Особливості проведення податкового контролю платників податків на загальній системі оподаткування

Размещено на http://www.allbest.ru/

20

Особливості проведення податкового контролю платників податків на загальній системі оподаткування

На загальній системі оподаткування знаходиться велика кількість податків і зборів (обов'язкових платежів), тому у даній роботі розглядатимуться лише особливості проведення податкового контролю надходжень податкових платежів, які дозволяють сформувати велику частину доходів в бюджет держави, а саме податок на прибуток підприємств, податок з доходів фізичних осіб та податок на додану вартість.

Податковий контроль податку на прибуток здійснюється шляхом контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати даного податку до бюджету, а також за допомогою перевірки фінансової та податкової діяльності платника податку на прибуток, та застосуванні відповідних штрафних санкцій за порушення податкового законодавства. Облік платників податку на прибуток ведеться в органах державної податкової служби (ДПС) за місцем реєстрації. Звітним періодом з податку на прибуток є звітний квартал, півріччя, 9 місяців, рік. Платники податку протягом 40 днів наступних за останнім днем звітного періоду, подають до податкового органу декларацію про прибуток обчислену наростаючим підсумком. Податок сплачується протягом 10 календарних днів, наступних за граничним терміном подання декларації. Податкова адміністрація проводить жорсткий контроль за дотриманням даних норм, в разі несвоєчасної сплати платником узгодженої суми податкового зобов'язання в продовж граничних термінів застосовуються штрафні санкції відповідно до норм Закону України № 2181. особливість контроль платник податків система оподаткування

Одним з основних питань податкового контролю є перевірка правильності числення і повноти сплати податку на прибуток. В першу чергу при перевірці визначається, хто є платником податку на прибуток відповідно до законодавства і який податковий статус у даного платника (прибуткова, не прибуткова організація, консолідована чи звичайна сплата і т.д.), потім перевіряється вид діяльності (купівля-продаж цінних паперів, валютних цінностей, торгівля, виробництво, спільна діяльність і ін. ), а також перевіряється наявність пільги і розмір ставок, які застосовуються платником.

Під час проведення перевірки має місце перевірка правильності оформлення декларації про прибуток підприємств. Форми і порядок складання декларацій з податку на прибуток підприємства встановлена Наказом ДПА України від 29.03.2003 року №143 зі змінами та доповненнями від 12.10.2005 року №448.

Дані, приведені в декларації, повинні підтверджуватися первинними документами, даними бухгалтерського обліку і відповідати податковому обліку і звітності. Вірогідність даних підтверджується підписами керівників підприємства і головного бухгалтера, а вразі відсутності на підприємстві бухгалтерської служби - фахівцем, що веде облік і звітність. Необхідно враховувати, що податкова декларація надається платником незалежно від того, виникло в звітному періоді в платника податків податкове зобов'язання чи ні, тобто незалежно від стану фінансово-господарської діяльності платника податків. Оригінал декларації з відповідними додатками подається платником до державної податкової адміністрації (ПДА) за місцезнаходженням платника. Декларація може бути звітною, звітною консолідованою, звітною повною. Якщо платник податку виявив помилки у раніше наданій звітності і він подає нову декларацію до закінчення встановленого строку, штрафні санкції не застосовуються. Податковий орган в свою чергу може запропонувати подати нову декларацію лише у таких випадках: не заповнення обов'язкових реквізитів (заголовної частини декларації); декларація не підписана посадовими особами; декларація не завірена печаткою.

При проведенні попередньої перевірки декларації по прибутку підприємств контролю повинні підлягати такі складові: своєчасність подання податкової декларації з податку на прибуток; дотримання вимог щодо порядку заповнення в залежності від того, в якій формі подається декларація - повній або спрощеній; наявність необхідних додатків і узгодженість звітних даних; правильність арифметичних підрахунків та визначення сум оподатковуваного прибутку або збитку за звітний період. Якщо за результатами перевірки виявлені арифметичні або методологічні помилки, складається акт. Донарахована сума податку з фінансовими санкціями вказується у податковому повідомленні, яке вручається платнику.

З метою виявлення помилок в декларації проводиться перевірка відображення в обліку результатів попередньої перевірки, а саме: відображення в податковій звітності минулих періодів результатів попередніх перевірок; відображення в бухгалтерському обліку результатів попередніх перевірок; повнота і своєчасність сплати нарахованих штрафних санкцій і пені за результатами попередніх перевірок. Виявляється чи проводилася інвентаризація в випадках, коли її проведення є обов'язковим, а саме:

- перед складанням річної звітності ;

- при зміні матеріально відповідальних осіб;

- при зміні організаційно - правової форми ( при передачі державного підприємства в акціонерне товариство);

- при встановленні факту крадіжки чи зловживання тощо;

- вразі стихійного лиха чи пожежі.

Також перевіряється чи були дотримані всі вимог по проведенню інвентаризації, і чи правильно відображені в звітності її результати. Під час проведення інвентаризації аналізується чи були виявленні факти недостач, надлишків, і чи знайдені винні в цьому особи.

В разі знаходження винних осіб перевірці підлягає факт стягнення суми нанесених збитків, тобто перевіряється чи в повному обсязі була стягнута сума збитків і в якому порядку відбулося відображення в податковому обліку знайдених недостач. Вчасності перевіряється чи були виключені недостачі товарно - матеріальних цінностей (ТМЦ) з валових витрат і чи включалися до валових доходів надлишки основних фондів, нематеріальні активи, ТМЦ, цінні папери тощо. Порядок перерахування до бюджету суми перевищення фактичних недостач над сумою збитків, які в свою чергу були стягненні з винних осіб також перевіряються на відповідність.

Застосування виїзної перевірки по податку на прибуток направлене перш за все на з'ясування правильності визначення валових доходів і валових витрат, оподатковуваного прибутку на суму податку на прибуток. При проведенні перевірки правильності визначення суми валового доходу підприємства необхідно враховувати, що відповідно до чинного законодавства датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталося раніше, тобто метод першої події.

При перевірці достовірності відображення в звітності валових витрат підприємства, враховується і те, що всі валові витрати можна умовно розділити на три основні групи:

- витрати, які не включаються до складу валових витрат;

- витрати, які включаються до складу валових витрат;

- витрати подвійного призначення.

Слід відмітити, що датою зміни валових витрат, як і валових доходів вважається дата першої події. Можна виділити такі обов'язкові умови віднесення операцій до валових витрат чи валового доходу (табл. 1).

Таким чином при перевірці віднесення відповідних операцій до валових витрат чи до валових доходів користуються рядом обов'язкових умов, які дозволяють більш точно віднести ті чи інші операції до відповідної категорії.

Слід відмітити, що перевірці також підлягає правильність обчислення суми амортизаційних відрахувань по основним фондам (ОФ) і нематеріальним активам (НМА). Під час проведення перевірки аналізуються: операції з правильності розподілу ОФ за групами; своєчасність дати початку і закінчення обчислення амортизаційних відрахувань; правильність застосування норм амортизаційних відрахувань; правильне відображення операцій по зарахуванню і вибитті ОФ і НМА.

При обчисленні амортизації основних фондів слід звернути увагу на те, що амортизація першої групи основних фондів починають з кварталу наступного за кварталом в якому відбулося введення їх в експлуатацію, амортизація 2, 3,4 групи відбувається в кварталі наступному після оприбуткування.

ОФ, котрі були виготовлення самостійно, на думку ДПА починають амортизуватися з часу введення в експлуатацію, а фонди які внесені в статутний фонд, амортизуються виходячи з вартості, вказаної в засновницьких документах, при цьому слід зазначити що проведення оцінки незалежним оцінщиком потрібно лише для ОФ, які є на балансі державного підприємства.

Таблиця 1 Обов'язкові умови віднесення операцій при перевірці валових витрат і валового доходу

При перевірці строків використання ОФ слід звернути увагу, відносяться чи не відносяться матеріальні цінності до ОФ (табл. 2)

Таблиця 2 Матеріальні цінності, які входять і не входять до ОФ

При перевірці віднесення ОФ до відповідної групи також необхідно визначити їх класифікацію і перевірити чи правильно були застосовані норми амортизації ОФ в періодах до 01.01.2004 і після 2004 року.

При перевірці інших запитань стосовно податкового обліку ОФ, потрібно проаналізувати фактично наявні, як власні так і орендовані ОФ за допомогою первинних документів і даних інвентаризації.

Далі проводиться аналіз операцій по обчисленню і сплаті окремих видів податку на прибуток: податок на прибуток нерезидентів з джерелом їх походження з території України (15%); податок з доходів нерезидентів від фрахту - (6%); податок від рекламних послуг наданих нерезидентами на території України (20%); авансові внески по податку на прибуток при виплаті дивідендів і т.д.

Коли підприємство проводить і ще зовнішньоекономічну діяльність, то потрібно перевірити правильність визначення валових витрат і доходів по операціям з використанням іноземної валюти, при цьому слід врахувати, що валові доходи визначаються за курсом НБУ на дату першого першої події, а саме: відвантаження товару чи зарахування коштів на рахунок підприємства. При проведення аналізу правильності відображення валових витрат по операціям з іноземною валютою необхідно звернути увагу на те, що з 01.01.2003 року в операціях з нерезидентами валові витрати по товарам виникають в розмірі балансової вартості сплаченої валюти на дату одержання товару (роботи, послуги). Також слід звернути увагу на те, що існує декілька видів обчислення балансової вартості валюти:

- балансова вартість залишків валюти минулих кварталів визначається за курсом НБУ на останній день минулого кварталу;

- балансова вартість валюти одержаної від експортних операцій, визначається за курсом НБУ на дату зарахування валюти на поточний рахунок підприємства;

- балансова вартість валюти, купленої за гривню визначається по сумі сплачених грн. при покупці валюти на міжбанківській валютній біржі.

При проведенні перевірки операцій в іноземній валюті також слід врахувати те, що в разі одержання чи покупки товарів, послуг, робіт у нерезидентів розташованих в офшорних зонах, то до валових витрат відноситимуться лише 85 % вартості таких товарів, робіт, послуг, згідно п. п. 18.3. Закону України «Про оподаткування прибутку підприємства».

Таким чином, проведення якісного податкового контролю податку на прибуток підприємства дозволить проводити заходи направлені на виявлення і припинення ухилення від сплати податку на прибуток, що дозволить збільшити кількість надходжень до бюджету.

Одним з найважливіших джерел поповнення державного бюджету є надходження від податку з доходів фізичних осіб. 31 січня 2004 р. набрав чинності Закон "Про податок з доходів фізичних осіб", який стосується кожного громадянина.

3 метою створення рівних умов оподаткування для всіх платників податку скасовано пільги з оподаткування за професійною ознакою. Так, наприклад, з 1 січня 2004 р. мають сплачувати податок з доходів фізичних осіб працівники сільськогосподарських підприємств, підприємств атомної енергетики, військоваослужбовці та інші. При цьому суми податку, що утримуватимуться з грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, одержаних військовослужбовцями, особами рядового і начальницького складу органів внутрішніх справ у зв'язку з виконанням обов'язків несення служби, спрямовуються виключно на виплату рівноцінної та повної компенсації втрат доходів цієї категорії громадян.

Безперечною особливістю для громадян є встановлення права платника податку на податковий кредит за наслідками звітного податкового року, який є сумою витрат, фактично понесених платником податку в зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів - фіичних або юридичних осіб протягом звітного року (крім витрат на сплату податку на додану вартістъ та акцизного збору). На суму податкового кредиту дозволяється зменшення суми загального річного оподатковуваного доходу.

Дуже важливим є те, що до податкового кредиту включаються тільки ті фактично понесені витрати, які підтверджені платником податку документально, а саме: фіскальним або товарним чеком, касовим ордером, товарною накладною, іншими розрахунковими документами або договором, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) та визначають суму таких витрат. Податковий кредит також може бути нарахований лише резидентом, що має індивідуальний ідентифікащйний номер.

Платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу. Замість неоподатковуваного мінімуму доходів громадян введено поняття „податкова соціальна пільг”. Вона застосовується до доходу, нарахованого на користъ платника податку протягом звітноо податкового місяця як заробітна плата, якщо його розмір не перевищуе суми, що дорівнює сумі місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн.

Варто також зауважити, що податкова соціальна пільга застосовується до нарахованого місячного доходу платнику податку як заробітна плата лише за одним місцем його нарахування. При цьому платник податку подає працедавцю заяву про самостійне обрання місця застосування даної соціальної пільги. Податковий контроль, який проводиться податковою адміністрацією відносно податку з доходів фізичних осіб можна поділити два види: податковий контроль суб'єкта підприємницької діяльності - фізичної особи (СПД-ФО), які знаходяться на загальній системі оподатковування та податковий контроль перевірки доходів, фізичних осіб, що не є суб'єктом підприємницької діяльності (СПД).

Під час податковий контроль СПД-ФО, які знаходяться на загальній системі оподатковування аналізується:

- правильність ведення Книги доходів і витрат СПД-ФО;

- правильність вирахування сум податку з доходів фізичних осіб (до 01.01.2004 р. прибуткового податку) СПД-ФО;

Причому при проведенні цих перевірок необхідно звертати увагу на деякі особливості визначення обсягу доходу, що підлягає оподаткуванню.

Відповідно до ст.13 Декрету оподатковуваним доходом СПД-ФО вважається сукупний чистий дохід, тобто він є різницею між валовим доходом (виторгом у грошовій і натуральній формі) і документально підтвердженими витратами, що безпосередньо пов'язані з одержанням доходу. Якщо ці витрати не підтверджуються документально, вони враховуються податковими органами при проведенні остаточних розрахунків у додатку N 6 до Інструкції № 12. Для більшої наочності, можна навести принципову формулу за якою визначається об'єкт оподаткування у СПД-ФО:

О = В - Р , (1)

де В - отриманий виторг від продажу товарів (робіт, послуг), грн.;

Р - фактично понесені витрати, що відносяться до отриманого доходу (виторгові), грн.

На практиці виділяється ряд досить розповсюджених помилок при оподаткуванні доходу СПД-ФО. Серед них віднесення нарахованих, але не оплачених в грошовій або іншій формах витрат до складу витрат з метою зменшення доходу а також віднесення до складу витрат . витрати не пов'язані з отриманим доходом (наприклад, виторг надходить від операцій продажу одних товарів, а до складу витрат відносяться витрати на придбання інших).

Якщо є документальне підтверджені витрат, то вони включаються до складу валових витрат виробництва або підлягають амортизації згідно Закону України „Про прибуток підприємств”.

Строк надання декларації по податку з доходів фізичних осіб складає 40 календарних днів за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу. Декларація подається щоквартально наростаючим підсумком з початку року. Податкова декларація за підсумками року надається у ДПІ до 1 квітня року, що йде за звітним;

Особливістю СПД-ФО є те, що податкове зобов'язання по податку з доходів фізичних осіб для них розраховує податковий орган. Після його узгодження податок підлягає сплаті у наступному порядку :

- протягом року платники щокварталу сплачують у бюджет 25 % річної суми податку, обчисленої по доходах за попередній рік, а платники, що вперше сплачують податок, 25 % суми, обчисленої їм податковими органами по оцінному доходу за поточний рік;

- авансові платежі податку з доходів фізичних осіб перелічуються СПД-ФО: до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня і до 15 листопаду.

У випадку збільшення або зменшення протягом року доходу платника податків у межах 50% і більш у порівнянні з очікуваними сума доходу, податковими органами проводиться перерахунок сум податку по термінах сплати, що не настали. Додатково нараховані по остаточних розрахунках суми податку підлягають сплаті у відповідний бюджет не пізніше 30 календарних днів із дня одержання податкового повідомлення про таке нарахування.

Податковий контроль перевірки доходів, фізичних осіб, що не є СПД здійснюється шляхом перевірки правильності ведення податкового обліку податковими агентами, відповідальними за утримання і перерахування податку з доходів фізичних осіб у бюджет.

Під час перевірки доходів фізичних осіб не суб'єктів підприємницької діяльності аналізується:

- правильність визначення сукупного оподатковуваного доходу відповідно до п.4.2 ст.4 й утримання податку з доходів фізичних осіб. Важливим є склад додаткових благ, отриманих платником податків від роботодавця (вартості майна, наданого платнику податків у безкоштовне користування, безкоштовно отриманих товарів (робіт, послуг), сум фінансової допомоги і т.д.);

- правомірність застосовування податкової соціальної пільги, а саме документальне підтвердження на право їх використання. Також, аналізується вид доходів, до яких застосовувалася податкова соціальна пільга;

- правильність проведення перерахунку податкової соціальної пільги й утримання податку за результатами перерахунку. Перерахунок відбувається за результатами податкового року, у випадку зміни місця застосування пільги або закінчення трудових відносин із працівником;

- правильність визначення розміру податкової соціальної пільги, а саме дотримання норм зазначених п.п.6.5.1 п.6.5 ст. 6;

- правомірність включення доходів, зазначених у п.4.3 ст.4. Наприклад, при підготовці чи перепідготовці кадрів - цей процес повинен бути потрібен і пов'язан з профілем діяльності роботодавця;

- правильність визначення податку з доходів фізичних осіб у частині неповернених у встановлений термін сум, виданих на відрядження й у підзвіт.

У процесі перевірки даного питання використовуються первинні документи, що стосуються взаєморозрахунків з підзвітними особами (прибуткові, видаткові касові ордери, авансові звіти, виписки банку і т.д.) і кореспонденції з рахунком 372 у бухгалтерському обліку;

- своєчасність надання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого податку за формою №1ДФ;

- своєчасність перерахування податку з доходів фізичних осіб. Відповідно до норм п.п.8.1.2 п. 8.1 ст.8 податок підлягає сплаті в момент виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Якщо оподатковуваний дохід є нарахованим, але не виплаченим, податок сплачується в бюджет протягом 30 календарних днів, що йдуть за останнім днем звітного місяця. При перевірці даного питання аналізуються первинні документи на виплату доходу і перерахування податку (видаткові касові ордери, платіжні відомості, виписки банку і т.д.).

Отже, одним з важливіших джерел надходжень до бюджету будь - якої держави є прибутковий податок з фізичних осіб.

Саме він дозволяє поповнювати державну скарбницю надходженнями від сплати податку.

Проведення на всіх етапах діяльності платника податків постійного контролю дозволить державі не втрачати велику кількість доходів, виявляти сумнівні фінансові операції направлені на порушення податкового законодавства, і застосовувати відповідні фінансові санкції.

Третьою складовою формування бюджетних надходжень є надходження від сплати податку на додану вартість.

Даний податок є одним із непрямих податків, що включаються в ціну товару, яка представляє собою частину приросту вартості, що створюється на всіх стадіях виробництва, надання послуг або після митного оформлення і сплачуються до Державного бюджету.

Перевірка податкового обліку по ПДВ розпочинається з перевірки документа який засвідчує, що особа яка підлягає перевірці є платником ПДВ, тобто у неї є Свідоцтво реєстрації платника ПДВ і на основі даних документів встановлюється дата початку виникнення податкових зобов'язень по ПДВ і право на одержання платником податкового кредиту.

Далі перевіряючий повинен перевірити операції по ПДВ, які оподатковуються за ставками 20% і 0%, при цьому дані податкової Декларації по ПДВ звіряються з даними Реєстру одержаних і виданих податкових накладних і з первинними документами.

Проведення перевірки податкових зобов'язань з ПДВ за ставками 20% (рис 1.). Насамперед перед перевіркою потрібно встановити податковий статус контрагентів платника податків, оскільки від цього залежить порядок відображення в податковому обліку сум податкових зобов'язань по ПДВ в операціях з контрагентами. Аналізуються в якому порядку платник визначає податкові зобов'язання і податковий кредит по ПДВ.

Рис. 1. Послідовність перевірки операцій оподатковуваних за ставкою 20%

Касовий метод застосовується за власним бажанням, особами які зареєстровані платниками ПДВ і оподатковуваний об'єм за останні 12 місяців складає суму менше 300 тис. грн. без ПДВ. Інші платники ПДВ визначають податкові зобов'язання і податковий кредит виходячи з дати виникнення податкового зобов'язання і податкового кредиту і з додержання відповідних критеріїв.

Дальше аналізується об'єм оподатковуваних операцій з метою визначення період надання декларації по ПДВ (квартал, місяць) і її форми (повна, скорочена).

В процесі подальшої перевірки відбувається порівняння показників відображених в декларації по ПДВ з інформацією наведеною в облікових регістрах і первинних документах підприємства, при цьому слід врахувати, що до 01.04.2005 р. платник використовував в цілях податкового обліку по ПДВ книгу покупки (продажу) товарів (робіт, послуг), а з 01.04.2005р. - Реєстр податкових накладних.

Перевірці підлягають і кореспондентські рахунки по відображенню податкових зобов'язань з ПДВ в бухгалтерському обліку. Також особливу увагу приділяють аналізу правильності розрахунку податкових зобов'язань по ПДВ за звичайними цінами.

Дана послідовність правильно вибраних етапів проведення податкового контролю дозволяє зменшити витрати необхідного для цього часу і збільшити ефективність від податкового контролю на всіх стадіях його організації.

Наведена на Рис. 2. послідовність перевірки операцій, які оподатковуються за ставкою 0 % дозволяє наглядно зрозуміти в якій послідовності проводиться перевірка даних операцій, що аналізується під час проведення перевірки і в яких обсягах.

Перелік операцій, які звільняються від оподаткування наведено в ст. 5 і ст. 11 Закону України «Про податок на додану вартість», при цьому слід мати на увазі, що умови звільнення від ПДВ регулюються Постановами КМУ, тому перед початком проведення перевірки треба проаналізувати відповідні нормативні документи.

Размещено на http://www.allbest.ru/

20

Рис 2. Послідовність перевірки операцій оподатковуваних за ставкою 0%

Перевірка звільнених від оподаткування операцій розпочинається з :

1) порівняння показників колонки «А» декларації по ПДВ з даними наведеними в колонці 10 Реєстру виданих податкових накладних;

2) визначається мало підприємство право на застосування пільги (слід враховувати те, що дія деяких податкових пільг може бути припинена на момент проведення перевірки) тому потрібно ретельно перевірити часові проміжки дії кожного з підпунктів ст. 5 і ст. 11 Закону;

3) при перевірці операцій по поставці лікарських препаратів і виробів лікарського призначення потрібно провірити їх наявність в Державному реєстрі лікарських засобів і виробів лікарського призначення і тільки в разі наявності їх в реєстрі можливе звільнення від ПДВ. Однак слід зазначити, що ветеринарні лікарські засоби і вироби лікарського призначення від ПДВ не звільняються. При перевірці операцій по продажу житла, необхідно мати на увазі, що до 01.01.2004 від ПДВ звільнялися операції по передачі знову створених житла фізичним особам для його використання в якості місця для проживання, а після 01.01.2004 року навпаки звільняються від оподаткування операції по поставці житла за винятком першого продаж.

Рис. 3. Послідовність перевірки операцій, які не є об'єктом оподаткування з ПДВ

Перевірка правильності обчислення податкового кредиту по ПДВ, розпочинається з перевірки податкового кредиту по товарах (роботах, послугам) куплених на території України. Перед проведенням перевірки правильності обчислення податкового кредиту потрібно з'ясувати в якому порядку платник податку визначає податковий кредит по ПДВ, при цьому слід врахувати, що документом який засвідчує право на податковий кредит є правильно оформлена податкова накладна.

Тому в разі якщо суми ПДВ були не підтвердженні податковою накладною вони підлягають виведенню з складу податкового кредиту. Під час проведення перевірки податкового кредиту порівнюються колонки «А» і «Б» рядка 10.1 з декларації по ПДВ з такими даними, як Реєстр одержаних податкових накладних, первинні дані, з даними в бухгалтерському обліку і ін. Також перевіряється ціле направленість використання товарі, робіт, послуг однак слід прийняти до уваги, що ОФ які не були введені в експлуатацію згідно п. п. 7.4.1 Закону «Про податок на додану вартість» тобто ОФ які підлягають амортизації включаються в склад податкового кредиту незалежно від строку введення їх в експлуатацію. Далі перевіряється виконання платником податку в даному податковому періоді операцій які не оподатковуються. У разі якщо такі операції проводилися то провіряється правильність віднесення до складу податкового кредиту ПДВ операції по товарах використання яких відбулося одночасно, тобто товари використовувалися в операціях які не оподатковуються і в операціях які оподатковуються. ПДВ по товарах, які використовуються в неоподатковуваних операціях у податковий кредит не включаються, а по товарах задіяним в оподатковуваних операціях підлягають розподілу.

Вразі коли до податкового кредиту були віднесені товари, які використовуються одночасно в оподатковуваних і не оподатковуваних операціях тоді розподіл податкового кредиту здійснюється шляхом множення податкового кредиту на коефіцієнт, що розраховується за формулою:

V о. операцій

К розподілу = (2)

V з. операцій

де V о. операцій - це обсяг оподатковуваних операцій по ПДВ за звітний період (без ПДВ), грн.; V з. операцій - це загальний обсяг операцій по продажу товарів (робіт, послуг) за звітний період (без ПДВ), грн.

Також необхідно враховувати, що сума податкового кредиту може бути розрахована за допомогою наведеного вище коефіцієнту лише після закінчення податкового періоду по ПДВ, тому платник на протязі податкового періоду може відображати податковий кредит без застосування даного коефіцієнту, але в кінці періоду він повинен зробити перерахунок податкового кредиту і відобразити його результат в підсумковому рядку Реєстру одержаних податкових накладних.

Перевірка податкового кредиту по імпортним операціям проводиться на основі аналізу фактично ввезеного товару на територію України та сплаченого при ввозі товару ПДВ на митниці.

Правильність виправленого податкового кредиту по ПДВ перевіряється шляхом порівняння даних колонки «Б» рядка 16 Декларації по ПДВ з відповідними показниками - Реєстру виданих податкових накладних, з кореспонденцією в бухгалтерському обліку, з розрахунком виправлення кількісних і вартісних показників податкової накладної.

Таким чином, можна сказати що завдання податкового контролю всіх вище перерахованих податків полягає не лише в контролю за веденням податкового обліку і сплатою всіх податків і зборів до бюджету і державних цільових фондів, а й у виявленні і припиненні заходів щодо ухилення від сплати податків, у стимулюванні платників до сплати даних же податків, оскільки недоплачені суми податків за результатами перевірок будуть стягненні з фінансовими санкціями до бюджету держави.

Размещено на Allbest.ru