Налог на доходы физических лиц, особенности его исчисления

ЗАО «Региональные электрические сети, филиал «Новосибирские городские электрические сети» выполняют работу по оперативно - техническому обслуживанию электрических сетей. ОАО «Новосибирский муниципальный банк» открывает расчетный счет и обязуется принимать и зачислять поступающие на счет денежные средства, выполнять распоряжения о перечислении и выдачи соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. ООО «Полистрой» оказывает следующие услуги: по уборке территории объекта, по круглосуточной охране объекта, услуги по обслуживанию электротехнической разводки дома и сетей водоснабжения и канализации дома. МУП г. Новосибирска «Спецавтохозяйство» оказывает услуги по вывозу и складированию твердых бытовых отходов. ЗАО «Элинда» принимает на себя работы по техническому обслуживанию телевизионных антенных систем коллективного пользования. Со всеми вышеперечисленными организациями был непосредственно заключен договор.

Главный бухгалтер занимается финансовым и налоговым учетом, ведет расчеты с дебиторами и кредиторами, начисляет и выдает заработную плату, перечисляет налоги, сдает налоговую отчетность, осуществляет учет и контроль материальных, финансовых и документарных потоков с учетом действующего законодательства на основе бухгалтерского, финансового и налогового учета, составление бухгалтерской, финансовой, налоговой и статистической отчетности, разрабатывает учетную политику по правильному и своевременному отражению материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия, их документарному оформлению и отражению, обеспечивает правильную постановку и достоверность учета.

На общем собрании задачи и обязанности членов правления заключаются в принятии заявок и вопросов от жильцов дома к рассмотрению. А на собрании непосредственно членов правления решаются эти вопросы. Некоторые вопросы решаются на общем собрании жильцов, например, ограждение принадлежащей дому территории, но должно быть не менее 50 % голосов. Поступило предложение огородить территорию, принадлежащую дому, чтобы не устраивали автостоянки посторонние люди. На общем собрании жильцов присутствовало 60 % проживающих. Проголосовали единогласно. Председатель нашел несколько организаций, оказывающих такие услуги. Составили предварительный расчет и тогда уже на собрании членов правления выбрали подходящую организацию.

Организационная структура ТСЖ «Бастион» представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. Организационная структура ТСЖ «Бастион»

Организация применяет упрощенную систему налогообложения, выбрав в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом уплачивается единый социальный налог в размере 15 %. А также уплачивается земельный налог и налоги от начисления заработной платы - собственно налог на доходы физических лиц - 13 %, единый социальный налог в пенсионный фонд на страховую часть и в фонд социального страхования по травматизму.

2.2 Фонд оплаты труда в ТСЖ «Бастион»

Предприятие самостоятельно устанавливает системы оплаты труда своих работников. Системы оплаты труда фиксируются в коллективном и трудовом договоре, Положении об оплате труда.

Основанием для начисления заработной платы служат:

1) Штатное расписание. Форма № Т-3 утверждается председателем, согласовывается с членами правления. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации. Расчет нормативной численности и максимальный фонд оплаты труда работников предприятия жилищного хозяйства рассчитывается на основании Распоряжения от 05.06.1998 № 568-РМ и количества обслуживания объектов ЖКХ;

2) Табель учета использования рабочего времени. Одним из оснований для начисления заработной платы является табель учета рабочего времени (форма № Т-12 или Т-13), который отражает количество отработанного времени каждым работником. Табель составляется в одном экземпляре и на его основе рассчитывается заработная плата;

3) Положение об оплате труда. В нем должны быть прописаны все формы оплаты труда и материального поощрения, используемые на предприятии, случаи выплат надбавок, материальной помощи.

Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время. К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду (отпускные).

Бухгалтерских учет расходов по оплате труда осуществляется на счете 70. Счет является пассивным. По Кт сч. 70 отражаются суммы, начисленные работнику. По Дт сч. 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам.

Перечень форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 №1):

1. По учету кадров:

- Т - 1 Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу;

- Т - 2 Личная карточка работника;

- Т - 3 Штатное расписание;

- Т - 6 Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику;

- Т - 7 График отпусков;

- Т - 8 Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового

договора с работником;

2. По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:

- Т - 51 Расчетная ведомость;

- Т - 53 Платежная ведомость.

3. Расчет налога на доходы физических лиц по ТСЖ «Бастион»

3.1 Форма справки № 2-НДФЛ: порядок заполнения и представления

Форму справки № 2-НДФЛ налоговые агенты должны использовать при подаче сведений о доходах налогоплательщиков - физических лиц. Бухгалтер использует эту форму при выдаче справки о доходах по заявлению работника.

Форма справки о доходах физических лиц № 2-НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@. Этим же приказом утверждены рекомендации по заполнению справки, справочники, необходимые для ее заполнения, а также форматы сведений о доходах по форме № 2-НДФЛ в электронном виде.

Налоговыми агентами признаются организации и физические лица, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получает доходы, подлежащие обложению НДФЛ.

Представлять справки о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту постановки на учет налоговые агенты обязаны:

- ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- в течение одного месяца с момента, когда налоговый агент не смог удержать у налогоплательщика - физического лица исчисленную сумму налога.

Сведения о сотрудниках обособленных подразделений организации подают в налоговую инспекцию по месту постановки на учет (местонахождению головного офиса).

При ликвидации (снятии с учета индивидуального предпринимателя) либо реорганизации организации справки о доходах физических лиц представляются за истекший налоговый период.

Такие справки налоговые агенты представляют в налоговые органы на магнитных носителях, по телекоммуникационным каналам связи или на бумажных носителях. Сдавать бумажную отчетность имеют право только те налоговые агенты, которые выплачивали доход не более чем 10 физическим лицам.

В заглавной части справки указывается присвоенный ей порядковый номер и дата ее составления.

Раздел 1 «Данные о налоговом агенте». В пункте 1.1 этого раздела налоговые агенты - физические лица проставляют свой идентификационный номер (ИНН). Когда в роли налогового агента выступает организация, то помимо ИНН она указывает и код постановки на налоговый учет (КПП). Если сведения заполняются на работников обособленных подразделений организации, после ИНН организации приводится КПП по месту нахождения обособленного подразделения. Необходимо обратить внимание на то, что в разделе 1 появился новый обязательный пункт 1.3 «Код ОКАТО». Налоговые агенты - юридические лица отражают в этом пункте код муниципального образования, на территории которого расположена организация или обособленное подразделение. Если налогоплательщик, на которого заполняется справка, получал доход в нескольких обособленных подразделениях организации, расположенных в разных муниципальных образованиях, то необходимо заполнять справку по каждому такому образованию на основе соответствующих налоговых карточек.

Налоговые агенты - индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, указывают код ОКАТО по месту их жительства.

Раздел 2 «Данные о физическом лице - получателе дохода». В пункте 2.5 «Гражданство» проставляется код страны, гражданином которой является налогоплательщик. Однако на практике доход может выплачиваться лицу без гражданства. При выплате дохода лицу, у которого нет гражданства, налоговый агент указывает код 999.

Как следует из рекомендаций по заполнению справки, приведенных в приказе № САЭ-3-04/706@, можно не заполнять пункты 1.4 и 2.1, в которых указываются номер телефона налогового агента и ИНН налогоплательщика соответственно. Если, конечно, такие данные отсутствуют.

Раздел 3 «Доходы, облагаемые налогом по ставке _ %». В заголовке раздела проставляется ставка налога, в отношении которой заполняется справка. Это могут быть не только ставки, предусмотренные Налоговым кодексом, - 13, 30, 9 и 35 %, но и ставки, установленные в соответствующем соглашении об избежании двойного налогообложения. Графы «Код дохода» и «Код вычета» налоговый агент заполняет только при наличии положительной суммы дохода или вычета соответственно.

Раздел 4 «Стандартные и имущественные налоговые вычеты». Этот раздел заполняется, только если налогоплательщику предоставлялись стандартные или имущественные налоговые вычеты. Вид вычета и его сумма отражаются в пункте 4.1. По имущественным налоговым вычетам необходимо заполнить пункты 4.2, 4.3, 4.4 и 4.6, по стандартным налоговым вычетам - пункт 4.5.

Раздел 5 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» заполняется только при наличии соответствующих данных.

Лицо, которое подписывает справку, помимо фамилии и инициалов обязано указать свою должность.

Если физическое лицо получает доходы, облагаемые по разным ставкам НДФЛ, налоговые агенты должны заполнить и представить отдельные справки по каждой ставке.

Сведения о доходах физического лица, в отношении которого налоговый агент производит перерасчет НДФЛ за предшествующий налоговый период, нужно оформить в виде новой справки. Однако при ее составлении необходимо указать номер ранее представленной справки и новую дату составления.

Налоговые агенты, которые представляют справки на бумаге, вправе заполнить их от руки, но обязательно разборчивым почерком. Исправления в справке не допускаются.

Приведем пример заполнения справки на председателе ТСЖ «Бастион». Полунину А.Г. в 2006 году выплачивалась заработная плата в размере 6 000 руб. в месяц. Заработная плата в организации выдается 5-го числа месяца, следующего за отработанным. С 1 по 28 июня 2006 года Полунин А. Г. находился в отпуске. В июне ему выплатили отпускные в сумме 6 000 руб. По заявлению работника в течение 2006 года ему предоставлялись стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 218 НФ РФ. В марте он получил материальную помощь в размере 3 000 руб. С 15 по 30 декабря Полунин А.Г. болел. В январе ему выплатили пособие по временной нетрудоспособности в сумме 3 000 руб. Заработная плата за период с 1 по 14 декабря составила 3 000 руб.

При заполнении справки о доходах в пункте 1.1 указываются ИНН и КПП организации, а в пункте 1.3 - код ОКАТО по месту нахождения организации. В данной справке будут отражены доходы налогоплательщика за период с 1 января по 31 декабря 2006 года включительно. В заголовке раздела 3 указывается ставка налога, по которой облагаются отраженные в справке доходы, - 13 %. Затем последовательно вносятся записи о выплаченных доходах по месяцам. Необходимо иметь в виду, что при отражении в справке размера отпускных, полученных в июне, в графе «Код дохода» необходимо проставить новый код - 2012. В разделе 3 «Доходы, облагаемые по ставке _ %» для пособия по временной нетрудоспособности, выплаченного Полунину А.Г. в декабре, в графе «Код дохода» приводится код 2300.

3.2 Заполнение декларации по форме 3-НДФЛ

При заполнении налоговой декларации по форме 3-НДФЛ необходимо отразить все полученные доходы, источники их выплаты, суммы доходов, не подлежащие налогообложению, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами. Кроме того, необходимо рассчитать сумму налога к уплате в бюджет по итогам налогового периода.

Перечень документов, которые необходимо приложить к налоговой декларации по форме 3-НДФЛ:

1) справка о доходах, полученных от налоговых агентов;

2) документы, подтверждающие доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации;

3) документы, которые необходимы для получения социального налогового вычета по расходам на обучение ребенка;

4) документы для получения социального налогового вычета по расходам на лечение;

5) документы для получения имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья.

Сведения о количестве документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, отражаются на титульном листе декларации при указании общего количества приложенных к декларации документов.

Разделы заполнения декларации:

1) лист А «Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке 13 %»;

2) лист Б «Доходы от источников за пределами Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке 13 %»;

3) лист Г «Расчет суммы доходов, не подлежащих налогообложению»;

4) лист Ж «Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества»;

5) лист К «Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов»;

6) лист Л «Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, установленных пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ».

В заключении листы декларации нумеруются, а в верхней части всех листов в специальных полях указывается ИНН налогоплательщика, а также его фамилия и инициалы. В нижней части каждого листа налогоплательщик ставит свою подпись.

Затем переходят к заполнению титульного листа. На первой странице указывается категория налогоплательщика. Далее на страницах титульного листа налогоплательщик указывает свои персональные данные, номер и название территориального налогового органа, в который додается декларация, общее количество страниц декларации и количество листов приложенных к ней документов, а также дату заполнения. Страницы титульного листа налогоплательщик подписывает в специально отведенных для этого полях.

Заключение

В последние годы в развитых странах наблюдался рост налоговых поступлений (в том числе и подоходного налога) в бюджет. Это объясняется следующими факторами: номинальное повышение доходов населения, инфляционные процессы, как следствие этого, индексация заработной платы, а также ужесточение контроля за платежами.

В связи с тем, что в развитых странах 30 - 40 % всех доходов населения изымается с помощью налога на доходы физических лиц, этот налог стал массовым и распространяется на большинство членов общества.

Ставки подоходного налога построены по сложной прогрессии. В последние годы произошло резкое сокращение максимальных ставок и их количества, наметилась тенденция к более пропорциональному налогообложению. Это очень важно. Если ставки высоки, то подрывается стимул к нововведениям, рискованным проектам; в высоких ставках налогов таится опасность снижения трудовой активности людей.

Из вышеизложенного мы можем сделать вывод, что необходимо принимать соответствующие меры для улучшения жизни людей путем уменьшения налоговых ставок. Снижение налоговых ставок привело бы к повышению заработной платы работников, официальному трудоустройству и, соответственно, увеличению трудового стажа, увеличению накоплений на обязательное пенсионное страхование.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. - Москва: Омега-Л, 2006. - 672 с.

2. Банковское дело: Учебник. Под ред. О.И. Лаврушина. - М.: Финансы и статистика, 2001.

3. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: Учеб. пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 528 с.

4. Бочаров В.В. Финансовый анализ СПб: ПИТЕР, 2001.

5. Быкова Е. В. Финансовый менеджмент (учебное пособие). М.: РЭА им. Г.В. Плеханова, 2000.

6. Вахрин П.И., Нешитой А.С. Финансы. Учебник. - М.: ИВЦ «Маркетинг», 2000.

7. Гейц И.В.Налог на доходы физических лиц. Издательство ДИС РУ, 2004.

8. Гинзбург Л.М., Васильева М.Г. Налог на доходы физических лиц. Издательство АКДИ, 2006.

9. Горина Г. А. Налоги и налогообложение. Часть 2. Учебное пособие, - М.: МГУК, 2000.

10. Красноперова Л. М. Налоговые освобождения для физических лиц. Издательство ГолссМедиа, 2007.

11. Лукьянова З.А., Гоманова Т.К. Управление финансами организаций (предприятий): Учеб. пособие. - Новосибирск, СибАГС, 2003. - 148 с.

12. Маркетинг. Учебник для вузов / коллектив авторов под ред. Вашекина Н.В. - М.: НД ФБК Пресс, 2004. - 312 с.

13. Пасков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов - 5-е изд., доп. и перераб. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003. - 544 с.

14. Побережская О.А. Особенности бюджетов штатов и местных бюджетов в США// США - Канада: экономика, политика, культура, 2000. - 86 с.

15. Пелих А.С., Джуха В.М., Урицин А.В., Штапова И.С., Боков И.И. Экономика отрасли. Серия «Высшее образование» Ростов н/Дону: «Феникс», 2004 - 448 с.

16. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник 6-е изд. ЮНИТИ, 2001. - 704 с.

17. Семенов В.А. Экономика предприятия. Учебник 3-е изд. Инфра - М, 2001. - 360 с.

18. Серия «Налоги года». «Налог на имущество организаций» ИЦ «Мысль», 2004. - 64 с.

19. Серия «Налоги года». «Налог на доходы физических лиц, ЕСН и взносы в ПФР» ИЦ «Мысль», 2007. - 160 с.

20. Скоун Т. «Управленческий учет». - М.: Издательство ЮНИТИ, 2001.

21. Тихонов Д., Липник Л. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. - 253 с.

22. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Л.А. Дробозина, Л.П. Окунева, Л.Д. Андросова и др.; Под ред. проф. Л.А. Дробозиной. - М.:ЮНИТИ, 2000. - 479 с.

23. Финансы организаций (предприятий): Учебник для вузов / Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.М. Бурмистрова и др.; Под ред. проф. Н.В. Колчиной. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2004. - 368 с.

24. Финансы предприятия: учебное пособие / Под ред. Копчиной Н.В. М.: ЮНИТИ, 2001.

25. Финансы. Учебник для вузов. Под ред. М.В. Романовского и др. М.: Юрайт, 2000.

26. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. Учебное пособие - М.: Инфра, 2001.

27. Шим Д., Сигел Д. Методы управления стоимостью и анализы затрат. - М.: Филинъ, 2001.

28. Экономика предприятия (фирмы): Учебник / Под ред. проф. О.И. Волкова и доц. О.В. Девяткина. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2002. - 601 с. - (Серия «Высшее образование»).

29. Экономика фирмы: Учеб. пособие / Под ред. проф. О.И. Волкова, В.К. Скляренко. - М.: ИНФРА - М, 2000. - 280 с.

30. Журнал Финансы № 1, 2007 Д.Г. Черник, Ю.Д. Шмелев Применение налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц - с. 33-37.

31. Журнал Финансовый менеджмент № 2, 2005 С.Н. Терентьева Сравнительная характеристика налогообложения физических лиц налогом на доходы в США и во Франции - с. 80-90.

Приложение

Таблица. Представленные документы

Данные по предоставленным документам указываются в соответствии со Справкой о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ):

1 - п. 2.2; 2 - п. 3; 3 - п. 5.1; 4 - п. 5.3; 5 - п. 5.4

Подпись ответственного лица налогового агента _________________

Размещено на Allbest.ru