Размещено на http://www.allbest.ru/

2

1

НОУ МЕЖДУНАРОДНАЯ АКАДЕМИЯ БИЗНЕСА И УПРАВЛЕНИЯ

Кафедра финансы и кредит

КУРСОВАЯ РАБОТА

Дисциплина: Финансовый менеджмент

Бюджетирование как метод финансового планирования

Выполнил:

Хупсергенов А.Х.

(Финансы и кредит, 4-курс)

Руководитель:

Попов И.Н. (к. э. н., доцент)

Москва 2010

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. СУЩНОСТЬ И СОДЕРЖАНИЯ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ

2. ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПОКАЗАТЕЛИ

3. ФОРМИРОВАНИЕ ГОДОВОГО БЮДЖЕТА И ПРОГНОЗНЫЕ ДОКУМЕНТЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В течение многих лет компании рассматривали свои бюджеты просто как обязательную оценку предстоящих годовых доходов и затрат. Теперь это отношение быстро меняется, поскольку рынок требует большей конкурентоспособности и предприятия вынуждены быть более динамичными. Успешные компании постоянно повышают точность своих прогнозов относительно будущих операций и связанных с ними потребностей в ресурсах. Это не только увеличивает важность бюджетирования и планирования, это также изменяет традиционные роли различных таблиц, бюджетных систем и программного обеспечения собственного производства.

Исследование, проведенное Институтом менеджмента и администрирования, показывает, как постоянно увеличивается значение бюджетирования и планирования для корпораций. Инспекторы больших и маленьких компаний были опрошены на предмет их основных функциональных обязанностей, и около 59% из них указали бюджетирование как свою ключевую функцию.

Это же исследование показывает, что процесс бюджетирования сейчас включает гораздо больше различных элементов и сотрудников в рамках организации. Другими словами, дни, когда несколько специалистов в головных подразделениях корпорации изолированно создавали бюджет, быстро уходят в прошлое: бюджетирование стало функцией различных подразделений организации. Когда инспекторов спросили о расширении их контрольных функций, респонденты отметили, что среди их обязанностей лидирующее положение занимают контроль бюджетирования и стратегическое планирование. Это также подтверждает существование стойкой тенденции к усложнению бюджетирования и планирования.

Поэтому актуальность данной темы очень сильна.

В данной работе будут рассмотрены основные понятия процесса бюджетирования, формы, а также управление и контроль затрат.

1. СУЩНОСТЬ И СОДЕРЖАНИЯ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В

ОРГАНИЗАЦИИ

Составление, принятие бюджета предприятия и последующий контроль за его исполнением называют бюджетированием. Обычно создание бюджетов осуществляется в рамках оперативного планирования.

В современных условиях предприятия не могут работать эффективно, если бюджетирование не синхронизировано с динамикой развития бизнеса. Формирование и согласование бюджета - наиболее трудоемкая часть всего цикла планирования, при этом более 50% предприятии вообще не учитывает бизнес-планирование при формировании бюджета. Необходимо изменить технологию планирования: более широко использовать бухгалтерскую технологию (бюджетирование на уровне проводок), а также применять последовательный метод бюджетного управления (все бюджеты последовательно выводят из базового, как правило, бюджета продаж). Это приносит значительный эффект только с использованием современных программных средств.

Наиболее значимые управленческие задачи, решаемые с помощью бюджетирования:

· планирование операций, обеспечивающих достижение целей предприятий;

· координирование различных бизнесов (как видов хозяйственной деятельности) и структурных подразделений;

· оперативное отслеживание отклонений фактических результатов деятельности предприятия и ее структурных подразделений от поставленных целей, выявления и анализ причин этих отклонений, своевременное аргументированное принятие решений о проведении регулирующих мероприятий;

· эффективный контроль за расходованием финансовых и материальных ресурсов, обеспечения плановой дисциплины;

· оценка выполнения плана центрами финансовой ответственности и их руководителями;

· стимулирование менеджеров центров финансовой ответственности к достижению целей своих подразделений;

· согласования интересов работников предприятия.

Бюджетирование как управленческая технология состоит из трех составных частей:

1. Технологии бюджетирования, включающей:

· виды и форму бюджетов;

· целевые показатели (систему финансово-экономических показателей, на основе которых составляют бюджеты);

· порядок консолидации бюджетов в сводный бюджет предприятия.

2. Организации бюджетирования, предусматривающей формирование:

· финансовой структуры предприятия (определяют центры финансовой ответственности - объекты бюджетирования);

· бюджетного регламента;

· этапов бюджетного процесса;

· графика документооборота;

· системы внутренних нормативных документов (положений должностных инструкций и пр.).

3. Использования информационных технологий, позволяющего:

· разработать различные сценарии будущего финансового состояния предприятии или (отдельного бизнеса);

· оперативно собирать, обрабатывать и консолидировать фактические данные, необходимые для бюджетного контроля.

Применять информационные технологии в бюджетировании возможно лишь при сплошном управленческом учете.

Система бюджетирования - совокупность следующих элементов:

· структуры бюджетов;

· формирования, согласования и утверждения бюджетов и контроля за их фактическим исполнением;

· нормативной базы (норм, нормативов, лимитов);

· типовых процедур и механизмов принятия управленческих решений.

Можно выделить пять этапов постановки системы бюджетирования на предприятии

Цель 1-го этапа (формирования финансовой структуры) - разработать модель структуры, позволяющей установить ответственность за исполнение бюджетов и контролировать источники возникновения доходов и расходов.

На 2-м этапе (создание структуры бюджетов) определят общую схему формирования сводного бюджета предприятия. В результате проведения 3-го этапа (разработка методик и процедур управленческого учета) формируют учетно-финансовую политику предприятия, т.е. правила ведения и консолидации бухгалтерского, производственного и оперативного учетов в соответствии с ограничениями, принятыми при составлении и контроле (мониторинге) выполнения бюджетов.

Цель 4-го этапа (разработка регламента планирования) - определить процедуры планирования, мониторинга и провести анализ причин невыполнения бюджетов, а также текущей корректировки бюджетов.

На 5-м этапе (внедрение системы бюджетирования) составляют операционный и финансовый бюджеты на планируемый период, проводят сценарный анализ, корректируют систему бюджетирования по результатам анализа ее соответствия потребностям предприятия.

Успех внедрения системы бюджетирования на предприятии зависит как от тщательной проработки всех регламентов и процедур составления и контроля исполнения бюджетов, так и от уровня квалификации менеджеров, отвечающих за бюджетирования. В любом случае к моменту внедрения бюджетирования на предприятии должна существовать тщательно отлаженная система управленческого учета.

Условия эффективности системы бюджетирования:

· методологическая и методическая основы для разработки, контроля и анализа бюджета;

· эффективная технология согласования бизнес-плана, разрабатываемого на высшем уровне предприятия, с бюджетами, формируемыми «сверху вниз», их консолидация и контроль за их выполнением;

· целостность и достоверность данных при их передаче «снизу вверх»;

· доступ к оперативным данным о состоянии бизнеса;

· грамотные специалисты, готовые поддерживать бюджетный процесс;

· автоматизация расчетов.

Эффективность бюджетирования определяет эффективность работы предприятия в целом. При этом внедрение и использование бюджетирования хорошо помогает выявить и классифицировать многие проблемы предприятия, которые до этого не были известны.

Бюджет - документ, который содержит централизованно установленные количественные показатели плана предприятия на определенный период по:

· формированию и использованию актов;

· источникам финансирования;

· доходам и расходам;

· движению денежных средств.

Типичная схема сводного бюджета (мастер-бюджета) предприятия представлена на рис 1. Сводный бюджет объединяет две составные части: операционный и финансовый бюджеты.

Операционный бюджет содержит:

· бюджет продаж;

· производственный продаж;

· бюджет прямых затрат на материалы;

· бюджет прямых затрат на оплату труда;

· бюджет общепроизводственных расходов;

· бюджет производственных запасов (готовой продукции, незавершенного производства, материалов);

· бюджет коммерческих расходов;

· бюджет управленческих расходов;

· бюджет доходов и расходов (план прибылей и убытков).

Финансовый бюджет включает:

· инвестиционный бюджет (бюджет капитальных вложений);

· бюджет движения денежных средств (кассовый бюджет);

· прогноз баланса (балансовый отчет).

Назначение операционного бюджета - увязать натуральные показатели планирования со стоимостными; определить наиболее важные пропорции, ограничения и допущения, которые следует учитывать при составлении основных бюджетов. Состав операционного бюджета определяет руководство предприятия (бюджетный комитет), прежде всего исходя из характера целей, стоящих перед организацией, специфики бизнеса, степени методической, организационной и технической готовности предприятия.

При разработке операционного бюджета определяют форматы бюджетных документов, разрабатывают аналитику и постатейный регламент бюджетов, устанавливают процедуру подготовки и принятия бюджетов.

Основные бюджеты, обязательные для каждого предприятия:

· прогноз баланса;

· бюджет доходов и расходов;

· бюджет движения денежных средств.

Основные бюджеты это - это консолидированные бюджеты. Их строят по предприятию в целом или по центрам прибыли, т.е. по тем центрам финансовой ответственности, по которым может быть рассчитан финансовый результат. Основные бюджеты имеют стандартные форматы. Как правило, при составлении основных бюджетов применяют документы, по форме и содержанию соответствующие документам финансовой отчетности. Это значительно облегчает составление бюджетов и упрощает анализ плановых и фактических показателей. Бюджет может иметь разные виды и формы. Его структура зависит от:

· предмета составления бюджета;

· размера предприятия;

· степени интегрирования процесса формирования бюджета с финансовой структурой предприятия;

· квалификации и опыта разработчиков.

Основные методы бюджетирования:

1. Нулевой метод. Он применим для нового предприятия или при существенном изменении деятельности действующего предприятия. В начале текущего года менеджеры подготавливают план затрат для их центров финансовой ответственности (структурных подразделений) при минимальном уровне производства, затем определяют затраты и прибыли от дополнительного прироста деятельности центр финансовой ответственности ЦФО. Высшее руководство получает информацию, позволяющую лучше определить приоритеты: если у существующей сферы деятельности низкий рейтинг, руководитель может перевести ресурсы из нее в новую деятельность, с более высоким рейтингом.

2. Традиционный метод - планирование от достигнутого уровня.

Формы составления бюджета:

1. Жесткий бюджет (традиционная форма), в котором цифровые показатели не меняют в течение года.

2. Гибкий бюджет, в котором цифровые показатели могут периодически корректировать на протяжении всего года.

2. ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПОКАЗАТЕЛИ

Технология составления бюджета предприятия демонстрируется ниже с помощью очень простого примера, который описывает соотношения между отдельными показателями внутри бюджетных таблиц и соотношение итоговых показателей отдельных бюджетных таблиц как единого целого бюджета. В качестве упрощающих факторов принята следующая система допущений:

· бюджетные таблицы составляются на основе деления года на кварталы,

· предприятие производит и продает один вид продукта,

· предприятие не является плательщиком налога на добавленную стоимость,

· налог на прибыль рассчитывается по упрощенной схеме - прибыль оценивается по итогам работы компании за год, а затем равномерно делится на четыре части.

Отметим, что такие упрощения не носят принципиальный характер, а служат исключительно целям обеспечения простоты и наглядности технологии бюджетирования.

Итак, пусть на предприятии начата подготовка краткосрочного финансового плана на следующий плановый год. В соответствии со сложившейся традицией финансовый менеджер составляет систему бюджетов на ежеквартальной основе, получив из отдела маркетинга данные о прогнозных объемах сбыта. Совокупность собранной информации представлена ниже. Следует отметить, что исходные данные обычно представляются по блокам в соответствии со списком бюджетов, которые разрабатываются финансовым менеджером предприятия.

В качестве первого блока исходных данных используется прогноз объемов продаж и цен (таблица 1) и (таблица 2).

Таблица 1. - Планируемый объем продаж, тыс. шт.

1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.
1380	1480	1480	1350

Таблица 2. - Цена реализации, удельные затраты сырья, цена 1 кг

сырья, прямые затраты труда на 1 изделие, почасовая тарифная ставка,

ставка переменных общепроизводственных накладных расходов

1. Цена реализации первого квартала, р.	2. Удельные затраты сырья кг/шт.	3. Цена 1 кг сырья, р.	4. Прямые затраты труда на 1 изделие (человеко-часы)	5. Почасовая тарифная ставка р.	6. Ставка переменных общепроизводственных накладных расходов руб./шт.	7. Ставка переменных коммерческих и управленческих расходов в р./шт.
74	7,4	4,4	0,15	23	0,2	3,6

Накладные издержки представлены переменной и постоянной частями в отдельности при планировании. Планирование общепроизводственных накладных расходов производится исходя из норматива (таблица 3).

Таблица 3. - Компоненты составляющей накладных расходов, тыс. р.

1	2. Расходы на электроэнергию	3. Расходы на заработную плату с начислениями	4. Расходы на вспомогательные материалы	5. Расходы на содержание и ремонт оборудования
1100	380	690	240	103

Так же представлены планирования коммерческих и управленческих расходов по двум частям переменные и постоянные. Данные планируемые объемы коммерческих и управленческих расходов приведены в (Таблица 4).

Таблица 4. - Компоненты составляющей накладных расходов, тыс. р.

1. Реклама	2. Страховка	3. Зарплата служащих	4. Аренда	5. Ремонт	6. Амортизация	7. Командировочные расходы	8. Услуги связи Вычислительного центра
3100	260	1900	470	420	610	820	1620

Управленческие и коммерческие расходы планируют в отдельных бюджетах в силу различий в методах прогнозирования и оценки их эффективности. Кроме этого, принято выделять накладные расходы отдельного бизнеса или структурного подразделения - бизнес-единицы (ранее в плановой экономике для этого составлялся бюджет общепроизводственных накладных расходов) и общеорганизационные расходы. Назначение бюджета общеорганизационных расходов - определить общие и административные расходы, необходимые для существования предприятия или фирмы как организации, юридического лица.

Два типа расходов отличаются по методике планирования. Первые включают те статьи затрат, которые связаны именно с отдельным видом деятельности (в торговой компании, например, с реализацией конкретного ассортимента товаров, на промышленных предприятиях - с конкретным выпускающим цехом). Второй тип состоит из расходов, которые можно подсчитать только для компании в целом, а затем (при необходимости проведения сравнительного анализа рентабельности или для расчета полной себестоимости) разложить по видам бизнесов или продукции. В небольших компаниях вместо двух бюджетов общеорганизационных управленческих и коммерческих расходов может составляться один - бюджет общеорганизационных расходов.

Поэтому прежде чем составлять те или иные бюджеты накладных расходов, необходимо определить, какие виды затрат предстоит планировать как расходы отдельного бизнеса, а какие - как общеорганизационные, и есть ли необходимость планировать управленческие и коммерческие расходы по отдельности. Проблема в том, что даже в рамках одной и той же отрасли различные предприятия могут иметь не только свой собственный набор затрат, но и различное распределение их на общеорганизационные и расходы отдельного бизнеса. При этом набор статей для двух типов бюджетов в принципе может быть однотипным.

У бюджета накладных расходов отдельного бизнеса есть еще одна особенность: в его состав могут входить и управленческие, и коммерческие расходы (как в бюджет общеорганизационных расходов небольшой компании). Если в компании существует возможность определить, что конкретные расходы на рекламу или кредит (а значит и проценты по его обслуживанию) имеют отношение к данному виду бизнеса, то бюджет накладных расходов этого бизнеса или бизнес-единицы может включать соответствующие статьи.

Состояние активов и пассивов предприятия на начало планового периода представлено в виде баланса (табл. 5).

Таблица 5. - Балансовый отчет за год

1. Внеоборотные активы		3. Капитал и резервы
Земельные участки	60650	Уставный капитал	70000
Здания и оборудование	40000	Нераспределенная прибыль	21834,33
Итого по разделу 1	100650	Целевое финансирование	11932,96
		Итого по разделу 3	103767,29
2- Оборотные активы		5. Краткосрочные пассивы
Запасы, и том числе	3470,61	Кредиторская задолженность, в том числе:
Сырье	3466,67	Поставщикам и подрядчикам	8066,67
Готовая продукция	3,94	Перед бюджетом	6458,93
Дебиторская задолженность	9600	Перед внебюджетными фондами	656,86
Денежные средства	10000	По накладным расходам	-
Итого по разделу 2	23070,61	По заработной плате	4770,86,
		Итого па разделу 5	19953,32
БАЛАНС	123720,61	БАЛАНС	123720,61

3. ФОРМИРОВАНИЕ ГОДОВОГО БЮДЖЕТА И ПРОГНОЗНЫЕ

ДОКУМЕНТЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

бюджетирование продажа расход бюджет

Расчетно-графическое задание осуществляет в составлении консолидированного бюджета предприятия на условном примере, используя исходные данные, составить операционный бюджет предприятия.

Этапы составления операционного бюджета предприятия включают последовательность шагов по заполнению таблиц 2-11.

· Бюджет продаж.

· План производства продукции (компания производит единственный продукт).

· Бюджет затрат на основные материалы.

· Бюджет затрат на оплату труда основного персонала.

· Бюджет накладных затрат.

· Бюджет административных и маркетинговых затрат.

Сформированный финансовый бюджет предприятия заполнить в виде таблицы 12-14.

· Плановый отчет о прибыли.

· Бюджет денежных средств.

· Плановый баланс.

Бюджет продаж с графиком ожидаемых денежных поступлений. Данный бюджет составляется с использованием прогноза продаж, цен на готовую продукцию и коэффициентов инкассации. Для рассматриваемого примера бюджет продаж представлен в (таблице 6) первые две строки просто переписываются из исходных данных. Строка выручка получается перемножением объема реализации на цену.

Таблица 6. - Бюджет продаж

№	Показатели	Квартал	Всего
		1	2	3	4
1.	Планируемый объем продаж (тыс. шт.)	1380,00	1480,00	1480,00	1350,00	5690,00
2.	Цена реализации* (в р.)	74,00	80,36	87,26	94,75	84,09
3.	Выручка (в тыс. р.)	102120,00	114996,00	120750,00	115650,00	453516,00
* - Рост цен составляет 8,6% в квартал

Затем разработать график ожидаемых денежных поступлений на 1 год (табл. 7) учитывая, что у предприятия сложилась следующая практика работы с покупателями: 87% реализованной продукции оплачивается в квартале продажи, 12% - в следующем квартале, а 1% списывается как безнадежные долги.

Таблица 7. - График ожидаемых денежных поступлений

	Показатели, тыс. р.	Квартал	Всего
		1	2	3	4
1.	Дебиторская задолженность *	9600,00	0	0	0	0
2.	Поступление денежных средств от продаж в 1 кв.	88844,40	12254,40			101098,80
3.	Поступление денежных средств от продаж во 2 кв.		100046,52	13799,52		113846,04
4.	Поступление денежных средств От продаж в 3 кв.			105052,50	14490,00	119542,50
5.	Поступление денежных средств от продаж в 4 кв.				100615,50	100615,50
6	Всего денежных поступлений	98444,40	112300,92	118852,02	115105,50	435102,84
* Предполагается, что весь имеющийся согласно балансовому отчету объем дебиторской задолженности погашается в 1 квартале

Бюджет производства продукции - это план производства продукции. В нем конкретизируют бюджет продаж, а также для каждого периода планирования (месяц, квартал) устанавливают количество готовой продукции, которое необходимо произвести.

Составляется исходя из бюджета продаж сложившейся практики, для поддержания запасов готовой продукции разработать бюджет производства (табл. 8). На начало первого периода на складе имеется 0,10 тыс. шт. готовой продукции исходя из балансовой отчетности (готовая продукция = 3,94 т. / руб. себестоимость одной продукций = 39,86.), себестоимость одной продукции составляет сумма всех затрат готовой продукции (Глава 2, Таблица 2).

Таблица 8. - Бюджет производства на год

Показатели	Квартал	Всего
	1	2	3	4
1.	Планируемый объем продаж (в тыс. шт.)	1380,00	1480,00	1480,00	1350,00	5690,00
2.	Планируемый запас Готовой продукции на конец периода (в. тыс. шт.)*	148,00	148,00	135,00	135,00	269,90
3.	Планируемый запас готовой продукции на начало периода (в тыс. шт.)**	0,10	148,00	148,00	135,00	135,00
4.	Количество продукции, подлежащей изготовлению (в тыс. шт.)	1527,90	1480,00	1467,00	1350,00	5824,90
*10% от объема продаж следующего квартала. Предполагается, что объем реализации 1 кв. следующего года сохранится на уровне IV кв. текущего года. ** Равен запасу на конец предыдущего периода

Бюджет расходов сырья с графиком выплат состоит из двух частей: расчета объемов потребного для производства сырья (план приобретения сырья) и графика оплаты этих покупок.

Считать, что предприятие использует только одни вид сырья планируемые расходы, на который необходимо представить (табл. 9).

Данный бюджет базируется на производственном плане, а не на плане продаж.



Талица 9. - Бюджет расходов сырья на год

Показатели	Квартал	Всего
	1	2	3	4
1.	Планируемый объем производства (в тыс. шт.)	1527,90	1480,00	1467,00	1350,00	5824,90
2.	Удельные затраты сырья (в кг/шт.)	7,40	7,40	7,40	7,40	7,40
3.	Потребность в сырье для производства (в тоннах)	11306,47	10952,00	10855,80	9990,00	43104,27
4.	Планируемый запас сырья на конец периода* (в тоннах)	1095,20	1085,58	999,00	999,00	1210,12
5.	Запас сырья на начало периода** (в тоннах)	787,88	1095,20	1085,58	999,00	999,00
6.	Сырье к закупке (в тоннах)	11613,79	10942,38	10769,22	9990,00	43315,39
7.	Цена*** 1 кг сырья (р.)	4,40	4,62	4,85	5,09	4,74
8.	Расходы на сырье (в тыс. р.)	51100,67	50553,80	52230,72	50849,10	204734,28
* 10% от потребности следующего квартала. ** Равен остатку па конец предыдущего периода, ** *Прогнозируемый рост цен на сырье - 5% в квартал

Таблица 10. - График планируемых платежей за сырье

	Показатели	Квартал	Всего
		1	2	3	4
1.	Кредиторская задолженность на 31.12. предыдущего года (в тыс. р.)	8066,67	0	0	0	0
2.	Закупки сырья 1 кв. (в тыс. р.)	38325,53	12775,18			51100,71
3.	Закупки сырья 2 кв. (в тыс. р.)		37915,35	12638,45		50553,80
4.	Закупки сырья 3 кв. (в тыс. р.)			39173,04	13057,68	52230,72
5.	Закупки сырья 4 кв. (в тыс. р.)				38136,83	38136,83
6.	Всего платеж за сырье (в тыс. р.)	46392,20	50690,52	51811,49	51194,50	200088,72

Оплата планируемых закупок сырья осуществляется с образованием кредиторской задолженности. Бюджет затрат на материалы составляют с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности за материалы. В тал. 10 представлен пример такого графика, разработанного на основе данных табл. 9.

В графике планируемых платежей за сырье в год отразить сложившуюся практику: 75% стоимости квартальных закупок оплачивается в квартале закупки, остальные - в следующем квартале.

Бюджет прямых затрат на оплату труда составляется исходя из принятой на предприятии системы оплаты. Как бы сложна ни была система оплаты, ее плановый расчет всегда можно формализовать в виде соответствующих таблиц. В настоящем примере используется простейшая сдельно-повременная система оплаты.

Отдельно (таблица 11) представлен план прямых затрат на оплату труда с отчислениями во внебюджетные фонды в размер 35,6%.

Таблица 11. - Бюджет прямых затрат на оплату труда за год

Показатели	Квартал	Всего
	1	2	3	4
1.	Планируемый объем производства (в тыс. шт.)	1527,90	1480,00	1467,00	1350,00	5824,90
2.	Прямые затраты труда на одно изделие (в чел.-ч.)	0,15	0,15	0,15	0,15	0,15
3.	Прямые затраты труда всего* (в тыс. человеко-часов)	229,19	222,00	220,05	202,50	873,74
4.	Почасовая тарифная ставка (в р.,)*	23,00	24,15	25,36	26,63	24,79
5.	Всего прямых затрат на оплату труда с отчислениями во внебюджетные фонды (в тыс. р.)	5271,26	5361,30	5580,47	5392,58	21605,60
* Оплата труда индексируется в соответствии с темпами инфляции (5% ежеквартально).

Разработать график выплаты заработной платы и перечисления средств во внебюджетные фонды (табл. 12). Выплата заработной платы осуществляется равными долями два раза в месяц. Платежи во внебюджетные фонды перечисляются в том же квартале, в котором они начислены.

Таблица 12. - График выплаты заработной платы и перечислений

средств во внебюджетные фонды

Показатели	Квартал	Всего
	1	2	3	4
1.	Кредиторская задолженность по оплате труда на начало года (в тыс. р.)	4770,86	0	0	0	0
2.	Выплата заработной платы за 1 кв. (т. р.)	5271,26				5271,26
3.	Выплата заработной платы за 2 кв. (т. р.)		5361,30			5361,30
4.	Выплата заработной платы за 3 кв. (т. р.)			5580,47		5580,47
5.	Выплата заработной платы за 4 кв. (т. р.)				5392,58	5392,58
6.	Всего выплата заработной платы (т. р.)	10042,12	5361,30	5580,47	5392,58	26376,46
7.	Перечисление средств во внебюджетные фонды (в тыс. р.) 35,6%	1876,57	1908,62	1986,65	1919,76	7691,59
8,	Всего перечисление денежных средств (в тыс. р.)	11918,69	7269,92	7567,11	7312,33	34068,06

Бюджет общепроизводственных накладных расходов составляется с использованием агрегированных финансовых показателей. Ранее мы говорили что, состав накладных издержек зачастую велик, и производить планирование накладных издержек по элементам затрат есть неоправданно большой аналитический труд. Поэтому все накладные издержки предварительно делятся на переменные и постоянные, постоянная часть планируется исходя из потребностей производства, и планирование переменных накладных издержек осуществляется в соответствии с плановым значением соответствующего базового показателя. В рассматриваемом примере в качестве базового показателя использован объем затрат прямого труда.

Переменные накладные расходы равны произведению планируемого объема производства и ставки переменных общепроизводственных накладных расходов. Накладные расходы, подлежащие уплате, не включают амортизационных отчислений (Таблица 13).

(3.7)

Таблица 13. - Бюджет общепроизводственных накладных расходов на

год

Показатели	Квартал	Всего
	1	2	3	4
1.	Планируемый объем производства (в тыс. шт.)	1527,90	1480,00	1467,00	1350,00	5824,90
2.	Ставка переменных, общепроизводственных накладных расходов в (руб./шт.)*	0,20	0,21	0,22	0,23	0,22
3.	Всего переменная составляющая (в тыс. р.)	305,58	310,80	322,74	310,50	1249,62
4.	Постоянная составляющая (в тыс. р.) в том числе:	2758,64	3191,31	3793,84	4637,53	14381,33
4.1	Амортизация	1100,00	1100,00	1100,00	1100,00	4400,00
4.2	Расходы на электроэнергию*	380,00	399,00	418,95	439,90	1637,85
4.3	Расходы на заработную плату с начислениями*	935,64	1332,16	1896,74	2700,57	6865,11
4.4	Расходы на вспомогательные материалы*	240,00	252,00	264,60	277,83	1034,43
4.5	Расходы на содержание к ремонт оборудования*	103,00	108,15	113,56	119,24	443,94
5.	Всего накладных расходов (в тыс. р.)	3064,22	3502,11	4116,58	4948,03	15630,95
6.	Накладные расходы, подлежащие оплате (в т. р.)	1964,22	2402,11	3016,58	3848,03	11230,95
* Индексируются в соответствии с темпами инфляции (5% в квартал)

Разработать график оплаты производственных накладных расходов (табл. 14) сумма оплаты разбивается на две части и нам приход. В графике оплаты общепроизводственных накладных расходов принять, что 70% накладных расходов оплачиваются в текущем квартале, а 30% - в следующем квартале, в связи с этим образовывается кредиторская задолженность.

Таблица 14. - График оплаты общепроизводственных накладных

расходов

Показатели	Квартал	Всего
	1	2	3	4
Кредиторская задолженность по накладным расходам на начало года (в тыс. р.)
Накладные расходы 1 кв. (в тыс. р.)	1374,95	589,27			1964,22
Накладные расходы 2 кв. (в тыс. р.)		1681,48	720,63		2402,11
Накладные расходы 3 кв. (в. тыс. р.)			2111,61	904,97	3016,58
Накладные расходы 4 кв. (в тыс. р.)				2693,62	2693,62
Всего накладные платежи (в тыс. р.)	1374,95	2270,75	2832,24	3598,60	10076,54

Бюджет коммерческих и управленческих расходов. Данный бюджет составляется с помощью такого же подхода, что и бюджет производственных накладных издержек. Все издержки разделяются на переменные и постоянные (табл. 15). Для планирования переменных издержек в качестве базового показателя используется объем проданных товаров, а не затраты прямого труда, как это было ранее.

Ставка переменных расходов включает комиссионные выплаты, затраты на погрузку и ряд других издержек. Коммерческие и управленческие расходы, подлежащие уплате, не включают амортизационных отчислений.

(3.9)

Таблица 15. - Бюджет коммерческих и управленческих расходов на год

	Показателя	Квартал	Всего
		1	2	3	4
1.	Планируемый объем продаж (в шт.)	1380,00	1480,00	1480,00	1350,00	5690,00
2.	Ставка переменных коммерческих и управленческих расходов* (в р./шт.)	3,60	3,78	3,97	4,17	3,88
3.	Переменная составляющая: (в тыс. р.)	4968,00	5594,40	5874,12	5626,06	22062,58
4.	Постоянная составляющая коммерческих и управленческих расходов* (в тыс. р.) в том числе:	9200,00	9629,50	10080,48	10554,00	39463,97
4.1	Реклама*	3100,00	3255,00	3417,75	3588,64	13361,39
4.2.	Страховка*	260,00	273,00	286,65	300,98	1120,63
4.3.	Зарплата служащих*	1900,00	1995,00	2094,75	2199,49	8189,24
4.4.	Аренда	470,00	493,50	518,18	544,08	2025,76
4.5.	Ремонт*	420,00	441,00	463,05	486,20	1810,25
4.6.	Амортизация	610,00	610,00	610,00	610,00	2440,00
4.7.	Командировочные расходы*	820,00	861,00	904,05	949,25	3534,30
4.8.	Услуги связи, вычислительного центра*	1620,00	1701,00	1786,05	1875,35	6982,40
4.9.	Прочие
5.	Всего коммерческих и управленческих расходов (в тыс. р.)	14168,00	15223,90	15954,60	16180,06	61526,55
6.	Коммерческие и управленческие расходы, подлежащие оплате (в тыс.)	13558,00	14613,90	15344,60	15570,06	59086,55
*Увеличиваются на 5% ежеквартально

В методическом смысле данный бюджет не вызывает проблем. Сложнее всего обосновать конкретные суммы затрат на рекламу, зарплату менеджмента и т.п. Здесь возможны противоречия, так как обычно каждое функциональное подразделение старается обосновать максимум средств в бюджете. В то же время, бюджет всего может «не выдержать», говорят «бюджет не резиновый». Методическая проблема состоит в том, как оценить результат бюджета для различных вариантов объемов финансирования всех функциональных подразделений предприятия. Для этого на основе приведенных, выше операционных бюджетов разработать финансовый бюджет. Первая входящая в него форма - «Отчет, о прибылях и убытках» (таблица) должна содержать информацию о маржинальной прибыли.

Отчет о прибылях и убытках - одна из основных форм бухгалтерской отчетности (форма №2 в приложении), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В (форме №2 в приложении) отражается величина балансовой прибыли или убытка и отдельные слагаемые этого показателя.

Бюджет движения денежных средств (БДДС) - бюджет, определяющий планируемый результат деятельности организации или предприятия от операций, связанных с притоком или оттоком денежных средств или их эквивалентов (табл. в приложение). Учесть, что во втором квартале предприятие намечает приобрести оборудование на сумму 48 260 тыс. р., в связи с этим планирует привлечь кредит на сумму 8 500 тыс. р. Возврат кредита и процентов по нему запланированы на третий квартал, кредит взят под 15% в квартал.

В третьем квартале предусмотрена выплата процентов по взятому кредиту. Необходимо учесть, что строчки 3.1, 3.2, 3.3, 3.4, 3.5, 3.6 заполняются, исходя из графиков оплаты соответствующих расходов. При заполнении строчки 3.7. (''На расчеты с бюджетом'') учесть, что выплаты налога на прибыль производятся в квартале, следующем за периодом, в котором были начислены платежи в бюджет.

Кредиторская задолженность перед бюджетом погашается в течение первого квартала.

Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату.

Имеет форму двусторонней таблицы: одна сторона - активы, то есть требования и вложения; вторая - пассивы, то есть обязательства и капитал.

Составим заключительную бюджетную форму (табл. в прилож.), проверить сходимость баланса бюджета по активу и пассиву.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Роль системы управленческого учета и бюджетирования состоит в том, чтобы представить всю финансовую информацию, показать движение средств, финансовых ресурсов, счетов и активов предприятия в максимально универсальной и сопоставимой форме, представить соответствующие показатели хозяйственной деятельности в наиболее приемлемом виде для принятия эффективных управленческих решений.

Бюджет как инструмент финансового планирования в странах с рыночной экономикой является описанием целей компании, определителем конкретных финансовых и операционных заданий. В первоначальном своём виде он был разработан как статическая система взаимоотношений, в дальнейшем он становится регистром эталонных показателей, которые сравниваются с результатами текущей деятельности. Модель продаж, функционирования производства и многие другие превращают бюджет в комплексную систему, которая даёт возможность находить оптимальные относительно выбранных критериев, как текущие, так и перспективные решения во всех сферах деятельности предприятия. Таким образом, бюджетирование предусматривает подготовку главного бюджета, состоящего из интегрированных бюджетов, которые показывают разные стороны деятельности компании. Кроме этого, в зарубежной практике бюджетирования берутся во внимание такие факторы, как потребности покупателей, уровень конкуренции, корпоративная и трудовая стабильность, факторы политики и экономики и др.

Бесспорно, бюджет предприятия - довольно сложный документ по своему содержанию и требует от исполнителей опыта во всех сферах его деятельности, поскольку отражает взаимодействие таких сфер. Формирование бюджета требует также изменения структуры руководства и управления предприятием, больших затрат времени и средств. Стоимость лишь одних модулей комплексных компьютерных систем, связанных с финансовым планированием, колеблется от нескольких сотен условных единиц до нескольких тысяч.

Впрочем, вопрос о том, нужно ли внедрять бюджетирование в хозяйственную практику предприятий, должно решаться однозначно - необходимо, поскольку наличие даже самого простого бюджета дает возможность ориентироваться в разных аспектах финансового управления от налогового планирования до разработки резервной политике предприятия.

Считается, что бюджет - это большее, чем счет денег. Он является планом деятельности предприятия, играет мотивирующую роль в ведении бизнеса, стимулирует стремление к выполнению доходной части финансового плана, активизирует процесс осмысления и переосмысление бизнеса и постановки задач.

Процесс бюджетирования как технология планирования, учета и контроля за денежными потоками и финансовыми результатами постепенно проникает в организацию управления хозяйственной и финансовой деятельностью предприятий в Украине. Научным работникам следует проводят работу по созданию методической базы для составления бюджетов, которая учитывала бы, особенности и хозяйственной, и финансовой деятельности отечественных предприятий.

Очень жаль, что не все сейчас понимают важность бюджетирования, а, если и понимают, то на многих предприятиях просто нет квалифицированных специалистов по разработке бюджетов, или же не хватает денежных средств, так что фирма еле держится на плаву.

Но все - таки мы настоятельно рекомендуем предприятиям составлять такие бюджеты, как определение целевого объёма продаж, план производства, определение потребности в основных материалах, бюджет затрат труда, бюджет производственных, административных расходов, затрат на сбыт, калькулирование себестоимости реализации продукции по видам.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. О.Н. Лихачева, С.А. Щуров. Долгосрочная и краткосрочная финансовая политика предприятия: Учебное пособия / Под редакцией д-ра экон. наук, проф. И.Я. Лукасевича - 2009.

2. Савчук В.П. Практическая энциклопедия. Финансовый менеджмент - 2008.

3. http://www.cfin.ru/

ПРИЛОЖЕНИЕ

Таблица 16. - Отчет о прибылях и убытках на год

Показатели	Квартал	Полугодие	9 месяцев	Год
Доходы и расходы от реализации
Выручка (нетто) (в тыс. р.)	102120,00	217116,00	337866,00	453516,00
Переменные расходы (в тыс. р.): В том числе	63584,44	127450,08	193025,54	257468,93
Прямые переменные расходы	58310,86	116271,30	175649,90	234156,74
Общепроизводственные накладные расхода!	305,58	616,38	939,12	1249,62
Коммерческие и управленческие расходы	4968,00	10562,40	16436,52	22062,58
Маржинальная прибыль (в тыс. р.)	38535,56	89665,92	144840,46	196047,07
Постоянные расходы (в тыс. р.), в том числе:	11958,64	24779,45	38653,77	53845,31
Общепроизводственные накладные расходы (в тыс. р.)	2758,64	5949,95	9743,80	14381,33
Коммерческие и управленческие расходы (в тыс. р.)	9200,00	18829,50	28909,98	39463,97
Прибыль от продаж (в тыс. р.)	26576,92	64886,47	106186,69	142201,76
Внереализационные и операционные доходы и расходы
Проценты к уплате		1275	1275	2550
Прочие операционные расходы (в тыс. р.)
Прибыль до налогообложения (в тыс. р.)	26576,92	63611,47	104911,69	139651,76
Налог на прибыль (в тыс. р.)	5315,38	12722,29	20982,34	27930,35
Чистая прибыль (в тыс. р.)	21261,54	50889,17	83929,35	111721,41

Таблица 17. - Балансовый отчет

1. Внеоборотные активы		3. Капитал и резервы
Земельные участии	60650,00	Уставный капитал	70000,00
Здания и оборудование	81420,00	Нераспределенная прибыль	133555,74
Итого по разделу 1	142070,00	Целевое финансирование	11932,96
		Итого по разделу 3	215488,70
2. Оборотные активы		5. Краткосрочные пассивы
Запасы, в том числе;	28432,68	Кредиторская задолженность, в том числе:.	20982,48
Сырье	5735,97	Поставщикам и подрядчикам	12712,28
Готовая продукция	22696,71	Перед бюджетом	6458,93
Дебиторская задолженность	15034,50	По накладным расходам	1154,41
Денежные средства	50935,80	Перед внебюджетными фондами	656,86
Итого по разделу 2	94402,98	По заработной плате	_
		Итого по разделу 5	236473
БАЛАНС	236473	БАЛАНС	236473

Таблица 18. - Бюджет о движении денежных средств на год

Показатели	Квартал	Всего
	1	2	3	4
1.	Остаток денежных средств на начало периода (в тыс. р.)	10000,00	33560,80	19954,42	40891,65	50935,80
2.	Поступило денежных средств» всего (в тыс. р.), в т ч.:	102120,00	123496,00	120750,00	115650,00	462016,00
2.1	Выручка от продажи товаров	102120,00	114996,00	120750,00	115650,00	453516,00
2.2	Кредиты полученные		8500,00			8500,00
3.	Направлено денежных средств, всего (в тыс. р.), в т.ч.:	78559,20	137102,38	99812,78	105605,84	421080,20
3,1	На оплату сырья	46392,17	50690,51	51811,49	51194,50	200088,68
3,2	На оплату труда	10042,12	5361,30	5580,47	5392,58	26376,46
3.3	Отчисления в государственные внебюджетные фонды	1876,57	1908,62	1986,65	1919,76	7691,59
3.4	На оплату общепроизводственных накладных расходов	1374,95	2270,75	2832,24	3598,60	10076,54
3.5	На оплату коммерческих и управленческих расходов	13558,00	14613,90	15344,60	15570,06	59086,55
3.6	На оплату машин, оборудования, транспортных	-	48260,00	-	-	48260,00
3.7	На расчеты с бюджетом	5315,38	12722,29	20982,34	27930,35	66950,37
3.8	На оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам		1275,00	1275,00		2550,00
3.9	Прочие выплаты, перечисления
4.	Остаток денежных средств на конец периода (в тыс. р.)	33560,80	19954,42	40891,65	50935,80	91871,61



Рисунок 1. - Схема формирования сводного бюджета организации

Размещено на Allbest.ru