Особенностью бюджетов строительной организации является то, что планирование необходимо производить не только по статьям бюджета, но и обязательно в привязке к конкретному проекту (поскольку у каждого строительного проекта есть четкие графики строительства, сметы, которые нельзя нарушать). В большей степени бюджеты затрат на строительство аналогичны строительной смете проекта

Бюджетирование в строительстве - сложная вещь, потому что необходимо учитывать многие факторы, а именно:

разработку проектно-сметной документации;

взаимосвязь между подразделениями;

использование субподрядных организаций;

ограниченность материальных и трудовых ресурсов;

своевременную поставку сырья и материалов.

Для обеспечения процесса бюджетирования с помощью предлагаемой методики используются как федеральные нормативы (ставка налога на прибыль), так и внутрипроизводственные, некоторые из них уже имеются на предприятии и используются для внутренней отчетности. Для использования предлагаются следующие нормативы:

ставка налога на прибыль;

проценты по долгосрочным и краткосрочным кредитам;

график оплаты дебиторской задолженности;

график оплаты кредиторской задолженности;

норматив прямых затрат на оплату труда;

норматив накладных затрат на рубль реализации;

норматив переменных административных и маркетинговых затрат на рубль реализации.

При разработке бюджетов на предприятии ООО "Квадрат" показатели операционных бюджетов детализируются по видам деятельности предприятия. Во-первых, это строительство объектов, где используется главным образом сметный метод планирования. Во-вторых - производство ремонтных работ здесь были использованы метод нормативного планирования и метод пропорционального планирования.

В связи со спецификой деятельности предприятия в системе бюджетов дополнительно рассчитан бюджет незавершенного производства

При проведении финансового анализа предприятия выявлен неоправданно длительный период оплаты дебиторской и кредиторской задолженности для строительной организации такого уровня. При разработке бюджетов планируется снижение периода инкосации дебиторской и кредиторской задолженности хотя бы на 60 дней.

Исходные данные для расчета бюджетов приведены в приложении 3.

Пример расчетов производится по данным I квартала

Бюджет продаж. Исходными данными для составления бюджета являются плановая выручка от производства ремонтных работ за 2008 год, план реализации по объектам строительства за 2008 год и прогноз коэффициентов инкассации.

Плановая выручка от производства ремонтных работ рассчитана за счет увеличение выручки 2007года на основе заключенных договоров и статистических данных. Реализации по объектам строительства планируются на основании заключенных договоров строительного подряда на строительство объектов.

Планируется, что 100% выручки от ремонтных работ поступает в том же квартале.

При составлении бюджета планируется введение предприятием новой кредитной политики, вводится предоплата 20% по строительным объектам. В графе "реализация объектов" указывается сумма выручки от реализации объектов с вычетом предоплаты по данному объекту.

Поступление денежных средств в планируемом периоде от реализации объектов строительства рассчитывается по формуле (2.1).

ПДС_t = 950000 * 40% = 380000 руб.

Таблица 3.12. Бюджет продаж

Бюджет незавершенного производства.

Исходные данные незавершенного производства IV квартал 2007г. = 365000 (из баланса).

Исходные данные НЗП в ремонте составляют примерно 20% от выручки. Величина НЗП _t-1 в ремонте на IV кв. 2007г. = 12000 * 0,2 = 24000.

Величина незавершенного производства по ремонтным работам на конец планового периода рассчитывается по формуле (2.2):

НЗП_t =125000 /120000 * 24000 = 25000 руб.

НЗП_t-1 по объектам строительства на IV кв. 2007г. = 365000 - 24000 = 341000. Величина незавершенного производства по строительным объектам на конец планового периода рассчитывается на основании сметной документации. Бюджет составлен с разбивкой незавершенного производства по кварталам и объектам строительства. Объем незавершенного производства по строительным объектам рассчитывается как сумма незавершенного производства объектов за данный квартал.

ОбНЗП_t = 347957 + 56935 = 404892 руб.

Таблица 3.13

Бюджет незавершенного производства

Бюджет производства.

На основании бюджета незавершенного производства составляется бюджет производства. В данном бюджете планируется объем производства продукции, а так же объем реализации ремонтных работ и объектов строительства.

Прирост незавершенного производства от ремонтных работ в t-ом периоде рассчитываются по формуле (2.3):

?НЗП_t = 25000 - 24000 = 1000 руб.

Объем производства складывается из плана реализации на данный квартал плюс изменение запаса незавершенного производства формула (2.4):

ОПр _t = 100000+ 1000 + 404892 = 505892 руб.

Таблица 3.14

Бюджет производства

Бюджет прямых материальных затрат и бюджет закупок

Величина запаса материалов по ремонтным работам на конец планового периода определяется методом пропорциональной зависимости от объема реализации, с учетом возможности планового изменения оборачиваемости запасов материалов, путем введения норматива снижения уровня запаса материалов, и рассчитывается по формуле (2.5):

Мт_t = 8000 125000 /120000 (1 - 1%) = 8250 руб.

Прирост запаса материалов по ремонтным работам в t-ом периоде рассчитывается по формуле (2.6.):

? Мт_t = 8250 - 8000 = 250 руб.

Объем закупок материалов определяется по формуле (2.7):

ЗакМ_t= 50000 +250 +354055 = 404305 руб.

Расчет оплаты закупок в текущем периоде производится по формуле (2.8):

ОЗакМ_t= 30% *404305 = 121292 руб.

Неоплаченная часть закупок текущего квартала переходит в кредиторскую задолженность этого периода.

Расчет оплаты материалов производится аналогично расчету получения денег на основании планируемого графика погашения задолженности за приобретенные материалы.

Таблица 3.15. Бюджет прямых материальных затрат и закупок

Бюджет прямых затрат на оплату труда.

Основой для составления данного бюджета являются плановые данные о выпуске продукции, которые содержатся в бюджете производства (табл.3.15).

Исходными данными для составления укрупненного бюджета прямых затрат на оплату труда производственного персонала по строительным объектам являются данные сметной документации. Прямые затраты на оплату труда по ремонтным работам на конец планового периода рассчитаны на основе соответствующего норматива прямых затрат на рубль произведенной продукции на планируемый период (2.9):

ПП_t= 50% * 100000 = 50000 руб.

Таблица 3.16.

Бюджет прямых затрат на оплату труда.

Бюджет производственных накладных затрат

Накладные расходы по строительным объектам планируются по данным сметной документации. Накладные затраты по ремонтным работам рассчитываются по формуле (2.10):

НЗ_t= 20% * 50000 = 10000 руб.

Таблица 3.17.

Бюджет производственных накладных затрат.

Оценка себестоимости продукции.

Затраты на производство за период складываются из закупок материалов, прямой оплаты труда, накладных расходов, амортизации (2.11):

ЗПр_t = 404305 + 100837 + 45377+ 3000 = 553519 руб.

Себестоимость реализованной продукции на планируемый период рассчитывается по формуле (2.12):

СбС_t = 373000+ 553519 - 438142 = 488377 руб.

Учитывая формулы (2.13) и (2.14) выражение (2.12) можно переписать следующим образом формула (2.15):

СбС_t = 553519 - 64892 _- 250 = 488377 руб.

Таблица 3.18.

Бюджет себестоимости произведенной продукции.

Бюджет коммерческих и управленческих затрат.

Коммерческие расходы имеют переменный характер и поэтому планируются пропорциональным методом от реализации продукции по формуле 2.16:

КЗ_t= 5% * 1075000 = 53750 руб.

Управленческие затраты постоянные задаются суммами, как исходные данные.

Таблица 3.19.

Бюджет коммерческих и управленческих затрат

Плановый отчет о прибыли и убытках.

Таблица 3.20.

Плановый отчет о прибыли и убытках в руб.

Бюджет денежных средств

В доходную часть бюджета денежных средств включаются: реализация в планируемом периоде, поступление определенной части средств от реализации продукции в текущем квартале (в соответствии с заданным коэффициентом инкассации), оплата дебиторской задолженности за продукцию, реализованную в предыдущем периоде.

В расходную часть бюджета денежных средств включаются следующие статьи: затраты на закупку материалов, оплата определенной части материалов (в соответствии с заданным нормативом), оплата кредиторской задолженности (неоплаченные в предыдущем периоде материалы), затраты на оплату труда производственного персонала, накладные затраты, административные и маркетинговые затраты, проценты по кредитам, налог на прибыль, инвестиции. Все эти данные берутся из соответствующих бюджетов.

Итоговая сумма расходов (ИР_t) равна (2.17):

ИР_t = 121292 +56420 + 100837 + 45377 +157250+ 103050 = 584226 руб.

Денежные средства нетто (чистый денежный поток данного квартала) равны (2.18):

И_t = 917860 - 584225= 333635 руб.

Таблица 3.21.

Бюджет денежных средств.

Начальный остаток денежных средств для первого периода планирования равен денежным средства в отчетном балансе, для последующих периодов планирования - конечному остатку денежных средств предыдущего квартала.

Конечный остаток денежных средств (ДС_t) равен (2.19):

ДС_t = 58000 + 333635 = 391635 руб.

Плановый баланс предприятия.

Правила заполнения сводной матрицы балансового метода финансового планирования.

В первой строке матрицы записывается баланс на начало планового периода. В верхней части матрицы сгруппированы произведенные затраты.

Закупка материалов отражается в графе "материалы" куда переносится из табл.3.15, где указывается полная стоимость поступивших материалов, в графе "денежные средства" указывается сумма оплаты за приобретенные материалы со знаком минус (табл.3.15) и в графе "кредиторская задолженность" указывается сумма, которая будет оплачена в следующем периоде (табл.3.15).

Прямая заработная плата производственного персонала отражается в графе "незавершенное производство" и графе "денежные средства" со знаком минус, эти данные берутся из табл.3.16.

Накладные затраты отражаются в графах "денежные средства" и "прибыль/убытки" со знаком минус (табл.3.17). Коммерческие и управленческие затраты отражаются в этих же графах также со знаком минус (табл.3.19).

Амортизационные отчисления отражаются в графах "основные средства" и "прибыль/убытки" со знаком минус и берутся из исходных данных.

Завершает верхнюю часть таблицы итоговая строка, которая представляет собой промежуточный (проверочный) баланс. Каждая графа проверочного баланса вычисляется как начальный баланс плюс сумма по соответствующей колонке с учетом знака.

За проверочным балансом следуют строки, показывающие внутрипроизводственное перемещение активов.

Передача материалов в производство отражается в графе "материалы" со знаком минус и в графе "незавершенное производство" со знаком плюс. Данные берутся из строки "потребность в материалах на объем производства" табл.3.15.

Списание незавершенного производства отражается в графе "незавершенное производство" со знаком минус. Сумма списываемого незавершенного производства, рассчитывается путем сложения значений "объем реализации продукции ремонт" и "объем реализации продукции объекты" (табл.3.14).

Сумма незавершенного производства, списываемой на реализацию по себестоимости, рассчитывается путем суммирования прямых затрат на оплату труда и материалы.

Далее отражаются операции связанные с поступлением и расходованием денежных средств.

Выручка от реализации отражается в графах "дебиторская задолженность", где указывается сумма ожидаемая к получению в следующем периоде, "денежные средства", где указывается сумма поступлений денежных средств за отгруженную продукцию в текущем периоде, и графе "прибыль/убытки" (данные берутся из табл.3.12).

Оплата дебиторской задолженности отражается в графах "дебиторская задолженность" со знаком минус и "денежные средства" со знаком плюс (данные берутся из табл.3.12).

Предоплата по строительным объектам отражается в графах "денежные средства" и "прибыль/убытки" со знаком плюс.

Налог на прибыль отражается в графах "денежные средства" и "прибыль/убытки" со знаком минус в соответствующих строках.

Оплата кредиторской задолженности отражается в графах "денежные средства" и "кредиторская задолженность" со знаком минус (данные берутся из табл.3.15).

В последней строке таблицы методом сложения по столбцу, начиная со строки "проверочный баланс", формируется баланс на конец планового периода (квартал). Этот баланс является начальным для следующего периода планирования.

Плановый баланс в своем обычном виде получается путем переноса данных из таблиц Сводной матрицы финансового планирования в соответствующие графы баланса. Форма планового баланса приведена в таблице 3.22.

Таблица 3.22. Прогнозный баланс.

3.3 Анализ финансового состояния ООО "Квадрат" по прогнозной финансовой отчетности

Предоставленная информация дает возможность сделать следующие выводы (табл.3.26). Улучшились основные показатели баланса: значительно увеличилась денежная наличность - на 342851 руб. или на 591%, это привело к увеличению объема оборотных активов на 54%. Нереализованные запасы сократились на 336563 руб., это произошло за счет сокращения затрат в незавершенном производстве на 92%. В пассиве баланса сократилась кредиторская задолженность на 73%, и увеличились капитал и резервы за счет увеличения прибыли на 3146%.

Таблица 3.24.

Вертикальный анализ баланса

Бюджет - оперативный финансовый план, разрабатываемый обычно в рамках до одного года, отражающий расходы и поступления средств по отдельным направлениям хозяйственной деятельности, отдельным видам операций, отдельным инвестиционным проектам.

Бюджетирование - это процесс планирования будущей деятельности предприятия, результаты которого оформляются системой бюджетов. Внедрение бюджетирования помогает создать целостную и достаточно эффективную систему управления. Очень важным является и то, что создание системы бюджетирования требует интеграции управленческих и информационных технологий, что приводит к повышению эффективности управления.

Целью работы является разработка системы бюджетов для предприятия. Объектом исследования является предприятие ООО "Квадрат", занимающееся строительно-монтажными работами.

Изучив информацию, полученную из финансовой отчетности предприятия можно сделать выводы об общем финансовом состоянии организации. Рентабельность продаж за 2007г снизилась в 5 раз относительно 2006г. Доходность имущества уменьшилась практически на 9%, это свидетельствует о том, что предприятие неэффективно использует принадлежащее ей имущество. Более всего снизился уровень рентабельности собственного капитала. Это говорит о том, что предприятие не использует собственные средства для получения прибыли.

Уже в 2006г предприятие являлось финансово - зависимым. ООО "Квадрат" в 2006 и в 2007 годах имеет проблемы с платежеспособностью.

Показатели деловой активности говорят нам о том, что у ООО "Квадрат" в 2007 году понизились показатели ресурсоотдачи, коэффициент оборачиваемости оборотных активов, коэффициент оборачиваемости собственного капитала. Оборачиваемость в днях дебиторской задолженности и продолжительность операционного и финансового цикла стала больше. Все это говорит нам о неэффективности использования собственного капитала, средств вложенных в имущество организации и оборотных средств предприятия.

При разработке бюджетов на предприятии ООО "Квадрат" показатели операционных бюджетов детализируются по видам деятельности предприятия. Во-первых, это строительство объектов, где используется главным образом сметный метод планирования. Во-вторых - производство ремонтных работ здесь были использованы метод нормативного планирования и метод пропорционального планирования.

При проведении финансового анализа предприятия выявлен неоправданно длительный период оплаты дебиторской и кредиторской задолженности для строительной организации такого уровня. При разработке бюджетов планируется снижение периода инкосации дебиторской и кредиторской задолженности хотя бы на 60 дней.

При составлении бюджета планируется введение предприятием новой кредитной политики, вводится предоплата 20% по строительным объектам.

В связи со спецификой деятельности предприятия в системе бюджетов дополнительно рассчитан бюджет незавершенного производства.

Существенно поменялась в лучшую сторону структура баланса. При практически не изменившейся величине оборотных активов доля запасов уменьшилась на 37%, это произошло за счет сокращения незавершенного производства на 37%. Сократилась доля внеоборотных активов на 3% за счет списания износа основного оборудования. Актив увеличился за счет денежных средств на 23% и за счет дебиторской задолженности на 18%.

В части источников образования ресурсов структура также поменялась. За счет увеличения прибыли на 73% капитал и резервы (собственный капитал) увеличились на 70%, на эту же величину сократилась кредиторская задолженность.

Доля себестоимости продукции в планируемом периоде составляет 28,82%, что на 50,12% меньше чем в 2007 году. Это привело к увеличению доли валовой прибыли. Доля коммерческих и управленческих расходов также сократилась на 6,27%, что так же повлияло на увеличение доли прибыли от продаж, которая в свою очередь увеличилась на 56,38%. Доля чистой прибыли в плановом периоде составит 41,43% от выручки, что на 41,35% выше чем в 2007году.

По данным расчета показателей рентабельности рентабельность продаж в планируемом году увеличится в 150 раз. Доходность имущества увеличится на 151%, это говорит о том, что в планируемом году предприятие более эффективно использует принадлежащее ей имущество. Рентабельность собственного капитала увеличится на 137%, это значит, что в планируемом периоде предприятие более эффективно управляет капиталом (собственным и заемным).

По данным финансового анализа в планируемом периоде коэффициент общей финансовой независимости увеличится до 84%, это значит, что предприятие становится более устойчивым в финансовом отношении. Повышение коэффициентов финансовой независимости свидетельствует об эффективном использовании собственных и заемных средств.

По результатам анализа коэффициентов ликвидности можно сделать вывод о выходе предприятия из кризиса ликвидности. По всем показателям присутствует сильная положительная динамика.

Организация системы бюджетов на исследуемом предприятии позволит увеличить эффективность использования денежных средств ООО "Квадрат", а также повысит уровень ликвидности и платежеспособности предприятия, улучшит его финансовую устойчивость

Список литературы

1. Адамов Н.А., Тилов А.А. Бюджетирование в коммерческой организации. Краткое руководство. - СПб.: Питер, 2007. - 144с.

2. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.:. Финансы и статистика, 2000. - 208 с.

3. Бланк И.А. Управление прибылью. Киев: Ника-Центр, 1998, с.490.

4. Бочаров В.В. Коммерческое бюджетирование. СПб.: Питер, 2003. - 368 c.

5. Бухгалтерский учет. Под ред. проф.П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2003. - 719 с.

6. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование Самочкин В.Н., Пронин Ю.Б., Логачева Е.Н. и др. - М.: Дело, 2000.352 с.

7. Добровольский Е., Карабанов Б., Боровкоа П., Глухов Е., Бреслав Е. Бюджетирование шаг за шагом. СПб.: Питер, 2006. - 448 с.

8. Дугельный А.П., Комаров В.Ф. Бюджетное управление предприятием. Учеб. - практ. пособ. - 2-е изд. М.: Дело, 2004. - 432 с.

9. Зайцев Н.Л. Экономика, организация и управление предприятием. Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 491 с.

10. Загородников С.В. Финансы и кредит. Учебное пособие - М.: Издательство "Омега-Л", 2007. - 288 с.

11. Ильясов Г. Оценка финансового состояния предприятия // Экономист. - 2004. №6. - С.50-53

12. Кобец Е.А. Планирование на предприятии. Учеб. пособ. Таганрог: ТРТУ, 2006.

13. Лихачев О.Н. Финансовое планирование на предприятии. Учебно-практическое пособие. - М.: ТК "Велби", издательство "Проспект", 2004.

14. Мамочкин Е. Взаимосвязь планирования, бизнес-планирования и бюджетирования // Финансовая газета, 2007, №42.

15. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Бухгалтерский учет в строительстве (8 - изд.) - СПб.: Издательский дом Герда, 2003.

16. Савицкая Г.В. Анализ эффективнрсти деятельности предприятия: методологические аспекты - 2-е изд., испр. - М.: Новое знание, 2004.

17. Семенов В.М., Набиев Р.А. Финансы строительных организаций. Учебное пособие-М.: Финансы и статистика, 2004. - 384с.

18. Стоун Д., Хитчинг К. Бухучет и финансовый анализ, М. СИРИН, 1998. - 302с.

19. Стоянова Е.С., Быкова Е.В., Бланк И.А. Управление оборотным капиталом. М.: Перспектива, 1998. - 65 с.

20. Хруцкий В.Е., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование. М.: Финансы и статистка, 2007.

21. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА - М, 2001.

22. Шим Дж.К., Сигел Дж.Г. Основы коммерческого бюджетирования: Пер. с англ. СПб.: Пергамент, 1998. - 456, 459 с.

23. Шуляк П.Н. Финансы предприятия (6-е изд.). Учебник - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К^о", 2006г. - 712 с.

24. Финансы и кредит. Учебное пособие/Под ред. Проф.А.М. Ковалевой. - М.: Финансы и статистика, 2002 - 512 с.

25. Финансы предприятий: Учебник/Под ред. М.В. Романовского. - СПб: "Бизнес-пресса", 2000, 317с.

26. Финансовый учет. / Под ред. проф. Гетьмана В.Г. - М.: Финансы и статистика, 2003г. - 640 с.

27. www.ITeam.ru

28. www.econburo.ru

Размещено на Allbest.ru