Технология составления бюджета предприятия на примере ООО "Интек"

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. ТЕХНОЛОГИЯ СОСТАВЛЕНИЯ БЮДЖЕТА ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО «ИНТЕК»

1.1 Исходные данные

ООО «ИНТЕК» является промышленным предприятием и занимается производством оценкованного железа 1 и 2 вида.

ООО «ИНТЕК» выпускает железо С8 0,5*122*3000 мм2 и железо В18 0.7*122*3000мм2. Далее в курсовой работе будет принято условное обозначение железо первого типа и железо второго типа.

ООО «ИНТЕК» входит в группу компаний «ИНТЕК». Группа компаний «ИНТЕК» на основе этой продукции выпускает профнастил из С8 0,5*122*3000 мм 2, а на основе В18 0.7*122*3000мм2 выпускает металлочерепицу. Так, пусть на предприятии начата подготовка краткосрочного финансового плана на следующий плановый год. В соответствии со сложившейся традицией финансовый менеджер составляет систему бюджетов на ежеквартальной основе, получив из отдела маркетинга данные о прогнозных объемах сбыта.

В качестве первого блока исходных данных используется прогноз объемов продаж и цен, пример которого представлен в таблицах 1, 2.

Таблица 1 - Бюджет продаж по железу первого типа

	1 кв	2 кв	3 кв	4 кв	Год
Ожидаемые продажи шт	30'000	10'000	20'000	40'000	100'000
Ожидаемая цена (руб/шт)	200	200	200	200

Таблица 2 - Бюджет продаж по железу второго типа

	1 кв	2 кв	3 кв	4 кв	Год
Ожидаемые продажи шт	10'000	30'000	40'000	20'000	100'000
Ожидаемая цена (руб/шт)	400	400	400	400



Доля оплаты деньгами в данном квартале составляет 70% от объема выручки, оставшиеся 30% оплачиваются в следующем квартале. Запасы готовой продукции на конец года планируются в объеме 3'000 единиц железа первого типа и 2'000 железа второго типа. Требуемый объем материала на единицу продукции составляет 1,5 кг сплава ____________ (условное обозначение сплав 1)для листов железа первого типа и 2,5 кг листов второго типа ___________ (условное обозначение сплав 2) для стальных листов, причем цена одного килограмма сплава 1 и сплава 2 оценивается на уровне 70 руб. Остаток 1 сплава и 2 сплава на конец каждого квартала планируется в объеме 10% от потребности будущего периода. Оценка необходимого запаса и стали и алюминиевого сплава на конец года составляет 5'000 кг. Оплата поставщику за сырье производится на следующих условиях: доля оплаты за материалы, приобретенные в конкретном квартале, составляет 50% от стоимости приобретенного сырья. На оставшиеся 50% сырья поставщик предоставляет отсрочку платежа, которая должна быть погашена в следующем квартале. Оплата прямого труда производится на следующих условиях: затраты труда основного персонала на единицу продукции листа оцинкованного железа первого тапа составляют 0,8 часа, на единицу продукции листа оцинкованного железа второго тапа 1 час. Стоимость одного часа вместе с начислениями составляет 50 руб.

Накладные издержки представлены переменной и постоянной частями в отдельности. Планирование переменных издержек производится исходя из норматива 20 руб. на 1 час работы основного персонала. Постоянные накладные издержки оценены на уровне 600'000 руб. за квартал, причем из них на амортизацию приходится 150'000 руб. Постоянные накладные затраты делятся поровну между двумя видами продукции.

Величина затрат на реализацию и управление также планируется в виде двух частей - переменной и постоянной. Норматив переменной части составляет 20 руб. на единицу проданного товара как для алюминиевых, так и для стальных листов. Планируемые объемы постоянных административных и управленческих затрат приведены в таблице 3.

Таблица 3 - Постоянные административные и управленческие затраты (руб)

	1 кв	2 кв	3 кв	4 кв	Год
Реклама	100'000	100'000	100'000	100'000	400'000
Зарплата управляющих	150'000	150'000	150'000	150'000	600'000
Страховка			40'000	200'000	240'000
Недвижимость				600'000	600'000

Предприятие планирует закупку оборудования на сумму 1'500'000 руб. во втором квартале.

Планируемая к выплате сумма дивидендов составляет 400'000 в год, равномерно распределенные по кварталам. Предприятие имеет возможность брать банковскую ссуду под 10% годовых. Причем выплата процентов производится одновременно с частичным погашением основной суммы долга при начислении процента только на погашаемую часть ссуды.

Дополнительно примем, что ставка налога на прибыль составляет 20%.

Состояние активов и пассивов предприятия на начало планового периода представлено в виде баланса (таблица 4).

На основании приведенных данных необходимо построить систему бюджетов предприятия. Рассчитываемая система бюджетов включает:

1. Бюджет продаж.

2. План производства продукции (компания производит единственный продукт).

3. Бюджет затрат на основные материалы.

4. Бюджет затрат на оплату труда основного персонала.

5. Бюджет накладных затрат.

6. Бюджет себестоимости

7. Бюджет административных и маркетинговых затрат.

8. Плановый отчет о прибыли.

9. Бюджет денежных средств.

10. Плановый баланс.

Таблица 4 - Начальный баланс предприятия (руб.)

Активы:
Основные средства
Земля	8'000'000
Сооружения и оборудование	8'000'000
Накопленная амортизация	500'000
Сооружения и оборудования нетто	8'200'000
Оборотные активы:
Денежные средства	900'000
Счета дебиторов	1'100'000
Запасы сырья	600'000
Запасы готовой продукции	3'000'000
Всего оборотные активы	5'600'000
Итого активы	21'800'000
Пассивы и капитал
Обязательства:
Текущие обязательства
Счета к оплате	300'000
Акционерный капитал:
Уставной капитал	16'500'000
Нераспределенная прибыль	5'000'000
Итого обязательства и капитал	21'800'000

1.2 Бюджет продаж с графиком получения денежных средств от потребителя

Данный бюджет составляется с использованием прогноза продаж, цен на готовую продукцию и коэффициентов инкассации. Для рассматриваемого примера бюджет продаж представлен в таблице 5.



Таблица - 5 . Бюджет продаж предприятия и график поступления денег

	1 кв	2 кв	3 кв	4 кв	Год
Продажи железа первого типа
Ожидаемый объем (шт)	30 000	10 000	20 000	40 000	100 000
Ожидаемая цена (руб)	200	200	200	200
Выручка от реализации (руб)	6 000 000	2 000 000	4 000 000	8 000 000	20 000 000
Продажи железа второго типа
Ожидаемый объем (шт)	10 000	30 000	40 000	20 000	100 000
Ожидаемая цена (руб)	400	400	400	400
Выручка от реализации (руб)	4 000 000	12 000 000	16 000 000	8 000 000	40 000 000
График поступления денежных средств от продаж, руб.
Счета дебиторов на начало периода	1 100 000				1 100 000
1 кв	7 000 000	3 000 000
2 кв		9 800 000	4 200 000
3 кв			14 000 000	6 000 000
4 кв				11 200 000
Итого	8 100 000	12 800 000	18 200 000	17 200 000	56 300 000

Только 70% продаж принесут наличность в 4 квартале. По остальным 30% поступления ожидаются в следующем году.

1.3 Бюджет производства продукции

План составляется исходя из бюджета продаж с учетом необходимой для предприятия динамики остатков готовой продукции на складе. План производства представлен в таблицах 6, 7.

Таблица 6 - План производства железа первого типа (шт)

	1 кв	2 кв	3 кв	4 кв	Год
Ожидаемые продажи	30 000	10 000	20 000	40 000	100 000
Запас на конец периода	9 000	12 000	6 000	3 000	3 000
Запас на начало периода	3 000	9 000	12 000	6 000	3 000
Объем производства	36 000	13 000	14 000	37 000	100 000



Таблица 7 - План производства железа второго типа (шт)

	1 кв	2 кв	3 кв	4 кв	Год
Ожидаемые продажи	10 000	30 000	40 000	20 000	100 000
Запас на конец периода	12 000	9 000	3 000	2 000	2 000
Запас на начало периода	6 000	12 000	9 000	3 000	6 000
Объем производства	16 000	27 000	34 000	19 000	96 000

1.4 Бюджет затрат на основные материалы с графиком выплат

Бюджет состоит из двух частей: расчета объемов потребного для производства сырья (план приобретения сырья) и графика оплаты этих покупок. Данный бюджет представлен в таблице 8.

Данный бюджет базируется на производственном плане, а не на плане продаж. Используя норматив потребления сырья на единицу продукции оценивается планируемый объем сырья для производства продукции данного периода. Для обеспечения бесперебойной поставки сырья в производство, финансовый менеджер планирует запас сырья на конец периода в размере 10% от потребности в сырье следующего периода.

Планируемый объем запасов сырья на конец последнего периода оценивается индивидуально, а не в составе общей процедуры.

Расчет графика выплат производится аналогично графику получения денег. При планировании четвертого квартала мы предполагаем кредиторскую задолженность на конец года в объеме 50% от стоимости сырья, планируемого к закупке в четвертом квартале.

Таблица 8 - Бюджет затрат на основные материалы с графиком выплат

	1 кв	2 кв	3 кв	4 кв	Год
Затраты материалов на листы первого типа
Объем производства продукции (шт.)	36 000	13 000	14 000	37 000	100 000
Требуемый объем сырья на единицу продукции (кг)	1,5	1,5	1,5	1,5
Запасы сырья на конец периода (кг)	1950	2100	5550	5000	5 000
Запасы сырья на начало периода (кг)	5400	1950	2100	5550	5 400
Закупки материалов (кг)	50550	19650	24450	54950	149 600
Стоимость закупок материалов (руб.)
Затраты материалов на листы второго типа
Объем производства продукции (шт.)	16 000	27 000	34 000	19 000	96 000
Требуемый объем сырья на единицу продукции (кг)	2,5	2,5	2,5	2,5
Запасы сырья на конец периода (кг)	6 750	8 500	4 750	5 000	5 000
Запасы сырья на начало периода (кг)	4 000	6 750	8 500	4 750	4 000
Закупки материалов (кг)	42 750	69 250	81 250	47 750	241 000
Стоимость закупок материалов (руб.)	9 992 500	4 847 500	5 687 500	3 342 500	16 870 000
График денежных выплат (руб.)
Счета кредиторов на начало периода	300 000
1 кв	3 265 500	3 265 500
2 кв		3 111 500	3 111 500
3 кв			3 699 500	3 699 500
4 кв				1 797 250
Итого платежи	3 565 500	6 377 000	6 811 000	5 496 750	22 250 250

1.5 Бюджет затрат на оплату труда основного персонала

Бюджет составляется исходя из принятой на предприятии системы оплаты. Как бы сложна ни была система оплаты, ее плановый расчет всегда можно формализовать в виде соответствующих таблиц. В настоящем примере используется простейшая сдельно-повременная система оплаты. В итоге, планируется бюджет времени и денежных затрат на оплату прямого труда, который представлен в таблицах 9, 10.

В том случае, когда бюджетирование проводится на более детальном временном базисе, например, каждый месяц, суммы денег, которые учтены как издержки (начислены) и суммы денег, которые будут уплачены, не обязательно совпадают. В частности, если оплата труда производится, например, 10 числа каждого месяца, то сумма заработной платы, которая начисляется в феврале, будет запланирована к выплате в марте.

Таблица 9 - Бюджет затрат прямого труда при производстве железа первого типа.

	1 кв	2 кв	3 кв	4 кв	Год
Объем производства продукции, шт.	36 000	13 000	14 000	37 000	100 000
Затраты труда основного персонала, час	0,8	0,8	0,8	0,8
Стоимость одного часа, руб.	50	50	50	50
Оплата основного персонала, руб.	1 440 000	520 000	560 000	1 480 000	4 000 000

Таблица 10 - Бюджет затрат прямого труда при производстве железа второго типа

	1 кв	2 кв	3 кв	4 кв	Год
Объем производства продукции, шт.	16 000	27 000	34 000	19 000	96 000
Затраты труда основного персонала, час	1	1	1	1
Стоимость одного часа, руб.	50	50	50	50
Оплата основного персонала, руб.	800 000	1 350 000	1 700 000	950 000	4 800 000

1.6 Бюджет производственных накладных затрат

бюджет затрата себестоимость денежный

Бюджет составляется с использованием агрегированных финансовых показателей. Дело в том, что состав накладных издержек зачастую велик, и производить планирование накладных издержек по элементам затрат есть неоправданно большой аналитический труд. Поэтому все накладные издержки предварительно делятся на переменные и постоянные, и планирование переменных накладных издержек осуществляется в соответствии с плановым значением соответствующего базового показателя. В рассматриваемом примере в качестве базового показателя использован объем затрат прямого труда. В процессе предварительного анализа установлен норматив затрат прямого труда . 20 руб. на 1 час работы основного персонала. Это предопределяет состав показателей в таблице бюджета накладных затрат, представленных в таблице 11.

Таблица 11 - Бюджет производственных накладных издержек

	1 кв	2 кв	3 кв	4 кв	Год
Затраты труда основного персонала на производство железных лент первого типа, час	28 800	10 400	11 200	29 600	80 000
Затраты труда основного персонала на производство железных лент второго типа, час	16 000	27 000	34 000	19 000	96 000
Норматив переменных накладных затрат, руб	20	20	20	20
Переменные накладные затраты, руб	896 000	748 000	691 200	409 600	2 744 800
Постоянные накладные затраты, руб	600 000	600 000	600 000	600 000	2 400 000
Итого накладных затрат, руб	1 496 000	1 348 000	1 291 200	1 009 600	5 144 800
Амортизация, руб.	150 000	150 000	150 000	150 000	600 000
Оплата накладных затрат, руб.	1 346 000	1 198 000	1 141 200	859 600	4 544 800

1.7 Бюджет себестоимости

Оценка себестоимости продукции необходима для составления отчета о прибыли и оценки величины запасов готовой продукции на складе на конец планового периода. Себестоимость складывается из трех компонент: прямые материалы, прямой труд и производственные накладные издержки. Расчет себестоимости для рассматриваемого примера продемонстрирован в таблицах 12, 13.

Таблица 12 - Расчет себестоимости единицы продукции железного листа1 типа

Статьи	Количество	Затраты, руб	Итого, руб
Затраты на единицу продукции
Основные материалы	1,5 кг	70	105
Затраты прямого труда	0,8 часа	50	40
Накладные затраты	0,8 часа	35	28
Себестоимость единицы продукции	173

Таблица 13 - Расчет себестоимости единицы продукции железного листа 2 типа

Статьи	Количество	Затраты, руб	Итого, руб
Затраты на единицу продукции
Основные материалы (кг)	2,5 кг	70	175
Затраты прямого труда	1 час	50	50
Накладные затраты	1 час	32,5	32,5
Себестоимость единицы продукции	257,5

Для оценки величины накладных издержек в себестоимости единицы продукции следует сначала «привязаться» к какому-либо базовому показателю, а затем рассчитать эту компоненту себестоимости. Поскольку переменные накладные издержки нормировались с помощью затрат прямого труда, суммарные накладные издержки также будем «привязывать» к затратам прямого труда. Необходимо оценить полные, а не только переменные, накладные издержки. Для этого сопоставим общую сумму накладных издержек за год с общей суммой трудозатрат.

1.8 Бюджет административных и маркетинговых затрат

Данный бюджет составляется с помощью такого же подхода, что и бюджет производственных накладных издержек. Все издержки разделяются на переменные и постоянные. Для планирования переменных издержек в качестве базового показателя используется объем проданных товаров, а не затраты прямого труда, как это было ранее. Норматив переменных затрат составляет 20 руб. на единицу проданных товаров. Постоянные накладные затраты переносятся в бюджет буквально так, как они представлены в исходных данных. Окончательный вид бюджета содержится в таблице 14.

В методическом смысле данный бюджет не вызывает проблем. Сложнее всего обосновать конкретные суммы затрат на рекламу, зарплату менеджмента и т.п. Здесь возможны противоречия, так как обычно каждое функциональное подразделение старается обосновать максимум средств в бюджете. В то же время, финансовые возможности бюджета могут быть ограничены. Методическая проблема состоит в том, как оценить результат бюджета для различных вариантов объемов финансирования всех функциональных подразделений предприятия.

Здесь на помощь приходит сценарный анализ, который, исповедуя по существу идеологию гибкого планирования, рассматривает возможные варианты бюджета для различных составляющих финансирования. Из всех вариантов выбирается тот, который наиболее приемлем исходя из стратегии руководства предприятия.

Таблица 14 - Бюджет административных и маркетинговых затрат

	1 кв	2 кв	3 кв	4 кв	Год
Ожидаемый объем продаж алюминиевых листов, шт.	30 000	10 000	20 000	40 000	100 000
Ожидаемый объем продаж стальных листов, шт	10 000	30 000	40 000	20 000	100 000
Переменные затраты на единицу продукции, руб	20	20	20	20
Планируемые переменные затраты, руб	800 000	800 000	1 200 000	1 200 000	4 000 000
Планируемые постоянные затраты, руб
Реклама	100 000	100 000	100 000	100 000	400 000
Зарплата управляющих	150000	150000	150000	150000	60 000
Страховка			40 000	200 000
Недвижимость				600 000	600 000
Итого постоянных затрат, руб	250 000	250 000	290 000	1 050 000	1 840 000
Всего планируемые затраты, руб.	1 050 000	1 050 000	1 490 000	2 250 000	5 840 000



1.9 Бюджет прибылей и убытков

Ранее отмечались два базиса планирования предприятия: ресурсный базис и денежный базис. В рамках ресурсного базиса происходит планирование прибыли предприятия, наличие которой является необходимым условием способности предприятия генерировать деньги. Отчет о прибыли вставлен в общую систему именно для целей проверки этого необходимого условия. Помимо этого, в отчете о прибыли оценивается величина налога на прибыль, которая затем используется в составе отчета о движении денег. Отчет о прибыли для рассматриваемого примера помещен в таблице 15.

Таблица 15 - Плановый отчет о прибыли (без дополнительного финансирования)

Выручка от реализации продукции	60 000 000
Себестоимость реализованной продукции	43 050 000
Валовая прибыль	16 950 000
Общие и маркетинговые затраты	5 840 000
Прибыль до процентов за кредит и налога на прибыль	11 110 000
Проценты за кредит	-
Прибыль до выплаты налогов	11 110 000
Налог на прибыль	2 222 000
Чистая прибыль	8 888 000

В этом отчете выручка от реализации получается путем умножения общего объема продаж за год на цену единицы продукции. Себестоимость реализованной продукции определяется путем умножения рассчитанной в таблицах 12, 13 себестоимости единицы продукции на суммарный объем проданной продукции. Общие и маркетинговые затраты были рассчитаны в таблице 14.

В данном отчете о прибыли величина процентов за кредит принята равной нулю. Это справедливо, так как в процессе предшествующего бюджетирования вопросы кредитования предприятия не рассматривались. Потребность в дополнительном финансировании должна обнаружиться при составлении отчета о денежных средствах. В этом смысле вариант планового отчета о прибыли, помещенный в таблице 15 следует считать предварительным, так как в процессе бюджетирования денег, возможно, обнаружится потребность взять банковскую ссуду, и тогда величина чистой прибыли уменьшится.

1.10 Бюджет движения денежных средств

Бюджет является итоговым и наиболее важным во всей схеме бюджетирования. В нем собираются вместе итоговые числовые финансовые показатели каждого частного бюджета. Бюджет денежных средств отражает все «хорошие и плохие новости» предприятия. Хорошие новости - это поступления денег, плохие - уплаты денег. Итог есть денежное сальдо, которое может быть положительным и отрицательным.

Для данного примера такой бюджет представлен в таблице 16. Отметим ряд особенностей данного бюджета. Это, во-первых, упрощенный характер схемы уплаты налога на прибыль. Величина налога на прибыль, определенная в рамках планового отчета о прибыли, делится на четыре равные части, каждая часть учитывается в бюджете денежных средств каждого квартала.

Во-вторых, заявленный в общей процедуре бюджетирования инвестиционный бюджет, представлен в таблице 16 одной строкой затрат на покупку оборудования.

Таблица 16 - Бюджет движения денежных средств (без дополнительного финансирования), руб

	1 кв	2 кв	3 кв	4 кв	Год
Денежные средства на начало периода	900 000	470 000	619 500	6 461 800	900 000
Поступление денежных средств от потребителей	8 100 000	12 800 000	18 200 000	17 200 000	56 300 000
Денежные средства в распоряжении	9 000 000	13 270 000	18 819 500	23 661 800	57 200 000
Расходование денежных средств
На основные материалы	3 565 500	6 377 000	6 811 000	5 496 750	22 250 250
На оплату труда основного персонала	2 240 000	1 870 000	2 260 000	2 430 000	8 800 000
Производственные накладные затраты	1 346 000	1 198 000	1 141 200	859 600	4 544 800
Затраты на сбыт и управление	1 050 000	1 050 000	1 490 000	2 250 000	5 840 000
Налог на прибыль	555 000	555 500	555 500	555 500	2 222 000
Покупка оборудования	-	1 500 000	-	-	1 500 000
Дивиденды	100 000	100 000	100 000	100 000	400 000
Всего денежных выплат	8 857 000	12 650 500	12 357 700	11 691 850	45 557 050
Профицит (дефицит) денежных средств	470 000	619 500	6 461 800	11 969 950	11 969 950

Как видно из анализа данных таблицы 16, полученный бюджет является профицитным. Таким образом, нет необходимости предусматривать дополнительные источники финансирования.

1.11 Прогнозный баланс

Завершает систему бюджетов плановый баланс предприятия. Он представляет собой описания состояния активов и пассивов компании на конец планового периода. Таблица 17 иллюстрирует плановый баланс предприятия.

Таблица 17 - Баланс предприятия на начало и конец планового периода

	01.01.2010	31.12.2010
Активы:
Основные средства
Земля	8 000 000	8 000 000
Сооружения и оборудование	8 000 000	9 500 000
Накопленная амортизация	500 000	1 100 000
Сооружения и оборудования нетто	8 200 000	9 100 000
Оборотные активы:
Денежные средства	900 000	11 969 950
Счета дебиторов	1 100 000	2 600 000
Запасы сырья	600 000	700 000
Запасы готовой продукции	3 000 000	1 034 000
Всего оборотные активы	5 600 000	16 303 950
Итого активы	21 800 000	32 607 900
Пассивы и капитал
Обязательства:
Текущие обязательства
Счета к оплате	300 000	1 797 250
Акционерный капитал:
Уставной капитал	16 500 000	16 500 000
Нераспределенная прибыль	5 000 000	14 310 650
Итого обязательства и капитал	21 800 000	32 607 900

Опишем формирование каждой статьи баланса. Статья денежные средства берется в виде итогового значения бюджета денежных средств. Дебиторская задолженность определяется как 30% выручки четвертого квартала, на которую предприятие планирует предоставить отсрочку платежа. Запасы сырья определяются как величина остатков сырья. Запасы готовой продукции определяются как произведение остатков готовой продукции на конец года на себестоимость готовой продукции. Статья «сооружения и оборудование» рассчитывается путем прибавления к начальному значению этой статьи суммы закупок оборудования. Амортизация в соответствии с исходными данными составляет 150'000 в квартал, т.е. 600'000 в год. Это значение следует добавить к накопленной амортизации на начало периода.

Величина кредиторской задолженности получается в виде 50% от стоимости закупок четвертого квартала, которая рассчитана в бюджете. Наконец, сумма нераспределенной прибыли на конец года получается с помощью следующей формулы:

Нераспределенная прибыль на конец года = Нераспределенная прибыль на начало года + Чистая прибыль за год - Выплаченные дивиденды

Отметим, что сумма активов и пассивов баланса совпадает, что является подтверждением правильности составления бюджета.

2. КОНТРОЛЬ ВЫПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА ПРЕДПРИЯТИЯ

Бюджетирование - это система, весьма серьезная и ответственная, система финансового планирования бизнеса, и она должна предусматривать соответствующую обратную связь. Роль обратной связи в данном случае играет контроль выполнения бюджета. Система контроля выполнения бюджета на предприятии является своеобразным мониторингом финансового состояния предприятия. Важность этой системы не вызывает сомнений. Тем не менее, говоря о путях практической реализации системы, следует принимать во внимание стратегическое позиционирование предприятия.

Существует три подхода к реализации системы контроля бюджета предприятия:

1. простой анализ отклонений, ориентированный на корректировку последующих планов;

2. анализ отклонений, ориентированный на последующие управленческие решения;

3. факторный анализ отклонений.

Так или иначе, каждый из подходов ориентирован на анализ отклонений.

Простой анализ отклонений производится в соответствии со схемой, помещенной на рисунке 2. Суть подхода состоит в том, что система контролирует состояние выполнения бюджета путем сопоставления бюджетных показателей и их фактических значений. Если отклонение носит существенный характер, то финансовый менеджер принимает решение о необходимости вносить соответствующие коррективы в бюджет последующего периода. В противном случае никакие корректирующие действия не производятся. В этой связи важным представляется вопрос о существенности издержек.

Представляется, что в качестве критерия для определения важности издержек следует использовать конечные итоговые бюджетные показатели, например, величину суммарного денежного потока. Имея соответствующую компьютерную программу, финансовый менеджер рассчитывает последствия конкретного отклонения фактических показателей от плановых значений на величину суммарного денежного потока. На основании отклонения фактического суммарного денежного потока от планового значения делается вывод о необходимости производить корректировку плана следующего периода.

Анализ отклонений, ориентированный на последующие управленческие решения, предполагает более детальный факторный анализ влияния различных отклонений параметров бизнеса на денежный поток. По существу, производится декомпозиция влияния всех, вместе взятых, отклонений на величину итогового денежного потока. Технология проведения такого контроля выглядит следующим образом.

Шаг 1. Установление всех факторов, которые влияют на величину денежного потока.

Шаг 2. Определение суммарного отклонения денежного потока от бюджетного значения.

Шаг 3. Определение отклонения годового денежного потока в результате отклонения каждого отдельного фактора.

Шаг 4. Составление таблицы приоритетов влияния, которая располагает все факторы по порядку, начиная с более значимых.

Шаг 5. Составления окончательных выводов и рекомендаций в части управленческих решений, направленных на выполнение бюджета.

Технология проведения факторного анализа достаточно проста. Основная идея состоит в ответе на вопрос: какое отклонение имел бы годовой денежный поток, если бы каждый фактор действовал отдельно. Это означает, что необходимо сделать многократный пересчет бюджета для каждого отдельно действующего фактора при условии, что этот параметр принял значение, наблюдаемое по факту выполнения бюджета. Разумеется, что для проведения такого анализа должна использоваться компьютерная программа, позволяющая оперативно пересчитывать бюджеты. Результаты анализа в комплексе позволяют установить приоритеты влияния каждого фактора.

Рисунок 1 - Схема простого анализа отклонений, ориентированного на корректировку последующих планов

Выводы, сделанные в отношении приоритетов влияния факторов, предопределяют управленческие решения, которые могут быть рекомендованы соответствующим функциональным подразделениям предприятия. Основной центр ответственности за невыполнение бюджета - это маркетинговое подразделение предприятия. Очевидно, что нужно обратить особое внимание на неэффективность работы этого подразделения: усилить контроль выполнения текущих заказов потребителей, улучшить систему прогнозирования объемов продаж, проводить более сдержанную политику ценовых скидок и т.д.

В данной работе практический контроль выполнения бюджета предприятия не представлен, так как представлен только прогнозный бюджет на плановый период, но факт выполнения рассмотренного бюджета еще не наступил.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, для организации системы анализа и планирования денежных потоков на предприятии, адекватной требованиям рыночных условий, рекомендуется создание современной системы управления, основанной на разработке и контроле исполнения системы бюджетов предприятия.

Внедрение системы бюджетирования на предприятии позволяет:

1. поддерживать систему планирования, контроля и управления на основе план-факторного анализа;

2. обеспечить прозрачность и предсказуемость потока денежных средств, усилить контроль руководства за движением денежных средств;

3. увеличить эффективность использования и одновременно снизить риск управления свободными денежными средствами;

4. усилить контроль над производственными показателями, доходами и расходами как предприятия в целом, так и отдельных структурных подразделений;

5. консолидировать деятельность всех структурных подразделений и направить ее на достижение целей компании;

6. вовлечь в процесс управления и активизировать менеджмент среднего звена;

7. обеспечить мотивацию и усилить ответственность менеджеров среднего звена, передав им ряд управленческих задач (участие в планировании, анализе причин отклонений от плана и т.п.);

8. оптимизировать документооборот.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы / М.М. Алексеева. - М.: Финансы и статистика, 2000.

2. Бухалков М.Н. Внутрифирменное планирование. Учебник / М.Н. Бухалков. - М.: Инфра-М, 2003.

3. Голышева Ю.В. О проблемах разработки финансового бюджета организации // Современные проблемы управления / Под ред. Н.М. Чикишевой. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2002.

4. Кобец Е.А. Планирование на предприятии / Е.А. Кобец. - Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2006.

5. Фатхутдинов Р.А. Управление конкурентоспособностью организаций / Р.А. Фатхутдинов. - М.: Эксмо, 2004.

6. Шава О. Бюджетное планирование как способ управления предприятием. / Справочник экономиста. - 2007. - №3.

7. Экономика предприятия. Учебник / Под ред. О.И.Волкова - М.: Инфра-М, 2001.

Размещено на Allbest.ru