Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В соответствии со статьей 6 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" одной из главных задач налоговых органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Налоговый контроль как таковой есть особо организуемая деятельность уполномоченных органов государства - налоговых органов, направленная на обеспечение налогового правопорядка. При осуществлении этой деятельности должностные лица налоговых органов должны руководствоваться основными ее началами и принципами, закрепленными в законодательстве.

Проверки, проводимые иными органами, не являются налоговыми и не учитываются при принятии решений о повторности проверок. Не относятся к налоговым также проверки, хотя и проводимые с участием налоговых органов, но осуществляемые в соответствии с законодательством о контрольно-кассовой технике, валютном регулировании и валютном контроле, производстве и обороте.

В соответствии со ст. 1 Закона Российской Федерации от 21.03.91 г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговые органы - это единая система контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей.

Цель контрольной работы - проанализировать основы налогового контроля.

Задачи контрольной работы:

- рассмотреть налоговый контроль и его принципы;

- изучить налоговые проверки.

Информационной основой для написания контрольной работы послужила нормативно-правовая и учебная литература.

1. Налоговый контроль и его принципы

Далее проанализируем принципы налогового контроля:

1. Принцип открытости (гласности)проведения налогового контроля для проверяемого лица

Данный принцип является частным проявлением общеправового принципа гласности в деятельности налоговых органов. Российская Федерация в силу ч. 1 ст. 1 Конституции РФ является демократическим государством. Это означает, что деятельность государственного аппарата носит отрытый, гласный характер. Применительно к сфере налоговых правоотношений принцип гласности выражен в п. 1 ст. 5 НК РФ, согласно которому акты законодательства о налогах и сборах подлежат официальному опубликованию. Кроме того, в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе и в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц.

Кроме того, Приказом ФНС РФ от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@ утвержден Регламент организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами. Указанный документ определяет порядок информирования налогоплательщиков по вопросам в сфере налогообложения, а также порядок приема граждан в налоговых органах. Действие принципа гласности ограничивается только особым правовым статусом сведений, отнесенных законодательством к коммерческой и налоговой тайне (ст. 102 НК РФ).

Что касается непосредственно принципа открытости (информированности) налогового контроля для проверяемого лица, то он предполагает информированность и полную осведомленность лица о проведении в отношении него тех или иных мероприятий налогового контроля и об их результатах. Кроме того, необходимо учитывать, что в соответствии с законодательством о налогах и сборах не предусмотрено проведение каких-либо скрытых, тайных или секретных форм налогового контроля.

Данный принцип находит свое воплощение в следующих нормах законодательства о налогах и сборах:

- в соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

- в соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

в соответствии с подп. 15 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;

- в соответствии с п. 5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка;

- в соответствии с п. 1, 2, 3 ст. 101 НК РФ материалы налоговой проверки должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа только при условии, что проверяемое лицо было извещено о времени и месте рассмотрения. Причем согласно п. 4 ст. 101 НК РФ отсутствие письменных возражений на акт проверки не лишает проверяемое лицо права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов проверки.

Более того, необеспечение со стороны налогового органа возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки является нарушением существенных условий проведения соответствующей процедуры, что в соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или признания судом такого решения недействительным.

Данный принцип последовательно находит свое закрепление и в правоприменительной практике. Так, по одному из дел, рассмотренных Конституционным Судом РФ, было установлено, что налоговый орган при проведении камеральной проверки не истребовал у налогоплательщика дополнительные документы (сведения) и вынес решение о привлечении к ответственности без этих документов (сведений). Арбитражный суд признал позицию налогового органа правомерной, указав, что истребование дополнительных документов (сведений) в процессе налогового контроля является правом, но не обязанностью налогового органа.

Налогоплательщик оспорил конституционность ст. 88 и п. 1 ст. 101 НК РФ (в редакции до Федерального закона от 26 июля 2006 года N 137-ФЗ), т.к., по его мнению, по смыслу, придаваемому этим нормам правоприменительной практикой, полномочия налогового органа по осуществлению налогового контроля являются излишне широкими, т.к. в случае обнаружения ошибки он может сообщить об этом налогоплательщику, а может, не сообщая о нарушении, привлечь его к ответственности. Кроме того, данное положение ограничивает участие налогоплательщика в формировании доказательственной базы по факту налогового правонарушения на стадии принятия налоговым органом соответствующего решения, что ведет к произволу налоговых органов, что не соответствует Конституции РФ.

2. Принцип "закрытого перечня" в выборе форм и мероприятий налогового контроля для налоговых органов

В соответствии с п. 4 ст. 82 НК РФ "при осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции РФ, настоящего Кодекса, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну".

Таким образом, налоговые органы при проведении налогового контроля имеют право осуществлять его не произвольно, а только в тех рамках, которые установлены действующим законодательством. В этой связи необходимо отметить, что как такового перечня форм (и особенно - мероприятий) налогового контроля законодательством не предусмотрено - формы и методы налогового контроля последовательно предусмотрены в нормах гл. 14 НК РФ, однако налоговые органы обязаны руководствоваться данными нормами и не могут выходить за пределы обозначенных законодательством требований и процедур.

3. Принцип обязательности выполнения проверяемым лицом законных требований налогового органа

В соответствии с данным принципом проверяемое лицо не вправе отказать налоговому органу в представлении ему сведений и документов, необходимых для проведения налоговой проверки.

С одной стороны, в НК РФ не закреплена обязанность проверяемых лиц по оказании какого-либо содействия или помощи налоговым органам в случае проведения налоговой проверки, однако, исходя из системного толкования положений ст. 23, 24, 31, 91, 94, 113, 126, 129.1, 135.1 НК РФ, можно предположить, что проверяемое лицо обязано не противодействовать налоговым органам.

Кроме того, обязанность налогоплательщиков и налоговых агентов предоставлять налоговым органам требуемые ими документы и сведения прямо закреплена НК РФ. Так, в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. В соответствии с подп. 4 п. 2 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления налогового контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Также необходимо отметить, что действие данного принципа имеет свое распространение не только в отношении налогоплательщиков и налоговых агентов, но также и в отношении банков (ст. 86 НК РФ), а также иных лиц, которые располагают документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (п. 1 ст. 93.1 НК РФ).

Реализация данного принципа комплексно обеспечивается различными мерами принуждения, закрепленными в НК РФ:

- возможностью производства выемки документов (ст. 94 НК РФ);

- возможностью установления размера налогов расчетным путем в случае непредставления истребуемых документов в течение двух месяцев (п. 7 ст. 31 НК РФ) или в случае воспрепятствования доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, на территорию или в помещения проверяемого лица (ст. 91 НК РФ);

- приостановлением срока давности привлечения к налоговой ответственности (ст. 113 НК РФ);

- налоговыми санкциями (ст. 126, 129.1, 135.1 НК РФ);

Однако рассматриваемый принцип реализуется только в том случае, если налоговые органы действуют в рамках законодательства. Так, в соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики вправе не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам.

4. Принцип объективности и документальности

В силу этого принципа налогоплательщики и иные проверяемые лица вправе требовать непредвзятого отношения от проверяющих при осуществлении последними контрольных мероприятий. Согласно п. 3 ст. 33 НК РФ должностные лица налоговых органов обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам.

Все действия должностных лиц налогового органа при осуществлении мероприятий налогового контроля должны быть оформлены документально и основываться исключительно на нормах закона, а выводы по итогам указанных мероприятий должны соответствовать действительно установленным фактам. Данный принцип нашел свое отражение, в частности, в подп. 12 п. 3 ст. 100 НК РФ, согласно которому нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки и указанные в акте налоговой проверки, должны быть документально подтверждены. контроль налоговый сбор плательщик

Кроме того, исходя из предписаний п. 8 ст. 101 НК РФ, решение, вынесенное по результатам рассмотрения материалов проверки, должно соответствовать фактически существующим обстоятельствам, выявленным в ходе проведения мероприятий налогового контроля, и содержать вывод о соответствии или несоответствии налоговому законодательству совершенных налогоплательщиком деяний.

Кроме того, в соответствии с принципом объективности и документальности, не допускается вынесение решений по налоговым проверкам на основании каких-либо подозрений и предположений, на основании противоречивых данных, а также на основании других, т.е. неналоговых форм контроля (надзора).

5. Принцип соблюдения налоговой тайны

В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, прямо перечисленных в п. 1 ст. 102 НК РФ.

6. Принцип недопустимости причинения неправомерного вреда

При проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда проверяемым лицам, их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении (п. 1 ст. 103 НК РФ).

7. Принцип недопустимости вмешательства контролирующего органа в деятельность проверяемого

На необходимость соблюдения указанного принципа обращается внимание в Постановлении Конституционного Суда РФ от 16.07.2004 N 14-П. Законодательство о налогах и сборах предоставляет довольно широкие возможности по применению принудительных мер к проверяемому лицу при осуществлении налогового контроля. Тем не менее, при осуществлении контрольных мероприятий налоговый орган должен исходить из целей и задач налогового контроля.

Выполнение обозначенных целей и задач предполагает, что проверяющие не должны вмешиваться в текущую оперативную деятельность налогоплательщика, налогового агента и иного проверяемого лица. Это, на наш взгляд, предполагает необходимость определенного согласования с проверяемым, в частности, вопроса о времени посещения предприятия должностными лицами налогового органа, о предоставлении им отдельного помещения и т.д. Иными словами, налоговый контроль должен осуществляться таким образом, чтобы он не препятствовал текущей хозяйственной деятельности предприятия.

8. Принцип недопустимости избыточного или неограниченного по продолжительности применения мер налогового контроля

Данный принцип также был сформулирован Конституционным Судом РФ в Постановлении от 16.07.2004 N 14-П. Он предполагает, что все мероприятия налогового контроля должны осуществляться только в пределах установленного законом срока. Налоговый контроль всегда ограничивает права проверяемых лиц, и законодатель обязан установить определенные гарантии прав указанных лиц, в частности, путем установления временных ограничений.

Так, в соответствии с п. 6 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, а камеральная проверка - свыше 3-х месяцев (п. 2 ст. 88 НК РФ); приостановление выездной налоговой проверки может осуществляться на общий срок до 6-ти или (в установленных случаях) до 9-ти месяцев (п. 9 ст. 89 НК РФ); дополнительные мероприятия налогового контроля могут назначаться на срок не более одного месяца (п. 6 ст. 101 НК РФ) и т.д.

Срок проведения контрольных мероприятий - это необходимый элемент правопорядка в сфере налогового контроля, и его нарушение должно служить основанием для признания конкретного мероприятия налогового контроля незаконным, а полученных в ходе него доказательств - недопустимыми [3, с.65].

Таким образом, налоговый контроль - это деятельность, осуществляемая специально уполномоченным государственным органом.

2. Налоговые проверки

Статьей 87 НК РФ установлено, что налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

- камеральные налоговые проверки;

- выездные налоговые проверки.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Согласно ст. 88 НК РФ камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Таким образом, камеральной проверке подвергаются все налоговые декларации, представляемые налогоплательщиком, независимо от установленной законодательством о налогах и сборах периодичности их представления.

В процессе камеральной налоговой проверки выявляются ошибки в налоговой декларации и противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах. Кроме того, устанавливается несоответствие между данными, представленными налогоплательщиком, и данными, содержащимися в документах или полученными в ходе налогового контроля. О выявленных ошибках и несоответствиях сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик вправе дополнительно представить любые документы в подтверждение данных, отраженных в декларации, в том числе документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых льгот, налоговых вычетов, а также правильность исчисления и уплаты налогов, связанных с использованием природных ресурсов.

Налоговые органы по результатам проведения камеральных проверок в случае установления факта совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах должны составлять акты в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ. Такой акт оформляется после рассмотрения представленных налогоплательщиком пояснений и с учетом дополнительно представленных документов, подтверждающих сведения, отраженные в налоговой декларации.

Конкретный период, который может быть охвачен камеральной налоговой проверкой, в НК РФ не определен. Однако из содержания ст. 88 НК РФ следует, что камеральная налоговая проверка может проводиться только на основании представленной налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) за период, охваченный декларацией.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, то выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов, срок которой не может превышать один месяц. Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.

Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных ст. 94 НК РФ.

При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения.

При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, указанном в ст. 94 НК РФ.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан представить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. Если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, то данная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

При проведении налогового контроля могут возникать спорные ситуации, разрешение которых возможно иногда в судебном порядке.

Так, определением ВАС РФ от 26.06.07 г. N 1580/07 было вынесено решение, что налоговый орган не ограничен в области налогового контроля правом на получение и проведение анализа сведений о деятельности налогоплательщика только на основании налоговых деклараций, представляемых самим налогоплательщиком.

Постановлением Президиума ВАС РФ от 11.10.05 г. N 5308/05 определено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года.

Часто возникает вопрос, может ли налоговый орган вне рамок проведения налоговой проверки потребовать у налогоплательщика представить какие-либо документы, касающиеся деятельности его контрагентов, а также конкретных сделок. Учитывая нормы налогового законодательства, по нашему мнению, налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщиков, а также у иных лиц какие-либо документы, в том числе относящиеся к конкретным сделкам (договоры, счета-фактуры, товарные накладные и т.п.). Следовательно, если налогоплательщик получил требование о представлении документов, но ни в нем, ни в копии поручения об истребовании документов (информации) нет указаний на проведение налоговой проверки (пп. 3, 4 ст. 93.1 НК РФ), налогоплательщик вправе такое требование проигнорировать (п.п. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ). [4, с.90].

Таким образом, налоговый контроль - система мероприятий, проводимых должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Заключение

Налоговый контроль - единая система учета налогоплательщиков и имущества, подлежащего налогообложению, а также контроля за надлежащим исполнением налогового законодательства. Н.к. осуществляется должностными лицами налоговых органов посредством учета налогоплательщиков и объектов, подлежащих налогообложению, налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, Таможенным кодексом РФ (в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ) и иными федеральными законами. Органы, осуществляющие налоговый контроль: органы налоговой службы, таможенные органы, федеральные органы налоговой полиции, а также органы, осуществляющие контроль за уплатой государственной пошлины и иных сборов. Налоговые органы и иные органы, осуществляющие налоговый контроль, действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с актами налогового законодательства, иными федеральными законами. Систему органов налоговой службы образуют: Государственная налоговая служба РФ, государственные налоговые инспекции по субъектам РФ и муниципальным образованиям. Систему таможенных органов образуют Государственный таможенный комитет РФ и иные таможенные органы РФ. Систему федеральных органов налоговой полиции образуют Федеральная служба налоговой полиции РФ, органы федеральной службы налоговой полиции по субъектам РФ и местные органы налоговой полиции.

Библиографический список

1. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Комментарий к изменениям ч. II Налогового кодекса РФ, внесенным Федеральным законом от 24.07.2007 г. СПС «Гарант»

2. Балабанов, И. Т. Налоговое право. [Текст]: И.Т. Балабанов - М.: « Финансы и статистика», 2009г. - с. 492.- библиогр. 488-491- ISBN 5-238-00645-4.

3. Журавлев, П.В. Налоговое право. [Текст] Настольная книга менеджера. М.: «Экзамен», 2007. - 472 с. - ISBN 5-356-24574-4.

4. Карташов, Л. В. Налоги [Текст]: Л. В. Карташов - М.: 2009. - 437 с. - ISNB 5-7373-2475-4.

5. Колчина, Н. В. Налоговый контроль. [Текст]: Н.В. Колчина - М.: Юнити, 2000г. - с. 483. - библиог. 479-483 - ISBN 5-101-624784-5.

Размещено на Allbest.ru