Налогообложение внешнеэкономической деятельности в Республике Беларусь

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

Глава 1. Понятие внешнеэкономической деятельности: субъекты, особенности правового регулирования

Глава 2. Налогообложение юридических лиц - субъектов внешнеэкономической деятельности

Глава 3. Особенности исполнения налоговых обязательств субъектов внешнеэкономической деятельности

3.1 Уплата НДС и акцизов при перемещении товаров через таможенную границу Республики Беларусь

3.2 Налоговые обязательства при уплате таможенных пошлин

Заключение

Список использованных источников

Введение

Внешнеэкономическая деятельность становится все более важным фактором экономического развития Республики Беларусь. Сейчас нет практически ни одной отрасли в экономически развитых странах, которая не была бы вовлечена в сферу внешнеэкономической деятельности.

Развитие внешнеэкономической деятельности играет особую роль в современных условиях, когда происходит процесс интеграции экономики нашей страны в мировое хозяйство. Беларусь проводит политику последовательного развития взаимовыгодного товарообмена со всеми зарубежными странами, которые проявляют к этому готовность. Развитие внешнеэкономической деятельности очень важно как для всей республики в целом, так и для каждого предприятия в отдельности.

При этом на участников внешнеэкономической деятельности, как и на других хозяйствующих субъектов, налагаются определенные обязательства по внесению обязательных платежей в бюджет. Это относится как к иностранным организациям, осуществляющим свою деятельность в Республике Беларусь, так и к белорусским лицам, действующим на внешних рынках.

Именно в этих условиях встают вопросы об исполнении своих налоговых обязательств организациями, вовлеченными в международный экономический оборот, о выявлении плательщиков тех или иных видов обязательных платежей, об определении объектов налогообложения и налоговой базы, о предоставлении определенным категориям организаций налоговых льгот и т.п. Все это и предопределяет актуальность данной тематики.

Исходя из вышеперечисленного, в данной курсовой работе была поставлена цель - проанализировать основные теоретические вопросы, связанные с порядком налогообложения внешнеэкономической деятельности субъектов хозяйствования.

Цель данного курсового проекта предопределила решение следующих основных задач:

- определить круг субъектов внешнеэкономической деятельности;

- выявить правовые основы регулирования налогообложения юридических лиц - субъектов внешнеэкономической деятельности;

- проанализировать порядок исполнения отдельных налоговых обязательств субъектами внешнеэкономической деятельности.

По сути, объектом исследования данной курсовой работы является порядок налогообложения субъектов внешнеэкономической деятельности. Предметом исследования являются законодательные и иные источники, содержащие нормы, которые регламентируют уплату субъектами хозяйствования, участвующими во внешнеэкономической деятельности, тех или иных налогов.

При работе над данным курсовым проектом были использованы такие методы научного исследования, как формально-юридический, сравнительно-аналитический и индуктивный методы.

Для выполнения данной курсовой работы были использованы различные литературные источники: нормативные правовые акты, а также учебные пособия по налоговому праву.

Глава 1. Понятие внешнеэкономической деятельности: субъекты, особенности правового регулирования

В обеспечении нормального функционирования любой современной экономической системы важная роль принадлежит государству. Государство на протяжении всей истории своего существования наряду с задачами поддержания порядка, законности, организации национальной обороны, выполняло определенные функции в сфере экономики. В современных условиях любое государство осуществляет регулирование национальной системы хозяйства, с различной степенью государственного вмешательства в экономику.

Государственное регулирование экономики и международных экономических отношений имеет большое значение для экономического и социального развития страны. При этом, осуществляя данное регулирование, государство использует широкий набор средств и методов воздействия на экономику, таких, как бюджет, кредитно-денежная политика, экономическое законодательство и, конечно же, налоги, которые имеют огромное значение в развитии и регулировании международных экономических отношений.

Необходимо отметить, что современное белорусское законодательство не содержит определения понятия «внешнеэкономическая деятельность». В правовой науке под внешнеэкономической деятельностью, как правило, понимают внешнеторговую деятельность, инвестиционную и иную деятельность, включая производственную кооперацию, в области международного обмена товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности, в том числе интеллектуальной собственностью [17, с. 93].

В свою очередь, к внешнеторговой деятельности законодатель относит деятельность по осуществлению внешней торговли товарами, и (или) услугами, и (или) объектами интеллектуальной собственности [9], а к инвестиционной - действия инвестора по вложению инвестиций в производство продукции (работ, услуг) или их иному использованию для получения прибыли (дохода) и (или) достижения иного значимого результата [2].

К нормативным правовым актам, составляющим юридическую основу внешнеэкономической деятельности, можно отнести следующие:

1. Конституция Республики Беларусь. Фундаментальные нормы, на которых основывается вся правовая система Республики Беларусь, в том числе и вопросы, связанные с общими началами экономической деятельности, содержатся в Конституции. В частности, ст.13 Конституции закрепляет, что государство предоставляет всем равные права для осуществления хозяйственной и иной деятельности, кроме запрещенной законом, и гарантирует равную защиту и равные условия для развития всех форм собственности. Кроме того, государство гарантирует всем равные возможности свободного использования способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности [3, с. 7].

2. Кодексы Республики Беларусь. К кодексам, непосредственно регулирующим те или иные вопросы внешнеэкономической деятельности можно отнести:

а) Гражданский кодекс Республики Беларусь, где установлен правовой статус участников материальных правоотношений (физических и юридических лиц, Республики Беларусь и её административно-территориальных единиц), закреплены основные положения о сделках, а также отражены вопросы применения коллизионных норм при регулировании международных частноправовых отношений [1];

б) Инвестиционный кодекс Республики Беларусь, в котором закреплены основы деятельности иностранных инвесторов в Республике Беларусь, установлены гарантии прав инвесторов и защиты инвестиций, освещены вопросы государственной поддержки инвестиционной деятельности, а также закреплены общие положения о концессионных договорах [2];

в) Таможенный кодекс Республики Беларусь, который устанавливает порядок и правила перемещения товаров через таможенную границу Республики Беларусь, использование товаров, ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь либо вывозимых за ее пределы, а также определение плательщиков и отдельных элементов обложения таможенных платежей [16];

г) Налоговый кодекс Республики Беларусь, где регулируются основания и порядок налогообложения экономической деятельности субъектов хозяйствования [5].

3. Законы Республики Беларусь. К наиболее важным законам, регулирующим внешнеэкономическую деятельность, относят:

а) Закон Республики Беларусь «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности». В нем дано определение внешнеторговой деятельности, названы категории участников данной деятельности, закреплены принципы, на основании которых осуществляется данная деятельность, регламентированы основные методы и меры государственного регулирования внешнеторговой деятельности, установлен статус государственных органов, осуществляющих регулирование внешнеэкономической деятельности [9].

б) Закон Республики Беларусь «О валютном регулировании и валютном контроле». В данном законе закреплен институт резидентства, который имеет огромное значение для правильного осуществления налогообложения внешнеэкономической деятельности. В ч.7 ст. 1 данного закона установлено, что к резидентам Республики Беларусь относятся:

- физические лица - граждане Республики Беларусь, а также иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие вид на жительство в Республике Беларусь;

- юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Республики Беларусь, с местом нахождения в Республике Беларусь, а также их филиалы и представительства, находящиеся за пределами Республики Беларусь;

- дипломатические и иные официальные представительства, консульские учреждения Республики Беларусь, находящиеся за пределами Республики Беларусь;

- Республика Беларусь, ее административно-территориальные единицы, участвующие в отношениях, регулируемых валютным законодательством Республики Беларусь [7].

В ч.8 ст.1 упомянутого закона закреплен перечень нерезидентов Республики Беларусь. К ним отнесены:

- физические лица - иностранные граждане и лица без гражданства, за исключением иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих вид на жительство в Республике Беларусь;

- юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местом нахождения за пределами Республики Беларусь, а также их филиалы и представительства, находящиеся в Республике Беларусь и за ее пределами;

- организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местом нахождения за пределами Республики Беларусь, а также их филиалы и представительства, находящиеся в Республике Беларусь и за ее пределами;

- дипломатические и иные официальные представительства, консульские учреждения иностранных государств, находящиеся в Республике Беларусь и за ее пределами;

- международные организации, их филиалы и представительства;

- иностранные государства, их административно-территориальные единицы, участвующие в отношениях, регулируемых валютным законодательством Республики Беларусь [7].

4. Декреты и указы Президента Республики Беларусь. К данной категории можно отнести Указ Президента Республик Беларусь от 27 марта 2008 г. № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций». В данном указе приведены основные категории операций, которые относятся к внешнеторговым, установлены сроки проведения операций, закреплен порядок расчетов [11].

Необходимо отметить, что легальное определение понятия «субъект внешнеэкономической деятельности» в законодательстве также отсутствует. Однако из анализа норм Закона Республики Беларусь «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» можно сделать вывод, что субъектами внешнеэкономической деятельности являются участвующие в международном экономическом обороте:

- физические лица, имеющие постоянное место жительства за пределами Республики Беларусь, в том числе временно находящиеся в Республике Беларусь;

- физические лица, имеющие постоянное место жительства в Республике Беларусь, в том числе временно находящиеся за пределами Республики Беларусь;

- юридические лица и организации, не являющиеся юридическими лицами, с местом нахождения за пределами Республики Беларусь, созданные по праву иностранных государств;

- юридические лица и организации, не являющиеся юридическими лицами, с местом нахождения в Республике Беларусь, созданные в соответствии с законодательством Республики Беларусь [9].

Таким образом, внешнеэкономическая деятельность - это деятельность субъектов хозяйствования (как белорусских, так и иностранных физических и юридических лиц) в сфере международной торговли товарами, услугами, объектами интеллектуальной собственности, а также в области международной инвестиционной деятельности.

Глава 2. Налогообложение юридических лиц - субъектов внешнеэкономической деятельности

налогообложение внешнеэкономический таможенный пошлина

Республика Беларусь, являясь активным участником мировых экономических интеграционных процессов, заинтересована как в привлечении иностранных капиталов, так и в законном размещении отечественных капиталов за рубежом. В настоящее время в нашей стране осуществляют свою деятельность множество иностранных организаций, белорусские организации также действуют во многих странах.

Межгосударственные потоки товаров, работ, услуг, взаимные переливы капиталов, массовая миграция рабочей силы, перемещение валютных и иных ценностей между государствами неизбежно приводят к тому, что между взаимодействующими государствами возникают налоговые противоречия, нуждающиеся в законодательном урегулировании.

Налогообложение - это всегда компромисс между интересами плательщика и государства. Если же организация - резидент какого-либо государства осуществляет деятельность на территории другого государства и получает там доходы, то с точки зрения налогообложения следует увязать интересы не двух, а уже трех сторон: плательщика, государства резидентства и государства - источника доходов.

Дело в том, что субъект и объект налогообложения находятся в тесной взаимосвязи. В зависимости от характера этой связи налоги разделяют на две группы: 1) налоги, построенные по принципу резидентства (резидентские налоги); 2) налоги, построенные по принципу территориальности (территориальные налоги) [4, с. 267]. Различие между этими двумя группами состоит в том, что при взимании резидентских налогов важен статус субъекта налогообложения и неважно, где у него возникает объект налогообложения, а в территориальных, наоборот, важно место возникновения объекта, статус налогоплательщика при этом не имеет определяющего значения.

О том, к какой группе налогов относится тот или иной налог, можно судить из контекста статей Налогового кодекса Республики Беларусь, признающих лицо налогоплательщиком и определяющих объект налогообложения. Так, к территориальным относится налог на добавленную стоимость, а налоги на прибыль и имущество организаций - к резидентским налогам. Нетрудно заметить, что резидентские налоги - это прямые налоги, а территориальные - налоги косвенные [4, с. 268].

Вопросы налогового резидентства закреплены в ст.14 Налогового кодекса Республики Беларусь. В соответствии с данной нормой белорусской организацией признается организация, местом нахождения которой является Республика Беларусь, при этом белорусские организации имеют статус налоговых резидентов Республики Беларусь и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в Республике Беларусь, по доходам от источников за пределами Республики Беларусь, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.

Так, по внешнеэкономической деятельности белорусская организация будет являться плательщиком налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль, а в предусмотренных Налоговым кодексом случаях - и других налогов, сборов, пошлин.

В соответствии с ч.3 ст.144 Налогового кодекса Республики Беларусь, уплаченная в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) действующим для Республики Беларусь международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения сумма налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату внесения налога в бюджет иностранного государства, зачитывается белорусской организацией при уплате в Республике Беларусь налога на прибыль при представлении в налоговый орган по месту ее постановки на учет справки или иного документа налогового органа иностранного государства, подтверждающей факт уплаты данной суммы в этом государстве в том отчетном периоде, в котором представлена такая справка [6].

Определенные нюансы существуют при налогообложении белорусских организаций в свободных экономических зонах. В соответствии с Законом Республики Беларусь «О свободных экономических зонах» под свободной экономической зоной понимают часть территории Республики Беларусь с определенными границами, в пределах которой в отношении резидентов этой свободной экономической зоны устанавливается и действует специальный правовой режим для осуществления ими инвестиционной и предпринимательской деятельности. Данный режим устанавливает особый режим налогообложения и иного регулирования и предусматривает более благоприятные, чем общеустановленные, условия для осуществления инвестиционной и предпринимательской деятельности. Резидентом свободной экономической зоны является юридическое лицо Республики Беларусь или индивидуальный предприниматель Республики Беларусь, зарегистрированные администрацией свободной экономической зоны в качестве резидента свободной экономической зоны [13].

В соответствии со ст. 327 Налогового кодекса прибыль резидентов свободных экономических зон, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, освобождается от налога на прибыль в течение пяти лет с даты объявления ими прибыли. Резиденты свободных экономических зон также освобождаются от налога на недвижимость по зданиям и сооружениям, расположенным на территории соответствующих свободных экономических зон, независимо от направления их использования [6].

Иностранной организацией в соответствии со ст. 14 Налогового кодекса признается организация, местом нахождения которой не является Республика Беларусь. Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь [5].

Порядок налогообложения доходов иностранных организаций зависит от формы осуществления деятельности - действует ли такая организация на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.

В случае, если иностранная организация осуществляет деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, то порядок взимания налога на прибыль такой организации устанавливается гл. 14 Налогового кодекса. В соответствии со ст. 126 Налогового кодекса валовой прибылью иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признается сумма прибыли иностранной организации, полученная через постоянное представительство на территории Республики Беларусь от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов [6].

При этом ст. 139 кодекса устанавливает, что если прибыль такой организации не может быть определена исходя из документально подтвержденной выручки за вычетом документально подтвержденных затрат, валовая прибыль, подлежащая налогообложению на территории Республики Беларусь, рассчитывается как произведение валовой прибыли иностранной организации и коэффициента, позволяющего определить удельный вес прибыли, подлежащей налогообложению в Республике Беларусь. Коэффициент определяется как удельный вес одного из показателей финансово-хозяйственной деятельности постоянного представительства иностранной организации на территории Республики Беларусь, согласованного иностранной организацией с налоговым органом, в общем объеме аналогичного показателя иностранной организации [6].

В случае если иностранная организация не осуществляет деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, то порядок взимания налога на доходы такой организации устанавливается гл. 15 Налогового кодекса. Особенностью налогообложения данной категории организаций является то, что налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Указанные юридические лица и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами [6].

В соответствии со ст. 151 Налогового кодекса для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация, являющаяся фактическим владельцем дохода, представляет по форме и в порядке, установленным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым Республика Беларусь имеет действующий для нее международный договор по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства [8].

Международная экономическая деятельность охватывает различные трансграничные коммерческие и некоммерческие операции и основывается на международной мобильности капитала и иных факторов производства, возможности свободного перемещения между странами капиталов юридических лиц и приобретения ими собственности и получения доходов. Одно из следствий данной деятельности - возникновение объектов, претендовать на налогообложение которых потенциально может любое государство, если такая деятельность в той или иной степени связана с территорией его налоговой юрисдикции. Это, в свою очередь, обуславливает возможность международного двойного налогообложения как мультипликационного действия, выражающегося в притязании на один и тот же объект разных государств [18, с. 62].

Для международного двойного налогообложения обычно характерны идентичность субъектов налогообложения (налогоплательщиков), идентичность объектов налогообложения (источников доходов и самих доходов), подчиненность этих субъектов или объектов налоговой юрисдикции различных государств, одновременность налогообложения, различия в правилах и методиках исчисления облагаемого дохода в разных странах. Международное налоговое право не содержит общих правил, запрещающих международное двойное налогообложение. Любое государство обладает исключительным правом взимать налоги на своей территории в соответствии с национальным налоговым законодательством (законодательством о налогах и сборах) [15, с. 96].

Решением проблемы двойного обложения являются, во-первых, включение в Особенную часть Налогового кодекса Республики Беларусь специальных норм об устранении двойного обложения, и, во-вторых, заключение международных соглашений об избегании двойного налогообложения. В них регламентируется механизм зачета в Республике Беларусь сумм налога на прибыль, уплаченного за рубежом, в целях устранения двойного обложения белорусских и иностранных организаций. Эти соглашения устанавливают правила распределения налоговых доходов между страной резидентства и страной - источником дохода [4, с. 298].

Примером такого соглашения может служить Соглашение между правительством Республики Беларусь и правительством Российской Федерации об избегании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, заключенное в 1996 году.

Ст. 7 данного Соглашения закрепляет положение о том, что прибыль предприятия одного договаривающегося государства может облагаться налогом только в этом государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность таким образом, то его прибыль может облагаться налогом в этом другом государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству. При этом при определении прибыли постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей такого постоянного представительства, включая управленческие и общие административные расходы, независимо от того, понесены ли эти расходы в государстве, где находится постоянное представительство, или за его пределами [12].

Основной принцип устранения двойного налогообложения сформулирован в ст. 20 Соглашения, где указано, что если лицо с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве получает доход или владеет имуществом в другом договаривающемся государстве, которые в соответствии с положениями Соглашения могут облагаться налогом в другом государстве, сумма налога на этот доход или имущество, подлежащая уплате в этом другом государстве, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого государства на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами [12].

Глава 3. Особенности исполнения налоговых обязательств субъектов внешнеэкономической деятельности

3.1 Уплата НДС и акцизов при перемещении товаров через таможенную границу Республики Беларусь

Правовое регулирование взимания налога на добавленную стоимость осуществляется на основании гл. 12 Налогового кодекса Республики Беларусь.

В частности, п. 1.2 ст. 93 Налогового кодекса устанавливает, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается ввоз товаров на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) иные обстоятельства, с наличием которых Налоговый кодекс, Таможенный кодекс Республики Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь, а также международные договоры Республики Беларусь, формирующие договорно-правовую базу Таможенного союза, связывают возникновение налогового обязательства по уплате налога на добавленную стоимость [8].

В соответствии со ст. 95 Налогового кодекса при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств - членов Таможенного союза, взимание налога на добавленную стоимость осуществляют таможенные органы, а при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза взимание налога на добавленную стоимость осуществляют налоговые органы [8].

Ст. 96 Налогового кодекса устанавливает, что при ввозе на территорию Республики Беларусь от уплаты налога на добавленную стоимость освобождаются определенные категории товаров, к числу которых относят:

- товары, перемещаемые транзитом;

- товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством;

- белорусские рубли, иностранная валюта, в частности банкноты и монеты, являющиеся законным средством платежа, а также ценные бумаги, акцизные марки, марки таможенного контроля, марки пошлин и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством;

- транспортные средства в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь;

- специально оборудованные транспортные средства для нужд скорой медицинской помощи, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, аварийно-спасательных служб, органов внутренних дел;

- культурные ценности, безвозмездно передаваемые организациям культуры, и целый ряд иных товаров [8].

Налоговая база налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, определяется как сумма их таможенной стоимости, подлежащих уплате сумм таможенных пошлин и подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам) [6].

При ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь применяются следующие ставки налога на добавленную стоимость:

1) 0% - для товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных в государства - члены Таможенного союза, при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь;

2) 10% - при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

3) 0,5% - при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь из государств - членов Таможенного союза для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней;

4) 20% - для остальных категорий товаров [8].

Сумма налога на добавленную стоимость исчисляются плательщиком самостоятельно. Исчисление суммы подлежащего уплате налога на добавленную стоимость производится в белорусских рублях, за исключением случаев, когда суммы налога на добавленную стоимость уплачиваются исключительно в иностранной валюте. В таких случаях исчисление налога на добавленную стоимость производится в евро с указанием эквивалента в белорусских рублях [16].

Что касается уплаты акцизов при перемещении товаров через таможенную границу Республики Беларусь, то правовое регулирование данных вопросов осуществляется на основании гл. 13 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Ст. 110 кодекса устанавливает категории плательщиков акцизов, к числу которых относят:

- при реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров по гражданско-правовым договорам - организации и индивидуальные предприниматели, которым поручена реализация подакцизных товаров.

- при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров по гражданско-правовым договорам - организации и индивидуальные предприниматели, ввозящие подакцизные товары [6].

Объектами налогообложения акцизами при перемещении товаров через таможенную территорию Республики Беларусь признаются ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары, а также подакцизные товары, ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь, при реализации [8].

К подакцизным товарам в соответствии со ст. 111 Налогового кодекса относят алкогольные и табачные изделия, определенные виды топлива, а также некоторые категории транспортных средств [6].

Ставки акцизов устанавливаются либо в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые ставки), либо в процентах от стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные ставки). Конкретные ставки акцизов по отдельным категориям товаров закреплены в приложении 1 к Налоговому кодексу.

При перемещении товаров через таможенную границу Республики Беларусь налоговая база определяется как:

- объем подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов;

- таможенная стоимость подакцизных товаров, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин, - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные ставки акцизов [6].

В ст.115 Налогового кодекса установлено, что при ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств - членов Таможенного союза, взимание акцизов осуществляют таможенные органы. В то же время при ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза, взимание акцизов осуществляют налоговые органы [8].

3.2 Налоговые обязательства при уплате таможенных пошлин

В соответствии со ст.5 Закона Республики Беларусь «О таможенном тарифе» под таможенной пошлиной понимают обязательный платеж в республиканский бюджет, взимаемый таможенными органами Республики Беларусь в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Объектом обложения таможенными пошлинами признаются товары:

- ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь;

- вывозимые с таможенной территории Республики Беларусь [14].

Исполнение налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин при прибытии товаров на таможенную территорию регулируется ст. 59 Таможенного кодекса Республики Беларусь. Данной нормой установлено, что при прибытии товаров на таможенную территорию налоговое обязательство по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов возникает с момента пересечения товарами таможенной границы у лица, в фактическом владении которого товары находились на момент пересечения таможенной границы. Исполнение налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов при убытии иностранных товаров с таможенной территории, в свою очередь регламентируется ст. 64 Таможенного кодекса. В данной статье указано, что при убытии иностранных товаров с таможенной территории налоговое обязательство по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов возникает с момента выдачи таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории у лица, в фактическом владении которого товары находились на момент выдачи такого разрешения [16].

Необходимо отметить, что условия, основания, порядок и размеры исполнения налоговых обязательств по уплате таможенных пошлин устанавливается Таможенным кодексом Республики Беларусь применительно к конкретному виду таможенного режима или таможенной процедуры.

В соответствии со ст. 262 Таможенного кодекса Республики Беларусь уплата таможенных пошлин может быть обеспечена следующими способами:

1) Залогом имущества. Предметом залога могут быть товары, ввозимые на таможенную территорию и иное имущество. Залог оформляется договором между таможенным органом и залогодателем. При неисполнении перед таможенными органами обязательств, обеспеченных залогом, удовлетворение требования таможенных органов за счет заложенного имущества.

2) Банковской гарантией. Таможенные органы в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин принимают банковские гарантии, выданные банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, включенными в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей, который ведет Государственный таможенный комитет Республики Беларусь.

3) Внесением денежных средств на счет таможенного органа. Внесение денежных средств производится в белорусских рублях или в иностранной валюте, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Национальным банком Республики Беларусь. При неисполнении налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов, обеспеченного внесением денежных средств на счет таможенного органа, таможенный орган производит обращение сумм обеспечения в подлежащие уплате суммы таможенных пошлин, налогов и перечисляет их в республиканский бюджет.

4) Поручительством. Поручительство оформляется путем заключения между поручителем и таможенным органом договора поручительства, включающего в себя обязанность поручителя исполнить в полном объеме налоговое обязательство по уплате таможенных пошлин, налогов плательщика в случае неисполнения последним налоговых обязательств по уплате таможенных пошлин, налогов, обеспеченных поручительством. При неисполнении или ненадлежащем исполнении поручителем своих обязательств таможенные органы вправе взыскать с него причитающиеся к уплате суммы таможенных пошлин, налогов, пеней [16].

В соответствии с Законом «О таможенном тарифе» при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь от обложения таможенной пошлиной освобождаются:

1) оборудование и приборы для научно-исследовательских целей, а также материалы и комплектующие изделия, предназначенные для выполнения заданий разделов научного обеспечения президентских, государственных народнохозяйственных и социальных программ, государственных программ фундаментальных и прикладных исследований, государственных, отраслевых, региональных и межгосударственных научно-технических программ;

2) транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути;

3) ввозимые организациями, осуществляющими производство лазерно-оптической техники, товары, применяемые такими организациями в составе лазерно-оптической техники и не производимые на территории Республики Беларусь, а также оборудование и оснастка, используемые ими для производства лазерно-оптической техники.

4) товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

5) оборудование, используемое в производстве либо приеме (получении), преобразовании, аккумулировании и (или) передаче энергии, производимой из нетрадиционных и возобновляемых источников энергии [14].

Следует отметить, что в связи с созданием Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации были заключены некоторые соглашения по вопросам единого таможенно-тарифного регулирования в рамках данной организации.

В частности, решением Комиссии Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации от 27 ноября 2009 г. №130 «О едином таможенно-тарифном регулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации» установлено, что в рамках данной организации применяются единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и ставки ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Таможенного союза [10].

Ставки ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Таможенного союза применяются в зависимости от страны происхождения ввозимых товаров и условий их ввоза в соответствии с законодательством государств - участников Таможенного союза.

Данным актом также установлен перечень категорий товаров, освобождаемых от уплаты таможенных пошлин. К ним относят отдельные виды транспортных средств и продовольственных товаров, а также товары, ввозимые в целях проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, в целях проведения Чемпионата мира по хоккею в 2014 году в городе Минске, а также в целях проведения VII зимних Азиатских игр 2011 г. в городах Астана и Алматы [10].

Заключение

Таким образом, внешнеэкономическая деятельность, являясь на сегодняшний день необходимым условием развития национальной экономики, представляет собой достаточно сложный объект для налогообложения.

К субъектам внешнеэкономической деятельности относятся физические лица и, главным образом, организации, которые в той или иной форме задействованы в международной торговле товарами, услугами и объектами интеллектуальной деятельности, а также в международной инвестиционной деятельности.

Одной из основ налогообложения внешнеэкономической деятельности является институт резидентства. Значение данной правовой категории проявляется в том, что от определения резидентства субъекта хозяйствования зависит установление налоговых обязательств, которые данному субъекту необходимо будет выполнить.

В соответствии с нормами действующего законодательства резиденты несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в Республике Беларусь, по доходам от источников за пределами Республики Беларусь, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами. В свою очередь нерезиденты несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь.

К резидентам относятся физические лица, постоянно проживающие на территории Республики Беларусь, а также организации, местом нахождения которых является Республика Беларусь и которые были созданы по белорусскому праву.

К числу нерезидентов относятся физические лица, имеющие постоянное место жительства в Республике Беларусь, а также организации, местом нахождения которых является иностранное государство и которые были созданы на основе иностранного права.

Правовой режим иностранной организации и порядок налогообложения ее деятельности в Республике Беларусь зависит от того, осуществляет данная организация свою деятельность через постоянное представительство либо без постоянного представительства.

Что касается исполнения субъектами внешнеэкономической деятельности отдельных налоговых обязательств, таких как уплата налога на добавленную стоимость и акцизов при перемещении товаров через таможенную территорию Республики Беларусь, то в данном случае следует принимать во внимание, что упомянутые виды налогов являются косвенными налогами и подлежат уплате всеми участниками данных правоотношений безотносительно их резидентства по отношению к Республике Беларусь. При этом конкретный порядок взимания данных налогов детально регламентируется Налоговым кодексом и Таможенным кодексом Республики Беларусь. Стоит отметить, что налог на добавленную стоимость и акцизы при перемещении товаров через таможенную территорию взимаются таможенными органами, если данные товары не были ввезены с территории государств-участников Таможенного союза. В этом случае взимание данных налогов осуществляется налоговыми органами.

Что же касается исполнения субъектами внешнеэкономической деятельности налоговых обязательств по уплате таможенных пошлин, то нужно отметить, что основания и порядок уплаты таможенных пошлин регулируется Таможенным кодексом Республики Беларусь применительно к осуществляемым в отношении перемещаемых товаров таможенных процедур и таможенных режимов.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Республики Беларусь: принят Палатой представителей 28 октября 1998 г.: одобрен Советом Респ. 19 ноября 1998 г.: текст Кодекса по состоянию на 28 декабря 2009 г. [Электронный ресурс]. - Минск, 2010. - Режим доступа: http://www.pravo.by/webnpa/text.asp?RN=HK9800218. - Дата доступа: 29.09.2010.

2. Инвестиционный кодекс Республики Беларусь: принят Палатой представителей 30 мая 2001 г.: одобрен Советом Респ. 8 июня 2001 г.: текст Кодекса по состоянию на 9 ноября 2009 г. [Электронный ресурс]. - Минск, 2010. - Режим доступа: http://www.pravo.by/webnpa/text.asp?RN=HK0100037. - Дата доступа: 27.09.2010.

3. Конституция Республики Беларусь 1994 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996 г. и 17 октября 2004 г.). - Минск: Амалфея, 2004. - 48 с.

4. Миляков, Н.В. Налоговое право: учеб. пособие / Н.В. Миляков. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 383 с.

5. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть): принят Палатой представителей 15 ноября 2002 г.: одобрен Советом Респ. 2 декабря 2002 г.: текст Кодекса по состоянию на 29 декабря 2009 г. [Электронный ресурс]. - Минск, 2010. - Режим доступа: http://www.pravo.by/webnpa/text.asp?RN=HK0200166. - Дата доступа: 03.10.2010.

6. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть): принят Палатой представителей 11 декабря 2009 г.: одобрен Советом Респ. 18 декабря 2009 г.: текст Кодекса по состоянию на 29 декабря 2009 г. [Электронный ресурс]. - Минск, 2010. - Режим доступа: http://www.pravo.by/webnpa/text.asp?RN=HK0900071. - Дата доступа: 03.10.2010.

7. О валютном регулировании и валютном контроле: Закон Респ. Беларусь от 22 июля 2003 г. №226-3: принят Палатой представителей 25 июня 2003 г.: одобрен Советом Респ. 30 июня 2003 г.: текст закона по состоянию на 3 июня 2009 г. [Электронный ресурс]. - Минск, 2010. - Режим доступа: http://www.pravo.by/webnpa/text.asp?RN=HS07000120. - Дата доступа: 05.10.2010.

8. О внесении дополнений и изменений в Налоговый Кодекс Республики Беларусь: Закон Респ. Беларусь от 15 октября 2010 г. №174-3: принят Палатой представителей 14 сентября 2010 г.: одобрен Советом Респ. 4 октября 2010 г.: текст закона по состоянию на 15 октября 2010 г. [Электронный ресурс]. - Минск, 2010. - Режим доступа: http://www.pravo.by/webnpa/text.asp?RN=S20000004. Дата доступа: 05.10.2010.

9. О государственном регулировании внешнеторговой деятельности: Закон Респ. Беларусь от 25 ноября 2004 г. №347-3: принят Палатой представителей 29 октября 2004 г.: одобрен Советом Респ. 10 ноября 2004 г.: текст закона по состоянию на 25 ноября 2004 г. [Электронный ресурс]. - Минск, 2010. - Режим доступа: http://www.pravo.by/webnpa/text.asp?RN=S07000610.

10. О едином таможенно-тарифном регулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации: решение Комиссии Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации от 27 ноября 2009 г. №130: текст по состоянию на 14 октября 2010 г. [Электронный ресурс]. - Минск, 2010. - Режим доступа: http//www.tsouz.ru/KTS/KTS20/Pages/R_130.aspx. - Дата доступа: 05.10.2010.

11. О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций: Указ Президента Республики Беларусь от 27 марта 2008 г. №178: текст по состоянию на 19 февраля 2009 г. [Электронный ресурс]. - Минск, 2010. Режим доступа: http://www.pravo.by/webnpa/text.asp?RN=X21700080. - Дата доступа: 03.10.2010.

12. О ратификации Соглашения между правительством Республики Беларусь и правительством Российской Федерации об избегании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество: постановление Верховного Совета Республики Беларусь от 25 апреля 1996 г. №230-XIII: текст по состоянию на 19 марта 2001 г. [Электронный ресурс]. - Минск, 2010. - Режим доступа: http://www.nalog.by/legal/text.14.html. - Дата доступа: 05.10.2010.

13. О свободных экономических зонах: Закон Респ. Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 213-З: принят Палатой представителей 11 ноября 1998 г.: одобрен Советом Респ. 19 ноября 1998 г.: текст по состоянию на 2 июля 2009 г. [Электронный ресурс]. - Минск, 2010. - Режим доступа: http://www.pravo.by/webnpa/text.asp?RN=h19800213&r=6.

14. О таможенном тарифе: Закон Респ. Беларусь от 3 февраля 1993 г. № 2151-XII: текст по состоянию на 13 ноября 2008 г. [Электронный ресурс]. - Минск, 2010. - Режим доступа: http://www.pravo.by/webnpa/text.asp?RN=S04220009. - Дата доступа: 06.11.2010.

15. Перов А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушкин; под ред. А.В. Перова. - М.: Юрайт-Издат, 2005. - 720 с.

16. Таможенный кодекс Республики Беларусь: принят Палатой представителей 7 декабря 2006 г.: одобрен Советом Респ. 20 декабря 2006 г.: текст Кодекса по состоянию на 15 июля 2009 г. [Электронный ресурс]. - Минск, 2010. - Режим доступа: http://www.pravo.by/webnpa/text.asp?RN=HK0700204. - Дата доступа: 27.09.2010.

17. Толкушкин, А.В. Энциклопедия российского и международного налогообложения / А.В. Толкушкин. - М.: Юристъ, 2003. - 910 с.

18. Шахмаметьев, А.А. Международное налоговое право: учебно-методический комплекс / А.А. Шахмаметьев. - М.: Тровант, 2009. - 140 с.

Размещено на Аllbеst.ru