Налоговая система Республики Казахстан

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

I. Налоговая система Республики Казахстан

1.1 Общие понятия налоговой системы Республики Казахстан

1.2 Налоговая структура государства

1.3 Задачи и принципы работы органов налоговой службы

1.4 Структура налоговой службы Республики Казахстан

II. Права и обязанности органов налоговой службы

2.1. Права органов налоговой службы

2.2. Обязанности органов налоговой службы

2.3 Понятие и виды налоговых проверок и основания для их проведения

III. Налоговые службы - взаимодействие в интересах развития экономик государств

Заключение

Список литературы



Введение

Налоги, взимаемые государством выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством связи гражданина, причем индивидуальной, с государством или органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным делам, позволяют ощущать себя активно действующим членом общества по отношению к этим делам, дают основание для контроля государственных органов, а также ответственности государства перед налогоплательщиками. В условиях непростой экономической ситуации налоговые органы Республики Казахстан являются важнейшим рычагом системы государственного управления, ответственным за исполнение доходной части государственного бюджета. Целью налоговых органов является не только наказания при нарушении налогового законодательства, а недопущение, т.е. предотвращение нарушения. Действующее налоговое законодательство закрепляет права и обязанности органов налоговой службы, которые иногда нарушаются, а также превышаются. Именно поэтому изучение темы настоящей работы является актуальным на сегодняшний день.

Процессу развития любого общества наряду с прогрессивными достижениями свойственны и негативные явления. В числе последних можно назвать стремление налогоплательщиков уклониться от уплаты налогов. Для решения подобных проблем, по моему мнению, необходимо разработка эффективного налогового контроля за исчислением и поступлением налогов в бюджет, взимаемых с физических лиц, что еще раз подчеркивает актуальность вопроса на сегодняшний день вообще, и в данной работе в частности.

Актуальность данной работы заключается в выявлении проблем за поступлениями налогов в бюджет, возникающих при проведении контроля налоговыми органами и предложение по оптимизации этих проблем.

Целью настоящего исследования является изучение основных прав и обязанностей органов налоговой службы в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- исследование состояния нормативно-правовой базы осуществления деятельности налоговых органов;

- изучение основ планирования и организации контрольной работы налоговых органов;

- оценка практики применения действующих форм и методов налогового контроля;

- выявление причин нарушения налогового законодательства устранение этих причин в будущем;

- указание наиболее перспективных путей совершенствования форм и методов налогового контроля.

Деятельность налоговых органов в частности представляет собой разновидность финансовой деятельности государства. Одним из главных видов деятельности органов налоговой службы является налоговый контроль. Налоговый контроль относится к специализированному виду государственного контроля. Это выражается в первую очередь в том, что налоговый контроль осуществляется только через те органы, которые специально уполномочены на это - органы налоговой службы государства. Причем, государство, как правило, стремится к концентрации налогового контроля в руках либо вообще одного органа или, по крайней мере, ограничивает их количество, не допуская к осуществлению такого контроля другие государственные органы. Поэтому в Налоговом кодексе при определении налогового контроля прямо указывается на то, что это контроль органов налоговой службы. Это означает, что никакие другие государственные органы не в праве вторгаться в сферу налогового контроля.



I. Налоговая система Республики Казахстан

1.1 Общие понятия налоговой системы Республики Казахстан

Налоговая система Республики Казахстан представляет собой законодательно установленный перечень всех действующих на данный момент налогов, с указанием их ставок, плательщиков и объектов обложения, порядка условий и сроки выплаты, методологии расчета и учета, а также соответствующих административных положений.

Налогообложение в любом цивилизованном государстве должно базироваться на определенных принципах - основополагающих идеях и положениях, существующих в налоговой сфере. Эти принципы во все времена были предметом особого внимания со стороны общества, так, как от них во многом зависело социально- экономическое благополучие населения и спокойствие граждан.

Налоговая система представляет собой совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Конституция Республики Казахстан от 30.08.1995 года объявила обязанность уплачивать законно установленные налоги, сборы и другие обязательные платежи в бюджет уже долгом и обязанностью каждого

Налоговая система Республики Казахстан включает в себя определенные виды налогов, сборов и пошлин, правовые нормы, регулирующие налоговые отношения и органы налоговой службы.

Введение в 2002 году Налогового кодекса явилось важным этапом развития казахстанского налогового законодательства, который укрепил концептуальные основы налоговой системы, сформированной в предыдущие годы, с одновременным повышением эффективности правовых механизмов в налоговой сфере.

В Казахстане в последние годы налоговой реформе уделялось достаточно серьезное внимание. Был принят Налоговый кодекс, за 5 последних лет время от времени происходило снижение разного вида налогов (НДС, социального налога, индивидуального подоходного), внедрялись прогрессивные методы их оплаты (регрессивный для расчета социального налога, упрощенный для индивидуалов и малого и среднего бизнеса). Можно сказать, что последние годы правительство, а точнее, Министерство экономики и бюджетного планирования, достаточно четко реализовывало существующую стратегию налоговой реформы. А именно уменьшение налогового бремени для бизнеса вообще, а также постепенный переход к переносу центра тяжести в налогообложении с юридических лиц на физических.

Современная налоговая система РК характеризуется следующими признаками:

- базируется на основе закона, а не на подзаконных актах;

- построена по единым принципам, единому механизму исчисления и сбора платежей. За всеми налоговыми платежами осуществляется единый контроль со стороны Министерства финансов и его подразделений;

- предъявляет налогоплательщикам одинаковые требования и создает равные стартовые условия исполнения налоговых отчислений с доходов путем определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочивания льгот и механизма их предоставления;

- обеспечивает более справедливое распределение налогового бремени между отдельными категориями плательщиков, усиливает правовую защиту их интересов;

- предусматривается четкая последовательность уплаты налогов согласно налогового календаря.

Современная налоговая система Республики Казахстан в настоящий период способствует развитию экономических процессов. В то же время необходимость соответствия условиям сегодняшнего дня требует от нее постоянного совершенствования и модернизации. В этом смысле самым перспективным видится разработка и применение системы льгот и скидок: во-первых, для стимулирования отечественных производителей, во-вторых, для сбалансированности бюджетной и внебюджетной сфер. В целом, обеспечит расширение налоговой базы и, соответственно, налоговых поступлений в бюджет.

Основные направления реформирования налоговой системы является:

- кардинальное упрощение налоговой системы, сокращение общего числа налогов;

- выравнивание условий налогообложения за счет сокращения налоговых льгот;

- расширение базы налогообложения за счет распространения налогового бремени на сферы, в которых больше всего практикуется уклонение от уплаты налога;

- ужесточение ответственности за нарушение налогового законодательства;

- устранение противоречий гражданского и налогового законодательства;

обеспечение защиты прав налогоплательщиков.

Таким образом, необходимо провести анализ действующего законодательства Республики Казахстан в области функционирования налоговой системы республики, а также рассмотреть основные направления дальнейшего проведения реформ в отношении проанализированных законодательных и нормативно-правовых актов.



1.2 Налоговая структура государства

Понятие «налоговая деятельность» связана с понятием «налогообложение». Отличие между ними заключается в том, что понятие «налоговая деятельность» семантически обозначает деятельность государства по организации налогообложения и обеспечению его осуществления. Таким образом, в него вложен значительно более широкий смысл, нежели в понятие «налогообложение».

Налоговая деятельность - это деятельность государства по организации налогообложения и обеспечению его осуществления. Она включает в себя не только установление, введение и взимание налогов, что свойственно налогообложению, но и деятельность по формированию налогосборочного аппарата и обеспечению его функционирования.

Целью работы системы налогообложения является удовлетворение потребности государства в денежных средствах. Одним их главных источников поступления денег в государственную казну являются налоги.

Налоговая деятельность осуществляется посредством следующих основных методологических шагов:

1) установление и введение налогов;

2) ведение учета налогоплательщиков;

3) ведение учета объектов налогообложения по окладным налогам;

4) взимания окладных видов налогов;

5) организация удержания налогов у источника выплаты дохода;

6) установление для определенных категорий налогоплательщиков налоговой отчетности;

7) осуществление контроля за исполнением налогоплательщиком своих налоговых обязательств налоговыми агентами, сборщиками налогов, налоговыми агентами и другими лицами, связанными с налогообложением - своих налоговых обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством;

8) принятие мер по обеспечению исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязательств, а иными лицами - своих налоговых обязанностей;

9) организация налоговой службы государства;

10) установление юридической ответственности за нарушение налогового законодательства;

11) привлечение лиц, виновных в нарушении налогового законодательства, к установленной ответственности

Налоговая деятельность в Республике Казахстан связана с системой государственных органов, которые осуществляют взимание и сбор налогов, а также контроль в сфере налогообложения.

Понятие «налоговая структура» государства охватывает систему специализированных налоговых органов государства. В состав налоговой структуры Республики Казахстан входят:

1) органы налоговой службы;

2) таможенные органы;

3) местные исполнительные органы;

4) органы налоговой полиции.

Организационным принципом строения системы налоговой службы государства является принцип централизации. Уполномоченный орган осуществляет руководство налоговыми органами. Первые руководители налоговых органов назначаются на должности уполномоченным государственным органом. Все это обеспечивает централизованный характер организации налоговой службы государства и её независимость от местных представительных и исполнительных органов, что свидетельствует о централизованном характере самой налоговой системы.

Таможенные органы осуществляют в соответствии с Налоговым кодексом и таможенным законодательством РК взимание налогов и других обязательных платежей в бюджет при перемещении товаров через границу РК.

Согласно Налогового кодекса, местные исполнительные органы не входят в структуру собственно налоговых органов, тем не менее, предусмотрено, что местные исполнительные органы могут осуществлять сбор налогов на имущество, транспортные средства, земельного налога, уплачиваемого налогоплательщиком - физическим лицом. К местным исполнительным органам относятся акиматы поселков, аулов, аульных и сельских округов. Местные исполнительные органы осуществляют сбор налогов в рамках своей компетенции, выдавая налогоплательщику квитанцию, которая является документом отчетности.

Налоговая полиция - специализированный правоохранительный орган, входящий в состав налоговой структуры. Основная задача органов налоговой полиции - осуществление оперативно - розыскной деятельности по делам о налоговых преступлениях.

1.3 Задачи и принципы работы органов налоговой службы

В.И. Гуреев подразделяет налоговые органы на органы налогового контроля и налоговую полицию. Следует отдать предпочтение данному толкованию потому, что налоговая служба государства действительно структурирована, имеет внутренне строение. Она является структурой в системе государственного аппарата. Этот термин гармонирует с понятиями «устройство» и «система», подчеркивает организационную сторону налогового механизма государства.

Разработка общих направлений налоговой политики, определение основных принципов налообложения возложены высшие органы государсвтенной власти - Президента, Парламент страны. Парламент как законодательный орган в соответствии с Конституцией рассматривает разрабатявает и принимает законы о налогах, сбораз, обязательных платежах, а также поправки к законодательным актам. Все законодательные проекты о введении или отмене тех или иных налогов и сборов, об освобождении от их уплаты на территории страны вносятся в Парламент при наличии заключения Правительства на основе оценки реальной экономической ситуации в стране и её регионах.

На органы Налогового комитета возлагается ответственность за полноту сбора налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней на основе налогового законодательства и других законодательных актов, предусматривающих поступление платежей в государственный бюджет, и других финнасовых обязательств перед государством.

Оперативное управление, то есть принятие комплекса мер, приследующих целью максимальное привлечение налоговых поступлений в государсвтенную казну при минимальных затратах, осуществляется Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстана. На данное подразделение, в пределах его компетенции, возложены организационные и контрольно - надзорные функции в сфере обеспечения поступплений налогов и обязательных платежей в бюджет, полноты организации и регулирования сборов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и совевременности перечисления обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений в фонды социального страхования.

Налоговая служба государства организационно размежована на систему Налогового комитета Министерства финансов и систему Департамента налоговой полиции этого же Министерства.

Налоговая полиция явялется специальным правоохранительным органом по выявлению и пресечению преступлений и правонарушений, осуществлению уголовного преследования в пределах, установленных законодательством.

Министр финансов Республики Казахстан осуществляет общее руководство органами налоговой службы, кроме оперативно - розыскной и уголовно - процессуальной деятельности.

Положение о Налоговом комитете и Департаменте налоговой полиции Министерства финнасов утверждаются Правительством Республики Казахстан.

Органы налоговой службы всех уровней содержаться за счет средств республиканского бюджета.

Основные задачи, выполняемые Налоговым комитетом Республики Казахстан, оговорены в главе 3 Налогового кодекса Республики Казахстан:

1) обеспечение полного и своевременного поступления налоговых платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством в размерах и суммах , утвержденных в республиканском и местных бюджетах на соответствующий год, а также обеспечение полного и своевременного перечисления обязательных пенсионных взносов. Таким образом, на налоговую службу возложены функции сбора государственных доходов;

2) изучение эффективности налогового законодательства;

3) участие в подгоовке проектов законов, договоров по вопросам налогобложения с другими государствами;

4) разъяснение налогоплательщикам их прав и обязанностей, своевременное информирование налогоплательщиков об изменении налогового законодательства и нормативно - правовых актов по налогообдожению.

В соответствии с возложенными задачами комитет выполняет следующие функции:

- осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства и других норматино -правовых актов, регулирующих вопросы налогообложения;

- осуществляет контроль за обеспечением правильного исчисления, полного и своевременного внесения в бюджет налогов и других обязательных платежей, а также обязательных взносов и отчислений в фонды социального страхования, содействия занятости, обязательного медицинского страхования, Государственный центр по выплате пенсий, накопительные пенсионные фонды;

- осуществляет проверки заявлений, сообщений и другой информации о нарушениях налогового законодательства;

- проводит среди налогоплательщиков разъясниетльную работу по применению налогового законодательства;

- проводит анализ и оценку нарушений налогового законодательства и вносит соответствующие предложения по устрвнению причин и условий, способствующих налоговым преступлениям и правонарушениям;

- получает, обобщает и анализирует отчеты о поступлениях налогов, а также ведет учет начисленных и уплаченных налогов в бюджет;

- проводит провеки организации работы териториальных налоговых органов по сбору налогов и других обязательных платежей в бюджет, а такж е обязательных взносов и отчислений в фонды государсвтенного социального страхования, содействия занятости, обязательного медицинского страхования, Государственный центр по выплате пенсий, накопительные пенсионные фонды

- по результатам проверок принимает меры к устранению выявленных недостатков и нарушений;

- заслушивает отчеты руководителей структурных подразделений Налогового комитета и руководителей территориальных налоговых органов;

- оказывает методическую и практическую помощь территориальным налоговым органам;

- изучает и внедряет опыт работы налоговых органов;

- проводит мероприятия по повышению квалификации кадров;

- осуществляет связь сналоговыми органами иностранных государств и международными налоговыми организациями в соответствии с имеющимися соглашениями, изучает опыт организации деятельности налоговых служб зарубежных стран и разрабатывает предложения по его практическому применению;

- в пределах своей компетениции реализует межгосударственные и межправительственный соглашения по вопросам налогообложения;

- разрабатывает и утверждает в установленном порядке методические и инструктивные материалы, готовит разъяснения по применению налогового законодательства;

- принимает меры по созданию информационных систем и других средств автоматизации и компьютеризации налоговых органов.

Органы налогово службы взаимодействуют с центральными и местными органами испольнительной власти, правоохранительными органами, финансовыми и другими контролирующими органами, принимают меры по осущесивлению сосвместного контроля, обеспечивают обмен информацией с учетом положений Указа о налогах в части сохранения в тайне сведений о налогоплательщиках. Полученных наговой службой при исполнении своих служебных обязанностей.

1.4 Структура налоговой службы Республики Казахстан

Как уже сказано выше, Налоговый комитет входит в единую систему Министерства финансов Республики Казахстан и имеет органы с вертикальной подчиненностью, состоящие из налоговых комитетов по областям, по районам и районах в городах.

Уполномоченный государственный орган осуществляет руководство налоговыми органами. Руководители налоговых органов назаначаются на должности первым руководителем уполномоченного государственного органа.

К налоговым органам, согласно статьи 15 Налогового кодеса РК относятся межрегиональные налоговы комитеты, налоговые комитеты по областям, городам Астене и Алматы, межрегиональные налоговые комитеты, налоговые комитеты по районам, городам и районам в городах (Схема 1).



Схема 1. Структура налоговой службы Республики Казахстан

Размещено на http://www.allbest.ru/

Комитет возглавляет председатель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством республики по представлению Министерства финансов РК. Председатель Комитета имеет заместителя, который назначается и освобождается от должности Министерством финансов по представлению председателя Комитета. Председатель организует и руководит работой Комитета, несет пперсональную ответственность за выполнение возложенных на комитет задач и осуществление им своих функций.

Структура руководства Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан имеет следующие подразделения:

- Управление администрирования и мониторинга крупных налогоплательщиков;

- Управление налогового администрирования;

- Управление методологии;

- Управление международного налогообложения;

- Управление внутренней работы;

- Управление анализа и текущего прогнозирования доходов;

- Управление информационных технологий

- Управление организационно - финансового обеспечения;

- Управление налоговых аппеляций;

- Управление непроизводственных платежей;

- Юридическое управление;

- Управление администрирования акцизов.



II. Права и обязанности органов налоговой службы

2.1 Права органов налоговой службы

Компетениция налоговых органов выражается в их правах и обязанностях. Права органов налоговой службы как представителя государства в материальных налоговых отношениях не адекватны правам самого государства как субъекта этого отношения. Правосубъектность государства как субъекта налогового правоотношения в целом реализуется через компетенцию соответствующих органов налоговой службы.

Следует сказать, что ведется постоянная работа над совершенствованием прав и обязанностей органов налоговой службы. Об этом свидетельствует анализ соответствующих разделов Налоговых кодесов 1995, 2002 и 2005 годов. Результаты редакционной работы, основанной на учете реалий времени глубоком их анализе, очевидны из таблицы 1.

Таблица 1. Редакция налогового законодательства на предмет изменения прав органов налоговой службы

1995	На 1.01.02	На 1.01.05
Органы налоговой службы вправе
1) производить у юридических лиц (включая лиц с особым режимом работы) и у физических лиц проверки всех денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, наличия денежных средств, ценных бумаг и других ценностей, расчетов, деклараций и иных документов, связанных с исичлением и уплатой налогов и других платежей в бюджет, получать от должностных лиц и других работников оргназиции, а также граждан справки, устные и письменные объяснения по вопросам возникающим в ходе указанных проверок. ___________________________ 5) ....при обнаружении подлогов и подделок документы, свидетельствующие о факте нарушения налогового законодательства ___________________________ 3)обследовать с соблюдением действующего законодательства при осуществлении своих полномочий любые используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные складские, торговые и иные помещения организаций и граждан. В случаях отказа руководителей организаций и граждан допустить должностных лиц органов налоговой службы к обследованию указанных помещений, налоговые инспекции в праве определить облагаемый доход таких субъектов на основе документов, свидетельствующих о получении этих доходов ___________________________ 11) получать сведения, справки, а также документы о предпринимательской деятельности, опреациях и состоянии денежных средств на счетах проверяемых организаций и граждан от других юридических лиц, банков и иных организаций, осуществялющих отдельные виды банковских операций, бирж и граждан исключительнов служебных целях. ___________________________ 13) привлекать к проведению проверок и экспертиз квалифицированных специалистов организаций, работников других контролирующих органов...	4) Производить у налогоплательщика проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, наличия денег, ценных бумаг, расчетов, деклараций и иных документов, связанных с исполнением налоговых обязательств, с соблюдением требований, установленных законодательными актами РК. _______________________ 6) в ходе осуществления налоговой проверки в порядке, определенном законодательством РК, производить у налогоплательщика изъятие документов, свидетельствующих о совершении налоовыз правонарушений _______________________ 7) обследовать любые используемые для изалечения доходов объекты, связанные с налогообложением, независимо от их места нахождения, проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика (кроме жилых помещений). _______________________ 9) по вопросам, связанным с налогообложением проверяемого налогоплательщика - юридического лица и индивидуального предпринимателя, получать от банков или организаций, осущесвляющих определенные виды банковских операций, сведения о наличии и номерах его банковских счетов, об остатках и движении денег на этих счетах с облюдением требований к разглашению сведений. Составляющих коммерческую, банковскую и иную охраняемую законом тайну _______________________ 10- 1) привлекать к налоговым проверкам специалистов других государственных органов	1) разрабатывать и утверждать нормативные правовые акты, предусмотренные насточщим Кодексом. 2) в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнеию и прекращению налоговых обязательств. 3) осущесвлять налоговый контроль в порядке, установленном насточщим Кодексом. 5) требовать от налогоплательщика предоставления документов по исчислению и уплате (удержанию и перечислению) налогов и других обязательных платежей в бюджет по формам, установленным уполномоченным государственным органом, пояснений по их заполнению, а также документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов в бюджет, обязательных пенсионных взносов в НПФ и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования. 8) получать от налогоплательщика по перечню, утвержденному Правительством РК, информацию в виде электронных документов в порядке, установленном государственным уполномоченным органом. 10) косвенным методом определять налоговое обязательство налогоплательщика в случаях, предусмотренных особенной частью настоящего Кодекса. 11) предъявлять в суды иски. 12) предъявлять в суды иски о ликвидации юридического лица

2.2 Обязанности органов налоговой службы

налоговый казахстан нормативный правовой нарушение

Анализ данных в таблице предыдущего раздела работы показывает, насколько расширен Налоговым кодексом диапазон прав органов налоговой службы. Наделяя налоговые органы широкими правомочиями, Кодекс возлагает на них и определенные обязанногсти, спектр которых также расширен, о чем свидетельствуют данные сравнительной таблицы 2.

Таблица 2. Редакция налогового законодательства на предмет изменения обязанностей органов налоговой службы

1995	На 1.01.02	На 1.01.05
Орган налоговой службы обязаны:
1) соблюдать и защишать права налогоплательщиков и интересы государства, осуществлять контроль за првильностью исчисления исчисления и своевременностью уплаты налогов. ________________________ 2) обеспечивать своевременный учет налогоплательщиков и объектов обложения, вести учет начисленных и уплаченных налогов в бюджет. ________________________ 5) проводить проверки заявлений, сообщений и другой информации о нарушениях налогового законодательства РК. ________________________ 6) соблюдать тайну информации о налогопательщиках. ________________________ 10) выявлять и присекать подразделениями налоговых полициейских органов налоговой службы преступления и иные правонарушения, связанные с неуплатой налогов. Либо совершаемые с целью сокрытия или занижения прибыли, укрытия объектов налогообложения юридическими и физическими лицами, иного уклонения от уплаты налогов, а также иные преступления и правонарушения, повлекшие причинение убытков государству, связанных с непоступлением налогов и других платежей в бюждет	1) соблюдать права налогоплательщиков 2) защищать интересы государства. 3) осущесвлять налоговый контроль за исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств, полнотой исчисления и пречисления обязательных пенсионных взносов в ПНФ 1) вести учет налогоплательщиков,объектов связанных с налогообложением, учет начисленных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет. 6) проводить налоговую проверку строго по предписанию. __________________________ 7) соблюдать налоговую тайну. __________________________ 12) применять способы обеспечения исполнения налоговых обязательств и взыскивать налоговую задолженность налогоплательщика в принудительном порядке. 12 - 2) при выявлении в ходе налоговой проверки фактов умышленного уклонения от уплаты налогов, а также фактов преднамеренного ложного банкротства, указывающих на признаки преступления, налоговые органы направляют правоохранительным органам материалы, отнесенные к их подследственности, для принятия процессуального решения	5) разъяснять порядок заполнения форм установленной налоговой отчетности. 8) вручать уведомление налогоплательщику по исполнению налогового обязательства в сроки и в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. 9) по заявлению налогоплательщика на позднее трехдневного срока представлять выписку из его лицевого счета о состоянии расчетов с бюджетом по исполнению налоговых обязательств. 10) обеспечивать в течении пяти лет сохранность выдаваемых налогоплательщику копий квитанций, подтверждающих факт исполнеия налогового обязательства по уплате налогов и других обязательных платежей в бюждет 11)осуществлять контроль за соблюдением порядка учета, хранения, оценки и реализации имущества, обращенного в собственность государства, за полнотой и своевременностью его передачи соответствующему уполномоченному органу, а также за полнотой и своевременностью поступления вбюджет денег от его реализации. 13) налагать на налогоплательщика административне шьрафы в соответствии с Кодексом РК об административных нарушениях



2.3 Понятие и виды налоговых проверок и основания для их проведения

Налоговая проверка - это проверка, осуществляемая органами налоговой службы, исполнения налогового законодательства Республики Казахстан. Участниками налоговых проверок являются должностные лица органов налоговой службы, указанные в предписании, иные лица, привлекаемые к проведению проверки в соответствии с настоящим кодексом, и налогоплательщик.

Налоговые проверки осуществляются исключительно органами налоговой службы.

Налоговые проверки подразделяются на следующие виды:

1) документальная проверка;

2) рейдовая проверка;

3) хронометражное обследование.

1. Документальные проверки подразделяются на следующие виды:

комплексная проверка - проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет;

тематическая проверка - проверка исполнения налогового обязательства по отдельному виду налога и другого обязательного платежа в бюджет, полноты и своевременности удержания и (или) перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных настоящим кодексом, а также по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен;

встречная проверка - проверка, проводимая в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком, связанным с указанными лицами.

2. Рейдовая проверка проводится налоговыми органами в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими отдельных требований законодательства Республики Казахстан, а именно:

1) постановки налогоплательщиков на регистрационный учет в налоговых органах;

2) правильности применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;

3) наличия лицензии, разового талона и иных разрешительных документов;

4) соблюдения правил производства, хранения и реализации подакцизной продукции.

3. Хронометражные обследования проводятся налоговыми органами с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с получением дохода. Хронометражные обследования проводятся в порядке, утвержденном уполномоченным государственным органом.

Если к вам пришли с проверкой представители органов налоговой службы, то прежде всего надо убедиться в наличии предписания на проведение проверки.

Основанием для проведения налоговой проверки является предписание, содержащее следующие реквизиты:

1) дату и номер регистрации предписания в налоговом органе;

2) наименование налогового органа, вынесшего предписание;

3) полное наименование налогоплательщика;

4) регистрационный номер налогоплательщика;

5) вид проверки;

6) должности, фамилии, имена, отчества проверяющих лиц;

7) срок проведения проверки;

8) проверяемый налоговый период при документальных проверках.

Проверяемому налогоплательщику необходимо тщательно проверить правильность заполнения всех требуемых реквизитов и при этом помнить:

Должностные лица органа налоговой службы, проводящие налоговую проверку, обязаны предъявить налогоплательщику (налоговому агенту) служебное удостоверение.

Началом проведения налоговой проверки считается момент вручения налогоплательщику (налоговому агенту) предписания.

Налогоплательщик должен получить подлинник предписания (за исключением рейдовых проверок).

Копия с отметкой налогоплательщика об ознакомлении и получении предписания оставляется у сотрудника органов налоговой службы.

В период осуществления налоговых проверок не допускается внесение налогоплательщиком изменений и дополнений в налоговую отчетность проверяемого налогового периода.

Проведение налоговой проверки не должно приостанавливать деятельность налогоплательщика, за исключением случаев, установленных законодательными актами Республики Казахстан.

Налоговые проверки проводятся с периодичностью, установленной в статье 534 Налогового кодекса.

Налогоплательщик обязан допустить сотрудников налоговой службы, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещения (кроме жилых помещений), используемые для извлечения доходов, либо на объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, для обследования. При воспрепятствовании доступа должностных лиц органов налоговой службы, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения (кроме жилых помещений) составляется протокол. Протокол подписывается должностными лицами органа налоговой службы, проводящими налоговую проверку, и налогоплательщиком. В случае отказе от подписания указанного протокола налогоплательщику необходимо дать письменные объяснения о причине отказа.

Должностные лица органа налоговой службы должны иметь при себе специальные допуски, если для допуска на территорию или в помещение налогоплательщика в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан они необходимы.

Налогоплательщик имеет право не допускать на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки должностных лиц органов налоговой службы в случаях если:

1) предписание не вручено либо не оформлено в установленном порядке;

2) сроки проверки, указанные в предписании, не наступили или истекли;

3) данные лица не указаны в предписании;

4) запрашивается документация, не относящаяся к проверяемому налоговому периоду.

В случае необходимости для исследования вопросов, требующих специальных знаний и навыков, и получения консультаций органом налоговой службы к налоговой проверке может быть привлечен специалист, не заинтересованный в исходе налоговой проверки. По поставленным вопросам специалист составляет заключение, которое прилагается к акту налоговой проверки.

Предписание обязательно должно быть подписано первым руководителем органа налоговой службы или лицом, его замещающим, заверено гербовой печатью и зарегистрировано в специальном журнале в соответствии с порядком, установленным уполномоченным государственным органом.

Налоговый орган вправе проверять структурные подразделения юридического лица, независимо от проведения налоговой проверки самого юридического лица.

Отказ налогоплательщика (налогового агента) от получения предписания не является основанием для отмены налоговой проверки.

Срок проведения налоговых проверок, указываемый в выдаваемых предписаниях, не должен превышать тридцати рабочих дней с момента вручения предписания, кроме случаев, когда сроки проверки могут быть продлены согласно положению пунктов 2-5 статьи 535 Налогового кодекса. При проведении налоговой проверки юридического лица, имеющего структурное подразделение, срок проведения налоговой проверки может быть продлен налоговым органом до шестидесяти рабочих дней. При проверке вопросов особой сложности срок проведения налоговой проверки может быть увеличен вышестоящим органом налоговой службы до пятидесяти рабочих дней для юридического лица, не имеющего структурного подразделения, и до восьмидесяти рабочих дней для юридического лица, имеющего структурное подразделение. Вопросы особой сложности подтверждаются обоснованным письменным решением вышестоящего органа налоговой службы, вручаемым налогоплательщику.

Срок проведения проверки по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен не должен превышать ста восьмидесяти рабочих дней с момента вручения предписания, если иное не установлено настоящей статьей.

В случае продления срока проверки оформляется дополнительное предписание, в котором указываются номер и дата регистрации предыдущего предписания, Ф.И.О. лиц, привлекаемых к проведению проверки, в соответствии с настоящим кодексом.

На периоды времени между моментами вручения налогоплательщику требований налогового органа о представлении документов и представления налогоплательщиком запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов, а также на момент получения сведений и документов по запросу налогового органа приостанавливается течение срока проведения налоговой проверки. Течение срока налоговой проверки также приостанавливается на периоды времени между моментами отправки в иностранные государства запроса о представлении информации и получения по нему сведений органами налоговой службы в соответствии с международными соглашениями.

Если к вам пришли на тематическую или встречную проверку, то в предписании должен указываться проверяемый вид налога и другого обязательного платежа в бюджет, а также вопросы исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных настоящим кодексом, и государственного контроля при применении трансфертных цен.

На основании одного предписания может проводиться только одна налоговая проверка.

Выборка налогоплательщиков, подлежащих проверке

Налоговые проверки органами налоговой службы производятся на основании графика (плана) проверок. При составлении данного графика отбор налогоплательщиков, подлежащих проверке, производится по разработанным на основании налогового законодательства критериев отбора. Отбор производится путем:

- анализа и камеральной проверки представленных налогоплательщиком налоговых отчетностей,

- проведения сличения данных по определенным строкам налоговых отчетностей по различным видам налогов, которые согласно налоговому законодательству должны сопоставляться.

При составлении графика проверок соблюдается периодичность проведения налоговых проверок согласно п. 1 ст. 534 Налогового кодекса.

Периодичность проведения налоговых проверок следующая:

1) комплексные - не чаще одного раза в год;

2) тематические - не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же виду налога и другому обязательному платежу в бюджет, а также по вопросам исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных настоящим кодексом, и государственного контроля при применении трансфертных цен.

При этом данные ограничения не распространяются на следующие случаи:

1) при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с реорганизацией или ликвидацией юридического лица и прекращением деятельности индивидуального предпринимателя, а также в случае снятия с учета по налогу на добавленную стоимость на основании заявления налогоплательщика.

При этом проверка должна быть начата не позднее тридцати календарных дней после получения заявления налогоплательщика;

2) при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с истечением срока действия контракта на недропользование;

3) при проведении встречных проверок;

4) при проведении тематических проверок, проводимых на основании заявления налогоплательщика, на предмет достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного к возврату;

5) при дополнительных проверках, проводимых на основании решения органа, рассматривающего жалобу налогоплательщика на уведомление по акту налоговой проверки;

6) при внеочередных документальных проверках, проводимых согласно приказу руководителя уполномоченного государственного органа в отношении конкретного налогоплательщика, а также по основаниям, предусмотренным уголовно-процессуальным законодательством Республики Казахстан.

Проведение налоговой проверки

При проведении проверок сотрудники органов налоговой службы руководствуются следующими нормативно-правовыми актами:

Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12.06.2001 г. № 209-II;

Законом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.04.1995 г. № 2235;

Инструкциями и правилами по видам налоговых и других обязательных платежей в бюджет, утвержденными вышестоящим органом налоговой службы (МФ, ГНК РК, МГД РК, НК МФ РК в зависимости от периода) и зарегистрированными в Министерстве юстиции Республики Казахстан в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан;

Другими законодательными актами РК, имеющими силу в отношении проверяемого вопроса (Закон РК «О лицензировании», «О пенсионном обеспечении» и т.д.).

Самая полная налоговая проверка налогоплательщика идет при проведении комплексной проверки, при которой производится проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет.

До выхода на проверку налоговый инспектор проводит камеральную проверку отчетностей, представленных налогоплательщиком в налоговый комитет, по результатам которых инспектором могут быть выявлены расхождения следующего характера:

арифметические ошибки;

расхождения при сличении данных по определенным строкам налоговых отчетностей по различным видам налогов, которые согласно налоговому законодательству должны совпадать.

При выходе на комплексную проверку инспекторами запрашиваются следующие материалы:

бухгалтерский баланс;

учетная политика налогоплательщика;

отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности;

кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера, чеки, выбитые контрольно-кассовым аппаратом;

рабочий план счетов;

Главная книга; оборотно-сальдовые ведомости по периодам;

журналы ордера;

аналитические распечатки счетов;

ведомости и аналитические таблицы;

хозяйственные договора, контракты;

банковские документы: платежные поручения, требования, выписки банка и другие банковские документы;

таможенные декларации;

первичные документы (счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ, транспортные накладные и т.д.);

другие документы, имеющие отношение к проводимой проверке.

Согласно п. 1 статьи 66 Налогового кодекса первичные документы, регистры бухгалтерского учета и иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налоговых обязательств, представляют собой учетную документацию.

Налогоплательщику нужно помнить:

Учетная документация составляется на бумажных и (или) электронных носителях и хранится до истечения срока исковой давности, установленного настоящим кодексом для каждого вида налога или другого обязательного платежа, к которому относится такая документация, начиная с налогового периода, следующего за периодом, в котором составлена учетная документация, за исключением следующих случаев:

1. Учетная документация налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в соответствии с контрактом на недропользование, хранится до истечения срока исковой давности, установленного настоящим кодексом для налогового периода, следующего за периодом, когда завершено действие контракта.

2. Учетная документация, подтверждающая стоимость фиксированных активов, в том числе переданных (полученных) по финансовому лизингу, хранится до истечения срока исковой давности, установленного настоящим кодексом для последнего налогового периода, в котором исчисляются амортизационные отчисления по такому активу. Учетная документация, подтверждающая стоимость фиксированных активов, не подлежащих амортизации в целях налогообложения, хранится до истечения срока исковой давности, установленного настоящим кодексом для налогового периода, в котором реализованы такие активы.

Первичные документы и регистры бухгалтерского учета составляются налогоплательщиком на государственном или русском языке.

При наличии отдельных документов, составленных на иностранных языках, налоговый орган вправе потребовать их перевода на государственный или русский язык.

При составлении учетной документации на электронных носителях налогоплательщик обязан при мониторинге и в ходе проверки по требованию налоговых органов представить копии таких документов на бумажных носителях.

Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах сотрудниками органов налоговой службы (проверяющими) производится сплошным или выборочным методом.

При сплошном методе проверяются все первичные бухгалтерские документы (счета-фактуры, накладные, банковские и кассовые документы, акты приема - передачи, акты сверок с поставщиками и покупателями), договора, ведение бухгалтерского и налогового учета по всем операциям, достоверность составления налоговых отчетностей и т.д. При выборочном методе проверяется часть первичных документов проверяемого периода. Если выборочной проверкой устанавливаются серьезные нарушения налогового законодательства, то проверка на данном участке проводится сплошным методом, в ходе которой охватываются уже все документы.

При проведении проверки проверяющими используются не только данные бухгалтерского учета и отчетности, но прочие документы, имеющие отношение к деятельности организации (лицензия) и оперативная информация, приобретенная налоговыми органами в ходе проведения встречных проверок, а также обмена информацией с налоговыми органами других регионов (налоговые комитеты областного, районного значения и т.п.) Республики Казахстан и других стран. Кроме этого, другими государственными уполномоченными органами РК. Так, например, сотрудниками органов налоговой службы в целях определения достоверности представленных налогоплательщиком к проверке документов могут быть направлены запросы в следующие органы:

Таможенные управления РК;

РГП «Центр по недвижимости»;

Комитеты по управлению земельными ресурсами РК;

Управления дорожной полиции РК.

Налогоплательщику необходимо знать, что согласно статье 24 Закона РК «О лицензировании» занятие деятельностью без соответствующей лицензии либо с нарушением лицензионных норм и правил влечет установленную законодательством административную и уголовную ответственность. Доход, полученный от осуществления деятельности, в отношении которой установлен лицензионный порядок, без лицензии подлежит изъятию в соответствующий бюджет органами налоговой службы, за исключением случаев:

1) при осуществлении субъектами малого предпринимательства деятельности по истечении сроков, предусмотренных статьей 17 данного закона;

2) доходы, полученные от проведения лотерей без соответствующих лицензий, подлежат изъятию и зачислению в республиканский бюджет в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан.

В целях подтверждения подлинности документов, на основании которых налогоплательщиком произведены вычеты, при определении налогооблагаемого дохода по корпоративному подоходному налогу, и отнесены суммы НДС в зачет при расчете сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет сотрудниками органов налоговой службы, производятся встречные проверки.

Согласно п. 1 ст. 76 Налогового кодекса в случае нарушения порядка ведения учета, при утрате или уничтожении учетной документации, явившихся следствием непреодолимой силы, органы налоговой службы определяют объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением на основе косвенных методов (активов обязательств, оборота, затрат расходов).

Следовательно, представление всех необходимых для проведения проверки документов - в интересах налогоплательщика. Представляя документы своевременно, по запросу сотрудников органов налоговой службы, налогоплательщик тем самым ускоряет срок проведения проверки.

Для осуществления поставленной цели в ходе проведения проверки, проверяющие в обязательном порядке проверяют данные финансовой и налоговой отчетности, составленные на основании первичных бухгалтерских документов, и порядок ведения бухгалтерского и налогового учета.

Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерских отчетностей предприятием производится на основании следующих нормативно-правовых актов Республики Казахстан:

Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» Стандартов бухгалтерского учета и методических рекомендациях к данным стандартам

Инструкции по заполнению регистров бухгалтерского учета, утвержденной приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 24.11.1997 г. № 72

Приказа Минфина РК от 18.09.2002 г. № 438, зарегистрированного в Министерстве юстиции РК от 02.10.2002 г. № 1992, которым утвержден типовой план счетов бухгалтерского учета

Учетной политикой предприятия.

Прежде чем приступить к проверке учетных данных, проверяющие рассматривают пояснительную информацию к финансовой отчетности организаций. Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организаций. На данный момент финансовая отчетность, за исключением отчетности государственных учреждений, состоит из: