Анализ внедрения единого налога на вмененный доход в России с 2003 года и его совершенствование

Размещено на http://www.allbest.ru/

РЕФЕРАТ

Единый налог, вмененный доход, специальный налоговый режим, предпринимательская деятельность, малое предпринимательство, упрощение налогообложения, базовая доходность, корректирующие коэффициенты, физические показатели, площадь рекламных установок, кадастровая стоимость земли, наружная реклама, печатная реклама, регионы, налоговая декларация.

В данной работе автор проводит анализ внедрения единого налога на вмененный доход в России с 2003 года и совершенствования его применения по настоящее время к субъектам малого бизнеса. Исследуется развитие налогового законодательство по единому налогу на вмененный доход, раскрывается порядок расчета последнего.

Автор исследует особенности применения единого налога на вмененный доход к деятельности по распространению и размещению наружной рекламы, выделяя возникающие при этом практические проблемы. Вопрос акцентируется на обосновании физических показателей, корректирующих коэффициентов и порядке расчета единого налога на вмененный доход по распространению и размещению наружной рекламы.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. СТАНОВЛЕНИЕ И СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ ПРИМЕНЕНИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1 Введение ЕНВД и его значение в системе налогообложения Российской Федерации

1.2 Налогообложение ЕНВД в 2005 году: новшества Налогового Кодекса Российской Федерации

2. СОВРЕМЕННОЕ ОБЛОЖЕНИЕ ЕДВН ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО РАСПРОСТРАНЕНИЮ И РАЗМЕЩЕНИЮ НАРУЖНОЙ РЕКЛАМЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1 Обоснование физических показателей ЕНВД при распространении и размещению наружной рекламы

2.2 Корректирующие коэффициенты и порядок расчета ЕНВД при распространении и размещению наружной рекламы

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. С введением единого налога на вмененный доход в России предприятия и предприниматели попали в более совершенную и здоровую правовую среду, так как обеспечивается простота исчисления налога, что в свою очередь должно исключить серьезные и неосознанные налоговые нарушения.

Единый налог, не всегда прямо зависит от реального объема бизнеса, что при прочих равных условиях позволяет легализовать дело и в меньшей степени зависеть от произвола чиновников и контролеров. Кроме того, организация или индивидуальный предприниматель, начинающий свое дело, заранее может рассчитать сумму единого налога, как основной составляющей всех налоговых изъятий, а не рассчитывать на «профессионализм» бухгалтера в вопросах ухода от уплаты налогов.

Единый налог на вмененный доход обеспечивает правильные налоговые взаимоотношения с бюджетом тех субъектов рынка, где трудно контролировать реальный оборот. В этой связи эффективность введения закона о едином налоге на вмененный доход в наибольшей степени уже проявляется в крупных промышленных и торговых центрах, больших городах.

В связи с современной тенденцией гармонизации и упрощения налогообложения и создании благоприятного режима для малого бизнеса в России тема «Обоснование физических показателей, корректирующих коэффициентов и порядка расчета единого налога на вмененный доход» необходима для исследования. Введение с 2005 года применения данного налога к такому виду деятельности как распространение и размещение наружной рекламы обуславливает актуальность темы.

Степень исследованности. При исследовании использованы материалы работ А.Ю. Арамзяна, Е. Ведениной, О.Н. Власова, И.С. Гребановой, Д.А. Денисовой, В.Н. Латыповой, А.А. Мартиной, А.Г. Дубровиной, О.С. Савчук, Д.О. Снегина и др.

В российской литературе тема единого налога на вмененный доход исследована достаточно в связи со своей актуальностью, но так как большинство источников относится к периодической литературе, системного, комплексного исследования данной темы нет.

Цель курсовой работы: исследовать порядок обоснования физических показателей, корректирующих коэффициентов и расчета единого налога на вмененный доход и конкретизировать его на примере деятельности по распространению и размещению наружной рекламы.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

Рассмотреть становление и современное состояние применения единого налога на вмененный доход в Российской Федерации;

Проанализировать современное обложение единого налога на вмененный доход деятельности по распространению и размещению наружной рекламы в Российской Федерации.

Объектом исследования является единый налог на вмененный доход. Предмет исследования - распространение и размещение наружной рекламы.

Методология. При исследовании использованы исторический, логический, структурно-функциональный, сравнительный, диалектический и другие методы научного анализа. Методологической основой исследования послужила законодательная база по налогообложению в Российской Федерации: Налоговый Кодекс, Федеральные Законы, вносящие изменения и дополнения в Налоговый Кодекс по вопросам единого налога на вмененный доход, иные законодательные и нормативные акты государственных органов России и ее субъектов.

Структура курсовой работы. Работа состоит из введения, двух разделов, включающих четыре подраздела, заключения, библиографического списка и приложений.

1. СТАНОВЛЕНИЕ И СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ ПРИМЕНЕНИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1 Введение ЕНВД и его значение в системе налогообложения Российской Федерации

Длительные дискуссии по совершенствованию налогообложения малого предпринимательства в конечном итоге завершились принятием Государственной думой Закона от 24 июля 2002 года №104-ФЗ /2/, введшего с 1 января 2003 года в Налоговый кодекс новые гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложение и гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности» в разделе «Специальные налоговые режимы».

Система вмененного налога более перспективна в сравнении с упрощенной системой налогообложении. Это подтверждается данными МНС РФ уже в 2002 году: к началу 2002 года во всех регионах введен единый налог на вмененный доход, в то время как на упрощенную систему перешло менее 3% малых предприятий с долей налоговых поступлений менее 1%. К тому же перевод малых предприятий, соответствующих предъявляемым критериям системы единого налога на вмененный доход, производится в обязательном порядке в отличие от упрощенной системы, переход на которую осуществляется предприятиями в добровольном порядке. /23, с.15/

Гл. 26.3, введенная с 1 января 2003 года, заменила закон от 31.07.98 г. №148-ФЗ «Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности» в редакции законов от 31 03.99 г. № 63, от 13.07.01 г. №99-ФЗ. от 31.12.01 г. №198, от 24.07.02 г. № 104-ФЗ. /3, с.34-39/ Рассмотрим основные различия замененного Закона и гл. 26.2.

Уплата единого налога предусматривает замену уплаты пяти основных налогов: налога на прибыль организации, НДС, налога с продаж, налоги на имущество и ЕСН. В приложении А приведен перечень налогов и сборов для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые следует и не следует уплачивать по закону № 148-ФЗ и первой редакции гл. 26.3 Налогового кодекса. /21, с.4-5/

Вместе с тем, следует обратить внимание на следующие моменты. С одной стороны, и в соответствии с гл. 26.3 малый бизнес, переведенный на систему единого налога на вмененный доход, освобождается от уплаты ЕСН, с другой стороны в той же гл. 26.3. указано, что он является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение. Известно, что последние как раз и составляют основу ЕСН (до 80%). Таким образом, получилось по форме освобождение, по сути - все по старому. Представляется, что правильнее было бы законодательно отметить, что малый бизнес является плательщиком ЕСН, кроме выплат на обязательное медицинское страхование и выплат в фонд социального страхования.

В целом в сравнении с законом № 148-ФЗ гл. 26.3 существенно увеличивает количество самих налогов, которые предлагаются уплачивать налогоплательщикам, перешедшим на единый налог на вмененный доход - это большая часть региональных налогов и практически все местные налоги.

В гл. 26.3 введены существенные изменения в части видов деятельности, которые могут быть субъектами Федерации переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Возьмем, к примеру, наиболее популярные виды деятельности с большим сосредоточием малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, каковыми являются розничная торговля и общественное питание. Если по Закону № 143-ФЗ ограничение для розничной торговли были установлены на численности работающих (не более 30 человек), то в гл. 26.3 - по площади торгового зала (не более 70 кв.м.). Аналогичные ограничения введены и по оказанию услуг общественного питания: в Законе 14В-ФЗ по численности (до 50 человек), по гл. 26.3. - по площади зала (не более 70 кв.м.). Ограничение круга налогоплательщиков по площадям для розничной торговли и общественному питанию в отличие от ограничений по численности по действующему Закону №148-ФЗ приведет, на наш взгляд, к сужению количества хозяйствующих субъектов, переводимых на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Особенно это коснулось крупных городов, в частности, Москвы и Санкт-Петербурга.

В гл. 26.3 среди разрешенных видов деятельности, переводимых на вмененный доход нет розничной торговли горюче-смазочными материалами, сбор металлолома, изготовление и реализация предпринимателями игрушек и изделий народных художественных промыслов и ряда других. В Законе №148-ФЗ плательщики, осуществляющие эти виды деятельности, могли быть переведены на уплату единого налога. В этой связи закон г. Москвы от 07.12. 01 г. № 68 «О едином налоге на вмененный доход для предпринимательской деятельности и сфере розничной и стационарной торговли ГСМ», кстати, единственная сфера деятельности в городе, переведенная на эту форму налогообложения в 2002 году, был отменен. /10, с.19/

Наиболее кардинальные перемены гл. 26.3 в сравнении с действующим Законом № 143-ФЗ претерпела в части применения корректирующих коэффициентов базовой доходности для определения вмененного дохода и в конечном итоге единого налога. В Законе № 148-ФЗ приведены около 15 характеристик, определяющих величину вмененного дохода конкретного предприятия, переведенного на уплату единого налога. В письме Правительства РФ от 07.09.98 г., разработанного в соответствии с п.4 ст.5 Закона № 148-ФЗ, количество рекомендуемых повышающих и понижающих коэффициентов базовой доходности, сокращены до четырех. При этом не ограничивается инициатива субъектов Федерации на введение дополнительных коэффициентов, учитывающих особенности деятельности организаций в регионах.

В гл. 26.3 для определения вмененного дохода приведены только три коэффициента, учитывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности без права регионов на введение дополнительных коэффициентов. Регионам дано лишь право определять конкретное значение коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей ведения и регионе предпринимательской деятельности (ассортимент товаров, сезонность, время работы, величину доходов и др.) в пределах от 0,1 до 1.

В рассматриваемой главе Налогового кодекса приведены единые для всех регионов значении базовой доходности в месяц на единицу физического показателя по видам предпринимательской деятельности. В самом Законе №148-ФЗ этого не было. Так, базовая доходность на 1-го работника, занятого в сфере оказания бытовых услуг, в соответствии с гл. 26.3 определена в размере 5 тыс. руб. в месяц; базовая доходность на один квадратный метр площади зала обслуживания посетителей в общественном питании - 700 руб. и т.д. Для определения вмененного дохода в расчете на месяц, в частности по общественному питанию необходимо величину базовой доходности умножить на площадь зала и на корректирующие коэффициенты К1, К2, К3. На следующем этапе с применением ставки определяется величина единого налога на вмененным доход.

Нам представляется, что введение фиксированного значения базовой доходности снижает качество новой главы, его работоспособность. В данном случае попытка введения универсальности, единообразия будет иметь негативные последствия и в конечном итоге приведет к искажению фактического размера вмененного дохода, а, следовательно, и единого налога. Возьмем, к примеру, базовую доходность одного квадратного метра площади торгового зала в размере 1200 руб. в Москве и в районном центре области, отдаленной тысячами километров от центра. Вряд ли какие-либо коэффициенты способны правильно и объективно отразить действительную величину базовой доходности и вмененного дохода в этих двух точках. Естественно по известным причинам выше она будет в Москве. В этой связи Закон №148, дающий право определения базовой доходности субъектам Федерации, был более работоспособен и объективен. /13, с.26/

Несколько соображений по поводу сути самих коэффициентов. Приведенные в действующем законе №148 корректирующие коэффициенты более понятны с экономической, производственной и житейской точки зрения для малых предприятий в сравнении с теми, что даны в гл.26.3. Например, в гл.26.3 в качестве одного и наиболее значимого из трех корректирующих коэффициентов приведен К1, который учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, а также места расположения внутри населенного пункта и определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщика. В гл. 26.3 приводится формула расчета коэффициента К1.

У малого предприятия или индивидуального предпринимателя сразу возникает вопрос, какая существует взаимосвязь между кадастровой стоимостью земли и величиной вмененного дохода от его деятельности. Если и существует такая связь, она не всегда явная и прямопропорциональна. По таким вопросам предпринимателю приходится обращаться за разъяснения со стороны Минфина РФ и МНС РФ по сути корректирующего коэффициента К1, формулы его расчета, что часто не удобно.

Анализируя коэффициент К2 ,отметим: здесь, что было бы целесообразно если законодатель в гл. 26.3 очертил хотя бы примерно круг критериев, на основе которых выбирается конкретное значение корректирующего коэффициента К2, методики его расчета. С одной стороны такое решение позволило бы регионам более объективно принимать решение по выбору значения коэффициента К2, с другой - это привело бы к объективности при расчете вмененного дохода при осуществлении видов деятельности, разрешенных гл. 26.3.

И наконец, третья составляющая расчета вмененного дохода - корректирующий коэффициент К3 - дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ. В первую очередь здесь возникает вопрос: будут ли органы, контролирующие определение величины вмененного дохода, а следовательно, и единого налога, пользоваться единым по стране коэффициентом-дефлятором или коэффициентом по каждому субъекту РФ или внутри самого субъекта. Известно, что уровень инфляции, изменения оптовых и потребительских цен имеет дифференцированное значение по каждому субъекту и нередко существенно отличается от общероссийского значения. Так каким же коэффициентом дефлятором пользоваться: налогоплательщикам при определении вмененного дохода: единым или региональным. Гл. 26.3 по состоянию на 2003 год ответа на этот вопрос не дает.

Гл. 26.3 внесла изменения и по налоговому периоду для единого налога на вмененный доход. По Закону №148-ФЗ уплата единого налога производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100%. Конкретный срок налогового периода в законе не указан, по логике получается год. При этом сроки уплаты авансового платежа устанавливались самими субъектами Федерации. По гл.26.3 налоговым периодом признается квартал. При этом установлен единый по всем субъектам срок уплаты налога - не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Ставка единого налога на вмененный доход оставлена прежней - 15% при существенном изменении налоговой базы, что в целом способствовало принятию предприятиями предложенной в 2003 году гл. 26.3 системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Специалисты считают, что утвержденная система расчета единого налога на вмененный доход по сравнению с действующей системой повысила степень извлечения налогов из сферы малого бизнеса не менее чем в 3 раза. /18, с.261/

1.2 Налогообложение ЕНВД в 2005 году: новшества Налогового Кодекса Российской Федерации

Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» от 29.07.2004 внес существенные изменения в Налоговый Кодекс РФ по вопросу налогообложения ЕНВД. /4/

Так, с 1 января 2005 года изменился порядок исчисления ЕНВД для разносной и развозной торговли. Так, в соответствии с пунктом 8 статьи 2 Федерального закона от 29.07.2004 № 95-ФЗ, физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" теперь применяется не только к разносной торговле, которую осуществляют индивидуальные предприниматели, но и к разносной торговле, осуществляемой организациями, а также к развозной торговле, осуществляемой как индивидуальными предпринимателями, так и организациями.

С 1 апреля 2005 года вступил в силу Федеральный закон «О внесении изменения в статью 346.27 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации» от 29.12.2004. /5/ В соответствии с данным Законом уточнено понятие "площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей)". Новыми положениями НК РФ предусмотрено, что "площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) не включает подсобные, административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей".

Сравнительно новым самостоятельным видом предпринимательской деятельности, в отношении которого может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, является оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках. Указанным видом деятельности дополнен пункт 2 статьи 346.26 НК РФ с 1 октября 2004 года в соответствии с Федеральным законом «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 20.07.2004. /6/ Теперь статья 346.27 содержит понятие "платные стоянки". Кроме того, названный закон в качестве физического показателя, характеризующего данный вид предпринимательской деятельности, установил площадь стоянки (в квадратных метрах), а базовую доходность установил в размере 50 рублей в месяц. Само понятие "транспортные средства" введено в главу 26.3 НК РФ Федеральным законом «О внесении изменений в статьи 346.27 и 346.29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от 20.07.2004. /7/

Важно отметить, что в случае, если в 2005 году по решению субъекта РФ такой вид предпринимательской деятельности как оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, на соответствующей территории не введен, но при этом система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении бытовых услуг, то услуги стоянок все равно подпадают под ЕНВД, но лишь в части оказания таких услуг населению. /15, с.2/

С 1 января 2005 года в соответствии с подпунктом "а" пункта 8 статьи 2 Федерального закона от 29.07.2004 № 95-ФЗ изменена базовая доходность, установленная в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ.

Для наглядности рассмотрим показатели в табличном виде (см. приложение Б). /24/ Таким образом, с 1 января 2005 года все показатели увеличились в 1,5 раза, что влечет существенное увеличение единого налога.

Как известно, базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ). В связи с этим необходимо иметь в виду следующее.

В соответствии со статьей 7 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (Положений законодательных актов) Российской Федерации» от 29.11.2004 /8/ корректирующий коэффициент базовой доходности К1 в 2005 году при определении величины базовой доходности не применяется до 2006 года.

В соответствии с подпунктом "г" пункта 8 статьи 2 Федерального закона от 29.07.2004 № 95-ФЗ субъекты РФ при определении величины базовой доходности в 2005 году могут корректировать (умножать) базовую доходность, на корректирующий коэффициент К2 в пределах не от 0,01 (как это было до 01.01.2005 г.), а от 0,005, что позволит снизить единый налог на своей территории.

В соответствии с приказом Минэкономразвития России от 09.11.2004 № 298 коэффициент-дефлятор К3, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), в 2005 году равен 1,104.

Изменения, вносимые в главу 26.3 НК РФ Федеральным законом от 29.07.2004 № 95-ФЗ, не ограничиваются вышеуказанными новшествами, которые мы рассмотрели выше. В соответствии с данным законом ряд изменений вступит в силу только с 1 января 2006 года. Мы остановились на основных, применяемых в 2005 году.

2. СОВРЕМЕННОЕ ОБЛОЖЕНИЕ ЕДВН ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО РАСПРОСТРАНЕНИЮ И РАЗМЕЩЕНИЮ НАРУЖНОЙ РЕКЛАМЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1 Обоснование физических показателей ЕНВД при распространении и размещению наружной рекламы

Федеральным законом от 29.07.2004 № 95-ФЗ перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, дополнен таким видом деятельности, как распространение и (или) размещение наружной рекламы. При этом физическим показателем, характеризующим данный вид деятельности, является площадь информационного поля.

В соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации под предпринимательской деятельностью по распространению и (или) размещению наружной рекламы понимается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламы рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.

Согласно статье 346.27 Кодекса под физическим показателем базовой доходности "площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы" понимается площадь нанесенного изображения, а под физическим показателем базовой доходности "площадь информационного поля световых и электронных табло наружной рекламы" - площадь светоизлучающей поверхности.

В связи с этим при определении величины физического показателя базовой доходности в отношении деятельности по распространению и (или) размещению печатной и (или) полиграфической наружной рекламы учитывается площадь всех нанесенных на информационное поле (информационные поля) стационарного технического средства наружной рекламы изображений. При этом для стационарных технических средств наружной рекламы, позволяющих изменять указанную рекламную информацию в течение определенного периода времени, площадь информационного поля определяется по совокупности площадей всех размещенных (демонстрируемых) на таких технических средствах изображений.

При определении величины физического показателя базовой доходности в отношении деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы на световых и электронных табло площадь светоизлучающей поверхности данных стационарных технических средств учитывается вне зависимости от количества размещенной (демонстрируемой) на них рекламной информации. /17, с.5/

Включение в пункт 2 статьи 346.26 НК РФ указанного вида деятельности зародило у представителей бизнеса сомнения в отношении размещения собственной наружной рекламы. В частности, возникает вопрос, облагается ли ЕНВД размещение собственной наружной рекламы или налогообложению подлежат только услуги по размещению рекламы, оказываемые сторонним организациям и физическим лицам.

Оправданным представляется применение ЕНВД при распространении и (или) размещении наружной рекламы только в случае оказания таких услуг другим лицам. Этому можно привести следующее обоснование.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26, пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ рассматриваемый специальный налоговый режим может применяться только в отношении соответствующих видов именно предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ, институты, понятия и термины гражданского законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этой отрасли законодательства. В соответствии со статьей 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. При этом следует учитывать и положения подпункта 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ, в соответствии с которым расходы налогоплательщика на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Таким образом, распространение и (или) размещение собственной наружной рекламы, являясь расходными финансово-хозяйственными операциями, само по себе не может быть связано с получением прибыли, и, следовательно, не является предпринимательской деятельностью, а значит и не подлежит обложению ЕНВД.

Эту позицию подтвердил Минфин России в письме от 16.12.2004 № 03-06-05-05/39. В нем он разъяснил, что в отношении деятельности по самостоятельному распространению и/или размещению наружной рекламы не может применяться система налогообложения в виде ЕНВД. /16, с.11/

Размещение рекламы в метро не попадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. Об этом говорится в письме УФНС России по г. Москве от 11.02.2005 № 18-03/3/08864. /11/ Основной аргумент таков: рекламная информация, которая размещается внутри вагонов метрополитена, на щитах, расположенных в вестибюлях станций и на эскалаторах, не отвечает такому качеству рекламы, как наружное расположение.

Очередное Письмо ФНС России от 03.03.2005 №22-2-16/289 «О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход» /11/ особое внимание обращает на порядок подтверждения физических показателей базовой доходности, используемых при расчете налоговой базы по рекламному ЕНВД, а также количества расчетных календарных месяцев, за которые исчисляется налог.

В качестве физических показателей используется «площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы», под которой понимается площадь нанесенного изображения, а также «площадь информационного поля световых и электронных табло наружной рекламы», что подразумевает площадь светоизлучающей поверхности (ст. 346.27 НК РФ).

Информация о фирменном наименовании организации, ее местонахождении или режиме работы не является рекламой. Размещение таких сведений на вывесках и иных стационарных объектах не подпадает под обложение ЕНВД. Не является рекламной также информация, размещаемая учреждениями культуры, образования и здравоохранения. Об этом говорится в письме ФНС России от 30.11.2004 № 22-2-14/1841@. /11/

Кроме того, в письме также отмечается, что деятельность по размещению социальной рекламы на стационарных объектах облагается ЕНВД.

Новеллой Письма от 03.03.2005 является то, что налоговики разрешили использовать любые документы для подтверждения величины физических показателей и периода ведения деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы. В этих документах может содержаться информация о правовых основаниях использования Стационарных технических средств наружной рекламы (СНР), их типе (разновидности) и основных характеристиках.

Налогоплательщик вправе предъявить при проверке:

паспорт рекламного места;

эскизы или дизайн-проекты рекламных конструкций;

договоры аренды (субаренды) СНР;

договоры с заказчиком на размещение его рекламной информации;

разрешения на размещение наружной рекламы (договоры на право размещения СНР);

договоры на оказание услуг по представлению и (или) использованию СНР для размещения (распространения) рекламной информации и т.п.

В Письме от 03.03.2005 затронута важная проблема частичного использования информационных полей стационарных технических средств наружной рекламы для облагаемой ЕНВД рекламной деятельности.

Те площади, которые фактически не использовались, не учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу за соответствующие периоды времени.

Однако возникает вопрос: как документально подтвердить отсутствие фактического использования части рекламной площади для облагаемой ЕНВД деятельности? Можно ли просто вычесть из имеющейся во владении площади информационного поля площадь, использование которой подтверждено документально (в частности, для ситуаций, когда часть площади СНР передается в аренду или используется для размещения собственной рекламы)? Ведь в подобном случае объекта налогообложения не возникает (см. письма МНС России от 10.11.2004 № 22-0-10/1760@, ФНС России от 30.11.2004 № 22-2-14/1841@, Минфина России от 27.12.2004 №03-06-05-04/97). /11/

Думается, что по возможности частичное использование рекламного места для не облагаемых ЕНВД операций (либо отсутствие его использования вовсе) также надо подтвердить документально.

Использование для размещения собственной рекламы может быть подтверждено внутренними документами, в том числе приказами по организации.

Нахождение рекламного средства в ремонте - договорами с подрядчиками или собственными сметами, опять же приказами и т.п.

«Простой» рекламного щита - справкой, актом.

Сдачу части (или всей) рекламной площади в аренду - договором аренды. /16, с.12/

Однако, по нашему мнению, если передача части площади информационного поля в аренду является только маскировкой передачи для размещения «арендатором» собственной рекламы (не облагается ЕНВД), то это достаточно легко выявить. Подобную «сдачу в аренду» можно квалифицировать как уклонение от обложения ЕНВД.

Проблема документального подтверждения отсутствия использования рекламного объекта в целом (отсутствия облагаемой ЕНВД деятельности) в течение определенного периода актуальна также в связи с тем, что единый налог исчисляется только за те календарные месяцы, в которых СНР фактически использовались (независимо от количества дней) по назначению.

единый налог временный доход россия

2.2 Корректирующие коэффициенты и порядок расчета ЕНВД при распространении и размещению наружной рекламы

ЕНВД уплачивается в размере 15 процентов от вмененного дохода. Вмененный доход рассчитывается исходя из базовой доходности на 1 кв. м площади рекламного изображения и коэффициентов K1, K2 и К3 по формуле: базовая доходность х S рекламного изображения х Kl x K2 х К3.

К1 - коэффициент, учитывающий отношение кадастровой стоимости земли к максимальной кадастровой стоимости земли в регионе (городе). Так как в настоящее время системы единого государственного кадастра не существует и не определена стоимость земли, то коэффициент принимается равным 1.

К2 - понижающий коэффициент, учитывающий реальную доходность данного вида предпринимательской деятельности в конкретном регионе (городе). Может устанавливаться в значениях от 0,005 до 1. Методика расчета К2 базируется на приведении вмененного дохода к фактическому доходу отрасли наружной рекламы в конкретном регионе (городе). На территории г. Самары, например, К2 составляет 0,2. /19, с.13/

К3 - коэффициент- дефлятор, учитывающий изменение уровня инфляции (В 2005 году он установлен в размере 1, 104).

Закон г. Москвы от 13.07.2005 /9/ внес изменения в Закон от 24.11.2004 «О едином налоге на вмененный доход для деятельности по распространению и размещению наружной рекламы» /10/. Обратим внимание на следующие основные моменты: во-первых, всем рекламным фирмам, которые осуществляли корректировку значения К2, исходя из фактического времени размещения наружной рекламы, необходимо пересчитать ЕНВД, так как действующая редакция статьи 346.29 Налогового кодекса не предусматривает корректировку значений данной коэффициента в течение календарного года. Во-вторых, в соответствии с новой нормой из числа видов деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, исключается безвозмездная деятельность рекламных компаний по размещению социальной наружной рекламы. В-третьих, значение коэффициента К2 в размере 0,005 сохраняется только для деятельности по размещению платной социально значимой наружной информации. Закон № 41 вступил в силу с 8 сентября 2005 года и имеет обратную силу, то есть распространяется на все правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

В соответствии с нормами статьи 346.29 Кодекса налоговая база по единому налогу на вмененный доход исчисляется налогоплательщиками за каждый календарный месяц налогового периода и затем суммируется для целей исчисления суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате за налоговый период.

Таким образом, при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход фактический период времени ведения деятельности в том или ином календарном месяце налогового периода налогоплательщиками не учитывается.

В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с распространением и (или) размещением наружной рекламы, исчисляют налоговую базу по единому налогу на вмененный доход за каждый календарный месяц налогового периода, в течение которого принадлежащие им (арендованные или используемые ими на иных правовых основаниях) стационарные технические средства наружной рекламы фактически использовались (независимо от количества дней использования в данном календарном месяце) по назначению.

При этом следует иметь в виду, что законодательные органы государственной власти субъектов Российской Федерации, исходя из норм статьи 346.27 Кодекса и в соответствии с предоставленными им главой 26.3 Кодекса полномочиями по установлению значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2, вправе предусмотреть в перечне особенностей ведения указанного вида предпринимательской деятельности, учитываемых данным корректирующим коэффициентом, фактический период времени размещения и (или) распространения наружной рекламной информации.

Приказом Минфина России от 17.02.2005 № 23н /12/ внесены изменения в Инструкцию по заполнению декларации по ЕНВД. В таблице кодов видов предпринимательской деятельности появились два новых кода, касающихся рекламной деятельности, и, соответственно, два новых значения базовой доходности. Так, распространению печатной наружной рекламы теперь соответствуют код 10 и базовая доходность в размере 3000 руб. за 1 кв.м. А размещению посредством электронных табло наружной рекламы - код 11 и базовая доходность в размере 4000 руб. за 1 кв.м (см.. приложение Б последние две строки).

Правило «нет деятельности - нет ЕНВД», основанное на положениях ст.44 НК РФ, подтверждено Письмом ФНС РФ от 01.02.2005 № 22-2-14/092@.

Вместе с тем в Письме от 01.02.2005 /11/ налоговики утверждают, что временное освобождение от обязанности уплачивать налог не влияет на обязанность представлять за эти налоговые периоды налоговые декларации по ЕНВД.

Временное приостановление облагаемой единым налогом предпринимательской деятельности в течение налогового периода фиксируется налогоплательщиками в декларации путем проставления прочерков по соответствующим кодам строк 050-070 и 120-140 раздела 2 декларации, а также по всем кодам строк раздела 3 декларации (если деятельность не осуществлялась в течение всего налогового периода и являлась единственной, облагаемой ЕНВД). Осуществление налогоплательщиками деятельности в течение неполного календарного месяца налогового периода не может служить основанием для проставления ими прочерков по соответствующим данному календарному месяцу кодам строк раздела 2 декларации.

Заметим, что обязанность представлять налоговую декларацию за налоговый период, в котором отсутствовала облагаемая ЕНВД деятельность, является спорной. Позиция, аналогичная позиции ФНС по этому вопросу, изложена в Письме Минфина России от 22.12.2004 № 03-06-05-04/84. /12/ Однако существует судебная практика, подтверждающая обратное (постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.08.2004 по делу № A42-2394/04-11, от 01.02.2005 по делу № А42-9519/04-28, от 01.02.2005 по делу № А42-4890/04-5; ФАС Волго-Вятского округа от 28.04.2004 по делу №A17-3178/5/35). /14, с.3/

Отметим и отрицательную сторону расчета ЕНВД для деятельности по распространению наружной рекламы. Для малых предприятий налоговое бремя становится непосильным. Например, сумма ЕНВД за квартал по одному стандартному рекламному щиту размером 3 м х 6 м составляет 10731 рублей (базовая доходность 3000 х площадь рекламного изображения 18 кв м х количество сторон 2 х К1 1 х К2 0.2 х К3 1.104 х ставка налога 15 процентов х налогооблагаемый период 3 месяца). А если организация размещает рекламу на разных носителях (и стационарных, и переносных), она обязана вести по ним раздельный налоговый и бухгалтерский учет. Ни для кого не секрет, что для его разработки и внедрения нужно немало времени. Да и не каждый специалист с этим справится. Кроме того, предприятие, переведенное на режим уплаты ЕНВД, выступает невыгодным партнером для заказчиков рекламы: не являясь плательщиком НДС, он не может выставить заказчику счет-фактуру для его возмещения. Это делает распространителей наружной рекламы менее конкурентоспособными на рынке рекламы.

Но возникает и такая практическая проблема. ЕНВД исчисляется за каждый календарный месяц налогового периода, если в течение этого месяца размещалась наружная реклама. При этом количество дней использования объектов в данном месяце значения не имеет. Расходная часть бюджета организации, распространяющей наружную рекламу, увеличивается на величину НДС.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении приведем выводы по теме исследования:

Несмотря на их многочисленность изменений в НК РФ, введенных ФЗ № 95-ФЗ от 29.07.2004 года, суть их сводится к одному - регулировать ЕНВД станут не законодатели субъектов РФ, а власти муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Они будут определять порядок введения на своей территории ЕНВД; виды деятельности, на которые распространяется ЕНВД, и значение коэффициента К2. Реализация преимуществ гл. 26.3 во многом будет определяться непосредственно действиями самих субъектов федерации, органов местного самоуправления.

Под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход подпадают только те организации и индивидуальные предприниматели, которые извлекают доходы от оказания услуг по предоставлению и (или) использованию принадлежащих им (арендованных или используемых ими на иных правовых основаниях) стационарных технических средств для размещения (распространения) рекламной информации о других физических и юридических лицах, их деятельности, товарах, работах, услугах, идеях и начинаниях.

При этом к стационарным техническим средствам наружной рекламы относятся только те технические средства, которые размещены на объектах недвижимого имущества, непосредственно связаны с ними и не предназначены для перемещения в течение всего срока, установленного для их размещения в соответствующих рекламных местах.

Установленная базовая доходность в размере 3000 руб./1 кв.м. (печатная реклама) и 4000 руб./1 кв.м ( при установке электронных табло) наружной рекламы фактически распределяет налоговую нагрузку на всех: и на заказчиков рекламы и на рекламодателей и на арендаторов рекламных установок и на разработчиков рекламного текста. Таким образом, перевесов и негативных последствий для каких-либо участников рекламного процесса нет.

Корректирующие коэффициенты, фактически интересующие налогоплательщиков единого налога на вмененный доход на 2005 год: К2 и К3 применять достаточно легко, главное, владеть информацией о установленном К2 по региону (в диапазоне [0,005; 1]) и общеустановленном К1 - показателю изменение уровня инфляции в стране за год.

Порядок расчета единого налога на вмененный доход при осуществлении деятельности по распространении и размещению наружной рекламы практически затрудняется только в обосновании использования физических показателей, что можно решить, опираясь на письма УФНС и МНС России, касающихся порядка расчета ЕНВД по рекламе. Кроме того, принятие со второй половины 2005 года любых документов, подтверждающих использование или неиспользование конкретных площадей рекламных носителей, более или менее решило указанную проблему.

Таким образом, введение единого налога на вмененный доход с 2003 года и совершенствование его применения в 2005 году значительно упростило систему налогообложения некоторых видов предпринимательской деятельности, а так же упорядочило налогообложение распространенной деятельности по наружной рекламе.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ. Часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г., 18 мая, 3, 6 июня 2005 г.)

Федеральный закон №104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» от 24 июля 2002 года // ЕНВД: сборник нормативных актов. - М.: ЭКМОС. - 2005

Федеральный Закон №148-ФЗ «Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31.07.98 г.// Бюллетень бухгалтера.- 2002. - №6.

Федеральный закон № 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" от 29.07.2004

Федеральный Закон № 208-ФЗ «О внесении изменения в статью 346.27 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации» от 29.12.2004 //ЕНВД: сборник нормативных актов. - М: ЭКМОС. - 2005

Федеральный закон № 65-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 20.07.2004//ЕНВД: сборник нормативных актов. - М: ЭКМОС. - 2005

Федеральный закон № 66-ФЗ «О внесении изменений в статьи 346.27 и 346.29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от 20.07.2004//ЕНВД: сборник нормативных актов. - М: ЭКМОС. - 2005

Федеральный закон № 141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (Положений законодательных актов) Российской Федерации» от 29.11.2004 //ЕНВД: сборник нормативных актов. - М: ЭКМОС. - 2005

Закон г. Москвы № 41 "О внесении изменений в Закон города Москвы от 24 ноября 2004 года №75 "О едином налоге на вмененный доход для деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы" от 13.07.2005 //ЕНВД: сборник нормативных актов. - М: ЭКМОС. - 2005

Закон № 75 «О едином налоге на вмененный доход для деятельности по распространению и размещению наружной рекламы» от 24.11.2004//ЕНВД: сборник нормативных актов. - М: ЭКМОС. - 2005

Письма ФНС России за 2004 -2005 гг. //ЕНВД: сборник нормативных актов. - М: ЭКМОС. - 2005

Приказы МинФина и Минэкономразвития России за 2004-2005 гг. //ЕНВД: сборник нормативных актов. - М: ЭКМОС. - 2005

Арамзян А.Ю. О соразмерности базовой доходности при расчете ЕНВД //Экономика. - 2003. - №3.

Веденина Е. И снова - рекламный ЕНВД. //Бухгалтерское приложение. - 2005. - №17.

Власов О.Н. ЕНВД в 2005 году //Юридическая газета. - 11.10.2005.

Гребанова И.С. ЕНВД: порядок расчета и уплаты //Экономика и жизнь. - Ноябрь. - 2005. - Бухгалтерское приложение.

Денисова Д.А. Проблемы расчета ЕНВД по распространению и размещению наружной рекламы //Бухгалтерский бюллетень. - 2005. - №8.

Латыпова В.Н. О значении ЕНВД в экономике России //Вестник МГУ. - сер. экономика. - 2003. - №4.

Мартина А.А. Как рассчитать ЕНВД по наружной рекламе //Бухгалтерский бюллетень. - 2005. - №7.

Налогообложение: теория и практика в Российской Федерации и регионах. Уч. пос. - РнД: Феникс. - 2005.

По материалам А. Г. Дубровиной ЕНВД в теории и практике //Коммерсанть. - 05.02.2003.

Савчук О.С. Апробация единого налога для предпринимателей //Экономика и жизнь. - 2003 - Август. - Бухгалтерское приложение.

Снегин Д.О. Система единого налога введена в России //Консультант. - 2003. - №2.

Составлено согласно ст. 346.29 Налогового Кодекса Российской Федерации от 5 августа 2000 г с последними изменениями от 06.06.2005 г.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Сравнительная таблица применения ЕНВД в ФЗ «Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31.07.98 г и гл. 26.3 Налогового Кодекса РФ, введенной 01.01.2003 г.

Для организаций

	Закон 148ФЗ	Глава 26.3
	Следует уплачивать	Не следует уплачивать	Следует уплачивать	Не следует уплачивать
Федеральные налоги	Единый налог Госпошлины Таможенные пошлины и таможенные платежи Лицензионные и регистрационные сборы Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте	Налоги, предусмотренные ст.19 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» (за исключением указанных в гр.2)	Единый налог Налоги, за исключением указанных в гр.5	Налог на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) НДС (в отношении операций, являющихся объектами обложения НДС) ЕСН (кроме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование)
Региональные налоги	Лицензионные и регистрационные сборы	Налоги, предусмотренные ст.20 Закона РФ «Об основах налоговой системы РФ» (за исключением указанных в гр.2)	Налоги, за исключением указанных в гр.5	Налог на имущество предприятий (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности) Налог с продаж (в отношении операций, являющихся объектами обложения налогом с продаж)
Местные налоги	Земельный налог Лицензионные и регистрационные сборы	Налоги, предусмотренные ст.21 Закона РФ «Об основах налоговой системы РФ» (за исключением указанных в гр.2)	Налоги, предусмотренные ст.21 Закона РФ «Об основах налоговой системы РФ»
	Налог на владельцев транспортных средств

ПРИЛОЖЕНИЕ В

Для индивидуальных предпринимателей

	Закон 148ФЗ	Глава 26.3
	Следует уплачивать	Не следует уплачивать	Следует уплачивать	Не следует уплачивать
Федеральные налоги	Единый налог Госпошлины Таможенные пошлины и таможенные платежи Лицензионные и регистрационные сборы Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте	Налоги, предусмотренные ст.20 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» (за исключением указанных в гр.2)	Единый налог Налоги, за исключением указанных в гр.5	Налог на доходы физлиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом) НДС (в отношении операций, являющихся объектами обложения, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности облагаемой единым налогом) ЕСН (с получением доходов и сумм, выплачиваемых своим работникам в связи с введением деятельности, облагаемой единым налогом)
Региональные налоги	Земельный налог Лицензионные и регистрационные сборы	Налоги, предусмотренные ст.19 Закона РФ «Об основах налоговой системы РФ» (за исключением указанных в гр.2)	Налоги, за исключением указанных в гр.5	Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) Налог с продаж (в отношении операций, являющихся объектами налогообложения , осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом)
Местные налоги и сборы	Земельный налог Лицензионные и регистрационные сборы	Налоги, предусмотренные ст.21 Закона РФ «Об основах налоговой системы РФ» (за исключением указанных в гр.2)	Местные налоги и сборы
	Налог на владельцев транспортных средств

ПРИЛОЖЕНИЕ С

Базовая доходность предпринимательской деятельности до и после 01.01.2005 г.

Виды предпринимательской деятельности	Базовая доходность в месяц (руб.)
	до 01.01.2005	начиная с 01.01.2005
Оказание бытовых услуг	5 000	7 500
Оказание ветеринарных услуг	5 000	7 500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	8 000	12 000
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	50	50
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	1 200	1 800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	6 000	9 000
Общественное питание	700	1 000
Оказание автотранспортных услуг	4 000	6 000
Разносная (развозная) торговля …	3 000	4 500
Распространение и (или) размещение печатной и (или) полиграфической наружной рекламы	-	3 000
Распространение и (или) размещение посредством световых и электронных табло наружной рекламы	-	4 000

Размещено на Allbest.ru