Применение системы налогообложения на основе патента

Размещено на http://www.allbest.ru/

Проблемы и перспективы применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента

Выполнил: студент 3 курса

Малышев В.В.

Руководитель: Аленичева Л.Н.

Одной из важнейших проблем преодоления кризиса и перехода к стабильному развитию малого бизнеса, является вопрос о совершенствовании налогообложения на всех уровнях бюджетной системы. Нельзя не согласиться с тем, что система налогообложения должна базироваться на разумном сочетании фискальной функции налогов с их стимулирующей ролью в развитии предпринимательской деятельности организаций и предпринимателей. Каждая налоговая система имеет две стороны: одна - безвозмездно берет, вторая (налогоплательщик) безвозмездно платит, при этом, вторая всегда надеется, что государство когда-нибудь вернет полученное, но в иной форме. То есть, государство будет осуществлять с помощью полученных средств такую политику, которая поможет повысить благосостояние тех, кто платит.

С момента принятия Налогового Кодекса происходит постоянная работа по совершенствованию порядка исчисления и уплаты различных налогов. Это в полной мере относится и к специальным режимам налогообложения субъектов малого предпринимательства. Принятие упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход представляло значительный интерес для малого бизнеса. Привлекательность данных систем налогообложения состояла в том, что фактически налогоплательщикам разрешалось применять более льготные режимы. Данные системы предусматривали замену уплаты совокупности всех налогов (за исключением ресурсных платежей и некоторых других) уплатой единого налога. Кроме того, применение упрощенной системы позволило предприятиям не вести бухгалтерский учет практически всех хозяйственных операций, не представлять бухгалтерскую отчетность, что значительно экономило средства налогоплательщиков.

Со временем система единого налога с вмененного дохода перестала удовлетворять и государство и налогоплательщиков ее применяющих. Что касается налогоплательщиков, то данная система по видам деятельности установленным законодательством, является обязательной к применению, независимо от того выгодна она или нет налогоплательщику. Поступление налога с вмененного дохода в государственный бюджет никак не зависит от увеличения доходов плательщика, не в полной мере учитывает экономическое обоснование осуществляемой малым бизнесом деятельности, что приводит как к излишней налоговой нагрузке, так и, наоборот, возможности значительной экономии на налогах. Кроме того, применять этот специальный режим действительно удобно только тем налогоплательщикам, которые не оказывают никаких услуг, не попадающих под ЕНВД.

Выход из сложившейся ситуации разработчики налогового законодательства видят в дополнении главы 26.2 упрощенной системой налогообложения на основе патента и постепенной отмены в будущем главы 26.3 Налогового кодекса о едином налоге с вмененного дохода.

Суть УСН на основе патента состоит в выдаче индивидуальному предпринимателю налоговым органом патента на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных главой 26.3 НК с оплатой патента в два приема.

Какие же преимущества упрощенной системы на основе патента? Прежде всего, поменялись ориентиры. Главная задача - это не только сбор налогов, сколько легализация и развитие малого бизнеса (например, теми налогоплательщиками, которые сегодня не зарегистрированы, но при этом не хотят нарушать налоговое законодательство). Такие факторы, как замена ряда налогов, простота ведения учета доходов, отмена представления налоговой декларации, оплата патента в два приема, возможность приобретения патента на месяц и более, простота перехода на УСН на основе патента уже делают систему привлекательной.

С момента принятия УСН на основе патента по данным государственной налоговой службы на патент переходить предприниматели не спешат. В чем же причины такого низкого интереса к, казалось бы, более совершенному способу уплаты налогов? Главным препятствием для применения данной системы налогообложения является то, что многие регионы, включая и Псковскую область, до настоящего времени не приняли закон о применении данной системы налогообложения на территории региона. Первым шагом на пути решения данной проблемы является расчет экономически обоснованного размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам деятельности, указанным в главе 26.3.

Изучение теории и практики применения единого налога с вмененного дохода на территории Псковской области и в городе Великие Луки Псковской области позволило нам сделать вывод, что расчет потенциально возможного к получению годового дохода предпринимателя на уровне региона можно рассчитать через формулу единого налога с вмененного дохода. Нами сделан расчет годового дохода по трем видам деятельности, которые в настоящее время находятся на едином налоге с вмененного дохода и, после принятия решения на региональном уровне, могут быть переведены на УСН на основе патента. В основу расчета положена базовая доходность за год, характеризующая указанные виды деятельности, прописанная в главе 26.3 НК, увеличенная в 30 раз, увеличенная на индекс-дефлятор. Полученную сумму дохода целесообразно, на наш взгляд, скорректировать на коэффициенты, учитывающие экономическое положение региона среди регионов РФ, место расположения муниципальных образований, социальную и экономическую значимость отдельных видов деятельности для каждого муниципального образования. Расчет стоимости патента для отдельных видов деятельности в г.Великие Луки Псковской области представлен в таблице1

Таблица 1. Расчет УСН на основе патента.

Сравнительный анализ результатов применения ЕНВД и УСН на основе патента по трем видам деятельности по городу Великие Луки Псковской области приведен в таблице 2.

Таблица 2. Сравнительный анализ результатов применения ЕНВД и УСН на основе патента.

Новая система налогообложения на основе патента достаточно спорная. Но при этом нужна практика, чтобы оценить ее эффективность. Уже сегодня можно отметить некоторые недостатки данного режима налогообложения.

Во-первых, патент действует только на территории того субъекта РФ, который его выдал. Если предприниматель намерен работать дополнительно в другом субъекте, то, ему нужно получить (и соответственно оплатить) патент и там. Таким образом, получается, что налогоплательщик попадает под двойное налогообложение.

Во-вторых, до сих пор не решен вопрос о том, что делать в ситуации, если в одном субъекте патент получить можно, а в другом УСН на основе патента нет. О возможности применять оба вида УСН (патентной и обычной) нигде в законодательстве не сказано.

В-третьих, нет механизма распределения расходов при применении одновременно патента и иного режима налогообложения.

В-четвертых, согласно ст. 346.25.1 НК РФ указано, что при нарушении правил применения УСН на основе патента предприниматель должен платить налоги по общей системе и стоимость патента ему не возвращается. При этом никакие причины прекращения занятия деятельностью во внимание не принимаются.

В-пятых, стоимость патента не зависит от фактически полученных доходов и произведенных расходов, даже при убыточной деятельности предприниматель все равно должен уплатить сумму налога (патента) в бюджет. Этот недостаток содержит и система налогообложения в виде ЕНВД.

В-шестых, уплата патента в региональный бюджет, а не в бюджет муниципалитетов, на которые ложится основная нагрузка по развитию малого бизнеса, приводит к тому, что последние не заинтересованы в развитии патентной системы.

В-седьмых, УСН на основе патента вправе применять только индивидуальные предприниматели. Однако для граждан обязательность получения такого специального статуса является достаточно обременительной процедурой. Причем сложность заключается именно в «бюрократическом» аспекте (хождение по инстанциям, оформление бумаг, необходимость постановки на учет в налоговых органах как по месту жительства, так в инспекциях по месту осуществления деятельности в других субъектах РФ, постановка на учет в органах внебюджетных фондов и выполнение перед ними массы обязанностей и т.д.). Подобная перспектива снижает желание огромного количества людей заниматься бизнесом.

Мы назвали лишь основные, по нашему мнению, недостатки упрощенной системы на основе патента, но только практика покажет все преимущества и недостатки данной системы налогообложения.

Таблица 1. Расчет УСН на основе патента по видам деятельности г. Великие Луки Псковской области

Виды деятельности

Таблица 2. Расчет ЕНВД по видам деятельности г. Великие Луки Псковской области

Виды деятельности

налогообложение бюджетный упрощенный патент

Таблица 3. Сравнительный анализ результатов применения ЕНВД и УСН на основе патента по видам деятельности г. Великие Луки Псковской области

Размещено на Allbest.ru