Налоги и налогообложение

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

"Хабаровская государственная академия экономики и права"

Факультет “Менеджер”

Кафедра “ Налогов и налогообложения ”

Контрольная работа

по дисциплине

Налоги и налогообложение

вариант 4

Выполнила: студентка 5 курса

группа ПМ(з)61-Бир

№ з 066074

Абрамова Ирина Николаевна

679016 г.Биробиджан

г. Хабаровск

2011 г.

Содержание

1. Экономическое содержание и нормативное регулирование налога на прибыль организаций

2. Действующий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций

Список литературы

1. Экономическое содержание и нормативное регулирование налога на прибыль организации

Налог на прибыль организаций относится к прямым налогам и является важнейшим элементом налоговой системы РФ. По роли в формировании бюджетных доходов налог на прибыль занимает ведущее место, но его значение как источника бюджетного дохода постепенно меняется по мере развития российской экономики. В первые годы экономических реформ именно этот налог был основным в доходах федерального бюджета, его удельный вес в общей сумме доходов превышал 50%.

В то время налог на прибыль играл основную роль в формировании доходов государства, в последующие годы его доля постепенно снижалась и это было экономически закономерно, так как он отражал происходящие в экономике России процессы.

Так, начиная с 1996 г. налог на прибыль организаций теряет свою бюджетообразующую роль в связи:

1) с отменой налога на превышение фонда оплаты труда, составляющего значительную часть налога на прибыль организаций;

2) ростом числа убыточных организаций;

3) ростом теневой экономики.

В экономике любого государства налог на прибыль играет существенную регулирующую роль благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученной налогоплательщиком прибыли через механизм предоставления льгот или их отмены, регулированию ставки, так как государство может наиболее активно влиять на экономику, стимулировать или ограничивать инвестиционную активность в различных отраслях и регионах.

Значительную роль в регулировании экономики играет политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций.

Мировой опыт свидетельствует, что при превышении допустимого предела налоговых изъятий из прибыли снижается деловая активность хозяйствующих субъектов и инвестиционная деятельность, развивается теневая экономика. В то же время снижение налоговых ставок не только стимулирует развитие деловой активности, но и приводит к повышению поступлений в бюджет за счет обоснованного увеличения налоговой базы вследствие роста производства.

Поэтому важнейшим направлением налоговой политики государства должно быть снижение налоговой нагрузки на экономику, в частности налога на прибыль, что уже нашло отражение в действующем налоговом законодательстве. Это должно способствовать созданию благоприятного инвестиционного климата, росту самофинансирования производства, поощрению деятельности мелких и средних фирм, наиболее способных к быстрому обновлению производимой продукции и внедрению технических новинок.

Налог на прибыль в РФ был введен в действие с 1 января 1992 г. в соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», в который за период его действия было внесено более 25 поправок и изменений. Начиная с января 2002 г. механизм уплаты налога на прибыль организаций регламентируется гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ (с учетом последующих изменений и дополнений).

В соответствии с гл. 25 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций являются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

- организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход;

- организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога;

- организации, уплачивающие налог на игорный бизнес;

- организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

2. Действующий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организации

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организации является прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибыль для целей налогообложения принимается в зависимости от категорий налогоплательщиков:

· для российских организаций прибылью признаются полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;

· для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, -- доход, полученный через данные представительства, уменьшенные на величину произведенных ими расходов;

· для других иностранных организаций -- доход, полученный от источников в РФ (дивиденды, доходы от сдачи в аренду, доходы от международных перевозок и т.д., определяемые в соответствии со ст. 309 НК РФ).

В свою очередь, доходы для целей налогообложения, согласно ст. 248 Налогового кодекса РФ, подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Доходом от реализации является выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Согласно ст. 271 и 273 Налогового кодекса РФ доходы определяются либо методом начисления, либо кассовым методом.

Сфера применения кассового метода весьма сужена. Им могут пользоваться только организации, у которых выручка от реализации за прошедшие четыре квартала подряд не превышает 1 млн руб. в квартал (без НДС). Таким правом могут пользоваться преимущественно субъекты малого предпринимательства.

Внереализационные доходы включают доходы:

- от долевого участия в других организаций;

- от сдачи имущества в аренду;

- в виде штрафов, пеней и других санкций;

- в виде безвозмездно полученного имущества (работ и услуг);

- в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном или налоговом периоде.

При этом ст. 251 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, получение которых не влечет за собой увеличения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В частности, не учитываются доходы:

1) в виде имущества и имущественных прав, работ и услуг, полученных в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) в форме задатка, залога, в качестве обеспечения обязательств налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) в виде взносов в уставный капитал, а также первоначальный взнос, полученный участником совместной деятельности при выделении его доли или распределении имущества организаций;

3) в виде имущества, полученного от организации, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада передающей организации. При этом полученное имущество не является доходом только в том случае, если в течение одного года со дня его получения оно не передается третьим лицам;

4) в виде имущества, полученного безвозмездно государственными и муниципальными образовательными учреждениями;

5) доходы в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения и т.д.

Статья 253 гл. 25 НК РФ содержит перечень групп расходов относящихся в целях налогообложения к затратам, связанным с производством и реализацией продукции (работ, услуг), который применяется для расчета налоговой базы. К ним относятся:

1) расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров (работ, услуг), приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техобслуживание основных средств и иного имущества, на поддержание их в исправном состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на НИОКР;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

При этом расходы подразделяются на группы:

1) Материальные расходы.

В состав материальных расходов могут быть включены любые затраты, связанные с технологическими особенностями производственного процесса, при условии их документального оформления. В частности, к ним относятся затраты:

* на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

* на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

* на приобретение инструментов, инвентаря, спецодежды и иного имущества, не являющегося амортизируемым, так как его стоимость включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

* на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

* на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, и др.;

* связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

В пункте 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ сформулирован порядок определения стоимости товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные ресурсы. Эта стоимость определяется на основании цены их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и другие затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

В налоговом учете сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Это отходы, которые могут быть использованы для изготовления основной продукции или во вспомогательных цехах для хозяйственных нужд, или реализованы.

Пункт 6 ст. 254 Налогового кодекса РФ закрепляет право организации использовать при списании сырья и материалов один из следующих методов оценки:

* метод оценки по стоимости единицы запасов;

* метод оценки по средней себестоимости;

* метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

* метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

2) Расходы на оплату труда.

В состав расходов на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральных формах, связанные с вознаграждением за труд, включая вознаграждения, начисленные в пользу работников, не относящихся к основной деятельности.

В статье 255 Налогового кодекса РФ детализированы и достаточно подробно рассмотрены расходы, связанные с обязательным и добровольным страхованием работников. Так, в состав расходов на оплату труда включаются суммы платежей работодателей по договорам обязательного страхования, а также платежей работодателей по договорам, заключенным в пользу работников со страховыми организациями.

Наиболее важным в данной статье является ограничение по размеру страховых взносов, включаемых в расходы организации для целей налогообложения: совокупная сумма платежей работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 % суммы расходов на оплату труда.

Ограничен максимальный размер взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. Предельный размер таких выплат не может превышать 6 % от суммы расходов на оплату труда.

3) Суммы начисленной амортизации.

Статья 256 НК РФ определяет понятие, состав и условия отнесения имущества к амортизируемому в целях налогообложения прибыли. Амортизируемым признается имущество, а также результаты интеллектуальной деятельности, которые приносят доход и находятся в собственности налогоплательщика.

При этом амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.

Не относятся к амортизируемому имуществу: земля и другие объекты природопользования, материальные производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые интрументы срочных сделок.

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

- имущество бюджетных организаций, за исключением приобретенного для предпринимательской деятельности;

- имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований;

- объекты внешнего благоустройства;

- имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тыс. руб. включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

- имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений и используемое для некоммерческой деятельности.

Из состава амортизируемого имущества исключаются следующие основные средства:

* переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

* переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

* находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Амортизируемое имущество подразделяется на:

- основные средства;

- нематериальные активы.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования -- это срок, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. НК РФ предусмотрены 10 амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования основных фондов.

Одним из видов амортизируемого имущества являются нематериальные активы. Нематериальными активами в налоговом учете по налогу на прибыль признаются приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности, используемые в производстве продукции (работ, услуг) в течение длительного времени.

С 1 января 2007 г. налогоплательщик может единовременно списать на расходы 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением тех основных средств, которые получены безвозмездно) и расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения частичной ликвидации основных средств.

При начислении амортизации плательщики могут использовать линейный или нелинейный метод ее начисления.

4) Прочие расходы.

Одним из наиболее значимых видов расходов являются расходы на ремонт основных средств. Они признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией товаров (услуг), включают суммы налогов и сборов, начисленных в установленном законодательством РФ порядке, расходы сертификацию продукции и услуг, суммы комиссионных сборов за выполненные сторонними организациями работы, расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика, нормальных условий труда, расходы по набору работников, на содержание служебного транспорта и командировки (в пределах норм), расходы на канцелярские товары и иные расходы, предусмотренные ст. 264 НК РФ.

Банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, организации потребкооперации, иностранные организации определяют расходы в соответствии с особенностями, предусмотренными положениями ст. 290--310 НК РФ.

Налоговой базой налога на прибыль является денежное выражение прибыли, которая определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то налоговая база равна нулю.

Расчет налоговой базы составляется согласно ст. 315 Налогового кодекса РФ. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база.

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;

- выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

- выручка от реализации покупных товаров;

- выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

- выручка от реализации основных средств;

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, а именно:

- расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав;

- расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

- расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

- расходы, понесенные при реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

- расходы, связанные с реализацией основных средств;

- расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

- прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль от реализации имущества, имущественных прав;

- прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

- прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

- прибыль (убыток) от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

- прибыль (убыток) от реализации основных средств;

- прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

5. Сумма внереализационных доходов.

6. Сумма внереализационных расходов.

7. Прибыль(убыток) от внереализационных операций

8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Налогооблагаемая прибыль (П) рассчитывается по формуле

П = Др - (ПРрп + КР) + Дв - Рв;

ПРрп = ПР - ПРНЗП - ПРгп - ПР0П;

где ПР -- прямые расходы;

Др -- доходы от реализации;

ПРрп -- прямые расходы, относящиеся к реализованной продукции;

КР -- косвенные расходы;

Дв -- внереализационные доходы;

Рв -- внереализационные расходы;

ПРнзп -- прямые расходы, приходящиеся на остаток незавершенного производства;

ПРгп -- прямые расходы, приходящиеся на остатки готовой продукции;

ПРоп -- прямые расходы, приходящиеся на остаток отгруженной продукции.

Как видно из приведенной формулы, из состава расходов, связанных с производством и реализацией, в полном объеме уменьшают налоговую базу внереализационные расходы (Рв) и косвенные расходы (КР).

Прямые расходы распределяются между остатками незавершенного производства (НЗП), готовой продукции (ГП), отгруженной продукции (ОП) и реализованной продукцией.

Только расходы, относящиеся к реализованной продукции, уменьшают налоговую базу.

Состав прямых расходов определяется ст. 318 НК РФ:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (услуг), а также суммы ЕСН, начисленные на данные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг).

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Под незавершенным производством (НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т. е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом.

В состав незавершенного производства включаются:

- законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги;

- остатки невыполненных заказов производств;

- остатки полуфабрикатов собственного производства;

- материалы и полуфабрикаты, подвергшиеся обработке.

Готовая продукция -- это продукция, прошедшая все стадии обработки и находящаяся на складе предприятия.

Отгруженная продукция -- продукция, отгруженная покупателю, право собственности на которую, согласно договору, сохраняется за налогоплательщиком.

К косвенным расходам относятся другие суммы расходов за исключением внереализационных, согласно ст. 265 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Указанный порядок распределения прямых расходов устанавливается налогоплательщиком в учетной политике и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

Стоимость незавершенного производства (по прямым расходам) рассчитывается в три этапа:

1. Все затраты текущего месяца распределяют на прямые и косвенные в соответствии с классификацией.

2. Сумму прямых расходов распределяют между незавершенным производством и расходами текущего периода. Федеральный закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ позволил организациям с 2005 г. самостоятельно определять перечень прямых расходов и рассчитывать стоимость остатков незавершенного производства по собственной методике.

3. Общую сумму косвенных и часть прямых расходов относят на реализацию текущего года.

Данный способ определения стоимости незавершенного производства применим для организаций, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, с выполнением работ или оказанием услуг.

Для прочих налогоплательщиков применяется метод плановой (нормативной) себестоимости. Сущность метода состоит в том, что предприятие устанавливает нормативную себестоимость готовой продукции, по которой и учитывает ее по мере выпуска. В конце отчетного периода выявляется отклонение между нормативной и фактической себестоимостью. Независимо от того, реализована выпущенная продукция или нет, отклонения в ее стоимости уменьшают (увеличивают) бухгалтерскую прибыль. Применение данного метода означает:

1) составление калькуляции плановой себестоимости единицы продукции;

2) определение плановой себестоимости частичной готовности продукции (НЗП);

3) определение отклонения фактических расходов от плановой величины.

Расчет прямых расходов, уменьшающих налоговую базу в торговле, имеет специфические особенности. В сумму издержек обращения включаются все расходы налогоплательщика, в том числе расходы на доставку товаров в случае, если они не включаются в цену приобретения товаров, складские расходы и другие расходы, связанные с приобретением и реализацией.

К прямым расходам в торговле относятся:

- стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;

- суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика -- покупателя товаров, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных, являются косвенными и уменьшают доходы от реализации. Сумма прямых расходов по остаткам товаров на складе определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка или его часть в течение последующих 10 лет при условии, что эта сумма не должна превышать 50% налоговой базы. Если убыток не списан за этот период, то он остается непогашенным.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.

Отчетным периодом являются первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%. При этом 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% (не ниже 13,5%) -- в бюджеты субъектов РФ. Например, в Еврейской автономной области ставка в бюджет области составляет 16,5%. До 13,5 % установлено для:

1) для товариществ собственников жилья;

2) для организаций, реализующих на территории области инвестиционные проекты, отобранные в порядке, установленном законодательством области.

К налоговой базе по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 9% -- по доходам в виде дивидендов, полученным от российских организаций российскими организациями и физическими лицами -- налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) 15% -- по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также российскими организациями -- от иностранных организаций.

К налоговой базе по операциям с отдельными видами долговых обязательств применяются следующие ставки:

1) 15% -- по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;

2) 9% -- по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием;

3) 0% -- по отдельным видам доходов в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, выпущенным до 20 января 1997 г.;

4) 15% -- по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г. и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов.

В течение года организации должны уплачивать авансовые платежи. Существуют три возможных способа их уплаты:

Первый способ -- по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала. Применяют все организации, за исключением тех, кто обязан применять второй или выбрал третий способ.

Обязанность платить ежемесячные авансы зависит от величины доходов от реализации, которые получает организация. По итогам каждого прошедшего квартала производится расчет средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала (идущие подряд, независимо от того, в один налоговый период они попадают или в два) и сравнивается с установленным ограничением в 3 млн руб. Если средняя величина менее 3 млн руб, то организация освобождается от уплаты ежемесячных авансовых платежей. При этом для освобождения не требуется разрешения налоговой инспекции, так же их не надо уведомлять об этом.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Второй способ -- по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Организации, обязанные применять этот способ, перечислены в п.3 ст.286 НК РФ. К ним, в частности относятся организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал. Так же этот способ применяют бюджетные организации, НКО, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах и т. д.

Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Третий способ -- по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли. Применяют организации, которые изъявили желание платить авансовые платежи этим способом и известили об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Соответственно, переход на такой вариант уплаты авансовых платежей возможен только с начала налогового периода.

В случае перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца налогового периода. Сумма авансового платежа за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

В бюджет ежемесячно перечисляется разница между суммой авансового платежа, начисленной нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным и уплаченным за предыдущий отчетный период. Уплата производится в срок до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода (календарного года), уплачивается не позднее срока подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (календарный год).

Налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего налогового периода.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются также не позднее срока подачи налоговых деклараций за отчетный период (квартал).

Список литературы

налог прибыль авансовый платеж

1. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.2000г. №117 - ФЗ.

2. Областной закон от 17.12.2008 г. « 490 - 0З «О понижении ставки налога на прибыль организаций» (с изм. и дополн. от 29.04.2009).

3. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 448с.

4. Мандрощенко О.В., Пинская М.Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Дашков и К, 2009. - 344с.

Размещено на Allbest.ru