Учёт и анализ финансовых результатов экономической деятельности предприятия ООО "Дистрибьюторская компания Стимул"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учёт и анализ финансовых результатов экономической деятельности предприятия ООО “Дистрибьюторская компания Стимул”

Введение

В современных условиях развития экономики основным источником информации для принятия управленческого решения служит бухгалтерский учёт, который представляет исчерпывающие данные для управления, планирования, налогообложения, контроля за имуществом, обязательствами и финансовыми результатами хозяйственного субъекта.

Предприятия получили самостоятельность в управлении и ведении хозяйства, право распоряжаться ресурсами и результатами труда и несут всю полноту экономической ответственности за свои решения и действия. В таких условиях благополучие и коммерческий успех предприятия всецело зависят от того, насколько эффективна его деятельность. Основной характеристикой эффективности деятельности предприятия является его прибыль и рентабельность. Экономическая нестабильность в России приводит к стремлению получения доходов, главным образом, за счет повышения цен. Понятие дохода шире понятия прибыль. Прибыль предприятия образуется, главным образом от реализации продукции, выполнения работ, услуг, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на валютной бирже и др.) От эффективной работы предприятия зависит стабильность всей государственной системы, налоговые сборы являются главным источником формирования доходной части бюджета. Кроме того, прибыль обладает стимулирующей функцией. Это связано с тем, что прибыль является одновременно не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в получении максимальной прибыли, так как она является основой для расширения производственной деятельности, научно - технического и социального развития предприятия, а также материального поощрения работников.

Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор должен хорошо знать не только общие закономерности и тенденции развития экономики в условиях перехода к рыночным отношениям, но и тонко понимать проявления общих, специфичных и частных экономических законов в практике своего предприятия, своевременно замечать тенденции и возможности повышения эффективности производства. Он должен владеть современными методами экономических исследований, методикой системного, комплексного экономического анализа, мастерством точного, своевременного, всестороннего анализа результатов хозяйственной деятельности.

Актуальность темы выпускной квалифицированной работы заключается в том, что современные условия функционирования хозяйствующих субъектов, несовершенство нормативной и законодательной базы, их определяющие, создают предпосылки для возникновения и развития кризисной ситуации на российских предприятиях, большинство из которых находится на грани банкротства. От правильного определения прибыли и от достоверного отражения этих данных в бухгалтерском учете и отчетности зависят размеры налогообложения прибыли и величина поступающей в полное распоряжение предприятия чистой прибыли.

Целью написания выпускной квалификационной работы является изучение организации бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов, и на основе их разработать предложения, направленные на улучшение финансово-хозяйственной деятельности ООО «Дистрибьюторской компании Стимул».

В соответствии с поставленными целями, в выпускной квалификационной работе, решены следующие задачи:

· раскрыть сущность и роль финансовых результатов и их нормативного регулирования;

· определить состав финансовых результатов;

· рассмотреть учет доходов и расходов от основных и прочих видов деятельности;

· провести анализ прибыли и рентабельности предприятия.

Теоретической и методологической основой написания выпускной квалификационной работы послужили законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету и налогообложению, статистическая и оперативная отчетность, учебные методические пособия, а также экономическая литература по проблемам анализа ведущих ученных, таких как Глушков И.Е, Соколов В.П., Баканов М.И., Кравченко Л.И., Савицкая Г.В.

Выпускная квалификационная работа выполнена на материалах общества с ограниченной ответственностью «Дистрибьюторская компания Стимул» именуемая в дальнейшем ООО «ДК Стимул».

Общество с ограниченной ответственностью «ДК Стимул» образовано 19 февраля 2002г. Действует на основании Устава, разработанного в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998г. №14-Ф3.

Основными видами деятельности ООО «ДК Стимул» в соответствии с уставом являются: организация оптовой торговли табачными изделиями.

Предприятие может иметь в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

1. Значение бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов

1.1 Сущность финансовых результатов и их нормативное регулирование

Финансовый результат деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

Финансовый результат по своей сути представляет разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибылей и убытков соответственно приводит к увеличению или уменьшению ее собственного капитала.

Положение по бухгалтерскому учету доходов и расходов для коммерческих организаций (ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99), признают доходами увеличение, а расходами уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящим к соответствующим изменениям капитала организации. В указанных актах нормативного регулирования приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, все доходы (расходы) организации можно разделить на четыре основных группы:

· доходы (расходы) от обычных видов деятельности;

· операционные доходы (расходы);

· внереализационные доходы (расходы);

· чрезвычайные доходы (расходы).

К доходам от обычных видов деятельности относятся выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

К таким доходам относятся поступления, связанные:

· с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в виде арендной платы;

· с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности- в виде лицензионных платежей;

· с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы пол ценным бумагам)- в виде дивидендов (процентов).

· При этом указанные поступления должны быть связаны с предметом деятельности организаций.

В ПБУ 9/99 установлен перечень операционных доходов:

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам).

Эти доходы относятся к операционным в том случае, если вид деятельности, с которым связано их получение, не является основным для организации.

Операционными доходами также являются:

· прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

· поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

· проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Особый вид поступлений - внереализационные доходы. К ним относятся:

· штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нарушение условий договоров (учитываются в суммах, присуждённых судом или признанных должником);

· поступления в возмещение причиненных организации убытков;

· прибыль, прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности;

· курсовые разницы;

· сумма дооценки активов ( за исключением внеоборотных активов);

· прочие внереализационные доходы.

В практике отечественного бухгалтерского учёта в отдельную подгруппу выделены чрезвычайные доходы. Согласно ПБУ 9/99, к ним относятся поступления, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). Страховые доходы могут поступать в виде страхового возмещения, стоимости материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

Расходы предприятия регламентируются ПБУ 10/99, где сформулированы условия признания расходов в бухгалтерском учёте и в Отчёте о прибылях и убытках. Базовое определение расходов заимствованно из раздела «Принципы» сборника Международных стандартов финансовой отчетности: «Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников) ».

Финансовый результат хозяйственной деятельности формируется из двух его слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи работ, услуг, работ, а также от хозяйственных операций. Составляющих предмет деятельности организации. Таких, как сдача в аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций. Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного результата, образует прочий финансовый результат, включающий операционные и внереализационные доходы и расходы. Если за отчетный год организация от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет ее деятельности, получила прибыль, то весь финансовый результат будет равен прибыли от продажи плюс прочие доходы минус прочие расходы. Полученный таким образом результат общий финансовый результат корректируется на сумму потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности организации.

В таблица 1.1 представлена схема формирования конечного финансового результата предприятия (чистой прибыли или чистого убытка).

Таблица 1.1 - Схема формирования чистой прибыли (чистого убытка) предприятия

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг
минус
Налог на добавленную стоимость, акцизы
минус
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
Равняется
Валовая прибыль
Минус
Коммерческие и управленческие расходы
Равняется
Прибыль (убыток) от продаж
Плюс
Операционные доходы
Минус
Операционные расходы
Плюс
Внереализационные расходы
Равняется
Прибыль (убыток) до налогообложения
Минус
Налог на прибыль
Плюс
Чрезвычайные доходы
Минус
Чрезвычайные расходы
Равняется
Чистая прибыль (чистый) убыток

В таблице 1.2 отражено нахождения в бухгалтерской отчетности каждого из показателей, указанных в таблице 1.1

Таблица 1.2 - Нахождений показателей в бухгалтерской отчётности

Наименование показателя	Методика расчета	Порядок нахождения в отчетностит
1 . Выручка (нетто) от продажи продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей	Выручка от продажи минус НДС, акцизы	Форма №2, стр. 010
2. Затраты на реализацию продукции	Себестоимость продаж +(Коммерческие расходы +Управленческие расходы	Форма № 2, стр.020+стр.030+стр. 040
3. Результат от реализации (прибыль от реализации)	п.1 - п.2	Форма № 2, стр.050
4. Результат от прочей реализации и внереализационной деятельности	Проценты к получению-Проценты к уплате + Доходы других организаций + Прочие опер.доходы-Прочие опер. Расходы + Прочие внереализационные доходы-Прочие внереализационные расходы	Форма № 2, стр.060-стр.070+стр.080+стр. 090-стр.100+стр.120-стр.130
5. Прибыль до налогообложения	п.З + п.4	Форма № 2, стр.140
6. Налог на прибыль и иные аналогичные обязательства	Инструкция МНС РФ от 15.06.2000 № 62 (с последующими изменениями)	Форма № 2, стр.150
7. Прибыль от обычной деятельности	п.З - п.6	Форма № 2, стр.160
8. Чрезвычайные доходы	ПБУ 4/99	Форма № 2, стр.170
9. Чрезвычайные расходы	ПБУ 4/99	Форма № 2, стр. 180
1 0. Чистая прибыль	п.7 + п.8-п.9	Форма №2, стр.190

Рассмотрим каждый из элементов таблицы 1.1

Установив цену на продукцию или реализуемый товар, предприятие реализует ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает еще получение прибыли.

В таблице наглядно представлено, что выручка - первоисточник формирования собственных финансовых ресурсов предприятия. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.

Если выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Предприятие всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее извлекает. Если выручка равна себестоимости, то удается лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. При затратах, превышающих выручку, предприятие превышает установленный объем затрат получает убытки. Выручка формируется по трем основным направлениям:

основному;

инвестиционному;

финансовому.

Выручка от основной деятельности выступает в виде выручки от реализации продукции, товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Выручка от реализации продукции характеризует завершение производственного цикла предприятия, возврат авансированных на производство, реализацию товара для предприятий торговли средств в денежную форму и начало нового витка в обороте всех средств.

Выручка от инвестиционной деятельности выражается в виде финансового результата от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг.

Выручка от финансовой деятельности включает в себя результат от размещения среди инвесторов облигаций и акций предприятия.

Законодательно определены два метода отражения выручки от реализации продукции:

по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) и предъявлению контрагенту расчетных документов - метод начислений;

по мере оплаты - кассовый метод.

Моментом реализации в первом случае и, следовательно, образованием выручки считается дата отгрузки, т.е. поступление денежных средств предприятию за отгруженную продукцию не является фактором определения выручки. В основе этого метода лежит юридический принцип перехода прав собственности на товар. Недостаток метода в том, что в случае несвоевременной оплаты поставленной продукции, несостоятельности платильщика или банка, обслуживающего платильщика, предприятие может иметь серьезные финансовые проблемы. Данный метод учета выручки широко применяется в развитых рыночных странах, где наличие фондовых и денежных рынков в значительной степени страхует товаропроизводителей от неплатежей и минимизирует их финансовый риск.

В отечественной практике же наибольшее распространение получил второй метод - определение выручки по фактическому поступлению средств на денежные счета предприятия. Такой порядку учета позволяет выручки позволяет производить своевременные расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, т.к. под начисленные налоги и платежи имеется реальный денежный источник.

В настоящее время предприятие само выбирает метод учета.

На величину выручки от реализации продукции, работ, услуг, влияют следующие факторы, непосредственно зависящие от деятельности предприятия:

в сфере производства: объем производства, его структура, ассортимент выпускаемей продукции, качество и конкурентоспособность продукции, ритмичность производства;

в сфере обращения: уровень применяемых цен, ритмичность отгрузки, своевременное оформление платежных документов, соблюдение договорных условий, применяемые формы расчетов.

К числу факторов, не зависящих от деятельности предприятия, можно отнести нарушение договорных условий поставки предприятию материально- технических условий ресурсов, перебои в работе транспорта, несвоевременную оплату продукции вследствие неплатежеспособности покупателя.

В рыночной экономике ведущее место занимает величина отпускных цен. Если в цену не заложен определенный уровень рентабельности, то на каждой последующей стадии кругооборота капитала предприятие будет обладать все меньшими денежными средствами, что в конечном итоге отразиться и на объемах производства, и на финансовом состоянии предприятия.

Использование выручки представляет собой начало нового кругооборота и стадию распределительных процессов.

Выручка, поступившая на счета предприятия, используется, в первую очередь, на оплату счетов поставщиков сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, запасных частей для ремонта, топлива, энергии. Из выручки выплачивается заработная плата, возмещается износ основных средств, формируется прибыль предприятия. На рисунке 1.1 наглядно представлены направления использования выручки.

Реализация продукции и поступлением выручки на денежные счета предприятия завершается последняя стадия кругооборота средств предприятия, в которой товарная стоимость вновь превращается в денежную.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятие создает добавленную стоимость, включающую в себя затраты живого труда и накопления.

Исходя из этого, прибылью - может считаться только та часть добавленной стоимости, которая создана в результате реализации продукции (товаров), оказания услуг. Таким образом, основной источник прибыли - это операции по реализации продукции, товаров, работ и услуг.

Реализация других активов, поступления от внереализационных операций и прочие формируют доход.

Для предприятия прибыль является основным показателям, создающим стимул для инвестирования в те сферы, где можно добиться наибольшего прироста стоимости.

Существует и другое понятие прибыли.

Прибыль - это превышение доходов над расходами. Обратное положение называется убытком, отрицательным финансовым результатом, который высвечивает ошибки и просчеты предприятия в направлении использования финансовых средств, организации производства и сбыта продукции.

После получения прибыли идет ее распределение. Главное требование, которое предъявляется к системе распределения прибыли, остающейся на предприятии, заключается в том, что она должна обеспечить финансовыми ресурсами потребности расширенного воспроизводства на основе установления оптимального соотношения между средствами, направляемыми на потребление и накопление.

Как уже было сказано выше, финансовый результат может выражаться как в форме прибыли (превышения доходов над расходами), так и в форме убытка (превышения расходов над доходами).

Естественно каждое предприятие стремится к получению прибыли, а не убытка. Являясь конечной целью и движущим мотивом предпринимательской деятельности, она служит показателем эффективности деятельности коммерческой организации. К тому же прибыль - реальная база налогообложения и, как правило, источник уплаты налогов.

Прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов управления экономикой. Это выражается в том, что финансы, кредит, цены, себестоимость и другие рычаги прямо или косвенно связаны с прибылью.

Совершенствование финансовых отношений предполагает вовлечение в хозяйственный оборот свободных финансовых ресурсов предприятий, населения и повышение эффективности их использования. Прибыль играет важную роль в формировании доходов бюджета и создании рынков средств производства, предметов народного потребления и др.

Прибыль как экономическая категория рыночных отношений выполняет определенные функции:

· характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности фирмы. На величину прибыли и динамику её развития влияют внутренние и внешние факторы.

· обладает стимулирующей функцией. Её содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов коммерческой организации. Чистой прибыли должно быть достаточно для финансирования фирмы. За прибылью закрепляется статус цели.

· является одним из источников формирования бюджетов разных уровней (федеральных, региональных и местных бюджетов). Формирование бюджетов происходит за счет поступлений в виде налогов и других доходных поступлений.

Функции прибыли обуславливают ее высокую роль для организации, так как прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль, направляется на цели воспроизводства, то есть является источником производственного и социального развития предприятия.

1.2 Организация учета финансовых результатов на предприятии

Учет финансовых результатов на предприятии осуществляется в соответствии с Законом 129-ФЗ от 21.11.1996 года, ПБУ 1/98 от 09.12.1998 «Учетная политика организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой. Приказ по учетной политике регламентирует принципы признания доходов и расходов предприятия, вариантность определения которых определена нормативными документами.

Развитие рыночных отношений сопровождается повышением роли прибыли, как основного обобщающего показателя финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому перед бухгалтерским учетом стоит ряд задач. Как следует из Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, задачами бухгалтерского учета финансовых результатов являются:

формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности предприятия, необходимой для определения оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и другими заинтересованными предприятиями и лицами;

обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Отсюда видно, что формирование полной и достоверной информации, необходимой для использования налоговыми органами, не относятся к первоочередным задачам бухгалтерского учета в отдельно взятой организации (под организацией далее понимается юридическое лицо не зависимо от его организационно-правовой формы). К сожалению, практика учетной работы в сфере формирования отчетной информации о финансовых результатах предприятие показывает, что предприятие использует ее в основном для предъявления налоговым органам, чьи требования по отношению к бухгалтерской отчетности стали для них главенствующими. С одной стороны, это свидетельствует об удовлетворении потребностей в информации, необходимой для исчисления налоговых платежей и сборов, а с другой - о снижении или отсутствии заинтересованности самих организаций в использовании учетной информации для целей оперативного руководства и управления.

При составлении финансового отчета о прибылях и убытках российскими предприятиями используется многоступенчетый способ, широко применяемый в международной учетной практике, при которой расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата.

К счетам, которые участвуют в учете финансовых результатов в соответствии с Планом счетов, относятся три накопительных счета:

· 90 «Продажи»;

· 91 «Прочие доходы и расходы»;

· 99 «Прибыли и убытки».

Информационные аналитические данные всех счетов этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей Отчета о прибылях и убытках за отчетный период.

При этом расходы представлены в соответствующих дебетовых оборотах счетов данной группы, а доходы - в соответствующих кредитовых оборотах этих же счетов, в сравнение определенных доходов и расходов дает сальдированный результат в виде соответствующего промежуточного или конечного показателя прибыли или убытка.

По завершении первого квартала на этом счете подводится промежуточный итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго - за первое полугодие, по завершении третьего - за 9 месяцев года и по завершению четвертого квартала - формируется финансовый результат за весь отчетный период.

По плану счетов схема взаимосвязей бухгалтерских счетов для отражения финансового результата отчетного года выглядит следующим образом (рисунок 1.2)

Рассмотрим представленную схему более подробно.

На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от основной деятельности, которая составляет основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи (за вычетом налога на добавленную стоимость, акциза) и себестоимости проданной продукции. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за отчетный месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль) или по дебету счета 99 и кредиту субсчета 90-9 (убыток). На счете. 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы организации. К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются следующие субсчета:

· 91-1 «Прочие доходы»;

· 91-2 «Прочие расходы»;

· 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчетах 91 -1 и 91 -2 информация накапливается в течение года по видам доходов и расходов и используется для составления Отчета о прибылях и убытках организации. Субсчет 91 -9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в течение отчетного периода отражаются в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств и расчетов поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, проценты по ценным бумагам; прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества; поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов (кроме денежных средств в российской валюте, продукции и товаров); проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению; поступления, связанные с безвозмездным получением активов; положительные курсовые разницы и другие операционные или внереализационные доходы.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в течение отчетного периода находят отражение в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств и расчетов расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (кроме денежных средств в российской валюте, продукции и товаров); проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате; отрицательные курсовые разницы и другие операционные или внереализационные расходы. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1. «Прочие доходы» определяется сальдо доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации (чистой прибыли или чистого убытка) в отчетном году. Он является стержнем всей системы счетов, отражающих финансовые результаты организации.

Чистая прибыль (или чистый убыток) образуется из финансового результата от обычных видов деятельности (списываемого со счета 90 «Продажи»), а также прочих доходов и расходов организации -- операционных и внереализационных (отраженных на счете 91 «Прочие доходы и расходы») и чрезвычайных (отражаемых непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». Под чрезвычайными доходами (расходами) понимаются поступления (расходы), возникшие как последствия каких-либо чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, аварий, наводнений и т.п.). Чистая прибыль (или чистый убыток) определяется с учетом начисленных платежей налога на прибыль, а также причитающихся налоговых санкций. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту -- прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

В таблице 1.3 представлена схема отражения на счете 99 «Прибыли и убытки» конечного финансового результата деятельности организации (чистой прибыли или чистого убытка).

Таблица 1.3 - Схема отражения конечного финансового результата деятельности организации на счете 99 «Прибыли и убытки».

Дт	Кт
Сальдо начальное (чистый убыток на начало периода) 90-9 Убыток от обычных видов деятельности 91-9 Сальдо (превышение прочих расходов над прочими доходами) за отчетный период 01 Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами 10 70….. 68 Начисленные платежи налога на прибыль, суммы налоговых санкций Сальдо конечное (чистый убыток на конец периода)	Сальдо начальное (чистая прибыль на начало периода) Прибыль от обычных видов деятельности 90-9 Сальдо (превышения прочих доходов над прочими 91-9 расходами) за отчетный период Доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами 10 51 … Сальдо конечное (чистая прибыль на конец периода) .

Для того чтобы своевременно и правильно отразить операции по формированию конечного финансового результата деятельности предприятия, бухгалтеру необходимо обратить внимание на следующие основные этапы учета:

· отражение в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции (работ, услуг);

· отражение в бухгалтерском учете фактической себестоимости продукции (работ, услуг), соблюдение порядка учета затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции;

· отражение в бухгалтерском учете операционных доходов и расходов организации;

· отражение в бухгалтерском учете внереализационных доходов и расходов;

· исчисление налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль;

· отражение в бухгалтерском учете чрезвычайных доходов и расходов.

Информационная структура счета 99 для накопления итогов формирования финансового результата должна обеспечить получение системной достоверной информацией о бухгалтерской прибыли как о показатели, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли, информации о формировании итогового показателя чистой, нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение организации для распределение по итогам завершения хозяйственно-финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На счетах, используемых для отражения финансовых финансовые результаты, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках.

1.3 Методы анализа финансовых результатов

Бухгалтерский учет финансовых результатов является существенным элементом финансового менеджмента и анализа. Практически все показатели финансовых отчетов предприятий используют методы финансового учета для принятия решений по оптимизации своих интересов.

Для раскрытия той или иной стороны хозяйственной деятельности предприятия, более эффективного поиска резервов, применяются различные виды финансового анализа, каждый из которых отличается определенной целью.

Анализ начинается с оценки достигнутых экономических и финансовых результатов, исходной базой которых являются бухгалтерский учет и отчетность в частности, Баланс: форма №1 годовой и квартальной отчетности, а также Отчет о прибылях и убытках форма № 2 годовой и квартальной отчетности.

Основная цель анализа - получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов. Результаты финансового анализа используются для принятия решений по оптимизации своих интересов.

Практика финансового анализа выработала основные методы чтения финансовых отчетов. Среди них можно выделить:

горизонтальный анализ;

вертикальный анализ;

трендовый анализ;

метод финансовых коэффициентов;

сравнительный анализ;

факторный анализ

анализ с помощью бизнес-диагностики;

анализ по спектр-балльному методу.

Горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим годом.

Вертикальный (структурный анализ) - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

Трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный, прогнозный анализ.

Анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений данных отчетности, определение взаимосвязи показателей.

Сравнительный (пространственный) анализ - это как внутрихозяйственное сравнение по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и межхозяйственное сравнение показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.

Факторный анализ - это анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), т.е. заключающимся в раздроблении результативного показателя на составные части, так и обратным (синтез), когда отдельные элементы соединяются в общий результативный показатель.

Бизнес-диагностика - это ретроспективное (на основе прошлой деятельности), оперативное (определение текущего состояния) и перспективное (составление прогноза развития) комплексное исследование хозяйственной деятельности предприятия на предмет разработки его хозяйственной политики. Результат комплексной бизнес-дигностики деятельности предприятия - это разработка мер по развитию системы управления и финансовому оздоровлению компании, повышение рентабельности производства, реальной управляемости компанией и ее рыночной привлекательности. Последнее положение очень важно, т.к. оно показывает коммерческую ценность бизнес-диагностики, ее прямую связь с улучшением финансовых результатов фирмы.

Реализацию комплексной бизнес диагностики можно представить в виде блок-схемы предоставленной на рисунке 1.3

Спектр-балльный метод предполагает проведение анализа финансовых показателей путем сравнения полученных значений с рекомендуемыми нормативными величинами, используя при этом схему «разнесения» этих значений по зонам удаленности от оптимального уровня. В качестве базы сравнения используются фигурирующие в зарубежной и отечественной экономической литературе стандарты значений, а также контрольные параметры, утвержденные государственными документами.

Такие величины фактически играют роль пороговых нормативов, определяющих оптимальное или благополучное, с точки зрения устойчивости, финансово-экономическое состояние предприятий.

Основными задачами анализа финансовых результатов являются:

· анализ и оценка уровня динамики показателей прибыли;

· факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг);

· анализ финансовых результатов от прочей реализации, внереализационной и финансовой деятельности;

· анализ и оценка использования чистой прибыли;

· анализ взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) и прибыли;

· анализ резервов роста прибыли на основе оптимизации объемов реализации и издержек обращения.

Для оценки интенсивности и эффективности производственного развития в практике широко используется система показателей рентабельности. Рентабельность является одной из базовых экономических категорий. Рентабельность соизмеряет размер полученной прибыли с определенной базой предприятия.

Рентабельность работы предприятия определяется прибылью, которую оно получает. Показатели рентабельности отражают, насколько эффективно предприятие использует свои средства в целях получения прибыли.

Предприятие считается рентабельным, если в результате реализации продукции оно покрывает все свои издержки и, кроме того, получает прибыль. Поэтому в широком смысле слова понятие рентабельности означает прибыльность, доходность.

Показатели рентабельности являются важными характеристиками факторной среды формирования прибыли предприятий. Поэтому они обязательны при проведении сравнительного анализа и оценке финансового состояния предприятия. При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования.

Основные показатели рентабельности можно объединить в следующие группы:

показатели рентабельности капитала (активов);

показатели рентабельности продукции;

показатели, рассчитанные на основе потоков наличных денежных средств.

Первая группа показателей рентабельности формируются как отношение прибыли к различным показателям авансированных средств, из которых наиболее важными являются: инвестиционный капитал (собственные средства +долгосрочные обязательства); акционерный капитал (собственный капитал). Например, рентабельность всего капитала, определяемая отношением прибыли до налогообложения или прибыли от реализации и размера всего капитала фирмы; рентабельность основных средств и прочих внеоборотных активов (в знаменатели стоит величина основных средств и прочих внеоборотных активов); рентабельность всех активов, которая определяется отношением чистой прибыли к активам; рентабельность акционерного капитала, которая также определяется отношением чистой прибыли к величине акционерного капитала. При сильном возрастании рентабельности акционерного капитала по этой формуле можно определить, за счет чего это произошло: благодаря увеличению чистой прибыли на каждый рубль оборота, за счет более эффективного использования активов, более рационального использования акционерного капитала.

Вторая группа показателей рентабельности на основе расчета уровней рентабельности по показателям прибыли, отражаемым в отчетности предприятий. Например, рентабельность продукции по прибыли от реализации, которая представляет собой деление выручки от реализации продукции на прибыль от реализации.

Третья группа показателей рентабельности формируется аналогично первой и второй группам, однако, вместо прибыли в расчет принимается чистый денежный поток, т.е. в числители формул стоит чистый денежный поток денежных средств.

Следует также указать экономическую рентабельность. Это наиболее общая формула рентабельности производства, характеризующая эффективность затрат и вложений.

Экономическая рентабельность=(прибыль до уплаты процентов за кредит налога на прибыль)/(затраты и вложения)*100

Экономическая рентабельность - жизненно важный показатель для предприятия, ведь достаточный уровень экономической рентабельности - залог будущих успехов.

На уровень и динамику показателей рентабельности оказывает влияние вся совокупность производственно-хозяйственных факторов: уровень организации производства и управления, структура капитала и его источников, качество и структура продукции и т.д.

Многообразие путей рентабельности определяет альтернативность поиска путей ее повышения.

После анализа финансовых результатов и показателей рентабельности, выявления факторов, оказывающих на них наибольшее влияние, можно выявить меры по их оптимизации, а также резервы увеличения суммы прибыли.

Основные источники увеличения суммы прибыли можно представить в виде схемы (рисунок 1.4)

2. Организация учета финансовых результатов в ООО «ДК Стимул»

2.1 Учет финансовых результатов от реализации товара в ООО «ДК Стимул»

Метод определения выручки от реализации для целей налообложения в ООО «ДК Стимул» устанавливаться на несколько лет из заключенных договоров и контрактов. Избранный метод исчисления выручки от реализации для целей налогообложения (по моменту отгрузки) применяется также для расчета НДС, и ряда местных налогов, базой исчисления которых является выручка от продаж.

На счете 90 «Продажи» учитываются операции по поступлению доходов, признанных в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета выручкой от обычных видов деятельности: продажи продукции.

Планом счетов предусмотрена возможность ведения учета по счету 90 «Продажи» с использованием специальных субсчетов.

ПБУ 10/99 обозначены правила для признания расходов в отчете о прибылях и убытках:

- первое правило требует соответствия расходов полученным доходам или увязки между произведенными расходами и поступлениями;

- второе правило устанавливает необходимость обоснованного распределения расходов между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть четко определена или определяется косвенным путем;

- третье правило - подлежат признанию независимо от предыдущих правил расходы, признанные в отчетном периоде, когда по ним можно определенно утверждать о неполучении экономических выгод (доходов) или поступлении активов.

Обобщающая информация свидетельствует о состоянии и динамике всех существенных показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности предприятия, к которым относятся не только различные виды прибыли, но и такие важнейшие финансовые инструменты, как выручка от продаж, полная себестоимость произведенной и реализованной продукции, товаров и другие.

Оценка прибыльности предприятия ООО «ДК Стимул» производится с помощью показателей рентабельности, для определения которых необходимо результат сопоставить со средствами его достижения. Достаточный уровень рентабельности является залогом будущих успехов.

В ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" все доходы и расходы подразделяются:

а) доходы и расходы по обычным видам деятельности

б) прочие поступления (доходы) и расходы.

Доходы и расходы подпункта б) в свою очередь могут быть операционные, внереализационные и чрезвычайные.

Такая же группировка доходов и расходов дана в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2). Подробный перечень всех видов доходов и расходов приведен в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Все операционные и внереализационные доходы и расходы фиксируются в течение месяца на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (доходы по кредиту и расходы по дебету). Планом счетов к счету 91 предусмотрено открытие следующих субсчетов:91/1 "Прочие доходы"; 91/2 "Прочие расходы"; 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Поскольку в состав как доходов, так и расходов включаются операционные и внереализационные, аналитический учет к субсчетам 91/1 и 91/2 должен вестись в разрезе групп доходов и расходов (операционные и внереализационные), а также их конкретных видов. Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 предусматривается накапливать в течение отчетного года, что облегчит заполнение разделов II "Операционные доходы и расходы" и III "Внереализационные доходы и расходы" Отчета о прибылях и убытках.

По окончании месяца сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов над расходами. Оно может быть в виде превышения или доходов над расходами, или расходов над доходами. Вышеуказанное сальдо перечисляется на счет 99 следующими записями:

а) на сумму превышения доходов над расходами: в Дебет сч «91/9» с Кредита сч «99». б) на сумму превышения расходов над доходами в Дебет сч «99» с Кредита сч «91/9».

Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов от реализации продукции представлена в таблице 2.1

Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности с использованием субсчетов

Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
	Д-т	К-т
Оприходована выручка от реализации продукции	62	90-1
Начислен НДС, причитающийся к уплате	90-5	68
Списаны расходы, включаемые в себестоимость продаж от продажи продукции	90-3	44
Отнесение суммы прибыли, убытка от продаж, выявленной на конец месяца с субсчета на счет прибылей и убытков	90-9 99	99 90-9
Отнесение в конце года накопленной суммы выручки от продаж на отдельный субсчет	90-1, 90-2	90-9
Отнесение в конце года накопленной суммы расходов от продаж на отдельный субсчет	90-9	90-3; 90-4; 90-5

Таким образом, финансовые результаты деятельности предприятия учитываются на активно-пассивном счете 99. По дебету счета записываются убытки и потери, по кредиту - прибыль и доходы. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат - убыток) или кредитовым (чистая прибыль). В балансе сальдо записывается в актив (убыток) или в пассив (прибыль).

Как уже было сказано выше, финансовый результат отражается в отчете о прибылях и убытках ООО «ДК Стимул», утвержденный Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" (ПБУ 4/99) от 06.07.1998г. № 43. Отчёт предприятия состоит из четырёх разделов.

В строке 010 данного раздела 1(форма №2) мы отражаем сумму выручки от реализации продукции и валового дохода фирмы, полученного от реализации товаров. В строке 020 отражается себестоимость проданных товаров, за которую поступили деньги. Валовая прибыль определяется, как разница между выручкой от реализации продукции и себестоимостью и отражается в строке 029. В общую сумму, отражаемую по этой строке, включается НДС.

По статье «Прибыль (убыток) от обычной деятельности» мы отражаем сумму убытка полученного от реализации продукции. Он определяется, как разница между суммой выручки и суммой налогов и затрат на производство реализованной продукции.

В строке 190 мы показываем окончательное сальдо прибыли или убытка, полученного предприятием. Результат от прочей реализации и внереализационной деятельности формируется из сумм: проценты к получению (уплате), доход от участия в других организациях, прочие операционные доходы (расходы), прочие внереализационные доходы (расходы). Общая оценка позволяет определить показатели финансовых результатов и динамику их развития.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период. Действующий принцип составления “Отчета о прибылях и убытках” (форма №2) основан на системе оценки финансовых результатов, ориентированной на международные стандарты финансовой отчетности. Зарубежный опыт свидетельствует, что в условиях конкурентной борьбы в рыночных отношениях необходима информация, которая способствовала бы определению прибыли и максимально возможных вариантов ее увеличения. Действующая форма №2 «Отчета о прибылях и убытках» расширила рамки содержания элементов формирующих прибыль и убытки. Форма состоит из трёх разделов и справки-расшифровки отдельных прибылей и убытков.

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Положение по Бухгалтерскому учету “ Бухгалтерская отчетность организации “ (ПБУ 4/99) регламентирует, что в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные. Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №32н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999г., регистрационный номер 1791), характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными).

Согласно пункту 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

организация имеет право получить эту выручку. Такое право должно быть подтверждено конкретным договором или иным соответствующим образом;

Сумма выручки может быть определена;

Есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция послужит улучшению финансово-экономического состояния организации. Эта уверенность налицо, когда нет определенности, будет или не будет получена оплата, либо когда организация уже получила оплату (денежными средствами или товарно-материальными ценностями);