график проведения ремонтов, а также сметы расходов на ремонт, если он осуществляется своими силами, или договоры со сторонними организациями в случае его осуществления подрядным способом.

Согласно п. 2 ст. 324 НК РФ предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт основных средств, сложившуюся за последние три года.

Конечно, сравнение этих величин можно произвести только после их определения. Для установления средней величины необходимо найти среднее арифметическое суммы фактических расходов на ремонт за последние три года, затем полученную предельную сумму сравнить с расчетной. Меньшая из них будет предельной суммой резерва.

Если организация существует более трех лет, определение предельной суммы резерва обычно не вызывает затруднений. Организации, с момента создания которых прошло менее трех лет, создать резерв на ремонт ОС не имеют возможности, поскольку информация, необходимая для его формирования, еще не накоплена. Вновь созданные организации в первые годы деятельности расходы на ремонт основных средств признают в отчетном (налоговом) периоде, когда они осуществлены, в размере фактических затрат (Письмо Минфина России от 17.01.2007 N 03-03-06/1/9).

Законодательство допускает возможность увеличения предельного размера отчислений в резерв. Это касается случая накопления средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта ОС продолжительностью более одного налогового периода. Предельный размер отчислений увеличивается на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период, в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта. При этом в предыдущих налоговых периодах особо сложные и дорогие виды капитального ремонта либо аналогичные ремонты налогоплательщик не должен осуществлять.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 17.03.2009 N 03-03-06/1/148, сумма отчислений в резерв на особо сложные виды ремонта определяется исходя из общей суммы ремонта, поделенной на количество лет, между которыми происходят его указанные виды.

Статья 324 НК РФ определяет, что отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.

Поэтому организация, руководствуясь своим отчетным периодом, в налоговой политике закрепляет собственный порядок списания. Если отчетный период составляет месяц, списывать отчисления в резерв она будет ежемесячно в размере 1/12; если квартал - в размере 1/4.

При резервировании сумм на ремонт сумма фактических затрат на его проведение покрывается за счет резерва в течение всего года, причем в данном случае неважно, превышают фактические расходы на ремонт сумму резерва или нет. По состоянию на 31 декабря организация должна провести инвентаризацию созданного резерва. Если сумма фактических затрат превысила зарезервированную сумму налогоплательщика, разница включается в состав его прочих расходов. Если же осталась недоиспользованная сумма резерва, остаток зарезервированных сумм включается в состав прочих доходов компании.

А вот по дорогостоящим видам ремонта сумму резерва восстанавливать не нужно, она присоединяется к вновь создаваемому резерву предстоящих расходов, который вы будете формировать на следующий год.

Пример. В 2002, 2003, 2004 годах организация на обычный ремонт ОС израсходовала 300 000 руб. В 2005 г. она запланировала ремонтные работы стоимостью 130000руб. Фактически израсходовано 120 000 руб.

Имеется оборудование, сложный ремонт которого намечен на 2007 г. Сметная стоимость этого ремонта 90000руб., и организация рассчитывает накапливать средства на него в течение 2005--2006 годов.

В 2005 г. расходы на обычный ремонт ОС составили 100 000 руб. Сложный капитальный ремонт в 2005 г. не проводился.

Средний размер расходов на обычный ремонт ОС за последние три года составил 100000руб. (300000руб. : 3 года). Так как эта величина меньше запланированной (130000 руб.), то предельный размер резерва на обычный ремонт не может превышать 100 000 руб.

Ежегодно в резерв на сложный ремонт организация будет отчислять 30 000 руб. (90 000 руб. : 3 года). Таким образом, общая сумма резерва на ремонт ОС, который можно создать в 2005 г., составит 130 000 руб. (100000руб. + 30000руб.). Эту сумму нужно равномерно включать в состав прочих расходов каждого отчетного периода. Если организация не платит ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, ей нужно ежеквартально отчислять в резерв по 32 500 руб. (130 000 руб. : 4 квартала).

31 декабря 2005 г. превышение фактических расходов на обычный ремонт над суммой резерва на этот вид ремонта составит 20 000 руб. (120000руб. - 100000руб.). Эту сумму бухгалтер организации должен включить в доходы. Сумма же накопленного резерва на сложный ремонт оборудования (30000руб.) 31 декабря 2005 г. не восстанавливается. Неизрасходованную сумму этого резерва нужно будет восстановить только по итогам 2007 г.

Заключение

Для налогового учета порядки формирования резервов, рассматриваемых в данной работе, определены соответственно ст. 266, 267, 324.1 и 324 НК РФ. При этом величины созданных резервов не могут превышать определенных предельных сумм (за исключением резерва под обесценивание ценных бумаг).

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете резервы по сомнительным долгам создаются по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

В налоговом учете существует ограничение по сумме создаваемого резерва -- не более 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Сумма резерва исчисляется в зависимости от срока возникновения сомнительной задолженности. Если срок возникновения задолженности превышает 90 дней, то в величину создаваемого резерва включается полная се сумма. Если срок возникновения задолженности -- от 45 до 90 дней (включительно), то в сумму резерва включается половина от ее величины. Сомнительная задолженность, срок которой не превышает 45 дней, не учитывается.

В бухгалтерском учете величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Исходя из приведенного выше включение в учетные политики пункта о создании резерва по сомнительным долгам на первый взгляд приводит к возникновению разницы в данных бухгалтерского и налогового учета. Однако правила налогового законодательства вполне вписываются в понятие «в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга установление». И тогда может быть достигнут желаемый результат (идентичность данных в учетах). Остается лишь отразить налоговые правила создания резерва как элемент бухгалтерской политики. Конечно, это может сказаться на достоверности информации, что является одной из задач бухгалтерского учета (п. 3 ст. 1 Закона о бухучете).

В обоих учетах необходимо утвердить формы регистров учета.

При создании резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание для идентичности данных в обоих учетах необходимо применение в бухгалтерском учете порядка расчета, установленного НК РФ.

Данный резерв создается в обоих учетах в отношении тех товаров и работ, по которым согласно условиям заключенных договоров с покупателями предусмотрено обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

В налоговом учете определяется предельный размер отчислений в резерв. Он исчисляется как произведение суммы выручки от реализации товаров (работ), по которым предоставляется гарантия, за отчетный (налоговый) период на отношение фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию к объему выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года.

Налогоплательщики же, ранее не осуществлявшие реализацию таких товаров (работ) имеют право создать резерв в размере ожидаемых расходов, предусмотренных в плане на выполнение гарантийных обязательств с учетом срока гарантии (п. 4 ст. 267 НК РФ). Расходами же признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров, работ (п. 3 ст. 267 НК РФ).

В бухгалтерском учете в обоснование создания резерва производится соответствующий расчет исходя из предполагаемого объема реализации товаров (работ) и срока гарантии. Если таковым будет расчет, произведенный в соответствии с нормами НК РФ, то цель в идентичности данных вполне может быть достигнута.

Правила создания резервов на предстоящую оплату отпусков работникам и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет в бухгалтерском и налоговом учетах одинаковы. Для целей формирования данного резерва организация обязана составить специальный расчет. Он может быть использован в обоих учетах. Исходя из предполагаемых годовых сумм расходов на оплату отпусков и оплату труда определяется ежемесячный процент отчислений в резерв. Его необходимо указать в налоговой учетной политике, так же как и предельную сумму отчислений, и принятый способ резервирования (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).

В организациях России создание и использование как отдельных видов резервов, так и системы резервов в целом пока не получили широкого распространения. Это связано с тем, что порядок их образования и использования в нормативных актах по бухгалтерскому учету регламентирован лишь в общих чертах. Кроме того, организация должна самостоятельно разрабатывать методики расчета оценочных резервов, и в частности резервов по сомнительным долгам, основываясь на профессиональном суждении бухгалтеров компаний и на опыте прошлых лет.

Список использованной литературы

I Нормативно-правовые акты:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н - М.: «НИТАР АЛЬЯНС», 2001.

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 09.12.98г. № 60н - М.: «НИТАР АЛЬЯНС»,2001.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации: по состоянию на 20 февраля 2010года. - Новосибирск: Сиб. Унив. изд-во,2010. - 569с.

II Литература

1. Анищенко А.В. «Основные средства: расходы на ремонт» / М.: Налог-инфо. - 2005.

2. Анищенко А.В. «Резервы: бухгалтерский и налоговый учет» / М.: Статус-Кво 97. - 2006.

3. Захарьин В.Р. Налоговый учет / В. Р. Захарьин. - М. : ГроссМедиа, 2006. - 368 с.

4. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: учеб./ В.Г. Пансков,2004. - 576с.

5. Попов В.А. Налоговый учет, отчетность, аудит : учеб. пособие / В. А. Попов ; Рос. акад. гос. службы при Президенте Рос. Федерации, Сиб. акад. гос. службы. - Новосибирск, 2006. - 216 с.

6. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в УК РФ: учеб.пособие/ Моск. гос. Юрид. Акад.; отв. Ред. Е.М. Ашмарина. - М.: Юристъ, 2004. - 255с.

Размещено на Allbest.ru