Налогообложение иностранных плательщиков в США

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РК

КАЗАХСКАЯ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ

Реферат

ПО ДИСЦИПЛИНЕ: НЗГ

НА ТЕМУ: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНОСТРАННЫХ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ В США

Семей, 2010

Введение

Как известно, среди платежей, осуществляемых для расчетов между любыми лицами, присутствует заметная доля таких, которые направляются от иностранного лица лицу местному, или наоборот. Налоговая Служба США старается учитывать такие платежи и облагать их налогом. Вообще, повышенным вниманием пользуются все платежи, адресованные лицам, не являющимся резидентами США. Налоговая Служба США установила определенные правила начисления налогов на доходы, перечисляемые в адрес иностранных корпораций, партнерств, трастов, имущественных лиц, образовавшихся в результате банкротства или смерти владельцев имущества (estates), иностранных правительственных и международных организаций. Для правильных расчетов между лицами на территории США необходимо знать круг лиц, ответственных за начисление налогов на вышеуказанные доходы. Для определения этого круга лиц, будут рассмотрены примеры, в которых будут определены типы доходов, подлежащих соответствующему налогообложению. Отдельно будут рассмотрены формы налоговых деклараций, применяемых для платежей в адрес лиц, находящихся под иностранной юрисдикцией. В самом конце нашего обзора мы коснемся налогообложения доходов, распределяемых партнерствами и эффективно связанных с активным ведением торгового или иного бизнеса на территории США.

Прежде, чем перейти к рассмотрению процедур непосредственного начисления налогов на доходы соответствующих иностранных лиц, представляется важным коснуться тех изменений в налоговой сфере, которые произошли за последний год.

Наиболее значительным, на наш взгляд, является снижение налога на эффективно связанные доходы партнерства, распределяемые в адрес иностранных партнеров. В 2001 году - ставка налога на подобные доходы составляла 39,1%, а в текущем, 2002 году она снижена до 38,6%.

Произошли некоторые изменения в предоставлении налоговой отчетности для лиц, профессионально занимающихся посреднической деятельностью. Профессиональный иностранный посредник-работодатель, получает теперь специальный идентификационный номер (qualified intermediary employer identification number - QI-EIN) и посылает налоговую отчетность по форме W-8IMY. Это происходит, как только он получает на руки контракт о приеме на работу сотрудника, которого он предоставил другой компании. Иностранная фирма-работодатель будет иметь статус специального посредника, до тех пор, пока Служба внутренних доходов США не отменит его. Последнее происходит в случае, если контракт о трудоустройстве не исполняется и отсылается в адрес Службы внутренних доходов в разумные сроки.

Типы иностранных получателей платежей и их определение

Налоги на доходы иностранных лиц-нерезидентов (NRA withholdings) взимаются с тех доходов, которые указанные лица получают от местных плательщиков, т.е. физических или юридических лиц, находящихся под юрисдикцией США (U.S. persons). Обычно иностранный или местный статус получателя платежа определяется в зависимости от формы налоговой документации, которую получатель предоставляет плательщику. Однако если никакой конкретной формы получателем не предоставляется, либо невозможно связать наверняка весь или часть платежа с какой-либо конкретной формой налоговой отчетности, тогда применяются так называемые Правила налоговой презумпции, о которых более подробно будет рассказано ниже.

Самой первой задачей, которую решает плательщик - это идентифицировать получателя платежа. Вообще говоря, под получателем подразумевают лицо, которому адресован платеж, причем неважно, является ли получатель бенефициаром этого платежа. Иногда существуют случаи, когда получателем платежа является лицо, отличное от того, кому в действительности адресован платеж.

В этом смысле, одним из типов иностранных получателей платежа является находящийся под юрисдикцией США агент (U.S. agent) лица, находящегося, в свою очередь, под иностранной юрисдикцией (foreign person). Если платеж производится в адрес находящегося под юрисдикцией США лица, но заведомо известно, что данное лицо выступает в качестве агента лица иностранного, то такой платеж должен рассматриваться в качестве платежа иностранному лицу, иначе говоря, лицу, находящемуся под иностранной юрисдикцией. Однако, если лицо, находящееся под юрисдикцией США, является финансовым учреждением, это лицо можно рассматривать в качестве получателя платежа, поскольку нет никаких оснований предполагать, что данное финансовое учреждение будет нарушать принятый порядок налогообложения платежей, направленных в адрес иностранных лиц.

В случаях, когда платеж не подлежит налогу на доходы иностранных лиц-нерезидентов (например, валовой доход от продажи фондовых ценностей), такой платеж можно рассматривать в качестве платежа в адрес лица, находящегося под юрисдикцией США, а не под иностранной юрисдикцией, что в действительности могло иметь место. Однако, возможно, что такой платеж должен быть учтен по форме 1099. Тем не менее, налог, взысканный с упомянутого платежа по данной форме, может быть вновь возвращен плательщику при расчетах.

Другим типом иностранных получателей могут быть так называемые "не принимаемые во внимание лица" (disregarded entities). Деловое предприятие, не являющееся корпорацией и находящееся в собственности единственного лица, может не рассматриваться в качестве лица, существующего отдельно от его владельца, т.е., не приниматься во внимание, как отдельное лицо в целях федерального налогообложения. Получателем платежа, произведенного в адрес "не принимаемого во внимание лица" является владелец такого лица. В случае, когда таким владельцем является иностранное лицо, платеж подлежит налогу на доходы иностранных лиц-нерезидентов, если только иностранного владельца нельзя причислить к бенефициарам, на которых распространяются льготные ставки налогообложения. В тех случаях, когда владельцем является лицо, находящееся под юрисдикцией США, налог на доходы иностранцев-нерезидентов не начисляется. Вместе с тем, возможно, что такой платеж должен быть учтен по форме 1099. В этом случае налог, взысканный с подобного платежа по данной форме, может быть вновь возвращен плательщику при расчетах. Невозможно быть наверняка уверенным в том, что иностранное лицо является "не принимаемым во внимание" до тех пор, пока невозможно однозначно связать производимый платеж с документами, которые представляет владелец. Вместе с тем, может иметься дополнительная информация или причина, позволяющая установить, что данное иностранное лицо является "не принимаемым во внимание".

Третьим типом иностранных получателей платежей, отличных от доходов, эффективно связанных с торговым или иным бизнесом на территории США, являются так называемые "промежуточные лица" (flow-through entities). Получателями платежей, адресованных иностранным "промежуточным лицам" считаются владельцы или бенефициары этих промежуточных лиц. Это правило применяется во всех случаях, когда имеет место налогообложение доходов иностранных лиц-нерезидентов, а также, если налоговая отчетность оформляется по форме 1099, либо возвращается ранее взысканный по данной форме налог. Получаемый "промежуточным лицом" доход, который эффективно связан или рассматривается как эффективно связанный с ведением "промежуточным лицом" на территории США торгового или иного бизнеса, - такой доход считается перечисляемым в адрес данного лица.

"Промежуточными лицами" принято считать следующие типы получателей.

1). Иностранное партнерство (кроме уплачивающих налог иностранных партнерств и партнерств, требующих льгот в соответствии с международными налоговыми соглашениями, если обе эти категории являются "фискально-прозрачными лицами");

2). Простой (simple) или благотворительный (grantor) иностранный траст (кроме уплачивающего налоги иностранного траста), либо простой или благотворительный иностранный траст, требующий льгот в соответствии с международными налоговыми соглашениями, если эти трасты являются "фискально-прозрачными лицами";

3). Лицо, получающее доход, в отношении которого кто-либо из участников требует льгот, предусмотренных международными налоговыми соглашениями, если такое лицо является "фискально-прозрачным".

Вопрос о "фискальной прозрачности лиц" будет подробнее обсужден ниже. Пока же можно сказать, что в общем случае получателя платежа можно считать "промежуточным лицом" на том основании, что он предоставляет плательщику налоговую форму W-8IMY, в которой он и заявляет о своем статусе. Иногда возникает необходимость считать лицо "промежуточным" на основании Правил налоговой презумпции, о которых будет сказано ниже.

Дальнейшим шагом плательщика будет определение юрисдикции, под которой находятся владелец или бенефициар промежуточного лица. Далее необходимо определить, какая часть платежа относится к тому или иному владельцу или бенефициару, а если владелец или бенефициар являются лицами иностранными, - полагается ли им льготная ставка налогообложения. Подобные определения производятся на основании документальных данных и другой информации, содержащейся в налоговой декларации, а именно в форме W-8IMY, которую предоставляет получатель. Если имеющейся информации недостаточно, чтобы с уверенностью связать какой-либо платеж с тем или иным типом получателя, снова применяются Правила налоговой презумпции. Стоит еще раз отметить, что иностранные партнерства и трасты, уплачивающие налоги в США, не являются "промежуточными лицами".

Четвертым типом иностранных получателей платежей, отличных от доходов, эффективно связанных с торговым или иным бизнесом на территории США, являются иностранные партнерства (foreign partnerships). Иностранным партнерством считается любое партнерство, не созданное в соответствии с законодательством какого-либо из штатов США, либо округа Колумбия, либо партнерство, признаваемое иностранным в целях налогообложения. Если иностранное партнерство не платит налогов в США, то получателями доходов партнерства считаются партнеры, при условии, что сами эти партнеры не представляют собой ни "промежуточных лиц", ни иностранных посредников. Однако получатель сам может быть признан партнерством, если партнерство, как организация, запросило себе налоговых льгот, предусмотренных международными налоговыми соглашениями. В этом случае партнерство не обязано быть "фискально-прозрачным лицом", но должно удовлетворять всем иным требованиям, необходимым для получения предусмотренных международными налоговыми соглашениями льгот. Если же партнер сам представляет собой "промежуточное лицо", либо иностранного посредника, необходимо применять правила идентификации получателей, таким образом, определяя конечного получателя платежа.

Чтобы пояснить ситуацию, рассмотрим следующий пример. Иностранное партнерство не платит налогов в США и при этом имеет в своем составе троих участников: иностранца-нерезидента (физическое лицо), иностранную корпорацию и гражданина США (физическое лицо). Допустим, необходимо перечислить часть доходов из источников на территории США в адрес вышеназванного партнерства. Получатель платежа в лице партнерства предоставляет плательщику форму W-8IMY, а вместе с ней также 2 налоговые формы W-8BEN - одну от лица иностранца-нерезидента, другую - от лица иностранной корпорации и форму W-9 от лица гражданина США. Партнерство прилагает к декларации налоговую ведомость, из которой следует, какая часть платежа причитается каждому партнеру.

Таким образом, на основании полученной информации, можно считать всех троих партнеров получателями своих долей дохода предприятия, как если бы платеж поступал непосредственно каждому из них. Тогда начислить налог на платеж в адрес иностранца-нерезидента и иностранной корпорации следует по формам 1042-S. Начислить налог на платеж в адрес иностранного гражданина следует по форме 1099- INT.

Рассмотрим теперь другой пример. Иностранное партнерство не платит налогов в США и при этом имеет в своем составе двух партнеров: иностранную корпорацию и иностранное партнерство, не платящее налогов в США. Последнее партнерство, в свою очередь, имеет в своем составе двух партнеров, каждый из которых является иностранцем-нерезидентом (физические лица). Необходимо перечислить доход из источников на территории США в адрес первого (внешнего) из вышеназванных партнеров. Это первое партнерство, как получатель платежа, предоставляет плательщику заполненную форму W-8IMY, а вместе с ней также форму W-8BEN от лица иностранной корпорации и форму W-8IMY от лица второго (внутреннего) партнерства. Кроме того, к формам W-8BEN от лица партнеров добавляется форма W-8IMY от второго (внутреннего) партнерства. Формы W-8IMY от лица партнеров (внешнего и внутреннего) имеют приложения в виде налоговых ведомостей, разъясняющих, кому причитается та или иная доля платежа. Поскольку можно с точностью определить, какому получателю причитается та или иная доля платежа на основании ведомости и в соответствии с формами W-8BEN, предоставленными иностранной корпорацией и каждым из двух иностранцев-нерезидентов (физических лиц), то можно с уверенностью считать трех последних лиц получателями платежа.

Наконец, рассмотрим в качестве примера еще один случай идентификации получателей. Допустим, необходимо перечислить дивиденды из источников на территории США в адрес платящего налоги иностранного партнерства. Партнерство имеет в своем составе двух партнеров, каждый из которых является иностранной корпорацией. Можно с уверенностью связать платеж с заполненной формой W-8IMY, предоставленной от лица партнерства, поскольку из этой формы следует, что иностранное партнерство платит налоги в США. Таким образом, можно считать, что партнерство является получателем дивидендов.

Пятым типом иностранных получателей платежей, отличных от доходов, эффективно связанных с торговым или иным бизнесом на территории США, являются простые и благотворительные иностранные трасты. Вообще, траст считается иностранным, если только он не удовлетворяет одновременно двум условиям:

1) суд, находящийся под юрисдикцией США, вправе осуществлять первичный контроль над управлением трастом;

2) одно или более лиц, находящихся под юрисдикцией США, вправе осуществлять контроль над всеми наиболее важными решениями траста. Обычно под простым иностранным трастом понимается иностранный траст, обязанный ежегодно распределять всю свою прибыль. Под иностранным благотворительным трастом понимают иностранный траст, считающийся благотворительным на основании Разделов 671-679 Кодекса о внутренних доходах США.

Получателями платежа, произведенного в адрес простого иностранного траста, считаются бенефициары подобного траста. Получателями платежа, произведенного в адрес иностранного благотворительного траста, считаются владельцы подобного траста. Однако, получатель сам может быть признан простым или благотворительным иностранным трастом, если траст требует налоговых льгот на основе международных налоговых соглашений и не является при этом "фискально-прозрачным лицом", но удовлетворяет всем остальным условиям, необходимым для получения вышеназванных налоговых льгот. Если же бенефициары или владельцы иностранного траста сами являются "промежуточными лицами" или иностранными посредниками, следует применять правила идентификации получателей.

Приведем пример. Иностранный простой траст имеет в своем состава трех бенефициаров: иностранца-нерезидента (физическое лицо), иностранную корпорацию и гражданина США (физическое лицо). Необходимо произвести платеж в адрес иностранного траста. Иностранный траст предоставляет плательщику форму W-8IMY, к которой прилагаются 2 формы W-8BEN от иностранца-нерезидента (физическое лицо) и иностранной корпорации, а также форма W-9 от гражданина США (физическое лицо). Траст предоставляет также подробную налоговую ведомость, позволяющую определить, какая доля платежа причитается каждому из получателей по соответствующей налоговой форме. Таким образом, необходимо считать всех трех бенефициаров получателями своих долей платежа, как если бы доли выплачивались каждому из них непосредственно. Начислять налог на платеж в адрес иностранца-нерезидента (физического лица) и иностранной корпорации следует по форме 1042-S. Начислять налог на платеж в адрес гражданина США (физического лица) следует по форме 1099-INT.

Важным понятием, применяемым при налогообложении лиц, находящихся под иностранной юрисдикцией, является понятие фискальной прозрачности. Если участники (interest holders) какого-либо предприятия требуют для себя льготных ставок налогообложения на основании международного налогового соглашения, то участники любого предприятия (лица), входящего в "промежуточное лицо" должны считать свое предприятие "фискально-прозрачным".

Определить факт "фискальной прозрачности" предприятия можно на основании доходов предприятия, разбитых постатейно. Таким образом, отдельно рассматривается распределение процентов, дивидендов, авторских выплат и т.п. Участник предприятия определяет его "фискальную прозрачность", применяя законы той юрисдикции, в рамках которой был создан, организован, инкорпорирован он сам, являясь резидентом той или иной страны.

Вообще предприятие (лицо) считается "фискально-прозрачным" в отношении получаемых доходов в той степени, в какой законодательство страны инкорпорации требует от участника отдельной от других участников бухгалтерской отчетности, в частности, текущего учета доли участника в общих доходах предприятия. Причем, такой учет необходим вне зависимости от того, были или не были доходы предприятия распределены между его участниками. Характер и источники доходов участников определяются так, будто эти доходы были получены непосредственно от источников, направлявших платежи в адрес предприятия. Согласно правилам получения стандартной информации, о которых будет еще сказано ниже, определение "фискальной прозрачности лица" производится на основании формы W-8IMY, предоставляемой последним в качестве получателя.

Таким образом, получателями платежа, направленного в адрес "фискально-прозрачного лица" являются участники подобного лица. Поясним понятие "фискальной прозрачности" на примере. Допустим, лицо А представляет собой деловое предприятие, организованное в соответствии с законодательством страны X, с которой у США имеется действующее налоговое соглашение. В состав лица А входят двое участников - В и С. Участник В является корпорацией, инкорпорированной в соответствии с законодательством страны Y. Участник С является корпорацией, инкорпорированной в соответствии с законодательством страны Z. Обе страны, и Y, и Z имеют с США действующие налоговые соглашения.

Лицо А получает доход в виде авторских платежей из источников на территории США, причем доход эффективно не связан с ведением торгового или иного бизнеса на территории США. В целях налогообложения, лицо А считается партнерством. Страна Х считает лицо А партнерством и требует, чтобы участники лица А вели отдельную друг от друга текуЩУ10 бухгалтерскую отчетность в рамках своих долей дохода, поступающего в адрес лица А, даже в тех случаях, когда распределение дохода не производится. Законодательство страны Х предусматривает, что характер и источник доходов участников лица А определяются так, будто их доход поступает непосредственно из источника, направляющего платеж непосредственно в адрес лица А. Соответственно, с точки зрения законодательства страны X, лицо А является "фискально-прозрачным". Участники В и С не являются "фискально-прозрачными лицами", согласно законодательству стран, в которых они инкорпорированы. Страна Y, в соответствии со своим законодательством, требует, чтобы участник В вел отдельную от участника С бухгалтерию для своей доли дохода, получаемого лицом А. Характер и источник доходов участника В определяется так, будто доход получен непосредственно из источника, отправившего платеж в адрес лица А. Соответственно, лицо А является "фискально-прозрачным" по отношению к данному доходу с точки зрения законодательства страны Y, а участник В считается получателем своей доли дохода в виде авторских платежей из источников на территории США. Доход участника В будет облагаться налогом, исходя из условий международного налогового соглашения, действующего между страной Y и США. С другой стороны, страна Z считает лицо А корпорацией и не требует от участника С текущей финансовой отчетности в размерах его доли в доходах лица А, распределенных или нераспределенных среди участников. Таким образом, лицо А не является "фискально-прозрачным" с точки зрения законодательства страны Z. Соответственно, участник С не считается получающим свою долю дохода в виде авторских платежей из источника не территории США с точки зрения условий международного налогового соглашения, существующего между страной Z и США.

Шестым типом иностранных получателей платежей можно назвать иностранных посредников. Обычно, получателями платежей, адресованных иностранным посредникам, являются лица, для которых иностранные посредники собирают платежи, например, хозяева счетов или клиенты, но не сами посредники. Это правило применяется при начислении налогов на доходы иностранцев-нерезидентов. Для этого случая используется налоговая форма 1099, это же правило применяется при возврате налогов плательщикам. Платеж может быть адресован и специальному посреднику, который имеет обязанность первичного начисления налога на платеж, действуя, как получатель. В таком случае, налог начисляет специальный посредник, а плательщик избавлен от этой обязанности.

Посредником может являться залогодержатель (custodian), брокер, поверенный или любое другое лицо, действующее в качестве агента в интересах третьей стороны. Иностранный посредник может быть либо специальным (qualified), либо обычным (nonqualified). Обычно плательщик судит о том, является ли посредник специальным или обычным на основании того, как посредник представляет себя сам, заполняя форму W-8IMY. Таким образом, для правильного начисления налога необходимо определить, являются ли хозяева счетов или клиенты иностранного посредника иностранными, либо местными лицами, а если хозяин сета или клиент иностранный, то применяется ли льготная ставка налогообложения доходов иностранцев-нерезидентов. Подобное определение делается на основе налоговой формы W-8IMY, а также сопутствующей информации и документации, которые предоставляет иностранный посредник. Если имеющейся информации или документации не достаточно, чтобы с уверенностью связать платеж с тем или иным типом получателя, следует применять Правила налоговой презумпции.

Обычным посредником (nonqualified intermediary - NQI) считается всякий посредник, которого нельзя причислить к особым посредникам и который является лицом, находящимся под иностранной юрисдикцией. Получателями платежей, направленных в адрес обычных посредников, являются хозяева счетов или клиенты таких посредников. В интересах последних и по их поручению обычные посредники оказывают свои услуги.

Например, пусть некоторый платеж перечисляется в адрес иностранного банка, который является обычным посредником. Банк предоставляет плательщику форму W-8IMY, к которой он прилагает две формы W-8BEN для двух иностранных лиц, а также одну форму W-9 для местного лица, для которых банк собирает платежи. Банк также к форме W-8IMY прилагает финансовую ведомость, из которой следует, какая часть платежа причитается тому или иному хозяину счета. Кроме того, банк предоставляет другую информацию, необходимую для финансовой ведомости. Хозяева счетов являются в этом случае настоящими получателями платежа. Тогда необходимо начислить налог на платежи двум иностранным лицам по форме 1042-S и налог на платеж местному лицу по форме 1099-INT.

Специальным посредником считается любой иностранный посредник (или зарубежное отделение местного посредника), который заключил со Службой внутренних доходов США "специальное посредническое налоговое соглашение", о котором будет сказано ниже. Можно считать специального посредника получателем платежа в той мере, в какой этот тип посредников принимает на себя обязательство по первичному начислению налога или первичному декларированию дохода по форме 1099, а также обязательство по возврату, в случае необходимости, уплаченного налога плательщику. В таком случае специальный посредник обязан уплатить налог. Всегда можно понять, пользуясь предоставленной посредником формой W-8IMY, принял ли посредник на себя обязательство по уплате налога.

Платеж специальному посреднику, не принявшему на себя обязательства по первичному начислению налога на доходы иностранцев-нерезидентов, считается платежом в адрес лица, в чьих интересах и по чьему поручению действует посредник. Если специальный посредник не начисляет налог по форме 1099 и не несет ответственности по возврату налога в случае необходимости, по форме 1099 должен начислять налог сам плательщик. Плательщик в этом случае обязан возвратить налог, если необходимо, т.е. начислить налог так, будто платеж был адресован непосредственно лицам, находящимся под юрисдикцией США (местным лицам).

налогообложение доход торговый декларация

Формы организации иностранных получателей

Получатель подлежит обложению налогом на доходы иностранных лиц-нерезидентов только в том случае, если он является иностранным лицом, т.е., лицом, находящимся под иностранной юрисдикцией. К иностранным лицам в целях налогообложения относятся иностранцы-нерезиденты (физические лица), иностранные корпорации, иностранные партнерства, иностранные трасты, иностранные имущественные лица (estates) и все прочие лица. не находящиеся под юрисдикцией США. К последним относятся также иностранные отделения американских финансовых организаций, если такие отделения являются специальными посредниками (см. выше). В общем случае, находящееся под юрисдикцией США отделение иностранной корпорации или партнерства считается иностранным лицом. Напомним, что иностранцем-нерезидентом считается всякое физическое лицо, которое не является ни гражданином США, ни иностранцем-резидентом США. Резидентом иностранного государства, по определению международных налоговых соглашений, является иностранец-нерезидент США (физическое лицо).

Иностранцы-нерезиденты США, состоящие в браке с гражданами США или резидентами США, имеют право выбора статуса. Они могут выбрать статус иностранцев-резидентов, если такой статус позволяет им получить некоторые налоговые льготы. Тем не менее, эти лица подлежат обложению налогом на иностранцев-нерезидентов. Этот налог, как отмечено выше, взимается со всех доходов иностранцев, кроме заработной платы, получаемой на территории США. Заработная плата, получаемая иностранцами на территории США, подлежит налогообложению по тем же ставкам, что и для граждан, и резидентов США.

Иностранцами-резидентами считаются физические лица, не являющиеся ни гражданами США, ни лицами, находящимися под юрисдикцией США. Иностранцы-резиденты, как известно, на конец календарного года должны удовлетворять условиям теста на законное постоянное место жительства, называемого также тестом на "грин карту" (the "green card" test), либо условиям теста на основное место пребывания (substantial presence test). Условия этих тестов были подробно изложены в предыдущих работах автора. Стоит только еще раз напомнить, что дни, проведенные иностранцами в США в качестве преподавателя, студента или стажера по визам типа "F", "J", "М" или ''Q" не подлежат подсчету при проведении тестов, однако это правило действует лишь на ограниченное количество дней, проведенных этими категориями иностранцев на территории США. Так что, если иностранный работник своевременно не проинформировал американского работодателя об изменении своего статуса, работодатель может быть вынужден произвести некоторые изменения в отчетной налоговой форме 941. Это необходимо, чтобы взимать с иностранца, получившего статус резидента, налоги на социальное страхование и медобслуживание (нерезиденты освобождены от этих налогов).

Даже если иностранец является "добропорядочным" (bona fide) жителем Пуэрто-Рико в течение всего финансового года и обязан платить налоги так же, как и гражданин США, тем не менее, такой пуэрториканец считается иностранцем-нерезидентом в целях налогообложения и в соответствии с условиями вышеупомянутых тестов. Однако, граждане США, являющиеся резидентами Пуэрто-Рико, не подлежат обложению налогами на иностранцев-нерезидентов.

Еще одной организационной формой иностранных получателей платежей являются иностранные корпорации. Иностранной корпорацией считается всякая корпорация, не удовлетворяющая определению местной, т.е. американской корпорации. Местной же корпорацией считается всякая корпорация, организованная на территории США, или в соответствии с законодательством США, или какого-либо из ее штатов, включая округ Колумбию.

Корпорации, созданные на территории или в соответствии с законодательством американской территории Гуам, либо Содружества Северных Марианских островов (Nothern Mariana Islands - CNMI), - не считаются иностранными корпорациями в целях налогообложения на конец финансового года, если:

(1) на протяжении всего финансового года менее 25% акционерного капитала корпорации находились под прямым или косвенным контролем иностранных лиц, а также

(2) по меньшей мере, 20% валового дохода корпорации в течение 3 лет, вплоть до окончания предыдущего финансового года корпорации (или на протяжении всего периода существования корпорации, если она существует менее 3 лет) приходились на источники, расположенные на территории Гуама или Содружества Северных Марианских островов. (Налоговые правила, принятые для корпораций, зарегистрированных на территории Вирджинских островов и Американского Самоа, будут автоматически распространены и на территорию Гуама и Содружества Северных Марианских островов. Это планируется сделать, как только с последними у США будет подписано налоговое соглашение.)

Корпорации, созданные на территории или в соответствии с законодательством Вирджинских островов, либо Американского Самоа, - не считаются иностранными корпорациями в целях налогообложения на конец финансового года, если:

1) на протяжении всего финансового года менее 25% акционерного капитала корпорации находились под прямым или косвенным контролем иностранных лиц;

2) по меньшей мере, 65% валового дохода корпорации в течение 3 лет, вплоть до окончания предыдущего финансового года корпорации (или на протяжении всего периода существования корпорации или ее законного предшественника, если она существует менее 3 лет) эффективно связаны с торговым или иным бизнесом на территории Вирджинских островов. Американского Самоа, Гуама, Содружества Северных Марианских островов или США, а также

3) ни одна, хоть сколько-нибудь существенная часть дохода корпорации прямо или косвенно не используется для удовлетворения обязательств лица, не являющегося "добропорядочным" (bona fide) жителем Вирджинских островов. Американского Самоа, Гуама, Содружества Северных Марианских островов, либо США.

Другой организационной формой иностранных получателей платежей является иностранный частный фонд (foreign private foundation). Иностранным частным фондом называется частный фонд, созданный в соответствии с законодательством иностранного государства. Валовой доход на инвестиции из источников на территории США, перечисленный в адрес специального иностранного частного фонда, подлежит обложению акцизным налогом на иностранцев-нерезидентов по ставке 4 % (если не освобожден от налога вследствие действия международного налогового соглашения), а не по ставке 30%, как для обычных доходов, перечисляемых в адрес иностранцев-нерезидентов.

Что касается прочих иностранных организаций, ассоциаций и благотворительных учреждений, то они могут быть освобождены, от уплаты подоходного налога в соответствии с разделом 501 (а) Кодекса о внутренних доходах, даже если такие организации были созданы в соответствии с законодательством иностранных государств. Обычно плательщик не должен вычитать налог с доходов, начисляемых в адрес иностранных благотворительных организаций, если только Служба внутренних доходов США не определили, что эти организации являются иностранными частными фондами. Тем не менее, платежи в адрес подобных иностранных организаций подлежат учету по форме 1042-S, даже если на них не начисляется никакого налога. Если же сами эти бесприбыльные и имеющие налоговые льготы (tax-exempt) организации получают доход, не связанный с благотворительностью, такой доход подлежит обложению налогом в обычном порядке, как и для обычных деловых предприятий.

Необходимо еще раз отметить, что платежи в адрес находящегося на территории США отделения иностранного лица являются платежами в адрес иностранного лица. В то же время плательщик может рассматривать платежи в адрес американских отделений иностранных банков и страховых компаний, деятельность которых регулируется законодательством США (см. выше), как платежи в адрес лица, находящегося под юрисдикцией США. Для этого между плательщиком и получателем платежа должна иметься на этот счет взаимная договоренность о начислении налога, документально оформленная в виде налоговой формы W-8IMY. В этой связи, например, финансовое учреждение, созданное в соответствии с законодательством какого-либо из заморских владений США, считается отделением, находящимся под юрисдикцией США.

Заключение

Служба внутренних доходов США постоянно заботится о том, чтобы платежи, осуществляемы между иностранными лицами, не затерялись в общей массе платежей. Делается это по нескольким причинам. Прежде всего, налоговые службы любой страны заинтересованы в том, чтобы взять под контроль отток капитала за границу. Подобный отток, как правило, негативно воздействует на экономику любой страны, лишая ее ресурсов к развитию и обновлению. Кроме того, с оттоком капитала за рубеж весьма часто связаны теневые или откровенно криминальные сектора экономики. Долг любого хоть сколько-нибудь честного правительства не просто поставить под контроль подобные операции, но и пресечь их самым решительным способом.

С другой стороны, легальные операции между иностранными лицами являются неплохим источником для наполнения бюджета сторонними, привлеченными средствами. Если иностранцам-резидентам предлагается платить налоги наравне с гражданами, то и нерезидентам не удается избежать налогообложения, прояви они хоть малую толику не то, чтобы деловой, но и любой экономической активности в США. Подобная всеобъемлющая система позволяет привлечь в экономику немалые средства из-за рубежа и при правильной ее организации может быть соизмеримой с прямыми или портфельными иностранными инвестициями, дефицит которых столь явственно ощущается в современной России.

Размещено на Allbest.ru