Характеристика налоговых систем разных стран

Размещено на http://www.allbest.ru/

33

Федеральное агентство по образованию

Российский государственный торгово-экономический университет

Омский институт (филиал)

Кафедра «Финансы и кредит»

Контрольная работа

по дисциплине

«Налогообложение в сфере коммерческой деятельности»

вариант № 10

Омск 2011г.



Содержание

зарубежный налогообложение добавленная стоимость

1 Характеристика налоговых систем других стран

1.1 Налоговая система Франции

1.2 Налоговая система Швеции

1.3 Налогообложение в Ирландии

1.4 Система налогообложения Великобритании

1.5 Налоговая система Германии

1.6 Налоговая система Канады

1.7 Налоговая система Норвегии

Тестовые вопросы

Задача

Список использованных источников



1 Характеристика налоговых систем других стран

1.1 Налоговая система Франции

Налоговая система Франции интересна тем, что именно в этой стране был разработан и впервые в 1954 г. внедрен налог на добавленную стоимость.

Налоговая система нацелена в основном на обложение потребления.

Налоги на доходы и на собственность являются умеренными.

Отличительная черта налоговой системы Франции - высокая доля взносов в фонды социального назначения (ФСН). Так, сумма взносов в ФСН в структуре обязательных отчислений составляет 43,3 %, что значительно превосходит крупнейшие развитые страны. Так, в Германии - 37,4 %, Великобритании - 18,5 %, США - 29,7 %.

Налоговые поступления в доход бюджета центрального правительства Франции составляет более 93 %.

Основной налог, дающий большую часть поступлений НДС - 45 %. Стандартная ставка НДС в стране - 18,6 %, льготные ставки 2,1; 4 и 5,5 %, повышенная - 22 %.

Льготные налоги составляют чуть более одной трети от суммы налогов, поступающих в центральный бюджет.

Местные налоги составляют около 40 % доходной базы местных органов управления. Преобладают два вида местных налога: налог на предприятия и налог на семью. Налоговая система страны вырабатывается и осуществляется с целью развития экономики.

Эластичность налоговой системы заключается в том, что ежегодно в соответствии с изменениями политической и экономической конъюктуры законодательно уточняются ставки налогов. Правила же применения налогов обычно стабильны в течение ряда лет.

Налогоплательщику предоставляется право выбора налога или налоговой ставки. [3, с. 39].

Опыт Франции в этой области представляет значительный интерес для России. Так, во Франции действует Налоговый кодекс как целостный документ, который широко использовался при подготовке российского Налогового кодекса. В России НДС, в частности, был введен по образцу французской налоговой системы

Общий подход к налоговому контролю во Франции. Налоговый контроль - одна из конституционных функций государства. Он обеспечивает поддержание баланса между правами и обязанностями налогоплательщиков. Следует отметить одну из основных характеристик французской налоговой системы: налогоплательщик сам предоставляет данные для определения налогового платежа, при этом 90 % налоговых сумм уплачивается добровольно. В качестве исходного принципа принято, что любой налогоплательщик является честным, развитие налогового законодательства осуществляется, исходя из этой презумпции.

Все необходимые меры для борьбы с уклонением от уплаты налогов предусмотрены в Налоговом кодексе. Подобный целостный документ существует в немногих странах. Во Франции он ежегодно уточняется при утверждении Закона о бюджете. К кодексу прилагаются два тома разъяснений (ежегодных комментариев). Согласно оценкам ГНУ Франции, вследствие уклонения от уплаты налогов казна ежегодно недополучает от 15 до 25 % годового сбора. В результате реализации мероприятий по налоговому контролю часть недобора возмещается.

После создания ЕС сотрудничество между налоговыми администрациями позволяет лучше отслеживать проблему недобора налогов. США. Великобритания и Германия создали специальную группу для борьбы с уклонением от уплаты налогов в международном масштабе. Уклонению от уплаты налогов способствует создание оффшорных зон, перевод прибылей за рубеж. Эти зоны создавались метрополиями преимущественно по политическим причинам и сейчас существуют только благодаря политической воле государств, «государственному эгоизму».

Любой перевод средств в такие зоны должен облагаться налогом «у источника доходов», поскольку, как правило, суть дела - в «отмывании» средств. Такие положения уже заложены в Налоговый кодекс Франции на том основании, что финансово - экономические отношения с зонами не изъяты из общего режима налогообложения. Данное положение было благосклонно воспринято всеми членами ЕС, кроме Великобритании. Остановимся на конкретных вопросах функционирования французской системы налогового контроля.

Налогообложение малых предприятий и физических лиц:

Во Франции малые предприятия (с оборотом, эквивалентным сумме до 2 млн. рублей) освобождаются от НДС. Если оборот выше указанного уровня, плательщик подвергается строгому контролю независимо от формы осуществления платежей.

Действует сложная система налоговых деклараций. До недавнего времени малые предприятия должны были ежегодно сообщать сведения об обороте, количестве работающих, величине прибыли, которую они могут получить. В настоящее время эта система применяется только по отношению к фермерам, а малые предприятия должны ежегодно декларировать только свой оборот. Предполагается, что прибыль составляет определенный процент от оборота в зависимости от сферы деятельности, например, в торговле - 50 %. Рассчитанная, таким образом, прибыль, облагается по ставкам подоходного налога. Налогоплательщик может выбрать обычный режим обложения; в этом случае применяется та же ставка налога, что и для крупных предприятий - 33 %. Кроме того, предприятия вносят временный социальный взнос с целью покрытия дефицита бюджета социального страхования.

Налог с физических лиц взимается только с доходов, полученных во Франции. Налог рассчитывается, исходя из совокупных доходов семьи; налогооблагаемой единицей является именно семья. В целях налогообложения суммируются доходы всех членов семьи мужа, жены, работающих детей, в том числе зарплата, дивиденды, доходы от коммерческой деятельности, сдачи внаем недвижимости. Если какие - либо виды доходов уже облагались, существует система, позволяющая это учитывать. Налогоплательщики обязаны ежегодно (до 1 марта) представлять декларацию, с указанием поступлений в адрес всех членов семьи. Чем больше членов семьи - иждивенцев, тем меньше сумма налога.

Декларацию обязаны представлять все физические лица, независимо от величины их доходов. Военные, пенсионеры уплачивают небольшие суммы налогов, а, примерно, 15 млн. человек с очень низкими доходами, (уплата налога начинается с совокупногo годового дохода семьи в 60 тыс. франков) его вообще не платят. Эти лица в городах пользуются значительными льготами (бесплатный транспорт, жилищная помощь).

Основанием для предоставления льгот является запись в декларации; «доход не облагается налогом». Граждане должны указывать в декларации все свои доходы, в том числе в натуральной форме. Это в их интересах, поскольку при начислении пенсий в расчет принимаются только задекларированные доходы. Если иностранный гражданин проживает во Франции более 6 месяцев в году, он также обязан подавать декларацию. При несоответствии между доходами и расходами надо ждать углубленной проверки.

Как правило, подоходный налог рассчитывается за прошлый год. В течение года могут вноситься авансовые платежи. По окончании первого полугодия становится известна точная величина доходов за истекший год и производится соответствующая корректировка. Другой способ уплаты данного налога - автоматическое перечисление с банковского счета 1/10 суммы налога за прошлый период. Большинство плательщиков во Франции выбирает этот метод. Он проще авансового метода, благодаря ему улучшаются финансовые потоки для Минфина и Казначейства.

Налоговые проверки. Осуществление проверок возложено на созданные в каждом департаменте налоговые центры, которые направляют уведомления плательщикам, изучают подаваемые в добровольном порядке декларации. Налоговые работники осуществляют два вида контроля. На своих рабочих местах они осуществляют работу с декларациями (камеральный контроль).

Во Франции проверяется примерно 50 тыс. деклараций в год: 45 тыс. - от юридических лиц и 5 тыс. - от физических. Имеющаяся в базе информация сравнивается с представленной декларацией, часто уже на этом этапе обнаруживаются расхождения и инспектор обращается к налогоплательщику, требуя соответствующих объяснений. Если эти объяснения не удовлетворяют налоговую инспекцию, она может потребовать доплаты налогов, либо обратиться в другие контролирующие подразделения для проведения более достаточного контроля.

Контроль с выездом на место обычно осуществляется при наличии серьезных оснований для подозрений в сокрытии крупных сумм доходов. Проверки обычно осуществляются за три предшествующих года. Специальных положений о частоте проверок в законе нет. За редчайшими исключениями, повторные проверки в отношении одного периода обычно не проводятся.

Выбор предприятия, подлежащего проверке, осуществляется по многим критериям, в основе лежит анализ риска. Во - первых, выбираются те предприятия, которые являются потенциальными нарушителями и, во - вторых, используется информация от осведомителей.

Налоговые проверки с выездом на место подчиняются определенным строгим правилам. Без предупреждения внезапная проверка может быть проведена лишь при наличии достоверной информации о том, что предприятие уклоняется от уплаты налогов.

Длительность процедуры проверки зависит от размера проверяемого предприятия: для мелких предприятий - не более трех месяцев, для крупных сроки не устанавливаются. Единственное исключение касается частных лиц: срок их проверки не может превышать 12 месяцев. В ходе ревизии проверяющий должен встретиться с руководством предприятия, получить доступ к бухгалтерским документам. По окончании проверки налогоплательщик получает соответствующие рекомендации по устранению выявленных в ходе проверки недостатков, что требует ответных действий с его стороны; в течение 30 дней он должен представить свои замечания. С учетом этих замечаний принимается окончательное решение по результатам проверки. В случае несогласия с решением налогоплательщик может обратиться сначала к руководителю проверяющего подразделения, а затем, при неудовлетворительном решении, - в суд.

Отношения между налоговым органом и налогоплательщиком строятся в форме обмена мнениями: каждая сторона отстаивает свою правоту. Налоговая администрация обязана в письменном виде отвечать на вопросы налогоплательщика, последний может использовать эти ответы для своей зашиты.

В ходе контроля в девяти из десяти случаев выявляется, что декларации не безупречны, в результате налоговые органы применяют различные санкции. За просрочку подачи декларации взимается 9 % в год от просроченной суммы. При выявлении умышленных действий по сокрытию доходов, при представлении неправильных бухгалтерских данных штраф может составлять от 40 до 80 % от суммы налога. При регулярном невыполнении плательщиком своих обязанностей налоги могут быть взысканы в бесспорном порядке, с обращением взыскания на счета налогоплательщика.

Санкции зависят от того, были ли действия плательщика умышленными или неумышленным, а также от того, помогает ли налогоплательщик налоговым органам. В случае простых ошибок применяются более мягкие наказания. Доначисление налогов, в основном, осуществляется в административном порядке. При выявлении особо изощренных способов уклонения от налогов, при противодействии проверке со стороны плательщика и других серьезных нарушениях налоговая администрация применяет значительные штрафные санкции и может выступить с предложением уголовного преследования. Уголовное наказание носит символический характер, но к этой мере прибегают все чаще, при этом обвинение в уклонении от уплаты налогов предъявляется лично руководителю.

В том случае, если плательщик внес излишнюю сумму налога, соответствующая разница возвращается ему, как правило, с процентами. Обычно при обнаружении возврат производится сразу.

Способ уплаты налога в связи с крупными покупками используется редко. Соответствующие таблицы Налогового кодекса позволяют рассчитать предполагаемый доход налогоплательщика в зависимости от его образа жизни.

Например, если гражданин имеет дом определенной кадастровой стоимости, то его доход примерно определяется как пятикратная сумма годовой арендной платы при сдаче дома в наем. При наличии домашнего работника считается, что доход плательщика составляет не менее 30 тыс. франков в год; при покупке нового автомобиля доход примерно равен 75 % от стоимости автомобиля и т.д.

Если налогоплательщик имеет и дом, и работника, и автомобиль, соответствующие суммы складываются. Таким образом, налоговые органы сами устанавливают примерную сумму дохода лица в том случае, если гражданин не подал декларацию. Тем не менее, данный способ не всегда эффективен, так как имущество часто записывается на подставных лиц.

В соответствии с принятой Конвенцией обмен информацией между налоговыми органами России и Франции стал возможным на основе принципа взаимности: французские налоговые органы никогда не дадут больше информации о российских гражданах, проживающих во Франции, чем получат сведений о французских гражданах, проживающих в России.

Взаимодействие налоговых и аудиторских служб Представляемые предприятиями декларации, как правило, составляются с помощью аудиторских компаний или консультационных бюро. В уведомлении о проверке, направляемом предприятию, рекомендуется присутствие при проверке аудитора. В том случае, если выявится недоброкачественное аудиторское заключение, налоговые органы могут обратиться в компетентные аудиторские организации с просьбой принять меры к недобросовестной аудиторской компании.

Последняя может быть подвергнута штрафам, не говоря о том, что ее репутация сильно пострадает. Бывает, что предприятия не могут заплатить налоги в связи с финансовыми трудностями. При этом, если речь идет об экономически здоровом предприятии, независимо от его размера, налоговые органы помогают преодолеть затруднения. Таким предприятиям предоставляются отсрочка (на период от нескольких месяцев до нескольких лет), рассрочка уплаты налога. Если же речь идет об экономически несостоятельном предприятии, никаких льгот не предоставляется, предприятие может быть ликвидировано.

Решение таких вопросов находится в компетенции специального Совета, который имеется в каждом департаменте. Налоговая амнистия, по мнению специалистов ГНУ, должна применяться очень редко, при этом должен быть обеспечена определенная выгода для государства. «Простить» долги можно при условии, что государство сильное, налоговая администрация хорошо справляется со своими обязанностями. Во Франции налоговая амнистия проводится, как правило, во время выборов президента.

Офшорные зоны. Впервые офшорные зоны во Франции были созданы в 1985 г, в трех районах, в том числе в зоне кораблестроении. В течение 10 лет предприятия полностью освобождал от налога на прибыль государственный налог), но не от НДС. Так, в 1988 г. в Дюнкерке была создана свободная экономическая зона, где обосновались две крупные компании - американская «Кока - кола» и шведская - по производству медикаментов. Каждое из этих предприятий создало около 500 тыс. рабочих мест, прибыль их достигла около 2 млрд. франков, которые не облагались налогами в течение 10 лет.

В 1996 г. были введены ограничения по срокам и величине освобождаемой от налогов прибыли, в том числе прибыль в размере до 400 тыс. франков в год не облагается налогами в течение не более 5 лет, а свыше этой суммы - облагается полностью. Льготы предоставляются только на основании закона (Налогового кодекса). Правительство издает список этих зон, где границы СЭЗ точно обозначены вплоть до названия улиц. Новое законодательство вписывается и политику обустройства территорий. Одна из целей СЭЗ - остановить отток населения из сельской местности. Такой режим применяется и в крупных районах - например, на острове Корсика.

Другой режим - частичного освобождения от налогов - применяется в регионах, считающихся экономически отсталыми. Здесь сроки освобождения от налогов ограничены пятью годами. Применяется следующая система льгот. В течение первых двух лет предоставляется полное освобождение от налогов на доходы, т.е. от налога на прибыль и от местных налогов; в третий год освобождается 75 % дохода, в четвертый - 50 %, в пятый - только 20 % дохода. Льготы предоставляются также работодателям в погашении взносов в фонд социального страхования

Предприятие получает льготы по месту регистрации. В налоговой декларации предприятие должно показать свою прибыль и указать режим налогообложения. Оно может не воспользоваться правом на льготу и платить налог по обычной схеме. Определенные налоговые льготы предоставляются вновь создаваемым предприятиям, а также компаниям, которые проводят меры по оздоровлению предприятий, испытывающих финансовые трудности. Что касается освобождения от местных налогов, каждый налог соответствующие решения должны принимать местные органы власти.

Законодательство Франции предусматривает множество условий предоставления льгот, например, предприятие, действительно должно быть новым. После использования льготы срок ее действия не продлевается. Чтобы противостоять различным махинациям (например, созданию «нового» предприятия путем изменения количества участников, акционеров), введены правила для вновь созданных предприятий, осуществляется тщательный контроль, особенно в отношении международных компаний [5, с.32 - 34].

1.2 Налоговая система Швеции

Особый интерес для работников налоговых служб представляет опыт Швеции, т. к. в начале создания налоговой службы России разработчики посчитали, что высокий жизненный уровень, социальные гарантии шведов может быть тем ориентиром, который приведет Российскую Федерацию к богатству и процветанию. Каковы же особенности налогообложения Швеции?

Налоговая система Швеции двухуровневая, децентрализованная: налоги взимаются как центральной властью, так и региональными (земельными) органами власти. Виды налогов определяет Рикстаг (парламент страны), а ставки устанавливают местные власти (лэны и коммуны). Налогообложение ориентировано на потребление. Налоги на личные налоги граждан и взносы (налоги) по социальному страхованию находятся на довольно высоком уровне, а за счет НДС и налогов на потребление обеспечивается до 2/3 всех налоговых доходов бюджета и еще примерно 20 % дают прямые налоги.

НДС взимается в бюджет по ставке 25 % (ставка самая высокая в мире), для продовольственных товаров - до 21 %, для гостиничных услуг - 12 %. Освобождены от НДС банковские, финансовые услуги, страхование, здравоохранение, образование и др. Отчетный период для НДС - 2 месяца. Занижение НДС карается штрафом - 20 % от суммы занижения налога.

В Швеции налог на корпорации составляет 28 %, но до 1991 года он был на уровне 52 %, до 1994 г. - 30 %.

Одной из крупнейших статей дохода бюджета Швеции составляют социальные платежи в виде начислений на фонд оплаты труда [3,с.65 -66 ].

Важное место в системе налогов занимает налог на прибыль корпораций. Все компании и другие виды организационно - правовой формы, такие как товарищества с ограниченной ответственностью, должны быть зарегистрированы в Патентном и Регистрационном отделе, для того чтобы получить статус юридического лица. Обычно как минимум 50 % управляющих директоров и главный директор должны быть резидентами стран ЕС или Европейских государств. Тем не менее, возможны исключения из правил, предоставляемые Отделом Патентов и Регистраций или Правительством, в отношении юридических лиц, большая часть совета директоров которых состоит из нерезидентов Швеции.

Наиболее часто встречающаяся организационно - правовая форма - это компании с ограниченной ответственностью. Существуют два вида: открытые компании с ограниченной ответственностью и частные компании с ограниченной ответственностью. Минимальный размер акционерного капитала для открытых акционерных обществ установлен в размере 500000 шведских крон и для частных - 100000 шведских крон.

Национальный налог на прибыль взимается с резидентов со всего дохода, а с нерезидентов - с доходов, полученных из шведских источников. Компания считается налоговым резидентом, если она образована (зарегистрирована) в Швеции или имеет постоянное представительство на ее территории.

Ставка налога на прибыль корпораций установлена в размере 28 %. Не существует различий при налогообложении распределенной и нераспределенной прибыли компании. Также не существует никаких местных налогов для корпораций.

Прибыль определяется в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета, с небольшой корректировкой в целях налогообложения. При подсчете прибыли акции оцениваются по нижней рыночной цене. Альтернативный метод оценки - 97 % цены приобретения, но он должен применяться при оценке всего акционерного портфеля.

Налогооблагаемая база уменьшается на суммы затрат на ведение бизнеса, включая проценты по кредитам на инвестирование филиала или приобретение нового оборудования. Существует перечень затрат, которые не вычитаются, такие, как превышающие установленные нормы затраты на развлекательные мероприятия и затраты, связанные с операциями с алкогольными напитками.

Нормы амортизационных отчислений для целей налогообложения обычно совпадают с нормами бухгалтерской амортизации.

Для оборудования, патентов, торговых марок, имиджа фирмы, суммы амортизационных отчислений списываются прямолинейным методом по ставке 20 % в год, либо методом уменьшения балансовой стоимости по ставке 30 %.

Тот или другой метод может использоваться при условии, что все активы будут оценены с использованием одного и того же метода в году. Также существует прямолинейный метод списания по остаточной стоимости по ставке 25 %.

Оборудование с предполагаемым сроком использования менее 3 лет либо стоимостью менее 2000 шведских крон может быть списано в год его приобретения. Но установлен предельный размер списания амортизационных отчислений, не превышающий 10000 шведских крон для компаний с ежегодным оборотом более 200 миллионов шведских крон или с годовым среднесписочным количеством наемных работников 200 человек.

Здания амортизируются по ставкам, варьирующимся от 2 до 5 % от стоимости приобретения (не включая затраты на улучшение их качества). Амортизационные ставки зависят в основном от целей использования зданий. Земля не является предметом начисления амортизации, хотя затраты на рекультивацию земель и могут амортизироваться по ставке 5 % в год.

Прибыль от реализации материальных и нематериальных основных средств и других активов должна быть включена в совокупный налогооблагаемый доход предприятия и, следовательно, облагается по ставке 28 %. Убыток, полученный при реализации капитальных активов, списывается за счет совокупной прибыли без всяких временных ограничений. Однако убыток, возникающий от реализации инвестиционного портфеля акций и иных подобных финансовых инструментов, может приниматься к зачету только в счет прибыли, полученной по такому же виду собственности.

Дивиденды, полученные от шведских компаний, освобождены от налогообложения. Дивиденды, полученные от зарубежного филиала (минимальный пакет акций не менее 25 %), также могут быть освобождены от обложения при условии, что филиал облагается по ставке не менее чем 15 %.

Понесенные убытки могут быть зачтены за счет полученного дохода следующего года и не могут переноситься на счета прошлых лет.

Работодатель обязан выплачивать взносы в социальные фонды за своих работников (резидентов Швеции) в размере 33 % от валовой заработной платы, включая стоимость дополнительных выплат и льгот. Граждане ЕС, работающие в Швеции, руководствуются законодательными актами ЕС. Пониженная ставка взносов в размере 21,39 % установлена на предпринимательский и трудовой доход граждан, возраст которых превышает 65 лет. В некоторых сельских северных районах Швеции действующая ставка может быть понижена на 5 - 10 %.

Законодательством установлен налоговый кредит на суммы налогов на доход от капитала, уплаченных за рубежом. В отношении зарубежных дивидендов налоговый кредит предоставляется только на сумму налога, удержанного у источника, но не на сумму зарубежного корпоративного налога. Вместо этого дивиденды, полученные от зарубежного филиала (минимальный пакет акций не менее 25 %), также освобождены от обложения при условии, что филиал облагается по ставке не менее чем 15 %. Если поставленные условия не выполнимы, то стандартный налоговый кредит в размере 13 % добавляется к кредиту по налогу, удержанному у источника выплаты, но дивиденды в Швеции облагаются по ставке корпоративного налога (28 %). Действующая ставка на дивиденды корректируется международными соглашениями об избежании двойного налогообложения. Неиспользованный налоговый кредит может быть перенесен на срок до трех лет. Доход, полученный от зарубежного представительства, должен быть включен в налогооблагаемую базу главного шведского отделения, если нет поправки на налоговое соглашение.

Налоговая декларация предоставляется ежегодно. Налоги подсчитываются на протяжении всего финансового года. Налоговое извещение выдается в декабре по окончании финансового года и все задолженности по налогам должны быть выплачены не позднее апреля.

Иностранные компании, зарегистрированные в органах для целей выплаты страховых взносов в социальные фонды, могут их уплачивать раз в год (одним платежом) [12].

1.3 Налогообложение в Ирландии

Ирландия имеет одну из самых льготных систем налогообложения среди всех европейских стран.

Для тех, кто ищет способы укрыться от налоговых инспекторов, получение ирландского гражданства не составит проблемы. В некоторых случаях этот процесс заключается просто в подтверждении намерения постоянно проживать в пределах этой страны. Но станет ли Ирландия вашей альтернативной оффшорной зоной, зависит исключительно от ваших личных обстоятельств.

Если вы являетесь человеком творческой профессии, то ситуация для вас весьма благоприятна. В течение многих лет Ирландия являлась налоговым раем для людей творческих профессий, поскольку они не обязаны платить налоги с дохода, полученного со своей деятельности. Кроме того, ирландское законодательство весьма широко трактует определение творческих профессий.

Если вы ищете убежище от налогов в области недвижимости, то ирландское правительство приняло ряд налоговых схем, касающихся как коммерческого, так и обычного жилья. Эти проекты были приняты в целях оживления стагнирующего тогда сектора экономики. Но некоторые другие проекты нацелены именно на обычный жилой сектор.

Например, проект «Владелец - жилец». Если вы покупаете дом или квартиру для постоянного проживания в одном из районов, намеченных ирландским правительством для оживления этого сектора экономики (известные как недвижимость Сектора 23), вы можете ежегодно списывать 5 % капитальной стоимости с баланса выплачиваемых налогов в течение 10 лет. Если вы приобрели старое здание в одном из этих районов и отремонтировали его, можете списывать 10 % капитальной стоимости в течение 10 лет.

Другой проект предусматривает отношения между хозяином и арендатором. Если вы хотите вложить в недвижимость действительно крупную сумму, эта схема может помочь вам вычесть капитальные затраты на покупку недвижимости в одном из вышеуказанных районов из налогов, которые вы выплачиваете по условиям ренты. Но для этого вам понадобится довольно высокий уровень выплачиваемой ренты и завершение всех обязательств по предыдущей аренде объектов недвижимости - до того, как эта модель сможет принести какие - то реальные выгоды [10].



1.4 Система налогообложения Великобритании

Налогообложение физических лиц

Современная система подоходного обложения населения была заложена реформой 1973 г. В результате этой реформы подоходный налог был унифицирован и приведен в стройную единую систему. Личный подоходный налог уплачивает все население Великобритании. Существует подразделение на резидентов и нерезидентов. Доходы резидента Великобритании подлежат обложению независимо от источника их возникновения. Нерезидент уплачивает налоги в Великобритании лишь с доходов полученных на территории этой страны. Английское налоговое право предусматривает два понятия: обычный резидент и домицилий. У англо - говорящих народов эти термины имеют одинаковое значение, в других странах это значение различно.

«Обычный резидент» - лицо, имеющее постоянное место жительства в Великобритании и проводящее здесь всю свою жизнь, не считая кратковременных поездок за границу по служебным и личным делам. Лицо может оставаться обычным резидентом (несмотря на отсутствие в течение года), но резидентом - нет. Если по приезде в Великобританию лицо, которое постоянно живет за границей, точно не знает, останется ли оно жить постоянно в Великобритании, то по истечении трехлетнего срока оно считается обычным резидентом. В том случае, если это лицо приехало в Великобританию на постоянное жительство, оно рассматривается как обычный резидент с первого дня пребывания.

«Домицилий» - это лицо, находящееся в той стране, где расположено его постоянное жилище. Понятие «домицилий» отличается от резидентности. Лицо может быть резидентом более чем одной страны, в то время как «домицилий» в конкретный период времени может быть лишь в одной стране. Подоходный налог с физических лиц взимается не по совокупному доходу, а по частям - «Шедулам». Шедула облагаются:

Шедула А - доходы от собственности на землю, строения и т.д;

Шедула В - доходы от лесных массивов, используемых в коммерческих целях, если не облагаются по шедуле Д;

Шедула С - доходы от определенных государственных ценных бумаг, выпускаемых в Великобритании, ценных бумаг иностранных правительств, по которым выплачиваются проценты в Великобритании;

Шедула Д - прибыли от производственной коммерческой деятельности (в торговле, промышленности, с/х, транспорте), доходы лиц свободных профессий доходы от ценных бумаг, не облагаемые по шедуле С; доходы, полученные в виде процентов по займам; доходы, полученные за границей и переведенные в Великобританию;

Шедула Е - трудовые доходы; зарплата, жалование трудящихся и пенсия;

Шедула F - облагаются дивиденды и другие распределяемые доходы компаний;

Для определения подлежащей уплате суммы подоходного налога из фактически полученного годового дохода вычитаются налоговые льготы. В настоящее время в Великобритании каждый человек имеет право на сумму дохода, необлагаемую налогом, так называемую личную скидку. Личная скидка составляет 3005 ф. ст. в год. Доход, превышающий эту сумму, облагается по базовой ставке 25 %. Высшая ставка 40 % применяется к сумме доходов, если они больше 20 700 ф. ст. Налоговое законодательство Великобритании рассматривает семейную пару как одного налогоплательщика. Считается, что жена находится на иждивении мужа. Муж заполняет декларацию. Любой доход жены прибавляется к доходу мужа, при этом муж имеет право на дополнительную личную скидку. Если супруги имеют детей, необлагаемая сумма увеличивается на 7 ф. ст. в неделю.



Налоговые декларации в Великобритании

Налог уплачивается в течение года четырьмя равными долями. В конце налогового года (с 6 апреля по 5 апреля следующего календарного года), когда определится точная сумма полученного вознаграждения, производится окончательный расчет подоходного налога. Граждане, не имеющие других доходов, помимо заработной платы, заполняют налоговую декларацию раз в 5 лет.

Для заполнения налоговой декларации необходимо выявить налоговый статус налогоплательщика (семейное положение). Используя эту информацию, налоговая служба высылает кодированное уведомление плательщику и работодателю зашифрованный документ, в котором прилагается с кодированным номером формы налоговой декларации 282Н (для семейных пометка «В», для одиноких лиц «Н»).

Со стороны налогоплательщиков не требуется никаких действий, их работодатели вычитают налоги в соответствии с кодированной информацией, которой они снабжаются в виде налоговых таблиц налоговыми органами. Подоходный налог исчисляется на кумулятивной базе таким образом, чтобы учитывался совокупный годовой доход. Так, при подсчете обязательств, низкие заработки на одной неделе будут сравниваться с высокими на следующей неделе и наоборот. Специфично для Великобритании то, что подоходный налог не только исчисляется на кумулятивной основе, но и таким же образом собирается. В других странах кумулятивная база характерна только для исчисления налогов, но не для их сбора: налог уплачивается каждую неделю исходя из заработка за эту неделю, а если требуется перерасчет годового дохода, то обычно это делается в конце года.

Для английской налоговой системы характерно наличие ситуации, при которой существует гарантия того, что в каждый отдельный момент года взимается вполне определенная соответствующая доля годового налога.



Налог с наследства

Налог с наследства раньше был налогом на перевод капитала, а еще раньше - поимущественным налогом. Этот налог не взимается с большей части видов даров, осуществляемых при жизни владельцев, если даритель остается после этого живым в течение последующих 7 лет. Такая операция смены владельцев имущества налоговыми законодательствами государств рассматривается как «потенциально освобождаемая» от налогообложения. В момент осуществления передачи имущества в дар налог не взимается, но если в течение последующих семи лет даритель умирает, то дареная сделка подлежит обложению. Ставка налога установлена на уровне 40 % с суммы имущества более 118 000 ф. ст.

Налог на добавленную стоимость (VAT)

Этот вид налога введен 1 апреля 1973 г. В этом же году страна вступила ЕЭС. Распространен на территории Англии, Сев. Ирландии, Шотландии и Уэльса, включая остров Мэн.

Гербовый сбор

Самые старые налоги в Великобритании. Впервые они были введены в 1694 г. Это налоги на документы, а не на сделки или с лиц. По закону 1891 г., который действует и в настоящее время плюс дополнения позднего периода. Этот налог взимается при оформлении лицами гражданско - правовых сделок. Коммерческие и юридические документы должны иметь специальный штамп подтверждающий уплату этого налога. В некоторых случаях ставки гербовых сборов устанавливаются в твердых суммах (от 25 пенсов до 1 - 2 ф. ст.), в других - строятся по адвалорному (ценностному) принципу, т. е. Гербовый сбор взимается в определенном проценте к стоимости, участвующий в сделке с собственностью. Например, при оформлении документов о передаче права собственности установлен следующий порядок взимания гербового сбора. Документы о передаче права на владение собственностью (за исключением ценных бумаг), имеющие стоимость до 30 000 ф. ст. освобождаются от гербового сбора. При оценке собственности в размере, превышающем 30 000 ф. ст., ставка гербового сбора составляет 1 % стоимости собственности.

Налогообложение компаний

Корпоративный налог, или подоходный налог с компаний, в Великобритании был введен в 1965 г. Этот налог заменил ранее действующую систему налогообложения компаний. Корпоративный налог взимается со всей прибыли компаний резидентов, полученной ими в течение всего налогового года. В понятие «компания» англ. законодательство включает: корпоративные органы и некорпоративные ассоциации, исключая товарищества (они облагаются как физические лица). Резидентской компанией считается корпоративный орган, если его деятельность осуществляется и контролируется в этой стране, т. е. в этой стране находится руководящий орган этой компании. Корпорационный налог взимается после разрешенных вычетов из доходов компаний. Обложение корпорационным налогом осуществляется исходя из расчетных периодов, не превышающих 12 месяцев.

«Импутационной» (с 1973 г.) системе присущи пять основных признаков:

ь Компания уплачивает корпорационный налог по единой ставке со всех ее прибылей (распределенных и нераспределенных).

ь Подоходный налог не взимается у источника с дивидендов.

ь Если компания выплачивает дивиденды, то она должна произвести предварительный платеж в счет корпорационного налога, т.е. «авансовый корпорационный налог», исчисленный путем отнесения ставки налога к сумме прибылей, подлежащей распределению среди акционеров

ь Резиденту Великобритании, получающему дивиденды, разрешается производить вычет на сумму авансового платежа при уплате подоходного налога. Ставка вычета обычно привязана к основной ставке личного подоходного налога.

ь По окончании расчетного периода уплаченный компанией «авансовый корпорационный налог» вычитается из общей суммы обязательств в счет уплаты корпорационного налога.

Нерезидентская компания, производящая торговлю в Великобритании через отделение, облагается корпорационным налогом с:

ь дохода от торговли, возникающего прямо или косвенно через отделение или от имени отделения;

ь дохода от собственности или права собственности, используемых этим отделением;

ь прироста капитала от активов, используемых этим отделением.

Нерезидентская компания облагается подоходным налогом по базовой ставке с любого дохода, возникающего в Великобритании, не подлежащего обложению налогом на прирост капитала, нерезидентская компания не облагается авансовым корпорационным налогом с распределяемой прибыли.

Облагаемый доход компаний исчисляется путем вычета из валового дохода компании всех разрешенных законодательством расходов, произведенных в отчетном налоговом году.

Вычету из валового дохода подлежат:

ь текущие расходы делового характера (аренда производственных помещений, стоимость ремонта, потери от валютных займов в результате изменений валютного курса, а также текущие расходы частного характера, аренда жилья, любые потери непроизводственного характера, расходы по модернизации помещений;

ь компенсационные платежи при увольнении рабочих и служащих, затраты на техническую и профессиональную переподготовку кадров, платежи в виде премий и подарков;

ь расходы на юридическую консультацию по вопросам финансов компании;

ь лицензионные платежи;

ь представительские расходы;

ь расходы развлекательного характера на сотрудников компании;

ь расходы на зарплату сотрудников, на водоснабжение, электроэнергию, газ, освещение, почтовые отправления, отопление, телефон, канцелярские товары;

ь взносы и пожертвования в благотворительные фонды;

ь коммерческие и некоммерческие убытки;

ь подоходный налог, взимаемый с компаний у источника с доходов от процентов, роялти, арендных и патентных платежей;

ь просроченные долги, списываемые в отчетный период, но только коммерческого характера;

ь расходы на научные исследования подлежат полному вычету из валового дохода компании.

Специальный налоговый режим установлен для компаний, добывающих нефть в Северном море. Эти компании уплачивают нефтяной корпорационный налог по ставке 75 %. Они не освобождаются от уплаты общего корпорационного налога. Компании Великобритании облагаются также налогами на прирост капитала. Нерезидентские компании этот налог не уплачивают [13].

1.5 Налоговая система Германии

Полезным для Российской Федерации может оказаться опыт реформирования налоговой системы Германии. Как федеративное государство оно прошло различные стадии политического и экономического устройства, не раз поднималась из разрухи, вызванной мировыми войнами и выросла в экономически мощное рыночное государство с выраженной социальной ориентацией.

Многие федеральные земли Германии не одно столетие были самостоятельными государствами. Отсюда была постоянная необходимость поиска оптимальных взаимоотношений вертикальных и горизонтальных ветвей власти.

В любой стране с федеративным устройством центральной проблемой является разграничение полномочий центральной власти и субъектов федерации. Этот вопрос в Германии тоже решен. Так, в результате крупнейшей налоговой реформы в декабре 1919 года был ликвидирован финансовый суверенитет земель. Право получать налоги и управлять ими осталось исключительно за государством. Налоговая система стала централизованной.

В Германии применяется как вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли (Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн - Вестфалия) перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям (Саксония, Шлезвиг - Голштейн). Это явилось итогом многолетнего развития налоговой системы.

Цели налоговой политики страны определил еще канцлер Германии Отто Бисмарк (1815 - 1898) в своей речи в рейхстаге 2 мая 1879 г., где потребовал перенесения бремени налогов с доходов на потребление (расходы). Отсюда пошла крылатая фраза о налоговом сюртуке Бисмарка. В настоящее время в Германии два крупнейших налога - подоходного с физических лиц и налога на добавленную стоимость. Удельный вес НДС в доходах бюджета страны составляет 28 %. Общая ставка составляет 15 %, но ряд продовольственных товаров и книжно - журнальной продукции облагаются по минимальной ставке 7 %. В общих доходах бюджета налоги составляют около 80 % [11].

1.6 Налоговая система Канады

Канада как и США имеет децентрализованную трехступенчатую налоговую систему она состоит из федеральных налогов, налогов провинций и местных (муниципальных) налогов. Федеральные обеспечивают - 48 %, региональные - 42 %, муниципальные - 20 % поступлений. Все уровни взаимосвязаны и взаимозависимы, что создает комплексный и единый характер.

Налоговая система Канады мало чем отличается от налоговой системы США. Это подтверждает еще и то, что главным налогом и там и там является подоходный налог с физических лиц. Взимание налога осуществляется по прогрессивной ставке 17 %, 26 %, 29 %.

Второй по величине налог - с продаж. Действующая налоговая ставка - 12 %. Налог с продаж - это аналог налога на добавленную стоимость (НДС). В доходной части бюджета Канады он занимает около 17 %.

Еще одним крупным налогом является налог на прибыль корпораций, который имеет вес 10 % в общей доходной части федерального бюджета. [3, с. 13].

1.7 Налоговая система Норвегии

Как и в других странах с развитой рыночной экономикой, в Норвегии подоходный налог с граждан имеет приоритетное значение в доходах бюджета. Физическое лицо, которое фактически присутствует либо намеревается присутствовать на территории Норвегии более шести месяцев, считается налоговым резидентом для налогообложения со дня прибытия.

Граждане Норвегии и иностранные граждане, имеющие статус резидента, обязаны платить как национальные, так и местные налоги со всего дохода, полученного в стране и за ее пределами.

Нерезиденты имеют налоговую обязанность только по доходам, полученным из норвежских источников. Полное налоговое освобождение гарантируется только для тех лиц, которые являются резидентами государства, имеющего налоговое соглашение с Норвегией, при условии фактического присутствия на ее территории в течение менее чем 183 дней в налоговом году. Это положение может быть выполнено, если иностранный гражданин нанимается юридическим лицом - налоговым резидентом страны, по международному договору с которой у Норвегии есть соглашение об избежании двойного налогообложения. Если иностранец нанят на работу норвежским предприятием, то он считается налоговым резидентом Норвегии со дня прибытия в страну.

Дивиденды, полученные из зарубежных компаний, облагаются налогом в общем порядке. А налог, уплаченный у источника, обычно вычитается из налогооблагаемой базы.

Совокупный налогооблагаемый доход включает основные элементы: заработную плату, дополнительные льготы и иные выплаты работодателя работнику, суммы возмещения из фондов социального страхования, пенсии, алименты, доход от предпринимательской деятельности и проценты на капитал.

Супружеские пары рассчитывают и уплачивают суммы налога отдельно друг от друга.

Выделяются две группы налогоплательщиков: одинокие граждане и граждане, имеющие 1 и более иждивенцев на содержании. Ставка муниципального налога равна 21 % плюс 7 % - налог в фонд уравнивания, который выплачивается с сумм чистого дохода, превышающих 23300 норвежских крон для первой группы налогоплательщиков и 46000 норвежских крон для второй группы.

Индивидуальный доход (который определяется как валовой доход от трудовой деятельности по трудовому соглашению или предпринимательской деятельности, включая пенсии) является предметом налогообложения.

Национальный налог имеет две ставки. Для первой группы налогоплательщиков, имеющих доход 220501 - 248500 норвежских крон, налог составляет 9,5 %, а при доходах свыше 248500 норвежских крон - 13,7 %. Для второй группы ставка 9,5 % действует при доходах 267501 - 278500 норвежских крон, 13,7 % - если доход превышает 278500 норвежских крон.

Работники выплачивают из своей заработной платы взносы в социальные фонды в размере 7,8 %. Для свободных предпринимателей ставка налога в социальные фонды равна 10,7 % от их дохода, не превышающего 447600 норвежских крон, и 7,8 % при превышении этого уровня. С сумм пенсий также удерживается налог в социальные фонды, но по сниженной ставке - 3 %. Эта же ставка применяется на доходы лиц, возраст которых менее 17 лет и более 69 лет. Иностранные граждане обязаны в общем порядке уплачивать страховые взносы, хотя может быть предоставлено исключение из правил, если имеется соответствующее налоговое соглашение. Иностранцы, работающие на Континентальном шельфе, освобождены от уплаты страховых взносов.

Полученный доход может быть уменьшен на суммы фактически подтвержденных затрат, но не более 20 % от всего полученного дохода. Также вычитается необлагаемый минимум в размере 36000 норвежских крон для первой группы налогоплательщиков и 29800 норвежских крон - для второй.

Остальные доходы, на суммы которых может быть уменьшена налогооблагаемая база - это проценты, алименты и другие. Вычет на суммы процентов ограничен, если физическое лицо имеет за рубежом объекты недвижимости. Например, если 30 % недвижимого имущества расположено за пределами Норвегии, то только 70 % от суммы полученных процентов вычитаются из налогооблагаемой прибыли.

Прибыль по акциям и облигациям облагается по ставке 28 %, так же, как доход от инвестиций.

Налоговые декларации должны быть представлены не позднее 31 января года, следующего за годом, в котором был получен этот доход.

Индивидуальным предпринимателям и работодателям необходимо получить карточку налоговых отчислений для того, чтобы в ней указать суммы налогов, удержанных из заработной платы работников. Эту процедуру работодатель выполняет каждые два месяца. Окончательные расчеты по налогам производятся в начале следующего налогового года, когда суммы, уплаченные свыше, возмещаются, а недоплаченные - вносятся дополнительным платежом [3, с. 62 - 65].



2 Тестовые вопросы

2.1 Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, в отчетном периоде приобрела и оплатила материалы на сумму 11 800 руб., в т. ч. НДС - 1800 руб. Мате-риалы частично (50 %) списаны в производство. В качестве объекта налогообложения организация выбрала доходы за вы-четом расходов. Какая сумма расходов может быть принята в уменьшение доходов организации при исчислении налоговой базы по единому налогу в отчетном периоде?

11 800 руб.

6800 руб.

5900 руб.

В подпункте 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ [1] четко сказано, что стоимость сырья и материалов списывается в расходы сразу после оплаты. Правда, в конце месяца (а можно и квартала) учтенные расходы необходимо корректировать на стоимость запасов, переданных в производство, но не использованных (п. 5 ст. 254 НК РФ). Напомним, что на статью 254 есть ссылка в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ [4].

2.2 Какая налоговая ставка налога на доходы физических лиц применяется по отношению к доходам, полученным от участия в лотереях?

а) 13%

б) 35 %

в) 30 %

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 Налогового Кодекса Российской Федерации [1] физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового Кодекса Российской Федерации с представлением в налоговый орган по месту своего учета соответствующей налоговой декларации. Ставка НДФЛ для этого вида дохода для резидентов РФ применяется общая - 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ) [7].

2.3 Жалоба, поданная налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган о нарушении своих прав, должна быть рассмотрена налоговым органом не позднее:

а) месяца со дня ее получения;

б) трех месяцев со дня ее получения;

в) шести месяцев со дня ее получения.

Решение по жалобе вышестоящий налоговый орган обязан принять в течение месяца со дня ее получения (пункт 3 ст. 140 НК РФ). Этот срок может быть продлен (для получения необходимых документов и информации у нижестоящих налоговых органов), но не более чем на 15 дней [8].



3 Задача

Определить сумму единого налога по упрощенной сис-теме налогообложения, подлежащего внесению в бюджет за первый квартал 2006 г. Объект налогообложения организация выбрала «доходы за минусом расходы».

Исходные данные:

Получено от клиентов - 446 230 рублей

Начислено банком по счёту - 1 570 рублей

Получено от реализации машины, принадлежащей пред-приятию. - 26 000 руб.

За аренду помещений получен счет от арендодателя в сум-ме 56 000 руб.

Уплачено за аренду помещений - 40 000 рублей

Оплачены материалы - 231 700 руб. В производство списа-но 202 000 тыс. руб.

Оплачен НДС по материалам 41 706 рублей

Выплачена заработная плата - 47 800 рублей

Начислены обязательные платежи в Пенсионный фонд - 17020 руб.,

перечислено 10 380 руб.

Приобретены основные средства сроком службы 3 года стоимостью 23 600 руб., в т.ч. НДС.

Ставка налога - 15 % [2].

Решение:

(446 230 + 1 570 + 26 000 - 40 000 - 231 700 - 47 800 - 10 380 - 23 600) Ч 15 % =

= 120 320 Ч 15 % = 18 048 рублей будет уплачено в бюджет за первый квартал 2006 года;

Список использованных источников