Налоговая система России и налоговое бремя

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, налоговую и пр. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово-кредитный и ценовой механизм.

Финансово-бюджетная система включает отношения по поводу формирования и использования финансов государства - бюджета и внебюджетных фондов. Важной “кровеносной артерией” финансово-бюджетной системы являются налоги. Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства.

Государство, устанавливая налоги, стремится прежде всего обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач, которые реализуются посредством налоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства.

1. Налоговая система России и налоговое бремя. Порядок введения в действие законов о налогах и поправок к ним

Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как “взносы граждан, необходимые для содержания ...публичной власти ...”. Государству для выполнения своих функций необходимы финансовые средства, которые оно и получает посредством налогов. Поэтому государство не может обойтись без налогов. Управление экономикой, оборона, суд, таможня, охрана порядка, бесплатное медицинское обслуживание и образование - вот далеко не полный перечень тех направлений расходов федерального бюджета страны, для финансирования, которых необходимо собирать налоги. Таким образом, со времени возникновения государства налоги стали необходимой частью экономических отношений.

"В жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов", - так утверждал Б. Франклин (1706-1790), один из авторов Декларации независимости США. Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством (центральными и местными органами) с физических и юридических лиц в бюджет соответствующего уровня. Совокупность законов, правил и практических приемов, относящихся к сбору налогов, называется налогообложением.

Основными свойствами налогов являются их обязательность и безэквивалентность. Первое свойство связано с тем, что государство изымает определенную часть дохода налогоплательщика в виде обязательного взноса, в порядке общественного принуждения, а второе свидетельствует о том, что уплата налогов не сопровождается прямым встречным исполнением со стороны государства каких-либо обязательств или оказанием услуг.

Налоговая система - это совокупность налогов, взимаемых государством, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты, а также организация налогового контроля, формы ответственности за нарушение налогового законодательства.

Говоря о связи государства и налогообложения, нельзя не сказать о категории налогового бремени (налоговый гнет).

На макроэкономическом уровне налоговое бремя - это обобщенный показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и определяемый как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту. Иными словами, налоговое бремя отражает ту часть произведенного обществом продукта, которая перераспределяется посредством бюджетных механизмов.

Категория налогового бремени применительно к уровню конкретного налогоплательщика отражает долю его совокупного дохода, изымаемого в бюджет. Как правило, расчет этого показателя производится путем отнесения суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реализации продукции (работ, услуг), включая выручку от прочей реализации. Иногда для более точного расчета в состав фискальных платежей включаются платежи во внебюджетные фонды.

Оптимальный размер налогового бремени - центральная макроэкономическая проблема любого государства. В то же время иногда как в специальной, так и в публицистической литературе приходится сталкиваться с мнением о том, что чем ниже уровень налогового бремени, тем стремительней и динамичней развивается экономика государства: чем меньше налоги - тем выше экономика.

Необходимо отметить, что само по себе снижение ставок налогов может способствовать экономическому рост разными путями. Так, снижение предельных ставок может побудить людей работать более напряженно.

Это определенно приведет к росту предложения рабочей силы и увеличению производительности труда.

Кроме того, при низких налогах растут сбережения и появляется стимул к инвестированию. Но это лишь теория, подтверждения которой более чем относительны.

Для характеристики изменения налоговых поступлений под влиянием определяющих экономических факторов (валового национального продукта, доходов населения, уровня розничных цен и т.д.) в макроэкономике применяется такой показатель, как коэффициент эластичности налогов (tax elasticity).

Коэффициент эластичности налогов показывает, на сколько процентов изменяются налоговые поступления (группы налогов или отдельный налог) при изменении определяющего фактора на 1%.

Данный коэффициент может быть больше, равен или меньше единицы. Если он равен единице, то доля налоговых доходов государства в ВНП остается стабильной. Если коэффициент больше единицы, то налоговые доходы увеличиваются более быстрыми темпами, чем возрастает ВНП, и удельный вес налоговых доходов в ВНП возрастает. При коэффициенте меньше единицы доля налоговых поступлений в ВНП снижается.

Создание налоговой системы России, отвечающей требованиям рыночной экономики, началось на рубеже 1991-1992 гг.

Действующая в России налоговая система основана на следующих принципах:

- Налоги устанавливаются законами. Этот принцип закреплен в статье 57 Конституции Российской Федерации и из него следует, что законно установленными могут считаться только такие налоги, которые вводятся федеральными и местными законами, законами субъектов Российской Федерации.

- Отрицание обратной силы закона. Согласно этому принципу налоговые законы, приводящие к изменению размеров налоговых платежей, обратной силы не имеют. Поэтому изменения налогового законодательства не распространяются на отношения, возникшие до их принятия.

- Единство налоговой системы, необходимое для обеспечения единства экономического пространства. Этот принцип означает, что на территории России не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств. Законодательство не допускает установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство страны.

Поэтому регионы не должны вводить налоги, если:

* это может прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств в пределах единого экономического пространства;

* это позволяет формировать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других территорий либо переносить уплату налогов на налогоплательщиков других регионов.

- Строгое разграничение прав по установлению и взиманию налогов между органами власти на разных уровнях. В соответствии с Конституцией РФ установление общих принципов налогообложения и сборов находится в совместном ведении РФ и ее субъектов. Состав налогов, взимаемых в России, общие принципы налогообложения установлены Налоговым кодексом РФ. Федеральные законодательные органы власти определяют перечень налогов, сборов, пошлин, взимаемых на территории страны и вводят федеральные налоги и сборы.

Установление налогов субъектами Российской Федерации дает право решать вводить или не вводить на своей территории конкретный налог из перечня региональных и местных налогов, который содержится в Налоговом кодексе РФ. По этим налогам субъектам Федерации предоставлено право детально определять субъектов и объекты налогообложения, порядок и сроки уплаты, порядок предоставления льгот, способы исчисления конкретных ставок.

За нарушения налоговые органы имеют право взыскивать пени и налагать другие санкции на предприятия.

Пени - это финансовая санкция за несвоевременное выполнение денежных обязательств. Они определяются в процентах к сумме невыполненного обязательства за каждый день просрочки. Пени по налоговым платежам начисляются за каждый день просрочки начиная с установленного срока уплаты суммы налога по день фактической уплаты включительно. С 1 апреля 1998 года ставка пени установлена в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Нормативное регулирование налогообложения

Налоговая система регулируется основным законом страны - Конституцией Российской Федерации. Конституция Российской Федерации имеет высшую юридическую силу и прямое действие на всей территории страны.

В статье 57 Конституции записано, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Согласно статье 15 этого документа, любые нормативные акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения.

Другим, не менее важным источником нормативного регулирования является Налоговый кодекс Российской Федерации, принятый не так давно он имеет огромное значение в налоговой системе.

Федеральные законы Российской Федерации (в том числе и налоговые) принимаются Государственной Думой, направляются для утверждения в Совет Федерации и в течение семи дней после подписания Президентом подлежат официальному опубликованию.

Ведомственные нормативные акты (инструкции, приказы, письма, разъяснения и т.п.), издаваемые во исполнение решений высших органов государственной власти и управления страны либо по их поручению, подлежат обязательной регистрации в Министерстве юстиции РФ. После того они должны быть официально опубликованы в газете «Российские вести».

Создание стабильной налоговой системы - основной принцип государственной политики России в области налогообложения. Гарантией от внезапных изменений законодательства, существенно затрудняющих предпринимательскую деятельность, являются требования, предъявляемые к законодательным актам о налогах и сборах. Налоговый кодекс РФ устанавливает особенности, касающиеся как содержания, так и порядка введения их в действие, определяя отличия от общего порядка вступления в силу иных законов.

Согласно статье 6 Федерального закона от 14.06.94 N 5-ФЗ (в ред. от 22.10.99) "О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания" федеральные законы вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если самими законами не установлен другой порядок вступления их в силу.

Следует отметить, что для отдельных категорий хозяйствующих субъектов законодательством Российской Федерации закреплены специальные нормы о применении законодательных актов. Так, в Федеральном законе от 09.07.99 N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" установлена защита от неблагоприятных изменений в законодательстве для иностранных инвесторов и коммерческих организаций с иностранными инвестициями, в том числе и налогового, а именно неприменение в отношении инвесторов нормативных правовых актов, приводящих к увеличению совокупной налоговой нагрузки и т.п.

Если инвестор или субъект малого предпринимательства полагает, что изменившееся налоговое законодательство создает менее благоприятные условия по сравнению с ранее действовавшими, то он вправе защитить свои права как налогоплательщика в арбитражном суде, к компетенции которого относится выбор подлежащих применению норм с учетом сформулированного в Конституции РФ запрета ухудшать положение налогоплательщика путем придания закону обратной силы.

По общему правилу законодательные акты по налогам вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Законодательные акты, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Депутатами Государственной Думы был подготовлен проект Федерального закона "О внесении изменений в статью 2 Федерального закона от 02.01.2000 N 2-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акцизах" (о переносе срока вступления Закона на 1 марта). Но следует принимать во внимание длительность процедуры рассмотрения законопроектов, а также-то обстоятельство, что нормы Закона уже применялись на практике. Кроме того, положения подобного законопроекта вторичны по отношению к принципу, закрепленному в статье 1 Кодекса: "Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах", то есть соответствующие федеральные законы не должны противоречить Кодексу. Принятие такого законопроекта может еще больше запутать налогоплательщиков, так как встанет вопрос об обратной силе этого законопроекта, об урегулировании переходных положений и т.п.

Более четко проблема выбора даты вступления в силу Закона разрешена в письме МНС России от 31.03.2000 N АП-6-01/234 о порядке введения в действие Федеральных законов от 2 января 2000 г. N 36-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" и 2-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акцизах". Организации, которые в соответствии с пунктом 1 статьи 5 части первой Налогового кодекса РФ исчисляли акцизы без учета изменений, внесенных данным Федеральным законом, исчисляют эти налоги с учетом изменений с 1 марта 2000 года. Следовательно, организации, исчислявшие акцизы с 1 января 2000 года с учетом изменений, могут произвести уточнения по суммам акцизов, подлежащим уплате в бюджет, исходя из положений пункта 1 статьи 5 части первой Налогового кодекса РФ.

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 09.07.99 N 155-ФЗ) положения части первой Кодекса применяются к отношениям, возникшим после введения ее в действие, если иное не установлено статьей 5 Налогового кодекса РФ.

Согласно этому общему правилу сохраняет свою силу, в частности, Постановление Правительства РФ от 02.10.98 N 1147 "О предоставлении в 1998 году сельскохозяйственным товаропроизводителям, предприятиям и организациям агропромышленного комплекса отсрочки (рассрочки) погашения задолженности по платежам в федеральный бюджет", то есть организации, в отношении задолженности которых принято решение об ее отсрочке (рассрочке), должны завершить ее погашение в соответствии с порядком, утвержденным указанным Постановлением. Статья 8 Федерального закона от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 09.07.99 N 155-ФЗ) устанавливает особый порядок начисления пени на сумму недоимки по налогам (сборам), которая образовалась до введения в действие части первой Кодекса. Конституционный Суд РФ указал, что статья 57 Конституции РФ, возлагая на граждан одну из важнейших конституционных обязанностей - платить законно установленные налоги и сборы, вместе с тем гарантирует им защиту в тех случаях, когда налоги не являются законно установленными либо когда законам, устанавливающим новые налоги или ухудшающим положение налогоплательщиков, придана обратная сила.

Подобное истолкование обусловлено конституционно - правовым режимом стабильных условий хозяйствования, выводимым из статей 8 (часть 1), 34 (часть 1) и 57 Конституции РФ. Таким образом, принцип стабильности налогового законодательства выступает проявлением более общего принципа стабильности условий хозяйствования. Соблюдение этого принципа - прежде всего обязанность органов законодательной власти и его действие не должно подвергаться сомнению из-за несовершенства законодательной процедуры.

В соответствии с Конституцией РФ и законодательством установлены дополнительные условия, которые должны соблюдаться при принятии законов, затрагивающих доходные - расходные статьи бюджета. Федеральные законы о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство Российской Федерации, вступающие в силу с начала очередного финансового года, должны быть приняты до утверждения федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год. Внесение изменений и дополнений в законодательство Российской Федерации о федеральных налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год (статья 53 Бюджетного кодекса РФ). Аналогичные нормы предусмотрены в отношении законов субъектов Российской Федерации и правовых актов представительных органов местного самоуправления (статьи 59, 64 Бюджетного кодекса РФ).

2. Налог на прибыль - методы учёта налоговой базы (кассовый и начислений).

Налогу на прибыль посвящена глава 25 НК РФ в соответствии, с которой исчисляются и уплачиваются основные элементы налога на прибыль.

Согласно статье 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской.

Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации; кредитные организации;

страховые компании.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается:

1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской

Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

Порядок определения доходов

Классификация доходов:

1. К доходам согласно статье 248 в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

2. Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества

(работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

3. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Доходы от реализации

Согласно статье 249 к доходам от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Внереализационные доходы

Согласно статье 250 в целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.

Порядок определения расходов. Группировка расходов

Согласно статье 252 в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с:

производством и реализацией;

внереализационные расходы.

Материальные расходы (см ст 254 НК РФ)

Стоимость товарно - материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно - материальных ценностей.

Расходы на оплату труда (см ст 255 НК РФ)

Амортизируемое имущество

Амортизируемым имуществом согласно статье 256 признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально - производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (см ст 264 НК РФ)

Внереализационные расходы (см. ст. 265 НК РФ)

Налоговая база. Исчисление налогооблагаемой прибыли

В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Согласно статьей 247 НК РФ прибылью для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Для правильного определения прибыли необходимо сравнивать доходы и расходы, относящиеся только к текущему периоду. Отнесение возникших доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный (налоговый) период. При этом следует различать моменты возникновения доходов и расходов, которые зависят от метода, применяемого налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль.

С момента вступления в действие главы 25 Налогового кодекса, то есть с 1 января 2002 г., в целях налогообложения прибыли доходы и расходы будут признаваться либо по методу начисления, либо по кассовому методу в порядке, предусмотренном данной главой.

Метод начисления

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (ст. 271 НК РФ).

При использовании для целей налогообложения прибыли метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (ст. 272 НК РФ).

Из вышеизложенного следует, что в настоящее время для признания выручки для целей налогообложения прибыли должны выполняться одновременно два условия: отгрузка и предъявление расчетных документов.

С момента вступления в действие части первой Налогового кодекса в ст. 39 НК РФ законодательно закреплено, что реализацией в целях налогообложения является переход права собственности на товары (работы, услуги).

В соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации по методу начисления датой получения дохода для целей налогообложения признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Днем отгрузки считается день реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу -на безвозмездной основе.

Следовательно, днем отгрузки в целях главы 25 Налогового кодекса является день перехода права собственности на продукцию (работы, услуги). Из вышесказанного следует, что метод признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли по начислению фактически является аналогом применяемого в настоящее время учета выручки в целях налогообложения по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг).

Для определения выручки от реализации и расходов в целях бухгалтерского учета организации руководствуются Положением по бухгалтерскому учету. Порядок признания выручки и расходов для целей бухгалтерского учета с 1 января 2002 г. в связи с вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса не меняется.

Кассовый метод

Главой 25 Налогового кодекса предусматривается возможность определения даты получения дохода (осуществления расхода) в целях налогообложения прибыли по кассовому методу, при условии, что в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации в целях налогообложения прибыли без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Принятие налогоплательщиком решения о переходе на признание доходов и расходов по кассовому методу является добровольным, а не обязательным. Датой получения дохода при кассовом методе признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

При кассовом методе расходы в целях налогообложения признаются после их фактической оплаты. При этом оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Как уже было сказано выше, переход на метод определения доходов и расходов по кассовому методу является добровольным. В то же время необходимо иметь в виду, что согласно п. 4 ст. 273 НК РФ, если организация, перешедшая на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысит предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), равный одному миллиону рублей за каждый квартал, то она обязана перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

В связи с тем, что порядок определения доходов и расходов при методе начисления и порядок определения при кассовом методе значительно отличаются друг от друга, бухгалтерам организаций следует очень точно спрогнозировать будущие доходы, прежде чем принять решение об использовании кассового метода. Исправление учета в целях налогообложения за налоговый период - достаточно сложный процесс, требующий значительных трудозатрат.

Необходимо отметить, что при определении момента признания выручки от реализации продукции (работ, услуг) и расходов для целей бухгалтерского учета организации руководствуются действующими нормативными актами, определяющими правила ведения бухгалтерского учета.

Методом определения доходов и расходов в целях бухгалтерского учета, похожим на кассовый метод в целях главы 25 Налогового кодекса, могут руководствоваться малые предприятия, отвечающие критериям, установленным в Федеральном законе от 14.06.95 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 88-ФЗ). Налогоплательщики, отвечающие критериям Закона № 88-ФЗ, имеют право руководствоваться приказом Минфина России от 21.12.98 № 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» в целях бухгалтерского учета, оформив принятое решение соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом об учетной политике, распоряжением и т. д.).

В соответствии с п. 2 вышеуказанного документа малое предприятие ведет бухгалтерский учет в соответствии с правилами, установленными Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также Типовыми рекомендациями.

В соответствии с положениями Типовых рекомендаций при принятии решения малым предприятием при учете доходов и расходов разрешается не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а использовать кассовый метод учета. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются в бухгалтерском учете только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выданной из кассы заработной платы, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.

Налоги с предприятий и организаций

Определить, необходимые к уплате в бюджет налоги, а также чистую прибыль по итогам работы за 1 квартал производственным предприятием ООО «Стройтрест». Фирма размещается в Москве. Налоги распределить по бюджетам с указанием сроков платежей.

Исходные данные по фирме ООО «Стройтрест» за 1-ый квартал текущего года:

1. Зачислена оплата за отгруженные покупателю товары- 500 т.р. Фирма производит профлист.

2. Остаточная стоимость ОФ (станков) на начало года-500 т.р. Балансовая стоимость- 650 т.р. Кроме того, на балансе фирмы числится грузовой авто, балансовой стоимостью 110 т.р. Его остаточная стоимость на 1 января текущего года- 90 т.р., мощность двигателя- 120л.с., норма амортизации-14% годовых.

3. Оплачено поставщикам и оприходованы сырьё и материалы- 180 т.р.

4. Остатки материалов на складе на конец 1 квартала- 119 т.р.

5. Начислено заработной платы- 50 т.р.

6. Оплачено за аренду помещений- 19 т. р.

7. Оплачено за электроэнергию- 14 т.р.

8. Оплачены прочие производственные услуги сторонних организаций с учетом НДС- 19 т.р.

9. Оплачены пени по недоимкам (налогам)- 6т. р.

10. Получили в возмещение причинённого ущерба сторонним организациям штрафов- 15 т.р.

11. Приобрели и ввели в эксплуатацию грузовой автомобиль 20 марта 2007 г.- 125 т.р.

Рассчитать указанные в задании налоги.

Решение:

1. Расчёт НДС, начисленного от реализации продукции

Налоговой базой является стоимость реализованного товара за вычетом НДС. НДС, в нашем случае, можно определить, используя расчетную ставку- 18%/118% 500т.р.*18%/118%=76,27т.р.

2. Расчет налоговых вычетов по НДС

Допускаем, что все платежи, связанные с производственными расходами по фирме произведены в 1-ом квартале. По полученным услугам и оприходованным товарам имеются счета-фактуры, в них выделены объемы НДС. Это дает право фирме на налоговые вычеты по НДС. Все платежи по товарам и услугам включают НДС по ставке 18%. Для того чтобы определить размер уплаченного сторонними организациями НДС (налоговых вычетов), используем расчетную ставку по аналогии с пунктом 1.

Уплачено за сырьё -180т.р. НДС - 180*18%/118%=27,45т.р.

-«- за аренду - 19т.р. НДС - 19*18%/118%=2,89 т.р.

-«- за эл./эн. - 14т.р. НДС - 14*18%/118%=2,13т.р.

-«- прочие - 19т.р. НДС - 19*18%/118%=2,89т.р

-«- автомобиль - 125т.р. НДС - 125*18%/118%=19,06т.р.

Всего сумма НДС, уплаченная за товары и услуги, подлежащая налоговому вычету составляет: 27,45+2,89+2,13+2,89+19,06=54,42т.р.

3. НДС к перечислению в бюджет

Фирма не освобождена от уплаты НДС в бюджет, несмотря на наличие в составе работников более 62% инвалидов. Разность между НДС, начисленным и налоговыми вычетами положительная:

76,27т.р - 54,42т.р.=21,85т.р.

Следовательно, за 1-ый квартал фирма должна перечислить НДС в бюджет 21,85т.р.

Так как квартальная выручка на фирме не превышает 3мил.р., то при положительном сальдо НДС, уплата в бюджет налога производится раз в квартал до 20 числа месяца следующего за отчетным. Налоговая декларация подается до 20 числа (на основании статьи 174(5)НКРФ). Платежи направляются в федеральный бюджет.

4. Транспортный налог

Фирма по итогам прошлого года обязана заплатить за имеющийся грузовой автомобиль налог. Мощность автомобиля - 120лошадиных сил. Величина налога составит 1200р.=120л.с.*10р. (за л.с. в год).

Налог уплачивается полностью в региональный бюджет. Срок уплаты налога и подача налоговой декларации до 1 февраля (ст. 363(1) (3)).

5. Налог на имущество

На начало года на балансе фирмы основные средства представлены станками и грузовым автомобилем. Для расчета налоговой базы необходимо определить их среднегодовую стоимость. Поэтому вначале определяем остаточную стоимость фондов на начало каждого последующего месяца 1-ого квартала.

По станкам ежемесячная амортизация равна

6%/12мес.*500 000=2 500р.

По автомобилю - 14%/12мес.*110 000=1 283р.

Остаточная стоимость станков и автомобиля составляет:

На 01.01.2004г. 650 000+90 000=740 000р.

На 01.02.2004г. 650 000- 2 500=647 500р.

90 000- 1 283=88 717р. Всего - 736 217р.

На 01.03.2004г. 647 500- 2 500=645 000р.

88 717- 1 283= 87 434р. Всего - 732 434р.

На 01.04.2004г. 645 000- 2 500=642 500р.

87 434- 1 283=86 151р. Всего- 728 651р.

Кроме того, фирма приобрела автомобиль, по которому амортизация, в соответствии с правилами бухгалтерского учёта, не начисляется в месяце постановки на учет, его остаточная стоимость на 01.04.2007г. соответствует балансовой стоимости за вычетом НДС - 101 700р.

Всего остаточная стоимость основных средств фирмы на 01.04.2007г. составит - 2 948 996р.

Определим налоговую базу за 1-ый квартал:

(650 000+736 217+732 434+728 651+101 700)/4=737 250,5р.

Налог к уплате составит

4 055=(737 250,5р.*2,2%:4)

Отчисляется в региональный бюджет. Перечислить налог необходимо до 30 числа с даты окончания соответствующего отчетного периода.

6. Налог на прибыль

В соответствии с гл. 25 НК РФ ст. 247 прибылью является доход, уменьшенный на величину экономически оправданных расходов. Доход определяется как выручка от реализации продукции, за вычетом НДС плюс внереализационные доходы, в нашем случае - это полученные в возмещение убытков штрафы.

ДОХОД за 1-ый квартал составил

438 730р.=(500 000 - 76 270+15 000)

Производственные расходы включают:

Материальные затраты, за вычетом НДС -33 550р. =(180 000-27 450-119 000)

Начисленную заработную плату- 50 000р.

Начисленный единый социальный налог- 13 000р.=(50 000*26%)

Оплату за аренду помещения, за вычетом НДС- 16 110р.=(19 000- 2 890)

Оплату за электроэнергию, за вычетом НДС- 11 870р.=(14 000-2 130)

Амортизационные отчисления- 3 651р.=(2 500-1 283)*3мес.

Прочие расходы, за вычетом НДС - 16 110р.=(19 000-2 890)

Транспортный налог - 1 200р.

ИТОГО производственные затраты составили сумму в 145 491р.

Кроме того, из прибыли уплачивается налог на имущество - 4 054р.

Таким образом, экономически оправданные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, составили - 149 545р.=(145 491+4 054)

Налогооблагаемая база (доход - расходы) это 438 730р. - 149 545 =289 185р.

Налог на прибыль исчисляется в сумме- 69 404,4р. = 289 185*24%

Налог является федеральным, но распределяется в два бюджета (ст. 284 НК РФ). 6,5% - в федеральный бюджет, 17,5%- в бюджет субъекта РФ. Платежи следует перечислить в соответствующие бюджеты до 28 числа, декларацию по налогу также подать в ИФНС до 28 числа. (ст. 287 НК РФ).

Чистая прибыль фирмы представляет разницу между полученной прибылью и налогом на прибыль, уменьшенную на сумму, выплаченных в 1-м квартале, пени по налогам. Всего за 1-ый квартал фирма получила чистой прибыли:

213 780,6= (289 185- 69 404,4- 6 000)

Задача №1

Определить помесячные размеры налога на доходы работника по основному месту работы, учитывая, что он попечитель ребенка 5 лет. Работник не женат. Инвалид с детства. В феврале выиграл приз за участие в конкурсе на сумму 4 000р. и ко дню рождения получил подарок на сумму 5 000р. Заработная плата начислена в размере:

Январь - 6 000р. Март - 5 000р. Май - 11 000р.

Февраль - 2 000р. Апрель - 4 000р. Июнь - 15 000р.

Решение:

13%*НБ=НДФЛ

НБ=Д-НВ

Доходы по месяцам	Совокуп-ть доходов с нарост-м итогом	Налоговые вычеты	Налоговая база	Расчёт налога НДФЛ (к уд-ю) по ставке 13%	Расчёт налога НДФЛ (к уд-ю)35%	Доход к выплате
1. 6 000	6 000	1 000+500+400	4 100	53	-	5 467
2.2000+4000+5000	17 000	1 000+500+400	9 100	1 183	1 400	8 417
3. 5 000	22 000	1 000+500+400	3 100	403	-	4 597
4. 4 000	26 000	1 000+500+400	2 100	273	-	3 727
5. 11 000	37 000	1 000+500+400	9 100	1 183	-	9 817
6. 15 000	52 000	1 000+500	13 500	1 75	-	13 24

Задача №2

Герой Советского Союза, инвалид войны получает ежемесячно заработок по месту основной работы в 3 000р. В течение года получил дивиденды на сумму 50 000р. Продал автомобиль за 220 000р., который был в собственности два года и купил однокомнатную квартиру за 500 000р. какие налоговые вычеты и в каких размерах, имеет право получить наш герой.

Решение:

Т.к. наш герой является инвалидом войны, согласно НК РФ ст218 п1.1 он имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 3 000р, и 500р как Герой Советского Союза п1.2 ст 218. С полученных дивидендов он выплатит 9% налога (ст. 224 п4 НК РФ), следовательно 50 000*9%= 4 500р. Помимо всего вышеизложенного согласно закону о налогах на имущество от 09.12.1991 №2003-1. Ред. от 28.11.2009 ст. 4 льготы по налогам наш подопечный освобождается от уплаты налога физ. лиц, т.к. является Героем Советского Союза, соответственно никаких вычетов ему не полагается от продажи машины и покупки квартиры.

Задача №3

Рассчитать пенсионерке налог на имущество-квартиру, инвентаризационная стоимость которой- 500 000р. Указать сроки уплаты налога в бюджет.

Решение:

Согласно п. 2 Закона о Налогах на имущество физических лиц №2003-1 от 09.12.1991г. пенсионеры получающие пенсию не уплачивают налог на имущество.

Задача №4

Определить госпошлину при подаче искового заявления имущественного характера в суд общей юрисдикции при цене иска 150 000р.

Решение:

Согласно ст. 333¹⁹ НК РФ п1.1 госпошлина рассчитывается следующим образом:

150 000р=2 600р + 50 000*1%=500р, следовательно 2 600р.+500р.= 3 100р- размер госпошлины

Заключение

Усиление государственного регулирования экономики, повышение роли бюджета и налогов в хозяйственной жизни, безусловно, требует ужесточения контроля. Здесь важно защитить финансовые и налоговые органы от перманентного реформирования, неуверенности, начальственных амбиций, кадровой тряски и реорганизаций.

Прежде всего, надо несколько изменить приоритеты реформирования налоговой системы, усилив дискретную составляющую ее регулирования. Остановимся на некоторых из возможных вариантов:

1. Если идет существенное снижение рентабельности и абсолютной величины прибыли практически во всех отраслях, как вследствие введения гл. 25 НК -- за счет расширения налоговых вычетов, так и вследствие действия объективных факторов (роста затрат на энергоносители, транспортных расходов, оплаты труда, становящейся дефицитной рабочей силы в крупных городах), то необходимы меры, заинтересовывающие корпоративный сектор экономики в росте прибыли и снижении затрат, что обеспечивает возрастание конкурентоспособности отечественного производства.

2. В налоговой сфере для стимулирования инновационного пути развития стоит восстановить ранее действующие льготы для малых предприятий (только в сфере высоких технологий и инновационной деятельности), так как упрощенная система налогообложения “в стартовом году” деятельности таких предприятий дает незначительный аффект.

3.Для вывода заработной платы “из тени”, а это крайне необходимо, так как все макроэкономические показатели в России явно искажены, что не позволяет делать реальных прогнозов. Дело далеко не только низкой ставке, а скорее в налоговых вычетах или, точнее, в необлагаемом доходе, который, как правило, в развитых странах не может быть ниже прожиточного минимума на семью, у нас же налоговый вычет существенно ниже прожиточного минимума, что крайне несправедливо по отношению к низкооплачиваемым слоям населения.

Учет этих трех приоритетов в добавление к намеченным мерам Правительства РФ, по нашему мнению, может способствовать более быстрому достижению целей развития экономики России. налог бюджет

Список использованных источников:

1. Федеральный Закон от 29 декабря 1998 года № 192-ФЗ “О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики”.

2. Романовский Н.В., Врублевский О.В. Налоги и налогооблажение,Спб,2008.

3. Налоговая реформа и направления налоговой политики - ЭКО - № 1, 2009.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая.-М.:Проспект, 2010.

Размещено на Allbest.ru