Анализ налогообложения индивидуального предпринимательства в городе Ухта

Павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;

Киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца;

Палатка - легко возводимая сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала;

Торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи;

Бытовые услуги - платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

Количество работников - среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству.

Статья 346.28. Налогоплательщики.

1. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

2. Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта РФ, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 Налогового Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этом субъекте РФ.

Статья 346.29. Объект налогообложения и налоговая база.

1. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

2. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

3. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (таблица 2.1).

4. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К_1, К_2, К_3.

5. Корректирующий коэффициент К_1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле:

К_1= (1000+ Коф):(1000+Ком),

где Коф - кадастровая стоимость земли по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

Ком - максимальная кадастровая стоимость земли для данного вида предпринимательской деятельности;

1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

6. При определении величины базовой доходности субъекты Российской Федерации могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 настоящей статьи, на корректирующий коэффициент К_2.

7.Значения корректирующего коэффициента К_2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно.

8. Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

9. В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

10. Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Статья 346.30. Налоговый период.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Статья 346.31. Налоговая ставка.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Статья 346.32. Порядок и сроки уплаты единого налога.

1. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

2. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством РФ по налогам и сборам.

3. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Статья 346.33. Зачисление сумм единого налога.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Таблица 2.1 - Физические показатели, используемые для исчисления суммы единого налога и базовая доходность в месяц

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в (месяц)(рублей)
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	5000
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	5000
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	8000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1200
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	6000
Общественное питание	Площадь для обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	700
Оказание автотранспортных услуг	Количество автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов	4000
Разносная торговля, осуществляемая индивидуальными предпринимателями (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	3000

2.4 Закон о введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Республики Коми от 26.11.2002г. № 111-РЗ

Статья 1. Общие положения.

1. Настоящий Закон вводит в действие на территории Республики Коми систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) обязателен к уплате налогоплательщиками, определенными в пункте 1 статьи 346.28 НК РФ, осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Республики Коми в отношении видов деятельности, указанных в статье 2 настоящего Закона.

Статья 2. Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Единый налог вводится в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

а) оказания бытовых услуг;

б) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

в) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

г) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;

д) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Статья 3. Корректирующий коэффициент базовой доходности К_2.

1. Значение корректирующего коэффициента базовой доходности К_2 определяется с учетом совокупности показателей (П), учитывающих особенности ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы и иных особенностей по следующей формуле:

К_2= Пас x Псе x …xПn,

где Пас - показатель ассортимента реализуемой продукции;

Псе - показатель сезонности;

Пр - показатель, учитывающий режим работы;

При - показатель развития инфраструктуры;

Птм - показатель, учитывающий расположение торгового места;

Пт - показатель, учитывающий тип точки общественного питания;

Пхоу - показатель, учитывающий характер оказываемых услуг;

Птас - показатель, учитывающий тип автотранспортного средства;

Пn - понижающие (повышающие) показатели, применяемые при расчете коэффициента К_2 в зависимости от вида предпринимательской деятельности.

Примечания. 1) При расчетном значении коэффициента К_2 менее 0,01 применяется коэффициент К_2 равный 0,01.

2) При расчетном значении коэффициента К_2 более 1 применяется коэффициент К_2 равный 1.

3) Значения показателей определяются на календарный год.

4) При расчете коэффициента К_2 полученное значение округляется до трех цифр после запятой.

2. Показатели, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы:

2.1. Показатель ассортимента реализуемой продукции (Пас):

2.1.1. продовольственные товары:

а) кроме ликероводочных, пива и табачных изделий - 0,6;

б) включая ликероводочные, пиво и табачные изделия - 0,7;

в) специализированная розничная торговля продовольственными товарами:

1) ликероводочные изделия, пиво, табак - 1,0;

2) мороженое - 0,7;

3) картофель, овощи и фруктово-ягодные культуры - 0,7;

4) молоко и молочная продукция, масло животное, сыры- 0,45;

5) хлеб и хлебобулочные изделия - 0,4.

2.1.2. непродовольственные товары:

а) ассортимент которых включает один из следующих видов товаров: одежда из натурального меха и кожи, сложная бытовая техника, оргтехника, ювелирные изделия - 0,9;

б) ассортимент которых включает транспортные средства- 1,0;

в) специализированная розничная торговля непродовольственными товарами:

1) семена, саженцы, рассада, удобрения, средства защиты растений- 0,3;

2) товары народного промысла, товары и корма для животных, печатные издания и бумажно-беловые товары- 0,4;

3) мебель- 0,5;

4) товары религиозного и ритуального назначения- 0,5;

5) лекарственные средства, изделия медицинского назначения, медицинская техника, стоматологические товары, оптика - 0,7;

6) спортивные товары, парфюмерно-косметические товары- 0,8;

7) обувь из натуральной кожи - 0,9;

8) цветы, оружие, запчасти - 1,0;

9) иные непродовольственные товары - 0,7.

Примечание. При розничной торговле товарами нескольких видов товарных групп применяется при наличии раздельного учета показатель по товарной группе, имеющей наибольший удельный вес в объеме розничного товарооборота. При отсутствии раздельного учета применяется показатель, наибольший по значению.

Для магазинов и павильонов, у которых объем выручки от реализации бывших в употреблении товаров, принятых на комиссию от физических лиц, составляет не менее 70% от общего объема реализации, величина показателя уменьшается в 2,5 раза.

2.2. Показатель, учитывающий режим работы (без учета перерыва на обед) (Пр):

а) при графике работы до 9 часов в день включительно - 0,8;

б) при графике работы свыше 9 часов до 16 часов в день включительно - 0,9;

в) при круглосуточном графике работы - 1,0.

2.3. Показатель развития инфраструктуры (При):

а) для городов Сыктывкара, Ухты, Эжвинского района города Сыктывкара - 1,0;

б) для других городов республиканского значения (кроме города Вуктыла) - 0,9;

в) для города Вуктыла, населенных пунктов Княжпогостского, Койгородского, Корткеросского, Прилузского, Сыктывдинского, Сысольского, Усть - Вымского, Усть - Куломского районов с численностью проживающих 1000 человек и более - 0,7;

г) для населенных пунктов Ижемского, Троицко - Печорского, Удорского районов с численностью проживающих 1000 человек и более- 0,6;

д) для населенных пунктов Усть - Цилемского района - 0,4;

е) для населенных пунктов с численностью проживающих менее 1000 человек (кроме населенных пунктов Усть - Цилемского района - 0,5.

2.4. Для магазинов и павильонов, осуществляющих продажу изделий народных художественных промыслов, объем реализации которых составляет 75 процентов и более от общего объема реализуемой продукции, корректирующий коэффициент К_2 устанавливается в размере 0,1.

Для магазинов и павильонов, расположенных на территориях исправительных учреждений и на закрытых территориях войсковых частей, корректирующий коэффициент К_2 устанавливается в размере 0,1.

3. Показатели на 2004 год, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничной торговле, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети:

3.1. Показатель ассортимента реализуемой продукции (Пас):

а) продовольственные товары - 0,7;

в том числе, с подакцизными товарами - 1,0;

б) непродовольственные товары - 0,8,

в том числе, с подакцизными товарами - 1,0.

3.2. Показатель, учитывающий режим работы ( без перерыва на обед) ( Пр):

а) при графике работы до 9 часов в день включительно - 0,8;

б) при графике работы свыше 9 часов до 16 часов в день включительно - 0,9;

в) при круглосуточном графике работы - 1,0.

3.3. Показатель, учитывающий расположение торгового места (Птм):

а) киоск, торговое место внутри помещения - 1,0;

б) торговое место вне помещения, исключая киоск - 0,9.

3.4. Показатель развития инфраструктуры (При):

а) для городов Сыктывкара, Ухты, Эжвинского района города Сыктывкара - 1,0;

б) для других городов республиканского значения (кроме города Вуктыла) - 0,9;

в) для города Вуктыла, населенных пунктов Княжпогостского, Койгородского, Корткеросского, Прилузского, Сыктывдинского, Сысольского, Усть - Вымского, Усть - Куломского районов с численностью проживающих 1000 человек и более - 0,7;

г) для населенных пунктов Ижемского, Троицко - Печорского, Удорского районов с численностью проживающих 1000 человек и более- 0,6;

д) для населенных пунктов Усть - Цилемского района - 0,4;

е) для населенных пунктов с численностью проживающих менее 1000 человек (кроме населенных пунктов Усть - Цилемского района - 0,5.

4. Показатели, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности при разносной торговле, осуществляемой индивидуальными предпринимателями ( за исключением подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения):

4.1. Показатель ассортимента реализуемой продукции (Пас):

а) продовольственные товары - 0,7;

б) непродовольственные товары - 0,8;

в) специализированная торговля:

1) товары народного промысла, печатные издания и бумажно-беловые товары - 0,5;

2) товары религиозного и ритуального назначения - 0,5;

3) цветы - 1,0.

4.2. Показатель сезонности (Псе):

а) II, III кварталы - 1,0;

б) I, IV кварталы - 0,8.

4.3. Показатель развития инфраструктуры (При):

а) для городов Сыктывкара, Ухты, Эжвинского района города Сыктывкара - 1,0;

б) для других городов республиканского значения (кроме города Вуктыла) - 0,9;

в) для города Вуктыла, населенных пунктов Княжпогостского, Койгородского, Корткеросского, Прилузского, Сыктывдинского, Сысольского, Усть - Вымского, Усть - Куломского районов с численностью проживающих 1000 человек и более - 0,7;

г) для населенных пунктов Ижемского, Троицко - Печорского, Удорского районов с численностью проживающих 1000 человек и более- 0,6;

д) для населенных пунктов Усть - Цилемского района - 0,4;

е) для населенных пунктов с численностью проживающих менее 1000 человек (кроме населенных пунктов Усть - Цилемского района - 0,5.

5. Показатели, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности при оказании услуг общественного питания:

5.1. Показатель сезонности (Псе):

а) II, III кварталы, за исключением сезонных точек общественного питания - 0,8;

б) I, IV кварталы, за исключением сезонных точек общественного питания - 1,0;

в) для сезонных точек общественного питания - 1,0.

5.2. Показатель ассортимента реализуемой продукции (Пас):

а) включающего ликероводочную продукцию - 1,0;

б) за исключением ликероводочной продукции - 0,8.

5.3. Показатель, учитывающий режим работы точки общественного питания (без учета перерыва на обед ) (Пр):

а) при графике работы до 6 часов в день включительно - 0,8;

б) при графике работы свыше 6 часов до 12 часов в день включительно - 0,95;

в) при круглосуточном графике работы - 1,0.

5.4. Показатель, учитывающий тип точки общественного питания (Пт):

а) рестораны - 1,0;

б) бары - 0,95;

в) кафе - 0,9;

г) столовые при школьных, детских дошкольных учреждениях, студенческих, медицинских учреждениях, а также столовые, расположенные на территориях исправительных учреждений и на закрытых территориях войсковых частей, - 0,05;

д) иные столовые, закусочные, буфеты, кафетерии и другие точки общественного питания - 0,8.

5.5. Показатель развития инфраструктуры (При):

а) для городов Сыктывкара, Ухты, Эжвинского района города Сыктывкара - 1,0;

б) для других городов республиканского значения (кроме города Вуктыла) - 0,9;

в) для города Вуктыла, населенных пунктов Княжпогостского, Койгородского, Корткеросского, Прилузского, Сыктывдинского, Сысольского, Усть - Вымского, Усть - Куломского районов с численностью проживающих 1000 человек и более - 0,7;

г) для населенных пунктов Ижемского, Троицко - Печорского, Удорского районов с численностью проживающих 1000 человек и более- 0,6;

д) для населенных пунктов Усть - Цилемского района - 0,4;

е) для населенных пунктов с численностью проживающих менее 1000 человек (кроме населенных пунктов Усть - Цилемского района - 0,5.

6. Показатели, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности при оказании бытовых услуг:

6.1. Показатель, учитывающий характер оказываемых услуг (Пхоу):

а) ремонт, окраска и пошив обуви - 0,55;

б) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов, изделий текстильной галантереи, ремонт, вязание и пошив трикотажных изделий - 0,3;

в) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, компьютеров и оргтехники, ремонт и изготовление металлоизделий - 0,55;

г) ремонт часов - 0,4;

д) ремонт и изготовление ювелирных изделий - 0,4;

е) изготовление и ремонт мебели - 0,6;

ж) химическая чистка и крашение, услуги прачечных - 0,25;

з) ремонт и строительство жилья и других построек - 0,9;

и) услуги фотоателье, фото - и кинолабораторий с применением автоматического оборудования - 1,0;

к) услуги фотоателье, фото - и кинолабораторий без применения автоматического оборудования- 0,5;

л) прочие услуги производственного характера - 0,3;

м) услуги бань и душевых, кроме услуг массажа и водолечебных процедур - 0,1;

н) услуги массажа и водолечебных процедур, оказываемые в банях и душевых - 0,4;

о) услуги парикмахерских, кроме гигиенического маникюра и педикюра - 0,6;

п) гигиенический маникюр и педикюр - 0,35;

р) услуги по прокату - 0,35;

с) ритуальные и обрядовые услуги - 0,55;

т) прочие услуги непроизводственного характера - 0,2.

Примечания:

1. Виды услуг, указанных в подпунктах «л» и «т», определяются в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93.

2. Для организаций и предпринимателей, оказывающих три и более видов бытовых услуг населению, переведенных настоящим Законом на уплату единого налога, значение показателя Пхоу устанавливается равным 0,35.

6.2. Показатель, учитывающий режим работы ( без перерыва на обед) ( Пр):

а) при графике работы до 9 часов в день включительно - 0,8;

б) при графике работы свыше 9 часов до 16 часов в день включительно - 0,9;

в) при круглосуточном графике работы - 1,0.

6.3. Показатель развития инфраструктуры (При):

а) для городов Сыктывкара, Ухты, Эжвинского района города Сыктывкара - 1,0;

б) для других городов республиканского значения (кроме города Вуктыла) - 0,9;

в) для города Вуктыла, населенных пунктов Княжпогостского, Койгородского, Корткеросского, Прилузского, Сыктывдинского, Сысольского, Усть - Вымского, Усть - Куломского районов с численностью проживающих 1000 человек и более - 0,7;

г) для населенных пунктов Ижемского, Троицко - Печорского, Удорского районов с численностью проживающих 1000 человек и более- 0,6;

д) для населенных пунктов Усть - Цилемского района - 0,4;

е) для населенных пунктов с численностью проживающих менее 1000 человек (кроме населенных пунктов Усть - Цилемского района - 0,5.

7. Показатели, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств:

7.1. Показатель сезонности (Псе):

а) II, III кварталы - 1,0;

б) I, IV кварталы - 0,8.

7.2. Показатель, учитывающий режим работы ( без перерыва на обед) (Пр):

а) при графике работы до 8 часов в день включительно - 1,0;

б) при графике работы свыше 8 часов в день - 0,8.

7.3. Показатель, учитывающий характер оказываемых услуг (Пхоу):

а) ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств-1,0

б) мойка автотранспортных средств - 0,7.

7.4. Показатель развития инфраструктуры (При):

а) для городов Сыктывкара, Ухты, Эжвинского района города Сыктывкара - 1,0;

б) для других городов республиканского значения (кроме города Вуктыла) - 0,9;

в) для города Вуктыла, населенных пунктов Княжпогостского, Койгородского, Корткеросского, Прилузского, Сыктывдинского, Сысольского, Усть - Вымского, Усть - Куломского районов с численностью проживающих 1000 человек и более - 0,7;

г) для населенных пунктов Ижемского, Троицко - Печорского, Удорского районов с численностью проживающих 1000 человек и более- 0,6;

д) для населенных пунктов Усть - Цилемского района - 0,4;

е) для населенных пунктов с численностью проживающих менее 1000 человек (кроме населенных пунктов Усть - Цилемского района - 0,5.

8. Показатели, учитывающие особенности ведения предпринимательской при оказании услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств:

8.1. Показатель, учитывающий тип транспортного средства (Птас):

а) транспортное обслуживание легковыми автомобилями - такси - 0,85;

б) транспортное обслуживание маршрутными такси и коммерческими автобусами:

1) автобусы малого класса (типа «Газель», РАФ, УАЗ и другие)- 0,95;

2) автобусы малого класса (типа ПАЗ, КАвЗ и другие) - 0,85;

3) автобусы среднего и большого классов (типа ЛАЗ, «Ikarus», «Mercedes» и другие) - 1,0;

в) транспортное обслуживание грузовыми автомобилями:

1) автомобили грузоподъемностью до 4,5 тонн (типа УАЗ, «Газель», ГАЗ-53 и другие) - 0,85;

2) автомобили грузоподъемностью свыше 4,5 тонн до 8 тонн (типа ЗИЛ, «Урал» и другие) - 0,75;

3) автомобили грузоподъемностью свыше 8 тонн (типа КамАЗ, МАЗ и другие) - 1,0.

8.2. Показатель развития инфраструктуры (При):

а) для городов Сыктывкара, Сосногорска, Ухты - 1,0;

б) для Княжпогостского, Койгородского, Корткеросского, Прилузского, Сыктывдинского, Сысольского, Усть - Вымского, Усть - Куломского районов - 0,9;

в) для Усть - Цилемского района - 0,4;

г) для других районов и городов - 0,8.

Статья 4. Порядок вступления в силу.

Настоящий Закон вступает в силу с 1 января 2003 года, но не ранее чем по истечении месяца со дня его официального опубликования.

3. Анализ налогообложения индивидуального предпринимателя в условиях города Ухта

3.1 Характеристика деятельности индивидуального предпринимателя Ежовой Н.А.

Ежова Н.А. - индивидуальный предприниматель, зарегистрирована в становленном порядке и осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции серия, номер 6567-49К). Вид предпринимательской деятельности - розничная торговля. В феврале 2002 года открыла павильон «Юлия». Площадь торгового зала 8 квадратных метров. Работает без использования наемного труда.

В структуре преобладающего ассортимента продаваемой продукции основу составляют: детская одежда, нижнее женское и мужское белье.

Ввоз продукции осуществляется из Москвы, Польши, Турции.

3.2 Доходы и налоги, уплачиваемые в 2002 году

В 2002 году индивидуальный предприниматель Ежова Н.А. открыла павильон. В структуре ассортимента реализуемой продукции большая часть отдана детской одежде - 75 %, остальная часть - женское и мужское белье. Из таблицы 3.1 видно, что именно реализация детской одежды дает большую часть выручки от продаж.

Для такого вида деятельности, как розничная торговля характерны большие расходы на покупку товара для реализации, на аренду помещения, командировочные расходы. Так как павильон был открыт в 2002 году , то в данном периоде были также расходы на открытие магазина: ремонт помещения, приобретение торгового оборудования, ККМ. Данные по структуре расходов за 2002 год представлены в таблице 3.2.

Далее представлены данные по доходам и расходам за 2002 год по месяцам. Из этих данных видно, что по мере заполнения павильона товарами увеличивалась выручка от реализации.

Доходы за 2002 год. Расходы за 2002 год.

Январь - 0 - 78 160

Февраль - 17 000 - 69 840

Март - 39 000 - 44 580

Апрель - 38 700 - 45 000

Май - 35 000 - 56 570

Июнь - 44 800 - 33 260

Июль - 35 400 - 40 020

Август - 65 000 - 52 750

Сентябрь - 49 000 - 47 190

Октябрь - 80 500 - 34 180

Ноябрь - 77 300 - 55 440

Декабрь - 112 800 - 69 130

Итого - 594 500 рублей - 626 120 рублей

Таблица 3.1 - Формирование доходов за 2002 год в зависимости от вида товара

Вид товара	Сумма
1. одежда для девочек 2. одежда для мальчиков 3. детское белье 4. женское белье 5. мужское белье Итого	378 925 55 600 11 350 137 365 11 260
	594 500

Таблица 3.2 - Структура расходов за 2002 год

Расходы	Сумма
ремонт помещения торговое оборудование приобретение и ввод контрольно-кассовой машины (ККМ) обслуживание ККМ канцтовары изготовление печати реклама аренда помещения командировочные расходы приобретение товаров для реализации Итого	18 270 29 600 4 718 1 969 685 860 6 045 100 033 62 194 401 746
	626 120

Налоги, уплачиваемые в 2002 году.

В 2002 году налогообложение индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, было определено Федеральным Законом № 148-ФЗ и Законом Республики Коми № 34-РЗ.

Ежова Н.А. являлась плательщиком единого налога на вмененный доход согласно п. «а», ст. 2, Закона РК № 34-РЗ.

Сумма единого налога рассчитывалась с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности.(Приложение 1)

Размер единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности определяется на основе формулы расчета:

М = С х N х К1 х К2 х К3 х…х Кn

V= М х 0,15, где

М - сумма вмененного дохода;

V - сумма единого налога;

С - базовая доходность на единицу физического показателя;

N - количество единиц физического показателя;

К1, К2, К3, … Кn - повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности.

Расчет единого налога на вмененный доход для предпринимателя Ежовой Н.А.

Ставка - 15 процентов;

Базовая доходность - 300 рублей;

Число физических показателей - 8 метров;

К1 - 1;

К2 - 1,015;

К3 - 1,18;

К5 - 1;

К9 - 1,6;

К11 - 1.

Расчет суммы вмененного дохода:

300 х 8 х 1,015 х 1,18 х 1,6 = 4 599 рублей за 1 месяц

Расчет единого налога на вмененный доход:

4 600 х 0,15 = 690 рублей за 1 месяц

За 2002 год сумма уплаченного единого налога на вмененный доход составила 8 280 рублей.

Уплата единого налога производилась ежемесячно путем внесения авансового платежа в размере 100 процентов суммы единого налога за календарный месяц. В 2002 году выдавалось свидетельство об уплате единого налога, подтверждающее уплату налогоплательщиком единого налога. Свидетельство об уплате единого налога предпринимателем Ежовой Н.А. представлено в Приложении 2.

Также уплачивались страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ в размере 150 рублей в месяц.

3.3 Доходы и налоги, уплачиваемые в 2003 году

индивидуальный предприниматель налогообложение

2003 год - это второй год работы павильона. Вложенные средства начинают приносить прибыль. Это особенно заметно, начиная с мая, когда доходы от реализации превысили расходы на ведение предпринимательской деятельности. Ассортимент реализуемой продукции остался тот же, что и в 2002 году, то есть 75% от общего объема реализуемой продукции составляет детская одежда. Далее представлены данные о доходах и расходах за 2003 год по месяцам. Формирование доходов в зависимости от вида товаров представлено в таблице 3.3. Структура расходов несколько изменилась по сравнению с 2002 годом: на 30% увеличились расходы на приобретение товаров для реализации, уменьшены командировочные расходы, увеличились расходы на аренду помещения. Структура расходов представлена в таблице 3.4.

Доходы за 2003 год. Расходы за 2003 год.

Январь - 53 200 - 53 630

Февраль - 62 000 - 84 715

Март - 100 000 - 94 850

Апрель - 68 000 - 77 050

Май - 100 500 - 45 625

Июнь - 69 700 - 53 910

Июль - 44 900 - 53 910

Август - 81 400 - 31 665

Сентябрь - 102 000 - 58 890

Октябрь - 142 000 - 94 485

Ноябрь - 95 900 - 61 460

Декабрь - 200 500 - 90 960

Итого - 1 120 100 рублей - 801 150 рублей

Таблица 3.3 - Формирование доходов в зависимости от вида товара

Вид товара	Сумма
одежда для девочек одежда для мальчиков детское белье женское белье мужское белье Итого	750 600 63 610 25 790 254 800 25 300
	1 120 100

Таблица 3.4 - Структура расходов за 2003 год

Расходы	Сумма
приобретение товаров для реализации командировочные расходы аренда помещения реклама обслуживание ККМ канцтовары прочие расходы Итого	615 935 32 620 145 000 2 555 2 160 855 2025
	801 150

Налоги, уплачиваемые в 2003 году.

4 июля 2002 года Государственная дума, принятием Закона № 104-ФЗ, ввела с 1 января 2003 года в Налоговый кодекс новую главу 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности» в разделе «Специальные налоговые режимы». Глава 26.3 НК РФ заменила закон от 31.07.98 года № 148-ФЗ «Единый налог для определенных видов деятельности» в редакции законов от 31.03.99г. №63, от 13.07.01г. №99-ФЗ, от 31.12.01г. № 198, от 24.07.02г. № 104-ФЗ. В Республике Коми был принят закон № 111-РЗ от 26 .11.2002 г. «О введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

В 2003 году предприниматель Ежова Н.А. являлась плательщиком единого налога на вмененный доход согласно п. «в»,ст. 2 Закона Республики Коми № 111-РЗ.

Сумма единого налога рассчитывалась с учетом ставки единого налога, базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результат предпринимательской деятельности и коэффициентов базовой доходности.

Расчет единого налога на вмененный доход определяется на основе формулы:

М = (С х N х К1 х К2 х К3) х 3

V= М х 0,15, где:

М - сумма вмененного дохода;

V - сумма единого налога;

С - базовая доходность на единицу физического показателя;

N - количество единиц физического показателя;

К1, К2, К3 - значения корректирующих коэффициентов базовой доходности;

3 - число месяцев налогового периода.

Расчет единого налога на вмененный доход для предпринимателя Ежовой Н.А.

Ставка - 15 процентов;

Базовая доходность - 1200 рублей;

Число физических показателей - 8 метров;

К1 - в 2003 году не применялся;

К2 - определяется с учетом совокупности показателей, учитывающих особенности ведения предпринимательской деятельности;

К3 - в 2003 году равен единице.

Показатели, используемые при расчете коэффициента К2 для предпринимателя Ежовой Н.А.(Приложение 3):

- показатель ассортимента реализуемой продукции (Пас)= 0,7

показатель, учитывающий режим работы (Пр)=0,8

показатель, учитывающий расположение торгового места (Птм)=1.К2=Пас х Пр х Птм = 0,7 х 0,8 х 1 = 0,56

Расчет суммы вмененного дохода:

(1200 х 8 х 0,56 х 1) х 3 = 16 128

Ставка единого налога на вмененный доход равна 15%, значит, общая сумма исчисленного единого налога будет равна:

16128 x 15% =2419 (руб)

Из общей суммы исчисленного единого налога на вмененный доход высчитывается сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуального предпринимателя. Сумма страховых взносов уплаченных за налоговый период - 450 рублей.

Значит общая сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате за налоговый период равна:

2419 - 450 = 1969 рублей

Уплата единого налога производилась по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Пример заполнения налоговой декларации за налоговый период по единому налогу на вмененный доход для предпринимателя Ежовой Н.А. представлен в Приложении 4.

3.4 Сопоставление финансовых показателей

Таблица 3.5 - Сопоставление финансовых показателей за 2002 и 2003 годы

Финансовые показатели	2002 год	2003 год
Выручка от реализации товаров Расходы Сумма единого налога на вмененный доход Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование	594 500 626 120 8 280 1800	1 120 100 801 150 7 876 1800
Прибыль (убыток)	- 41 700	309 274

Как видно из таблицы 3.5 в 2002 году был получен убыток. Объяснить это достаточно просто. Для того чтобы начать какую-либо предпринимательскую деятельность нужно вложить денежные средства и прежде, чем появится отдача, должен пройти какой-то период времени. В конкретном случае это были расходы на открытие павильона (ремонт помещения, приобретение оборудования, ККМ). Также для успешного функционирования нужно было довести объем товара для реализации до определенного уровня. По мере того как происходило постепенное увеличение объема реализуемой продукции, увеличивалась и выручка от реализации товаров. За первый год она составила 594 500 рублей. При этом сумма расходов составила 626 120 рублей, то есть в 2002 году был получен убыток.

В 2003 году, когда объем реализуемых товаров достиг оптимального уровня, при увеличении расходов на 28 % , выручка от реализации товаров выросла на 88% .

Прибыль за 2003 год составила 309 274 рублей, вычитаем убыток за 2002 год 41 700 рублей, получаем 267 574 рубля. Это чистая прибыль предпринимателя за второй год работы. Именно из нее предприниматель получает свой предпринимательский доход.

Сопоставление сумм уплаченного единого налога за 2002 и 2003 годы. Сумма единого налога за 2003 год по сравнению с 2002 годом стала немного меньше. Это стало следствием того, что произошли изменения в системе налогообложения предпринимателей переведенных на уплату единого налога на вмененный доход. Изменения произошли в части определения базовой доходности и в системе определения коэффициентов базовой доходности.

В 2002 году коэффициенты базовой доходности, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, для данного вида предпринимательской деятельности существенно увеличивали величину вмененного дохода.

В 2003 году коэффициент К2, устанавливаемый органами власти субъекта федерации, для данного вида предпринимательской деятельности, напротив работал на уменьшение величины вмененного дохода.

При расчете суммы единого налога, несмотря на повышение размера базовой доходности с 300 рублей в 2002 году до 1200 рублей в 2003 году на 1 кв. м. площади торгового зала, сумма налога на вмененный доход в 2003 году меньше, чем в 2002 году. В 2003 году рассчитанная сумма единого налога уменьшалась на сумму страховых платежей на пенсионное страхование предпринимателя.

Уровень страховых взносов на пенсионное страхование предпринимателя в 2002 и 2003 годах одинаковый 150 рублей за 1 месяц - 1800 за 1 год.

3.5 Предложения по оптимизации налогообложения

Оптимизация налогообложения подразумевает под собой легальные способы уменьшения налоговых платежей. Однако, представляется, что понятие налоговой оптимизации намного шире. Это уменьшение размера налоговых обязательств путем целенаправленных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. Сокращать налоги можно и нужно, но не банальными схемами ухода от налогов, а точным и скрупулезным планированием, расчетами и оптимизацией всей предпринимательской деятельности.

В данном контексте можно предложить следующие методы оптимизации предпринимательской деятельности (розничная торговля).

Учитывая невозможность перехода на другую систему налогообложения, на общий порядок или на упрощенную систему налогообложения, разработать стратегию оптимального управления предпринимательской деятельностью.

Для этого нужно поставить цели, которых нужно достичь предпринимателю: увеличение прибыли, уменьшение расходов, оптимизация налогообложения.

Далее предложены методы для достижения поставленных целей.

Ввести систему скидок для покупателей. Для покупателей делающих покупку на крупную сумму (например покупка на сумму более 2000 рублей), для постоянных покупателей ввести накопительные скидки. Тем самым приобретение товара делается более привлекательной с точки зрения покупателя.

Провести рекламную компанию на местном телевидении и в местных рекламных газетах.

Увеличить ассортимент продаваемых товаров за счет увеличения доли женского белья и одежды для подростков.

Найти более выгодное место расположения павильона меньшей арендной платой .

Ввести контроль за сроками уплаты налогов - платить налоги необходимо в последние дни установленного для этого срока.

Предложенная методика оптимизации может быть использована для предпринимателя Ежовой Н.А.

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации с изменениями идополнениями на 1 апреля 2003 года. - М.; «ТД-ЭЛИТ-2000», 2003 г.

2. А.В. Перов, А.В. Толкушкин, «Налоги и налогообложение» М.: Юрайт-М, 2001 г.

3. Т.Ф. Юткина, «Налоги и налогообложение», М.: ИНФРА-М, 2003 г.

4. О.В. Мандрощенко, «Налоги и налогообложение», М.: Издательско-торговая корпорация «Дагинов и К» 2003 г.

5. Справочник индивидуального предпринимателя под ред.В.В. Карпова, М.: «Экономика и финансы» 2003 г.

6. Т. Левадная «Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей», Финансовая газета№20 2001 г.

7. С. Пыхтин «Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства», Законность №12003 г.

8. Т. Левадная, «Реформирование специальных режимов налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей», Финансы №2 2003 г.

9. Л.А. Панина, «Индивидуальные предприниматели как субъекты налогового права», Бухгалтерский учет №22,№23 2001 г.

10. Г.И. Рублев, «Упрощенная система налогообложения», Бухгалтерский учет №22 2002 г.

11. Н.А. Кузнецова, Е.В. Басаева «Особенности налогообложения в малом бизнесе», Финансы №11 2001 г.

12. А.В. Борисов, «Специальный налоговый режим: упрощенная система налогообложения», Финансы №52003 г.

13. Рагимов С.Н., «Единый налог на вмененный доход в свете нового законодательства», Финансы №12 2002 г.

14. Левадная Т.Ю. «Реформирование специальных режимов налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей» Финансы №2 2003 г.

15. Приказ Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 13.08.02 № 8бн/БГ-3-04/430 «Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей». Официальные документы №32, сентябрь, 2002 г.

16. Малое предпринимательство в Республике Коми в 2000 году. Аналитическая записка июнь 2001 год. Сыктывкар, Госкомстат Республики Коми , 2001.

17. Каракчиев А.А., Новиков Ю.С., Рыбаков Ф.Ф. Экономика Республики Коми: история, современность, контуры будущего. Сыктывкар - Киров, 2001 г.

18. Загарова Н.А., «Налогообложение предпринимательской деятельности бюджетных учреждений единым налогом на вмененный доход». Бухгалтерский учет №15, 2003 г.

19. Малис И.И. Налогообложение малого бизнеса» Финансы № 1, 2003 г.

20. Ю. Подпорин «Упрощенка» и «единый налог»: изменения, дополнения, рекомендации. Экономика и жизнь №4 2003 г.

21. Н.Г. Кузнецов, Н.И. Чернышева «Оптимизация системы единого налога на вмененный доход», Финансы №6, 2001 г.

22. И.В. Липатова «Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы», Финансы №7, 2003 г.

Размещено на Allbest.ru