Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего

профессионального образования

ТОМСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Курсовая работа

Механизмы налогообложения и учёта предпринимательства без образования юридического лица

Факультет - Электрофизический

Специальность - Управление качеством

Кафедра - Физических методов и приборов контроля

Дисциплина - Экономика

Томск - 2011

Содержание

Введение

Глава 1

1.1 Развитие нормативной базы ПБОЮЛ

1.2 Общие сведения о ПБОЮЛ

Глава 2

2.1 Регистрация ПБОЮЛ

2.2 Перерегистрация предпринимателей

2.3 Ликвидация ПБОЮЛ

2.4 Системы налогообложения

2.4.1 Общая система налогообложения

2.4.2 Налог на вмененный доход

2.4.3 Упрощенная система налогообложения

2.5 Учёт ПБОЮЛ

2.6 Общие требования ведения Книги учета доходов и расходов

Глава 3

3.1 Анализ статистических данных

3.2 Регистрация ПБОЮЛ в г. Томске

Заключение

Принятые сокращения

Список литературы

Введение

Пожалуй, на сегодняшний день индивидуальное предпринимательство является одной из наиболее простых и доступных организационно-правовых форм хозяйственной деятельности, поэтому оно и получило такое широкое распространение не только за рубежом, но и в России.

Данные налоговых органов свидетельствуют, что только в нашей стране работает более 4 млн. индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица. В то же время малое предпринимательство имеет наибольший потенциал не только для поднятия экономики, но и решения проблем занятости населения. Частное предпринимательство насыщает рынок товарами, предоставляет услуги, которые госсектор дать не может, и тем самым способствует улучшению положения в стране, приносит несомненную пользу обществу. Предпринимательство без образования юридического лица - одна из наиболее динамично развивающихся форм коммерческой деятельности, поэтому эта тема является актуальной в наше время.

Цель данной работы - обозначить преимущества и недостатки, нормативную базу, механизмы налогообложения и учёта, а также определить общий алгоритм действий, совершив которые, физическое лицо может стать предпринимателем без образования юридического лица.

Глава 1

1.1 Развитие нормативной базы ПБОЮЛ

"Предприниматель - это предприимчивый торговец, способный к предприятиям, крупным оборотам, смелый, решительный, отважный на дела этого рода человек" (В. Даль). Предпринимательская функция - это частное дело человека. Однако не каждый деловой человек является предпринимателем. Помимо профессиональных он должен обладать и другими качествами: здравым умом, знанием людей, талантом управления. Свои организаторские, управленческие способности предприниматель использует только с одной целью - получения прибыли. Поэтому в жизни предпринимателями именуют себя и граждане, занимающиеся коммерцией эпизодически, не имея каких-либо документов, дающих им право заниматься этой деятельностью, например, лица, перепродающие импортные товары. Если гражданин занимается такого рода деятельностью эпизодически, не преследуя при этом цель извлечения прибыли, он не может расцениваться как предприниматель и не должен регистрироваться в этом качестве.

Впервые о возможности индивидуальной трудовой деятельности в нашей стране заговорили еще в 1986 г., когда был принят Закон "Об индивидуальной трудовой деятельности", разрешивший частную хозяйственную деятельность, но без применения наемного труда. Затем, в период перестройки, появился Закон СССР "О кооперации" от 26.05.1988 г., который продолжил процесс активизации индивидуальной трудовой деятельности, начатый в 1986 г. Однако массовое пополнение предпринимательских структур произошло лишь спустя 5 лет. Закон РСФСР "О предприятиях и предпринимательской деятельности" от 25.12.1990 г. вызвал к жизни становление новых организационно-правовых форм, к числу которых относилось и индивидуальное предпринимательство, ведущееся без привлечения наемного труда и регистрируемое соответственно как индивидуальная трудовая деятельность.

Нормативная база современного предпринимательства чрезвычайно многообразна. Прежде всего, отметим Конституцию РФ, закрепляющую право каждого на использование своих способностей и имущества для занятия предпринимательством, а также гарантирующую свободу экономической деятельности и множество форм собственности. Далее, исходные начала в области предпринимательства граждан закреплены в Гражданском кодексе РФ (ст. 17, 18, 21, 23, 25). Гражданин приобретает право заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица только с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. По собственным обязательствам он отвечает всем своим имуществом, за исключением имущества, на которое по закону не может быть обращено взыскание. Его перечень установлен гражданским процессуальным законодательством. Кроме того, действующий Налоговый кодекс РФ содержит свое определение индивидуального предпринимателя, используемое в целях налогообложения.

ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" регламентирует порядок признания гражданина-предпринимателя несостоятельным (банкротом). Следует заметить, что ГК РФ не проводит четкой границы между имущественной ответственностью по обязательствам гражданина как индивидуального предпринимателя и ответственностью по личным обязательствам, не связанным с осуществлением гражданином предпринимательской деятельности. Поэтому при осуществлении процедуры признания индивидуального предпринимателя несостоятельным (банкротом) одновременно могут быть заявлены как требования кредиторов по обязательствам, связанным с его предпринимательской деятельностью, так и требования, не связанные с ней.

Особую роль в правовом регулировании статуса индивидуального предпринимателя играет ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства" от 14.06.1995 г., который под субъектами малого предпринимательства понимает также физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Данный ФЗ направлен на реализацию установленного Конституцией РФ права граждан на свободное использование своих способностей и имущества для осуществления предпринимательской деятельности, а также определяет общие положения в области государственной поддержки и развития малого предпринимательства в РФ, устанавливает формы и методы государственного стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства.

Далее, Указом Президента РФ "Об упорядочении государственной регистрации предприятий и предпринимателей на территории РФ" от 08.07.1994 г., Законом РСФСР "О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их государственной регистрации" от 07.12.1991 г. и ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" от 08.08.2001 г. предусмотрен упрощенный порядок легитимации граждан-предпринимателей.

Особое значение для развития предпринимательства имеет налоговая политика государства, которая должна способствовать развитию производства товаров, торговли и услуг. Множественность налогов, жесткость, зацентрализованность, конфискационный и фискальный характер - вот те черты, которые характеризуют эту систему и вызывают серьезную озабоченность со стороны властных структур. Поэтому были предложены два режима налогообложения доходов частных предпринимателей, предусмотренные в ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого бизнеса" от 29.12.1995 г., а также ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 31.07.1998 г. Однако, стоит отметить, что в Государственной Думе РФ были рассмотрены три варианта законопроекта "Об упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства", предложенные депутатами О. Дмитриевой и

И. Грачевым (первый), депутатами фракции "Яблоко" И. Артемьевым и С.Иваненко (второй), а также третий правительственный вариант.

Нормами УК РФ, КоАПа РФ и НК РФ установлена ответственность предпринимателя перед государством за совершение различных правонарушений.

В законодательстве зарубежных стран также существуют нормы, регулирующие деятельность индивидуальных предпринимателей. Например, в финском праве существует понятие индивидуальный предприниматель, деятельность которого не обязательно регистрировать в торговом реестре. В странах, где действуют торговые кодексы, вводится понятие коммерсанта. Например, согласно Торговому кодексу Японии коммерсантом считается лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность от своего собственного имени. В США индивидуальный предприниматель - это индивидуальная собственность (The sole propership). Собственник несет неограниченную ответственность своим имуществом по его долгам. В Англии это единоличный предприниматель (The sole trader). Его ответственность также неограниченная. Во Франции - это единоличное предприятие (Entreprise individuelle). По долгам такого предприятия собственник также отвечает всем своим имуществом.

Таким образом, общим по законодательству всех стран является то, что индивидуальный предприниматель - единственный владелец, который ведет дело на свой страх и риск и по собственным обязательствам отвечает всем своим имуществом, кроме отдельных случаев.

1.2 Общие сведения о ПБОЮЛ

Предприниматели - индивидуальные предприниматели (предприниматели без образования юридического лица или сокращенно ПБОЮЛ) - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Предприниматель может осуществлять любые виды хозяйственной деятельности, не запрещенные законом, включая коммерческое посредничество, торгово-закупочную и иную деятельность. Также предприниматель может осуществлять деятельность как с применением наёмного труда, так и без.

С юридической точки зрения, в хозяйственном обороте ПБОЮЛ выступает на равных правах с юридическими лицами. Такой вывод следует из правовой нормы пункта 3 статьи 23 Гражданского кодекса РФ, согласно которой, к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила, которые регулируют деятельность юридических лиц, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Индивидуальным предпринимателем может стать любой полностью дееспособный гражданин:

· граждане (физические лица) достигший совершеннолетия, а также несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет которые могут заниматься предпринимательской деятельностью только с согласия законных представителей.

· граждане (физические лица) Российской Федерации, не ограниченные в установленном федеральным законом порядке в своей дееспособности (злоупотребляющие спиртными напитками или наркотическими средствами).

· граждане (физические лица) иностранных государств и лица без гражданства в пределах полномочий, установленных Федеральным законом.

Запрещено заниматься предпринимательской деятельностью государственным служащим и военнослужащим.

С момента регистрации в качестве ПБОЮЛ, гражданин не утрачивает всех прав и обязанностей, присущих физическому лицу (наследовать и завещать свое имущество, работать в штате организаций, заниматься любой законной деятельностью, если только эту деятельность разрешено совмещать с предпринимательством, и др.). Занятие предпринимательской деятельностью засчитывается в общий трудовой стаж, что дает право на получение пенсии. В то же время он приобретает дополнительные права и обязанности, связанные с ведением им предпринимательской деятельности. И здесь следует четко осознавать один момент. Предпринимательская деятельность - это всегда риск. В хозяйственных обществах риск участников (акционеров) ограничен вкладом в уставный капитал. У ПБОЮЛ все иначе. Как уже указывалось выше, ПБОЮЛ сохраняет все права и обязанности, присущие физическому лицу, а физическое лицо отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, на которое может быть обращено взыскание. И ПБОЮЛ отвечает так же, но вот только его риск отличается объемом от риска лица, не участвующего в бизнесе.

Итак, ответственность является главным минусом такой формы ведения бизнеса, как ПБОЮЛ. Но, тем не менее, доля предпринимателей без образования юридического лица очень существенна в общем объеме бизнесменов. За ними практически целиком сфера мелкой розничной торговли, а также частично сфера услуг.

Что же привлекает бизнесменов открывать такую форму как ПБОЮЛ? Главным преимуществом является мобильность этой формы ведения бизнеса. Ее быстро создать и быстро ликвидировать. Попробуйте ликвидировать юридическое лицо, если оно вдруг станет нерентабельным - это займет у вас кучу времени и сил. Его нельзя просто "оставить" - по нему, даже, если оно не работает, придется сдавать балансы и отчеты, а это затраты на бухгалтера. ПБОЮЛ прекратить деятельность легко - достаточно подать заявление в зарегистрировавшую палату.

Вторым плюсом ПБОЮЛ является упрощенный порядок ведения учета результатов хозяйственной деятельности и предоставления внешней отчетности. Для предпринимателя без образования юридического лица не требуется досконально знать бухгалтерский учет - достаточно только собирать первичные учетные документы и на основании их отражать сведения в книге учета доходов и расходов.

Третий плюс ПБОЮЛ - более простая система налогообложения, которая при определенных условиях может сочетаться и с весьма льготным или даже минимальным налоговым бременем и количественный состав наемных работников. У ПБОЮЛ может и не быть наемных работников, в отличии от других видов предприятий, где должно быть как минимум 2 человека - директор и бухгалтер. Хотя на первый взгляд отчетность и налоги отдаленно похожи, но ИМНС спрашивает за небольшие нарушения не так строго как с юридических лиц.

Четвертым плюсом ПБОЮЛ является его правовое положение как физического лица. Оно является его главным недостатком и, в то же время создает для него неоценимые преимущества - главное уметь их использовать. В отличие от юридических лиц, ПБОЮЛ имеет право на защиту не только деловой репутации, но и своей чести и достоинства. Более того, ПБОЮЛ (как физическому лицу) может быть компенсирован моральный вред (физические и нравственные страдания). Юридическому же лицу моральный вред не возмещается, т.к. оно не может "страдать". Эти специфические права дают дополнительную гарантию от недобросовестности коммерческих партнеров и конкурентов.

Однако, как было сказано выше, у него есть и минусы

За редким исключением, финансовые ресурсы единоличного предпринимателя недостаточны для того, чтобы фирма могла вырасти в крупное предприятие. Так как среди единоличных владений процент банкротства относительно высок, коммерческие банки не очень охотно предоставляют им большие кредиты.

Осуществляется полный контроль над деятельностью предприятия, владелец должен выполнять все основные решения, например, относительно покупки, продажи, привлечения и содержания персонала; не упускать из внимания технические аспекты, которые могут возникнуть в производства, в рекламе и в распределении продукции.

Наиболее важным недостаток заключается в том, то единоличный владелец являет субъектом неограниченной ответственности. Это означает, что самостоятельные предприниматели рискуют не только активами фирмы, но и своими личными активами. Если предприятие обанкротилось, он персонально и единолично отвечает по долгам фирмы. Для уплаты долгов в этом случае может быть продано личное имущество владельца.

Перечисленные преимущества и недостатки основные и не исчерпывающие. Однако и их достаточно, чтобы понять, почему доля зарегистрированных предпринимателей без образования юридического лица не уменьшается.

Теперь обратимся к тому, как же правильно - индивидуальный предприниматель или предприниматель без образования юридического лица?

Придирки чиновников к предпринимателям маловероятны, но все-таки в общении с госведомствами надежней называться ИП. Именно так обозначается статус предпринимателя в соответствии со статьей 11 Налогового и 23 Гражданского кодексов. По ним предприниматели и зарегистрированы (ст. 22.1 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ). Поэтому сокращение «ИП» желательно применять в выписываемых счетах-фактурах, актах разногласий с инспекцией и других документах, где контролеры чаще всего занимаются буквоедством.

Теперь о ПБОЮЛ. Его вполне можно использовать в любых договорах. Он допустим и в документах, поступивших от партнеров, в том числе в накладных, полученных счетах-фактурах и проч. Такое словосочетание есть в уже упомянутых кодексах, а также во множестве других документов. В качестве примера можно назвать статью 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Если инспектор все-таки заявит о неверном термине, то стоит открыть статью 230 НК РФ. В ней не деятельность, а сам человек упоминается, как предприниматель без образования юридического лица. Кроме того, есть масса документов, где видно - у ИП и ПБОЮЛ суть одна и та же.

Глава 2

2.1 Регистрация ПБОЮЛ

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (ст. 23 ГК РФ).

В соответствии со ст. 11 НК РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Путь к началу деятельности предпринимателя -- регистрация в качестве ПБОЮЛ, постановка на учет в налоговом органе, получение лицензии и сертификация.

Чтобы стать предпринимателем, т.е. начать деятельность в качестве ПБОЮЛ, необходимо:

1) зарегистрироваться в качестве предпринимателя:

-- уплатить регистрационный сбор (госпошлину) за государственную регистрацию в качестве предпринимателя;

-- представить заявление для регистрации физического лица в регистрирующий орган (в настоящее время это налоговая инспекция по месту жительства);

-- представить необходимый пакет документов;

2) встать на учет в налоговом органе:

-- представить заявление в налоговый орган для постановки на учет;

-- получить свидетельство о постановке на учет;

3) получить лицензию на отдельные виды деятельности (если вы выбрали лицензируемый вид деятельности);

4) зарегистрироваться для уплаты взносов в Пенсионном Фонде, Фонде Социального Страхования, ФФОМС, ТФОМС.

Наряду с документами, свидетельствующими о государственной регистрации, необходимо получить лицензию, если выбранный вид деятельности является лицензируемым, так как в противном случае деятельность индивидуального предпринимателя будет считаться незаконной.

Виды деятельности, подлежащие обязательному лицензированию, определены ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», вступившего в силу с 08.02.2002.

Физическое лицо, получившее разрешение заниматься предпринимательской деятельностью, обязано в качестве налогоплательщика своевременно встать на учет в налоговый орган по месту осуществления деятельности либо по месту постоянного жительства. Постановка на учет и снятие с учета осуществляются бесплатно. Все документы предпринимателя и принятые от него отчеты хранятся в налоговой инспекции в отделе, занимающемся налогообложением предпринимателей, в специальном деле по налогообложению.

Регистрация индивидуальных предпринимателей в налоговых инспекциях производится в специальных книгах регистрации физических лиц, получивших разрешение заниматься предпринимательской деятельностью.

При постановке на учет в налоговой инспекции должностные лица налоговых органов выясняют у предпринимателя все обстоятельства, связанные с предпринимательской деятельностью, разъясняют порядок ведения учета доходов и расходов, связанных с извлечением дохода, и вручают ему памятку о порядке ведения учета доходов и расходов и об ответственности за несоблюдение законодательства.

В соответствии с Федеральным законом от 23.06.2003 № 76-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц" (далее -- Закон № 76-ФЗ) изменились правила регистрации индивидуальных предпринимателей.

Регистрация индивидуальных предпринимателей с 01.01.2004 осуществляется на основании Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон № 129-ФЗ). Ранее этот закон регламентировал лишь порядок регистрации юридических лиц и назывался "О государственной регистрации юридических лиц". Закон № 76-ФЗ внес изменения в Закон № 129-ФЗ, и с 01.01.2004 регистрация индивидуальных предпринимателей будет осуществляться в соответствии с Законом № 129-ФЗ.

В соответствии со ст. 2 Закона № 129-ФЗ государственная регистрация индивидуальных предпринимателей осуществляется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в порядке, установленном Конституцией РФ и Федеральным конституционным законом "О Правительстве Российской Федерации".

Регистрация индивидуальных предпринимателей осуществляется МНС России (п. 1 постановления Правительства РФ от 17.05.2002 № 319 "Об уполномоченном федеральном органе исполнительной власти, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей").

Регистрация частных предпринимателей с 01.01.2004 осуществляется в следующем порядке:

· представление заявителем документов

Регистрация частного предпринимателя (согласно п. 3 ст. 8 Закона № 129-ФЗ) осуществляется по месту его жительства.

Лицо, желающее зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, обязано представить в налоговую инспекцию определенный пакет документов. Причем эти документы должны быть представлены либо непосредственно этим лицом либо

направлены почтовым отправлением с объявленной ценностью при

его пересылке и описью вложения.

При регистрации частного предпринимателя (согласно п. 1 ст. 22.1 Закона № 129-ФЗ) в обязательном порядке представляются:

1) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме № Р21001, утвержденной постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439 "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве частных предпринимателей" (Приложение 1). Заявление удостоверяется подписью заявителя, подлинность которой должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке. В заявлении заявитель указывает свои паспортные данные или, в соответствии с законодательством Российской Федерации, данные иного удостоверяющего личность документа и идентификационный номер налогоплательщика (при его наличии) (п. 1 ст. 9 Закона № 129-ФЗ);

2) документ об уплате государственной пошлины (Приложение 2). Согласно п. 7 ст. 4 Закона РФ от 09.12.91 № 2005-1 "О государственной пошлине" государственная пошлина за государственную регистрацию граждан в качестве частных предпринимателей составляет 400 руб.

Эти два документа представляются всеми лицами, желающими зарегистрироваться в качестве частного предпринимателя. Помимо них в налоговый орган необходимо представить:

3) копию основного документа физического лица, регистрируемого в качестве частного предпринимателя (для граждан Российской Федерации);

4) копию документа, установленного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина, регистрируемого в качестве частного предпринимателя (для иностранных граждан);

5) копию документа, предусмотренного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность лица без гражданства, регистрируемого в качестве частного предпринимателя (для лиц без гражданства);

6) копию свидетельства о рождении физического лица, регистрируемого в качестве частного предпринимателя, или копию иного документа, подтверждающего дату и место рождения указанного лица в соответствии с законодательством Российской Федерации или международным договором Российской Федерации (в случае, если представленная копия документа, удостоверяющего личность физического лица, регистрируемого в качестве частного предпринимателя, не содержит сведений о дате и месте рождения указанного лица);

7) копию документа, подтверждающего право физического лица, регистрируемого в качестве частного предпринимателя, временно или постоянно проживать в Российской Федерации (если физическое лицо, регистрируемое в качестве частного предпринимателя, является иностранным гражданином или лицом без гражданства);

8) подлинник или копию документа, подтверждающего в установленном законодательством Российской Федерации порядке адрес места жительства физического лица, регистрируемого в качестве частного предпринимателя, в Российской Федерации (в случае, если представленная копия документа, удостоверяющего личность физического лица, регистрируемого в качестве частного предпринимателя, или документа, подтверждающего право физического лица, регистрируемого в качестве частного предпринимателя, временно или постоянно проживать в Российской Федерации, не содержит сведений о таком адресе);

9) нотариально удостоверенное согласие родителей, усыновителей или попечителя на осуществление предпринимательской деятельности физическим лицом, регистрируемым в качестве частного предпринимателя, либо копию свидетельства о заключении брака физическим лицом, регистрируемым в качестве частного предпринимателя, либо копию решения органа опеки и попечительства или копию решения суда об объявлении физического лица, регистрируемого в качестве частного предпринимателя, полностью дееспособным (если физическое лицо, регистрируемое в качестве частного предпринимателя, является несовершеннолетним).

Налоговый орган не вправе требовать представления других документов, помимо вышеперечисленных (п. 4 ст. 9 Закона № 129-ФЗ). В случаях, когда Законом № 129-ФЗ разрешено представление копии документа, эта копия должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке (а не просто сделана на ксероксе), за исключением случая, когда заявитель, представляя ее в налоговый орган, представляет одновременно соответствующий документ в подлиннике. Подлинник возвращается заявителю при выдаче налоговым органом расписки.

· выдача налоговым органом расписки (п. 3 ст. 9 Закона № 129-ФЗ)

Если документы были представлены непосредственно заявителем,

то налоговый орган выдает заявителю расписку в получении документов с указанием их перечня и даты получения. Расписка должна быть выдана в день получения документов налоговым органом. В ином случае, в том числе при поступлении в налоговый орган документов, направленных по почте, расписка высылается в течение рабочего дня, следующего за днем получения документов налоговым органом, по указанному заявителем почтовому адресу с уведомлением о вручении (п. 3 ст. 9 Закона № 129-ФЗ).

Датой представления документов при осуществлении государственной регистрации частного предпринимателя является день их получения налоговым органом (п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ).

· государственная регистрация

Регистрация частного предпринимателя (согласно п. 1 ст. 8 Закона № 129-ФЗ) осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в налоговый орган. Датой представления документов при осуществлении государственной регистрации является день их получения налоговым органом.

Моментом государственной регистрации признается внесение налоговым органом соответствующей записи в единый государственный реестр частных предпринимателей (п. 2 ст. 11 Закона № 129-ФЗ). Не позднее одного рабочего дня с момента государственной регистрации налоговый орган выдает (направляет) заявителю свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве частного предпринимателя по форме № Р61001.

Случаи, в которых не допускается государственная регистрация физического лица в качестве частного предпринимателя:

1) не утратила силу его предыдущая государственная регистрация частного предпринимателя;

2) не истек год со дня принятия судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) в связи с невозможностью удовлетворить требования кредиторов, связанные с ранее осуществлявшейся им предпринимательской деятельностью, или решения о прекращении в принудительном порядке его деятельности в качестве частного предпринимателя;

3) не истек срок, на который данное лицо по приговору суда лишено права заниматься предпринимательской деятельностью.

2.2 Перерегистрация предпринимателей

Если с момента государственной регистрации у индивидуального предпринимателя изменились фамилия, имя, адрес и т.д., ему необходимо обратиться в налоговый орган для перерегистрации предпринимателя - т.е. внесения изменений в сведения, содержащиеся в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Для перерегистрации предпринимателя (согласно п. 1 ст. 22.2 Закона № 129-ФЗ) в налоговый орган представляются:

- подписанное заявителем заявление о перерегистрации предпринимателя - заявление о внесении в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей изменений по форме № Р24001, утвержденной постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439 "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей";

- копия документа, подтверждающего изменение ранее внесенных в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей сведений об индивидуальном предпринимателе.

Представление документов для перерегистрации предпринимателя осуществляется в порядке, предусмотренном для регистрации индивидуального предпринимателя. При этом верность копии документа, должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке, за исключением случая, когда заявитель, представляя ее в налоговый орган, представляет одновременно соответствующий документ в подлиннике. Данный подлинник возвращается заявителю при выдаче налоговым органом расписки в получении документов.

Перерегистрация предпринимателей осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в налоговый орган.

После этого налоговый орган обязан выдать предпринимателю свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей по форме № Р60004.

2.3 Ликвидация ПБОЮЛ

Прекращении предпринимательской деятельности - ликвидация ПБОЮЛ осуществляется по следующим основаниям:

- предприниматель принял решение о прекращении предпринимательской деятельности - ликвидации ПБОЮЛ;

- в связи со смертью предпринимателя;

- в связи с принятием судом решения о признании предпринимателя несостоятельным (банкротом), что ведет к прекращению предпринимательской деятельности - ликвидации ПБОЮЛ;

- в связи с принятием судом решения о прекращении деятельности индивидуального предпринимателя в принудительном порядке;

- в связи с вступлением в силу приговора суда, которым индивидуальному предпринимателю назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок;

- в связи с аннулированием документа, подтверждающего право индивидуального предпринимателя временно или постоянно проживать в Российской Федерации, или в связи с окончанием срока действия указанного документа.

Если индивидуальный предприниматель принимает решение о прекращении предпринимательской деятельности - ликвидация ПБОЮЛ, то он должен представить в налоговый орган следующие документы:

- подписанное им заявление о государственной регистрации по форме № Р26001, утвержденной постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439 «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей»;

- документ об уплате государственной пошлины. Размер государственной пошлины в данном случае составляет 80 руб.

Прекращение предпринимательской деятельности - ликвидация ПБОЮЛ и по иным причинам осуществляется на основании соответствующих документов, поступающих в налоговый орган.

Представление документов о прекращении предпринимательской деятельности осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 9 Закона № 129-ФЗ.

Документы представляются в налоговый орган непосредственно или направляются почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке и описью вложения. Иные способы представления документов в налоговый орган могут быть определены Правительством РФ. Заявление, представляемое в налоговый орган, удостоверяется подписью заявителя, подлинность которой должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке. При этом заявитель указывает свои паспортные данные или, в соответствии с законодательством Российской Федерации, данные иного удостоверяющего личность документа и идентификационный номер налогоплательщика (при его наличии).

Прекращение предпринимательской деятельности - ликвидация ПБОЮЛ осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в налоговый орган. Датой представления документов при осуществлении государственной регистрации является день их получения налоговым органом.

Государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу после внесения об этом записи в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей. Подтверждением этому является свидетельство о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя по форме № Р65001.

В случае смерти физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, признания его судом несостоятельным (банкротом), прекращения в принудительном порядке по решению суда его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, вступления в силу приговора суда, которым ему назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок, государственная регистрация такого лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу с момента соответственно его смерти, принятия судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) или о прекращении в принудительном порядке его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, вступления в силу указанного приговора суда. В случае аннулирования документа, подтверждающего право иностранного гражданина либо лица без гражданства временно или постоянно проживать в Российской Федерации, или окончания срока действия указанного документа государственная регистрация утрачивает силу со дня аннулирования указанного документа или окончания срока его действия (пункты 10, 11 ст. 22.3 Закона № 129-ФЗ).

2.4 Системы налогообложения

Действующим законодательством о налогах и сборах предусмотрены три системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей.

1. Общая система налогообложения или традиционная система налогообложения .

2. Налог на вмененный доход .

3. Упрощенная система налогообложения .

2.4.1 Общая система налогообложения

Общая система налогообложения - это система налогообложения, при которой индивидуальный предприниматель платит все необходимые налоги, сборы, платежи, если он не освобожден от их уплаты.

При общей системе налогообложения индивидуальный предприниматель платит налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, налог на рекламу, единый социальный налог со своих доходов, а также налог с сумм выплат, производимых в пользу наемных работников и лиц, выполняющих работу на основании договоров гражданско-правового характера, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, государственную таможенную пошлину, лицензионные и регистрационные сборы и другие необходимые налоги, сборы, платежи.

2.4.2 Налог на вмененный доход

Налог на вмененный доход для определенных видов деятельности - это система налогообложения, в основе которой лежит уплата единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, заменяющего собой налог на доходы физических лиц, взносы во внебюджетные фонды и другие налоги. Эта система налогообложения до 01.01.2003 регулировалась Федеральным законом от 31.07.98 № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности". Этот закон утратил силу с 01.01.2003, и сейчас действует глава 26.3 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

В отличие от упрощенной системы налогообложения единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ.

2.4.3 Упрощенная система налогообложения

С 2003 года начала действовать упрощенная система налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, введенная главой 26.2 НК РФ.

Потенциальный налогоплательщик самостоятельно принимает решение о применении упрощенной системы налогообложения и уведомляет об этом налоговый орган по месту своей регистрации (месту жительства). В настоящее время разработаны механизмы перехода на упрощенную систему налогообложения и отказа от нее, способы учета доходов и расходов, исчисления налоговой базы, формы налоговой отчетности и т.д.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

И все же в настоящее время можно сделать вывод, что главным преимуществом упрощенной системы налогообложения по сравнению с ранее действовавшей является возможность прогнозирования и планирования налогового бремени самим налогоплательщиком за счет вариативности объекта налогообложения и добровольного характера выбора самой упрощенной системы налогообложения.

Упрощенная система налогообложения регулируется положениями главы 26.2 НК РФ.

Вступившая в силу с 1 января 2003 года пересмотренная упрощенная система налогообложения может применяться субъектами малого предпринимательства -- как юридическими лицами, так и индивидуальными предпринимателями. Законодатель оставил выбор применения упрощенной системы налогообложения на усмотрение самого предпринимателя (организации), так как наряду с ней может применяться и общий режим налогообложения.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Для индивидуальных предпринимателей упрощенная система налогообложения претерпела очень большие изменения: если до 2003 года индивидуальный предприниматель оплачивал только стоимость патента, которая является фиксированным платежом, то в настоящее время он должен рассчитывать сумму налога в соответствии с требованиями главы 26.2 НК РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты следующих налогов (уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период):

-- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

-- НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

-- налога с продаж;

-- налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

-- единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Следует учесть, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ. Это фактически означает, что они:

-- являясь работодателями, продолжают исчислять и уплачивать в бюджет за счет средств работников налог на доходы физических лиц;

-- выступают налоговыми агентами по НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, при условии, что местом реализации товаров (работ, услуг) является территория Российской Федерации;

-- исполняют функции налогового агента по налогу на прибыль в случаях выплаты иностранной организации дохода, не связанного с постоянным представительством этой организации в Российской Федерации;

-- являются налоговыми агентами по налогу с продаж, если они выступают комиссионерами (поверенными, агентами) в соответствии с заключенными договорами комиссии (поручения, агентирования) и расчеты за реализованный товар (работы, услуги) ведутся через кассу (расчетный счет) комиссионера (поверенного, агента).

Рассмотрим, какие последствия имеет переход на упрощенную систему налогообложения с точки зрения освобождения от уплаты вышеперечисленных налогов.

Главное негативное последствие освобождения от уплаты НДС включается в том, что одновременно с исчезновением обязанностей составления счетов-фактур, ведения журналов учета получении и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения, лишается возможности выделять в своих документах НДС, предъявляемый покупателям, который он мог бы предъявить к вычету. Следовательно, это отразится на цене реализации: если раньше контрагент готов был уплатить более высокую цену с учетом НДС (рассчитывая на последующий вычет), то в настоящее время, скорее всего, цену придется снизить именно на изменявшуюся до 2003 года ставку НДС. Это ведет к так называемой упущенной выгоде, которая выражается в недополученном организацией доходе от реализации.

В связи с этим формулы, которые позволят рассчитать экономический эффект от перехода на упрощенную систему налогообложения:

· для налогоплательщика, принимающего в качестве объекта (налогообложения доходы:

Э = (НП + НПр + НИ + ЕСН + НДС) - (Д*6 % + УВ);

· для налогоплательщика, принимающего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов:

·

Э = (НП + НПр + НИ + ЕСН + НДС) - [(Д - Р) *15 % + УВ],

где НП - налог на прибыль, руб.;

НПр - налог с продаж, руб.;

ЕСН - единый социальный налог, руб.;

НДС - налог на добавленную стоимость, руб.;

Д - доход, сформированный в соответствии со ст. 249 НК РФ и ст. 250 НК РФ, руб.;

Р - сумма расходов, учитываемая при налогообложении в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, руб.;

УВ - упущенная выгода, которая формируется за счет снижения цен реализации и может составлять до 20 % от суммы дохода налогоплательщика (Д), руб.;

6 %, 15 % - ставки единого налога по результатам хозяйственной деятельности в зависимости от объекта налогообложения.

Расчет целесообразно осуществлять по данным за 9 месяцев года, предшествующего году перехода на упрощенную систему налогообложения. Очевидно, что если экономический эффект меньше, равен или близок к нулю, организациям, ранее применявшим общий режим налогообложения, переход на упрощенную систему налогообложения не рекомендуется.

Организация, перешедшая на уплату единого налога по результатам хозяйственной деятельности, хотя и не является плательщиком единого социального налога, должна все же обратить внимание, как это ни покажется на первый взгляд странным, на механизм распределения уплаченных сумм единого социального налога. Согласно ст. 2 Федерального закона от 24.07.2002 № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» доходы от уплаты налога при применении упрощенной системы налогообложения распределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы Российской Федерации по следующим нормативам отчислений:

1) в федеральный бюджет - 30 %;

2) в бюджеты субъектов Российской Федерации - 15 %;

3) в местные бюджеты - 45 %;

4) в бюджет ФФОМС - 0,5 %;

5) в бюджеты ТФОМС - 4,5 %;

6) в бюджет ФСС РФ - 5 %.

Доходы от уплаты минимального налога при применении упрощенной системы налогообложения распределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы Российской Федерации по следующим нормативам отчислений:

1) в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР) -- 60 %;

2) в бюджет ФФОМС -- 2 %;

3) в бюджеты ТФОМС -- 18 %;

4) в бюджет ФСС РФ -- 20 %.

Таким образом, часть суммы налога от 5 до 20 % зачисляется в ФСС РФ. Это связано с тем, что работники налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, пользуются наравне с работниками других организаций правами, которые обеспечивает обязательное социальное страхование в Российской Федерации (в частности, за счет средств ФСС РФ оплачиваются в определенных законом случаях медицинскому учреждению расходы, связанные с предоставлением застрахованному лицу необходимой медицинской помощи; пенсия по старости; пенсия по случаю потери кормильца; пособие по временной нетрудоспособности; пособие в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием; пособие по беременности и родам; ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; пособие по безработице; единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; единовременное пособие при рождении ребенка; пособие и путевки на санаторно-курортное лечение; социальное пособие на погребение и некоторые другие).

Отдельные из вышеперечисленных выплат производятся застрахованному по месту работы, но за счет средств ФСС РФ. При этом налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения, не может уменьшать налоговую базу на суммы произведенных выплат, поскольку такой механизм не предусмотрен главой 26.2 НК РФ. Следовательно, в этой сфере будет, очевидно, действовать система возврата средств налогоплательщику непосредственно из ФСС РФ в размере реально понесенных перечисленных расходов. Для этого, а также в целях контроля ФСС РФ оправданности произведенных выплат налогоплательщик должен вести персонифицированный учет по каждому застрахованному работнику и, вероятно, отчитываться перед ФСС РФ по следующим формам:

1) расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ), утвержденная постановлением ФСС РФ от 06.12.2001 № 122;

2) отчет об использовании средств обязательного социального страхования, полученных от отделения фонда для приобретения путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление, утвержденный письмом ФСС РФ от 16.05.2001 № 02-18/10-3533;

3) отчет об использовании сумм страховых взносов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию пострадавших от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, финансирование санаториев-профилакториев и медицинских учреждений страхователей, утвержденный постановлением ФСС РФ от 03.07.2001 № 62;

4) отчет об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний, утвержденный постановлением ФСС РФ от 20.06.2002 № 71.

2.5 Учёт ПБОЮЛ

Рассмотрим форму ведения бухгалтерского учета лицами, применяющими упрощенную форму налогообложения.

Налогоплательщику следует иметь в виду, что действовавшая до 2003 года упрощенная форма учета, утвержденная Федеральным законом от 25.12.1995 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», уже не может применяться. Иными словами, ограничиться ведением Книги доходов и расходов уже нельзя. Минимальный набор учетных регистров для субъектов малого предпринимательства теперь определяется Типовыми рекомендациям по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н. Система бухгалтерского учета, получившая название упрощенной, реализуется в простой форме и в форме с использованием регистров бухгалтерского учета имущества.

Первая применима на малых предприятиях, совершающих незначительное количество хозяйственных операций, не осуществляющих производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов. В этом случае учет всех операций осуществляется путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1.

Наряду с Книгой (журналом) учета фактов хозяйственной деятельности малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме № В-8 для учета расчетов по оплате труда с работниками и по налогу на доходы с бюджетом.

Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.