Бюджетирование на предприятии (на примере строительного предприятия ООО "Квадрат")
Бюджетное управление как часть системы управления предприятием. Виды, содержание, методы составления бюджетов. Методы финансового планирования. Разработка бюджетов на примере ООО "Квадрат", анализ финансового состояния по прогнозной финансовой отчетности.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 05.04.2011 |
| Размер файла | 342,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Прямые затраты на оплату труда представляют собой сдельную заработную плату основного производственного персонала, размер которой прямо зависит от количества произведенной продукции.
Основой для составления данного бюджета являются плановые данные о выпуске продукции, которые содержатся в бюджете производства, а также размер прямой зарплаты по каждому изделию.
Бюджет накладных расходов
Бюджет накладных расходов производства включает переменную и постоянную составляющие. Большинство накладных расходов являются постоянными; они не меняются в прямой зависимости от производственной деятельности. Даже в том случае, если предприятие бездействует (или почти бездействует), заработная плата основным служащим, многие расходы по сбыту, рекламе, стоимость вспомогательной рабочей силы, страховые взносы, налоги, амортизация и многие другие расходы продолжают производиться.
Бюджет себестоимости продукции
Данный бюджет представляет собой своеобразный итог трех бюджетов: прямых материальных затрат, прямых затрат на оплату труда и производственных накладных расходов. Спланированная в рамках данного бюджета себестоимость реализации продукции необходима для расчета финансового результата работы предприятия, т.е. для составления бюджета доходов и расходов (прогноза отчета о прибылях и убытках предприятия).
Бюджет коммерческих расходов
Планирование деятельности организации невозможно без учета расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, которые составляют существенную часть в общих расходах предприятия. Только определяя плановую производственную себестоимость и прогнозируя стоимость коммерческих расходов, предприятие может осуществить расчет полной (коммерческой) себестоимости продукции, формировать финансовый результат и прогнозировать рентабельность продаж.
Затраты предприятия на реализацию произведенной или приобретенной продукции являются коммерческими расходами (расходами на продажу). В целом все коммерческие расходы, определяя центры финансовой ответственности, можно подразделять на расходы по организации, сбыту, расходы на рекламу, транспортно-экспедиционные расходы, прочие расходы.
В зависимости от организации процесса бюджетирования и детализации системы планирования расходы на продажу могут планироваться как в натуральных и стоимостных величинах, так и в процентном отношении от объема отгрузки.
Бюджет управленческих расходов
В бюджет управленческих расходов входят все затраты, не связанные с производством и сбытом продукции. Большинство управленческих затрат носит постоянный характер; переменная часть затрат, если она присутствует, планируется как процент от объема продаж.
Бюджет доходов и расходов
На основе приведенных ранее операционных бюджетов разрабатываются основные (финансовые) бюджеты. Одним из них является бюджет доходов и расходов. В традиционной бухгалтерии ему соответствует отчет о прибылях и убытках (форма №2 приложения к бухгалтерскому балансу). Он обобщает результаты финансово-хозяйственной деятельности за период и показывает эффективность принятых управленческих решений.
Это действительно результирующий плановый документ, поскольку здесь при его составлении рассчитываются плановые значения прибыли. А получение прибыли, как известно, является целью деятельности предприятия в рыночных условиях. Именно поэтому чрезвычайно важно знать размеры прибыли заблаговременно и только тогда можно разработать планы использования прибыли для целей инвестирования, погашения кредитов и займов, начисления дивидендов, решения других хозяйственных вопросов.
Каждая доходная и расходная статья бюджета может детализироваться до различных уровней (товарно-материальной ценности, услуги, договора, проекта и других бюджетных элементов) с учетом специфики производственно-сбытовой деятельности и на основе экономической обоснованности и целесообразности.
Бюджет доходов и расходов позволяет оценить эффективность хозяйственной деятельности, проанализировать и определить резервы формирования и увеличения прибыли, установить лимиты расходов.
Бюджет движения денежных средств
Бюджет движения денежных средств является вторым основным (финансовым) бюджетом и формируется с учетом двух составляющих: ожидаемых поступлений (используется в основном информация из бюджета продаж) и ожидаемых выплат (информация берется из различных операционных бюджетов). Данный бюджет позволяет проследить денежные потоки, своевременно найти источники финансирования деятельности.
Необходимость его составления вызвана тем обстоятельством, что реальные притоки и оттоки денежных средств на предприятии не совпадают с суммами объемов продаж или с суммами плановых затрат. Это вызвано многими причинами.
Во-первых, момент отгрузки продукции не совпадает с моментом оплаты (а при продаже с отсрочкой платежа эти различия могут быть весьма велики).
Во-вторых, (симметричная ситуация) момент поступления на предприятие приобретенных товаров, работ, услуг не совпадает с моментом их оплаты.
В-третьих, затраты труда "вливаются" в стоимость создаваемого продукта непрерывно, а их фактическая оплата осуществляется в дискретном режиме. Так, согласно табельному учету рабочего времени затраты труда учитываются ежедневно. А зарплата выдается работникам два раза в месяц. Аналогично и с налоговыми платежами (их сумма накапливается в стоимости продукта непрерывно, а выплачиваются налоги раз в квартал).
В результате названных (и других) причин график поступлений и выплат денежных средств никогда не бывает равномерным. В одни моменты предприятие испытывает дефицит денежных средств (когда наступают сроки разовых платежей), в другие имеет временно свободные денежные средства (избыток или профицит).
Временный недостаток денежных средств (при положительном суммарном денежном потоке) принято называть "кассовым разрывом". Для его покрытия зачастую используют заемные средства. Бюджет движения денежных средств позволяет спланировать (и, следовательно, заблаговременно подготовиться) сроки наступления и размер "кассового разрыва". Он также позволяет эффективно распорядиться временно свободными денежными средствами (в бюджете есть информация о суммах и сроках положительного денежного потока), например, дать их взаймы под проценты, "сыграть" на рынке ценных бумаг, "провернуть" выгодную коммерческую сделку и т.д.
Можно сказать, что контроль за состоянием денежных поступлений и платежей - важнейшая задача управления предприятием в условиях рынка.
Бюджет по балансовому листу
Бюджет по балансовому листу представляет собой прогноз бухгалтерского баланса предприятия. Поэтому его форма соответствует стандартной форме бухгалтерского баланса. Информация для бюджета по балансовому листу содержится в операционных бюджетах (в части запасов и расчетов) и в финансовых (поступление денежных средств, чистая прибыль). Некоторые неизменные показатели (стоимость основных средств, размер уставного капитала) отсутствуют в операционных и финансовых бюджетах предприятия. Поэтому при составлении бюджета значения стоимости основных средств и размера уставного капитала берутся из отчетного бухгалтерского баланса за предыдущий период.
Бюджет по балансовому листу содержит важную управленческую информацию. Этот документ позволяет заблаговременно (а не по факту) оценить устойчивость фирмы, ликвидность ее активов, соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, соотношение собственных и заемных средств, другие результирующие показатели. На основании таких оценок менеджеры могут разработать и осуществить разнообразные меры, направленные на повышение эффективности деятельности компании (по взысканию дебиторской задолженности, по работе с кредиторами, по размещению временно свободных финансовых средств, по взаимодействию с акционерами, по увеличению собственного капитала, по сокращению запасов и т.д.).
2.2 Методы финансового планирования применяемые в бюджетировании
При разработке бюджетов применяется весь комплекс методов финансового планирования.
Методы планирования - это конкретные способы и приемы плановых расчетов. Планирование финансовых показателей осуществляется с помощью следующих методов:
расчетно-аналитический;
нормативный;
балансовый;
оптимизация плановых решений;
экономико-математическое моделирование.
Содержание расчетно-аналитического метода планирования заключается в том, что на основе анализа достигнутой величины финансовых показателей прогнозируется их величина на будущий период. Данный метод планирования применяется в тех случаях, когда отсутствуют финансово-экономические нормативы, а взаимосвязь между показателями может быть установлена не прямым способом, а косвенно на основе изучения их динамики за ряд периодов (месяцев, лет). Путем использования этого метода может быть установлена плановая потребность в оборотных активах, величина амортизационных отчислений и другие показатели. При использовании данного метода часто прибегают к экспертным оценкам. Расчет планируемой величины финансовых показателей можно отразить в следующем виде:
Фппл = Фпотч * I,
где Фппл - планируемая величина финансового показателя; Фпотч - отчетное значение финансового показателя; I - индекс изменения финансового показателя. [1]
Содержание нормативного метода планирования финансовых показателей заключается в том, что на основе заранее установленных норм и нормативов определяется потребность предприятия в финансовых ресурсах и источниках их образования.
Такими нормативами являются ставки налогов и сборов, тарифы отчислений в государственные социальные фонды, нормы амортизационных отчислений, учетная ставка банковского процента и др.
В финансовом планировании применяется целая система норм и нормативов: федеральные, региональные, местные, отраслевые, нормативы самого предприятия.
Федеральные нормативы являются обязательными для всей территории России. К ним относятся:
а) ставки федеральных налогов;
б) нормы амортизации по отдельным группам основных средств;
в) ставки рефинансирования коммерческих банков, утверждаемые Банком России и нормы обязательных резервов банков, депонируемых в Центральном банке России;
г) тарифные ставки на государственное пенсионное обеспечение и социальное страхование;
д) минимальная месячная оплата труда;
е) нормативы отчислений от чистой прибыли в резервные фонды акционерных обществ;
ж) минимальный размер уставного капитала для акционерных обществ открытого и закрытого типов и т.д.
Региональные и местные нормативы действуют в отдельных субъектах Российской Федерации и утверждаются и представительными, и исполнительными органами власти. Они охватывают, как правило, ставки региональных налогов и сборов.
Отраслевые нормативы применяются в рамках отдельных отраслей или по группам организационно-правовых форм предприятий (малые предприятия, акционерные общества, предприятия с иностранными инвестициями).
Нормативы предприятия разрабатывают сами хозяйствующие субъекты и используют их для регулирования производственно-торгового процесса, а также для контроля за эффективным использованием ресурсов.
Нормативный метод планирования является самым простым и доступным. Поэтому актуальной проблемой управления финансами предприятий является разработка экономически обоснованных норм и нормативов для формирования и использования денежных ресурсов и организации контроля за их соблюдением каждым структурным подразделением предприятия.
Содержание балансового метода планирования финансовых показателей состоит в том, что благодаря балансу достигается увязка имеющихся в наличии финансовых ресурсов и фактической потребности в них. Балансовый метод применяется при прогнозе поступлений и выплат из денежных фондов (потребления и накопления), квартального плана доходов и расходов, платежного календаря и др.
Содержание метода оптимизации плановых решений сводится к составлению нескольких вариантов плановых расчетов, чтобы выбрать из них наиболее оптимальный. При этом могут применяться различные критерии выбора: максимум прибыли на денежную единицу вложенного капитала, минимум финансовых затрат, максимум абсолютной суммы полученной прибыли и др.
Содержание экономико-математического моделирования в финансовом планировании заключается в том, что оно позволяет определить количественное выражение взаимосвязей между финансовыми показателями и факторами, влияющими на их величину. Данная взаимосвязь выражается через экономико-математическую модель, которая представляет собой точное математическое описание экономических процессов с помощью математических символов и приемов (уравнений, неравенств, графиков, таблиц и др.). В модель включаются только основные (определяющие) факторы. Модель может базироваться на функциональной или корреляционной связи.
Таким образом, финансовое планирование представляет собой процесс разработки системы финансовых планов предприятия. Планирование имеет огромное значение в хозяйственной деятельности предприятия, так как именно процесс финансового планирования позволяет субъекту хозяйствования иметь в своем распоряжении именно столько финансовых ресурсов (как собственных, так и привлеченных), сколько необходимо для нормального функционирования предприятия.
Говоря о методах разработки бюджетов можно выделить следующие методы [1]:
метод прироста. Он является традиционным. Применяется следующий подход: в основу его составления на предстоящий период закладываются данные о расходах и доходах за предыдущий период. Затем эти данные корректируются с учётом возможного изменения цен, а также возможного изменения объёма реализации продукции. Таким образом, бюджеты подготавливаются на базе прироста расходов и доходов от достигнутого уровня деятельности.
Недостаток этого метода в том, что неэффективные решения, “заложенные" в предыдущем периоде деятельности, переходят в бюджеты следующих периодов.
метод нулевого базиса. Суть метода в том, что каждый из видов деятельности, осуществляемый в рамках центра финансовой ответственности или же структурного подразделения, в начале должен доказать своё право на дальнейшее существование путём обоснования будущей экономической эффективности выделяемых средств. В результате руководство получает информацию, позволяющую более точно определять приоритеты.
При сопоставлении данных методов выявляются их недостатки и преимущества. Составление бюджета по методу прироста является более простым. Составление бюджета на основе базиса более трудоёмко. Если применять его ко всем разрабатываемым бюджетам, то процесс его составления требует больших затрат времени.
метод гибкого бюджета. Отчёт составляется не в абсолютных цифрах, а в процентах от объёма сбыта. Достоинство этого подхода в том, что если деловая обстановка на предприятии, закладывать в бюджет процент от объёма сбыта часто оказывается проще. Риск же заключается в том, что при таком подходе сложно уделять ведению бизнеса должное внимание.
метод построчного бюджета. Представляет собой длинный перечень позиций, причём оценка проводится по каждому пункту в отдельности. Чем крупнее организация, тем сложнее использовать этот метод. Часто этот метод используют в государственных организациях из-за скрупулёзного расчёта всех показателей. Контроль за исполнением такого бюджета сильно затруднён.
фондовый метод. Согласно этому методу расходы планируются по самым широким категориям. Главное преимущество метода в простоте; недостаток в том, что не проводится оценка отдельных решений и их возможного влияния на организацию.
2.3 Методика составления бюджетов на предприятии
Выбор того или иного метода разработки, видов и форм бюджетов определяется исходя из специфики деятельности, объемов производства и реализации, целей и задач деятельности предприятия и т.д.
Исходные данные обычно представляются по блокам в соответствии со списком бюджетов, которые разрабатываются финансовым менеджером предприятия. При определении плановых показателей реализации применяется, как правило, расчетно-аналитический метод планирования. Для обеспечения процесса бюджетирования с помощью предлагаемой методики используются как федеральные нормативы (ставка налога на прибыль), так и внутрипроизводственные, некоторые из них уже имеются на предприятии и используются для внутренней отчетности. Для использования предлагаются следующие нормативы:
ставка налога на прибыль;
проценты по долгосрочным и краткосрочным кредитам;
график оплаты дебиторской задолженности;
график оплаты кредиторской задолженности;
норматив переменных накладных затрат на рубль реализации;
норматив переменных административных и маркетинговых затрат на рубль реализации.
Основой системы бюджетирования является нормативная база. Она включает нормы расхода сырья и материалов, цены, тарифы, нормативы оплаты, расценки и т.п. Эта информация собирается учетным блоком, исследуется, рационализируется и затем применяется в процессе планирования. Важным сегментом нормативной базы являются нормативы распределения доходов и формирования лимитов затрат. Эта информация возникает в процессе планирования бюджетов и используется при их исполнении.
Бюджет продаж. Исходными данными для составления бюджета являются прогноз продаж, прогноз цен на реализуемую продукцию с разбивкой по кварталам и прогноз коэффициентов инкассации.
Поступление денежных средств в планируемом периоде от реализации объектов строительства рассчитывается по формуле:
ПДСt = ВРt КИt (2.1)
где ВРt - выручка от реализации в планируемом периоде,
КИt - коэффициент инкассации выручки в планируемом периоде.
Бюджет незавершенного производства.
Исходные данные незавершенного производства IV квартал 2007г (НЗПБ).
Исходные данные НЗП в ремонте составляют примерно 20% от выручки. Величина незавершенного производства по ремонтным работам на конец планового периода рассчитывается по формуле:
НЗПt =Врt / Врt-1 * НЗПt-1; (2.2)
где ВРt, ВРt-1 - выручка от реализации в планируемом и предыдущем периодах соответственно;
НЗПt, НЗПt-1 - запас незавершенного производства в планируемом и предыдущем периодах соответственно;
НЗПt-1 по объектам строительства на IV кв. 2007г. = НЗПБ - НЗПр,
где НЗПБ - незавершенное производство по балансу,
НЗПр, - незавершенное производство по ремонтным работам.
Величина незавершенного производства по строительным объектам на конец планового периода рассчитывается на основании сметной документации. Бюджет составлен с разбивкой незавершенного производства по кварталам и объектам строительства. Объем незавершенного производства по строительным объектам рассчитывается: как сумма незавершенного производства объектов за данный квартал.
Бюджет производства.
На основании бюджета незавершенного производства составляется бюджет производства. В данном бюджете планируется объем производства продукции, а так же объем реализации ремонтных работ и объектов строительства.
Прирост незавершенного производства от ремонтных работ в t-ом периоде рассчитываются по формуле:
?НЗПt = НЗПt - НЗПt-1 (2.3)
Объем производства складывается из плана реализации на данный квартал плюс изменение запаса незавершенного производства:
ОПр t = ОРt + ? НЗПt +ОбНЗПt (2.4)
где ОПр t - объем производства продукции в t-ом периоде;
ОРt - объем реализации продукции в t-ом периоде;
ОбНЗПt - объем незавершенного производства по строительным объектам в t-ом периоде.
Бюджет прямых материальных затрат и бюджет закупок включает в себя расчет объемов потребного для производства материалов и графика оплаты этих покупок. Бюджет составляется исходя из бюджета производства с учетом необходимой для предприятия динамики остатков материалов на складе, а также предполагаемого графика оплаты приобретаемых материалов.
Величина запаса материалов по ремонтным работам на конец планового периода так же определяется методом пропорциональной зависимости от объема реализации, с учетом возможности планового изменения оборачиваемости запасов материалов, путем введения норматива снижения уровня запаса материалов, и рассчитывается по формуле:
Мтt = Мтt-1 ВРt /ВРt-1 (1 - НсМтt) (2.5)
где Мтt, Мтt-1 - запас материалов в планируемом и предыдущем периодах соответственно;
НсМтt - норматив снижения запаса материалов относительно предыдущего периода.
Прирост запаса материалов по ремонтным работам в t-ом периоде рассчитывается по формуле (2.6.):
? Мтt = Мтt - Мтt-1 (2.6)
Объем закупок материалов складывается из прироста запасов материалов и производственной потребности в материалах (потребности в материалах на объем выпуска реализованной продукции и прирост запасов НЗП). Производственная потребность в материалах по строительным объектам определяется по сметной документации.
Объем закупок материалов определяется по формуле:
ЗакМt= ПотрМрt + Мтt +ПотрМстрt, (2.7)
где: ПотрМрt - потребность в материалах на планируемый период по ремонтным работам,
ПотрМстрt - потребность в материалах на планируемый период по строительным объектам.
Расчет оплаты закупок в текущем периоде производится по формуле:
ОЗакМt= Коп ЗакМt (2.8)
где ЗакМt - объем закупок данного периода,
Коп - коэффициент оплаты закупок данного периода.
Неоплаченная часть закупок текущего квартала переходит в кредиторскую задолженность этого периода. При составлении бюджета планируется снижение
Расчет оплаты материалов производится аналогично расчету получения денег на основании планируемого графика погашения задолженности за приобретенные материалы.
Бюджет прямых затрат на оплату труда составляется исходя из принятой на предприятии системы оплаты. Прямые затраты на оплату труда представляют собой сдельную заработную плату основного производственного персонала, размер которой прямо зависит от количества произведенной продукции. Основой для составления данного бюджета являются плановые данные о выпуске продукции, которые содержатся в бюджете производства. Исходными данными для составления укрупненного бюджета прямых затрат на оплату труда производственного персонала по строительным объектам являются данные сметной документации. Прямые затраты на оплату труда по ремонтным работам на конец планового периода рассчитаны на основе соответствующего норматива прямых затрат на рубль произведенной продукции на планируемый период:
ППt= НПП ОПр t (2.9)
где ППt - прямые затраты на оплату труда, НПП - норматив прямых затрат на оплату, показывающий удельный вес прямой заработной платы в стоимости произведенной продукции.
Бюджет производственных накладных затрат
Этот бюджет включает в себя все производственные затраты, кроме прямых затрат на материалы и оплату труда. Накладные расходы по строительным объектам планируются по данным сметной документации.
Накладные затраты по ремонтным работам рассчитываются по формуле:
НЗt= НПЗ ППt (2.10)
где НЗt - накладные затраты по ремонтным работам в планируемом периоде,
НПЗ - норматив накладных затрат по ремонтным работам.
Оценка себестоимости продукции необходима для составления отчета о прибыли и прогнозного баланса предприятия. Себестоимость реализованной продукции определяется с учетом движения запасов в планируемом периоде.
Затраты на производство за период складываются из закупок материалов, прямой оплаты труда, накладных расходов, амортизации:
ЗПрt = ЗакМt + ППt + НЗt+ Амt (2.11)
где ЗПрt - затраты на производство за период,
НЗt - накладные затраты,
Амt - амортизация за период.
Себестоимость реализованной продукции на планируемый период рассчитывается по формуле:
СбСt = Зt-1 + ЗПрt - Зt (2.12)
где СбСt - себестоимость реализованной продукции,
Зt-1, Зt - запасы на конец предыдущего и планируемого периодов соответственно.
Зt-1 = НЗПt-1 + Мтt-1 (2.13)
Зt = НЗПt + Мтt = НЗПt-1 +?НЗПt+ Мтt-1+ ?Мтt (2.14)
Учитывая формулы (3.13) и (3.14) выражение (2.12) можно переписать следующим образом:
СбСt = ЗПрt - ?НЗПt - ?Мтt (2.15)
Бюджет коммерческих и управленческих затрат.
Коммерческие расходы имеют переменный характер и поэтому планируются пропорциональным методом от реализации продукции по формуле 2.16:
КЗt= НОКЗ ППt (2.16)
где КЗt - коммерческие затраты в планируемом периоде,
НКЗ - норматив коммерческих затрат на рубль реализованной продукции.
Управленческие затраты постоянные задаются суммами, как исходные данные.
Плановый отчет о прибыли и убытках позволяет определить планируемую прибыль предприятия, наличие которой является необходимым условием его деятельности. Отчет о прибыли и убытках вставлен в общую систему именно для целей проверки этого необходимого условия. В дальнейшем, при составлении бюджета денежных средств, может обнаружиться потребность в дополнительном финансировании. В этом смысле приведенный вариант планового отчета о прибыли и убытках, следует считать предварительным, так как, если обнаружится потребность взять банковскую ссуду, величина чистой прибыли уменьшится.
Бюджет денежных средств является итоговым и наиболее важным во всей схеме бюджетирования. В нем собираются вместе итоговые числовые финансовые показатели каждого частного бюджета. Бюджет денежных средств отражает все поступления и уплаты денег. Итог есть денежное сальдо, которое может быть как положительным, так и отрицательным. В основном используется бюджет денежных средств, спрогнозированный на один год с разбивкой по кварталам или месяцам, но кроме того, могут быть и более детальные бюджеты с разбивкой по дням или неделям на предстоящий месяц. Бюджет с разбивкой по кварталам или месяцам используется для планирования, а с разбивкой по дням или неделям - для текущего контроля денежных средств.
В доходную часть бюджета денежных средств включаются: реализация в планируемом периоде (справочно), поступление определенной части средств от реализации продукции в текущем квартале (в соответствии с заданным коэффициентом инкассации), оплата дебиторской задолженности за продукцию, реализованную в предыдущем периоде.
В расходную часть бюджета денежных средств включаются следующие статьи: затраты на закупку материалов (справочно), оплата определенной части материалов (в соответствии с заданным нормативом), оплата кредиторской задолженности (неоплаченные в предыдущем периоде материалы), затраты на оплату труда производственного персонала, накладные затраты, административные и маркетинговые затраты, проценты по кредитам, налог на прибыль, инвестиции. Все эти данные берутся из соответствующих бюджетов.
Итоговая сумма расходов (ИРt) равна:
ИРt = ОЗакМt +КЗt + ППt + НЗt +АМЗt+ НПt (2.17)
где ИРt - итоговая сумма всех платежей планируемого квартала,
НПt - налог на прибыль, который определяется как планируемая прибыль данного квартала, умноженная на ставку налога на прибыль,
Денежные средства нетто (чистый денежный поток данного квартала) равны:
Иt = ИПt - ИРt (2.18)
Начальный остаток денежных средств для первого периода планирования равен денежным средства в отчетном балансе, для последующих периодов планирования - конечному остатку денежных средств предыдущего квартала.
Конечный остаток денежных средств (ДСt) равен:
ДСt = ДCt-1 + Иt (2.19)
где ДСt и ДCt-1 - денежные средства на конец планируемого и предыдущего кварталов соответственно.
Завершает систему бюджетов плановый баланс предприятия. Он представляет собой описания состояния активов и пассивов компании на конец планового периода.
Для увеличения наглядности и облегчения процедуры составления планового баланса предприятия предлагается использовать таблицу, описанную Д. Стоуном и К. Хитчингом и рекомендованную для целей финансового анализа [21]. Построение данной таблицы основывается на том, что всякая финансовая операция может быть описана уравнением операции. Уравнение операции - это уравнение, отражающее две стороны финансовой операции в анализе движения денежных средств - сторону "получающую" (активы) и сторону "дающую" (пассивы) [21].
Уравнение операции записывается следующим образом:
Активы = Обязательства + Прибыль
Или, что то же:
Активы = Обязательства + (Доходы - Расходы)
Укрупненно, таблица состоит из двух частей, отражающих уравнение операции (активы и пассивы). Каждая из этих частей может быть разделена на необходимое количество колонок, отражающих конкретные составляющие активов и обязательств. В раздел обязательств, в соответствии с уравнением операции, добавлена колонка ПиУ (прибыль и убытки), отражающая результат финансовой операции. В применении к процессу формирования планового баланса эта таблица представляет собой сводную матрицу балансового метода финансового планирования.
Опишем правила заполнения сводной матрицы балансового метода финансового планирования.
В первой строке матрицы записывается баланс на начало планового периода. В верхней части матрицы сгруппированы произведенные затраты.
Закупка материалов отражается в графе "материалы" куда переносится из бюджета прямых материальных затрат и закупок, где указывается полная стоимость поступивших материалов, в графе "денежные средства" указывается сумма оплаты за приобретенные материалы со знаком минус и в графе "кредиторская задолженность" указывается сумма, которая будет оплачена в следующем периоде.
Прямая заработная плата производственного персонала отражается в графе "незавершенное производство" и графе "денежные средства" со знаком минус, эти данные берутся из бюджета прямых затрат на оплату труда.
Накладные затраты отражаются в графах "денежные средства" и "прибыль/убытки" со знаком минус, бюджет производственных накладных затрат. Коммерческие и управленческие затраты отражаются в этих же графах также со знаком минус.
Амортизационные отчисления отражаются в графах "основные средства" и "прибыль/убытки" со знаком минус и берутся из исходных данных.
Завершает верхнюю часть таблицы итоговая строка, которая представляет собой промежуточный (проверочный) баланс. Каждая графа проверочного баланса вычисляется как начальный баланс плюс сумма по соответствующей колонке с учетом знака.
За проверочным балансом следуют строки, показывающие внутрипроизводственное перемещение активов.
Передача материалов в производство отражается в графе "материалы" со знаком минус и в графе "незавершенное производство" со знаком плюс. Данные берутся из строки "потребность в материалах на объем производства" бюджет прямых материальных затрат и закупок.
Списание незавершенного производства отражается в графе "незавершенное производство" со знаком минус. Сумма списываемого незавершенного производства, рассчитывается путем сложения значений "объем реализации продукции ремонт" и "объем реализации продукции объекты".
Сумма незавершенного производства, списываемой на реализацию по себестоимости, рассчитывается путем суммирования прямых затрат на оплату труда и материалы.
Далее отражаются операции связанные с поступлением и расходованием денежных средств.
Выручка от реализации отражается в графах "дебиторская задолженность", где указывается сумма ожидаемая к получению в следующем периоде, "денежные средства", где указывается сумма поступлений денежных средств за отгруженную продукцию в текущем периоде, и графе "прибыль/убытки" (бюджет продаж).
Оплата дебиторской задолженности отражается в графах "дебиторская задолженность" со знаком минус и "денежные средства" со знаком плюс (бюджет продаж).
Налог на прибыль отражается в графах "денежные средства" и "прибыль/убытки" со знаком минус в соответствующих строках.
Оплата кредиторской задолженности отражается в графах "денежные средства" и "кредиторская задолженность" со знаком минус (данные берутся из бюджета прямых материальных затрат и закупок
В последней строке таблицы методом сложения по столбцу, начиная со строки "проверочный баланс", формируется баланс на конец планового периода (квартал). Этот баланс является начальным для следующего периода планирования.
Плановый баланс в своем обычном виде получается путем переноса данных из таблиц Сводной матрицы финансового планирования в соответствующие графы баланса.
Глава 3. Бюджетирование на предприятии ООО "Квадрат"
3.1 Характеристика предприятия ООО "Квадрат" и анализ его финансового остояния
ООО "Квадрат" ремонтно-строительное предприятие было создано 27 февраля 2001 года. ООО "Квадрат" является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правами юридического лица, имеющим самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, а также печать со своим наименованием. На основе использования трудовым коллективом имущества предприятие выполняет работы и оказывает услуги.
ООО "Квадрат" имеет право заниматься любой хозяйственной деятельностью, не запрещенной законодательством и отвечающей целям, предусмотренным Уставом.
Характер договорных отношений в ООО "Квадрат" является генподрядным, а вид выполняемых работ - общестроительные (выполняются основные виды строительных работ: земляные, бетонные, монтаж конструкций и т.д.).
Ремонтно-строительные услуги:
- Монтаж сборных железобетонных и бетонных конструкций;
- Кровельные работы (устройство кровель из рулонных материалов, устройство деталей кровель из металлических листов);
- Отделочные работы (производство фасадных работ, монтаж подвесных потолков, производство обойных работ, стекольных работ, облицовочных работ);
- Устройство инженерных сетей (устройство колодцев, прокладка сетей электроснабжений, прокладка тепловых сетей, прокладка канализационных сетей, прокладка линий связи);
- Устройство систем вентиляции, кондиционирования воздуха, водопроводных сетей, сетей отопления, электроосвещения;
- Оказание бытовых услуг населению по ремонту оборудования, канализационных сетей и так далее.
В производственную структуру ООО "Квадрат" входят участки, отделы, выполняющие основные, вспомогательные и обслуживающие функции.
ООО "Квадрат" использует подрядный способ производства строительно-монтажных работ (СМР), а также пользуется услугами субподрядных организаций. Работы выполняются в соответствии с договором подряда. Взаимоотношения сторон регулируются главой 37 "Подряд" ГК РФ, а также другими законами и нормативными актами.
Рис.3.1 Структура управления организацией.
На основании строительного подряда ООО "Квадрат" обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену. Зачастую ООО "Квадрат" заключает договора строительного подряда на строительство объекта "под ключ", который предусматривает выполнение полного инвестиционного цикла: проектирование, строительство и специальные работы, сдачу объекта в эксплуатацию. ООО "Квадрат" привлекает для выполнения комплекса или вида работ другие организации-субподрядчики. При этом ответственность перед заказчиком за выполнение всех видов работ надлежащего качества и в сроки, предусмотренные договором, принимает на себя подрядчик. Отсюда следует, что ООО "Квадрат" выступает в роли генерального подрядчика.
Горизонтальный и вертикальный анализ баланса и отчета о прибылях и убытках ООО "Квадрат"
Для определения эффективности работы предприятия необходимо провести анализ его экономических показателей. Исходные данные для анализа отражены в балансе предприятия (приложение 1) и в отчете о прибылях и убытках (приложение 2).
Цель горизонтального и вертикального анализа финансовой отчетности состоит в том, чтобы наглядно представить изменения, произошедшие в основных статьях баланса и отчета о прибылях и убытках и помочь принять решение в отношении того, каким образом продолжать свою деятельность, на какие этапы сделать акцент.
Горизонтальный анализ отчетности заключается в построении аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели заменяются относительными показателями темпов роста или снижения, выраженными в процентах или долях, что позволяет анализировать данные показатели в прошлом и прогнозировать их будущие значения.
Таблица 3.1.
Горизонтальный анализ баланса
|
Строки баланса |
2006год, тыс. руб. |
2007 год, тыс. руб. |
Абсолютное изменение тыс. р. |
Относительное изменение в % |
|
|
Актив |
|||||
|
I. Внеоборотные активы |
|||||
|
Основные средства |
84,00 |
76,00 |
-8,00 |
-9,52 |
|
|
Итого по разделу I |
84,00 |
76,00 |
-8,00 |
-9,52 |
|
|
II. Оборотные активы |
|||||
|
Запасы |
43,00 |
373,00 |
330,00 |
767,44 |
|
|
в том числе: |
|||||
|
сырье, материалы и другие аналогичные ценности |
32,00 |
8,00 |
-24,00 |
-75,00 |
|
|
затраты в незавершенном производстве |
- |
365,00 |
365,00 |
100,00 |
|
|
расходы будущих периодов |
11,00 |
- |
-11,00 |
-100,00 |
|
|
Дебиторская задолженность (платежи в течение 12 мес. после отчетной даты) |
443,00 |
434,00 |
-9,00 |
-2,03 |
|
|
Денежные средства |
9,00 |
58,00 |
49,00 |
544,44 |
|
|
Итого по разделу II |
495,00 |
865,00 |
370,00 |
74,75 |
|
|
Активы, всего: |
579,00 |
941,00 |
362,00 |
62,52 |
|
|
Пассив |
|||||
|
III. Капитал и резервы |
|||||
|
Уставный капитал |
102,00 |
102,00 |
0,00 |
0,00 |
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
33,00 |
33,00 |
0,00 |
0,00 |
|
|
Итого по разделу III |
135,00 |
135,00 |
0,00 |
0,00 |
|
|
V. Краткосрочные обязательства |
|||||
|
Кредиторская задолженность |
444,00 |
806,00 |
362,00 |
81,53 |
|
|
в том числе: |
|||||
|
поставщики и подрядчики |
444,00 |
806,00 |
362,00 |
81,53 |
|
|
Итого по разделу V |
444,00 |
806,00 |
362,00 |
81,53 |
|
|
Пассивы, всего: |
579,00 |
941,00 |
362,00 |
62,52 |
Предоставленная в таблице 3.1 информация дает возможность сделать следующие выводы. Общая сумма активов предприятия увеличилась на 362 тыс. Это произошло за счет увеличения кредиторской задолженности. Объем оборотных активов увеличился на 370 тыс. Это увеличение произошло главным образом за счет затрат в незавершенном производстве. Также наблюдается незначительное снижение дебиторской задолженности на 2,03%, в то время как сумма денежных средств возросла на 49 тыс. По пассиву баланса видно увеличение кредиторской задолженности на 362 тыс., перед поставщиками и подрядчиками. Это увеличение произошло за счет нереализованных запасов (статья возросла на 330тыс. или 767,44%).
Таблица 3.2.
Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках
|
Показатель |
2006год, тыс. руб. |
2007 год, тыс. руб. |
Абсолютное изменение, в тыс. руб. |
Относительное изменение, в % |
|
|
Наименование |
|||||
|
Выручка |
2330,00 |
1282,00 |
-1048,00 |
-44,98 |
|
|
Себестоимость |
1895,00 |
1012,00 |
-883,00 |
-46,6 |
|
|
Валовая прибыль |
435,00 |
270,00 |
-165,00 |
-37,93 |
|
|
Управленческие расходы |
328,00 |
294,00 |
-34,00 |
-10,37 |
|
|
Прибыль (убыток от продаж) |
107,00 |
-24,00 |
-131,00 |
-122,43 |
|
|
Прочие расходы |
53,00 |
29,00 |
-24,00 |
-45,28 |
|
|
Прочие доходы |
2,00 |
60,00 |
58,00 |
96,67 |
|
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
56,00 |
7,00 |
-49,00 |
-87,5 |
|
|
Налог на прибыль |
23,00 |
6,00 |
-17,00 |
-73,91 |
|
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
33,00 |
1,00 |
-32,00 |
-96,97 |
С помощью предоставленных данных таблицы 3.2 можно сделать такие выводы. Объем выручки предприятия уменьшился на 1048 тыс. или 44,98%. Соответственно размер валовой прибыли снизился на 165 тыс. и составил 270 тыс. Темп уменьшения управленческих расходов был менее значительным, что привело к убытку от продаж в размере 34 тыс. Несмотря на это предприятие получило прибыль за счет прочих доходов (прирост 58 тыс. руб.) и снижения прочих расходов (24 тыс. руб.).
Вертикальный анализ позволяет сделать вывод о структуре баланса и отчета о прибылях и убытках в текущем состоянии, а также проанализировать динамику этой структуры. Вертикальный анализ дает представление о структуре средств предприятия и их источников, выраженных не в абсолютных единицах, а в долях либо в процентах.
Таблица 3.3.
Вертикальный анализ баланса
|
Строки баланса |
2006год, в %. |
2007 год, в %. |
Абсолютное изменение |
|
|
Актив |
||||
|
I. Внеоборотные активы |
||||
|
Основные средства |
14,51 |
8,08 |
-6,43 |
|
|
Итого по разделу I |
14,51 |
8,08 |
-6,43 |
|
|
II. Оборотные активы |
||||
|
Запасы |
7,43 |
39,64 |
32,21 |
|
|
в том числе: |
||||
|
сырье, материалы и др. ценности |
5,53 |
0,85 |
-4,68 |
|
|
затраты в незавершенном производстве |
- |
38,79 |
38,79 |
|
|
расходы будущих периодов |
1,90 |
- |
-1,90 |
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
76,51 |
46,12 |
-30,39 |
|
|
Денежные средства |
1,55 |
6,16 |
4,61 |
|
|
Итого по разделу II |
85,49 |
91,92 |
6,43 |
|
|
Активы, всего: |
100,00 |
100,00 |
||
|
Пассив |
||||
|
III. Капитал и резервы |
||||
|
Уставный капитал |
17,62 |
10,84 |
-6,78 |
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
5,70 |
3,51 |
-2, 19 |
|
|
Итого по разделу III |
23,32 |
14,35 |
-8,97 |
|
|
V. Краткосрочные обязательства |
||||
|
Кредиторская задолженность |
76,68 |
85,65 |
8,97 |
|
|
в том числе: |
||||
|
поставщики и подрядчики |
76,68 |
85,65 |
8,97 |
|
|
Итого по разделу V |
76,68 |
85,65 |
8,97 |
|
|
Пассивы, всего: |
100,00 |
100,00 |
Выводы, которые можно сделать на основании полученных данных сводятся к следующему. Доля оборотных средств предприятия составляет 85,49%, а в 2007 году увеличилась еще на 6,43% и стала занимать 91,92% активов. Доля краткосрочных обязательств находилась на уровне 76,68% от размера активов. А в 2007 году она увеличилась на 8,97% и составила 85,65%. В то же время доля собственного капитала уменьшилась на 8,97% и занимает 14,35%. Это говорит о увеличении зависимости организации от заемных средств. На ситуацию повлияло наличие затрат в незавершенном производстве, доля которых 38,79% от объема активов.
Таблица 3.4.
Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках
|
Показатель |
2006год, в % |
2007год, в % |
Абсолютное изменение, в % |
|
|
Наименование |
||||
|
Выручка |
100,00 |
100,00 |
0,00 |
|
|
81,33 |
78,94 |
-2,39 |
||
|
Валовая прибыль |
18,67 |
21,06 |
2,39 |
|
|
Управленческие расходы |
14,08 |
22,93 |
8,85 |
|
|
Прибыль (убыток от продаж) |
4,59 |
-1,87 |
-6,46 |
|
|
Прочие расходы |
2,27 |
2,26 |
-0,01 |
|
|
Прочие доходы |
0,09 |
4,68 |
4,59 |
|
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
2,40 |
0,55 |
-1,85 |
|
|
Налог на прибыль |
0,99 |
0,47 |
-0,52 |
|
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
1,42 |
0,08 |
-1,34 |
На основе приведенной информации можно сделать следующие выводы. Доля себестоимости продукции составляет 78,94%, что на 2,39% меньше чем в предыдущем году. Это привело к увеличению доли валовой прибыли. Но доля управленческих расходов возросла на 8,85%, что привело к убытку от продаж в размере 1,87% от выручки. Доля прочих расходов снизилась на 0,01%. Доля прочих доходов возросла на 4,59% от выручки. Организация получила прибыль, хотя ее доля снизилась до 0,08% от выручки.
Расчет показателей рентабельности и анализ финансовой независимости предприятия.
Для оценки результатов финансовой деятельности предприятия применяют показатели рентабельности.
Рентабельность продукции измеряется отношением прибыли к затратам или к объему реализованной продукции и характеризует эффективность производства и реализации вложенных в себестоимость продукции средств.
Таблица 3.5.
Расчет рентабельности организации.
|
Показатели. |
Алгоритм расчета |
2006 год |
2007 год |
Отклонение(+, - ) |
|
|
Рентабельность продаж (по балансовой прибыли) |
Пно / Вр *100% |
2,4 |
0,55 |
-1,85 |
|
|
Рентабельность продаж (по прибыли от реализации) |
Пр / Вр *100% |
4,59 |
1,87 |
-2,72 |
|
|
Рентабельность продаж (по чистой прибыли) |
Пч / Вр *100% |
1,42 |
0,08 |
-1,34 |
|
|
Рентабельность всего имущества |
Пно / Кпр *100% |
9,67 |
0,74 |
8,93 |
|
|
Рентабельность собственного капитала |
Пч / Кс * 100% |
24,4 |
0,74 |
23,66 |
Условные обозначения: Пно - общая бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения); Вр - выручка; Пр - прибыль (убыток) от продаж; Пч - чистая прибыль (убыток) отчетного периода; Кпр - производственные активы (имущество), включая основные производственные средства, нематериальные активы и запасы; Кс - величина собственного капитала, или как итога раздела III "Капитал и резервы".
Данные расчета показателей рентабельности представлены в таблице 3.5 Рентабельность продаж за 2007г снизилась в 5 раз относительно 2006г. Доходность имущества уменьшилась практически на 9%, это свидетельствует о том, что предприятие неэффективно использует принадлежащее ей имущество. Более всего снизился уровень рентабельности собственного капитала. Это говорит о том, что предприятие не использует собственные средства для получения прибыли.
Анализ финансовой независимости предприятия.
Таблица 3.6.
Анализ финансовой независимости предприятия
|
№ п/п |
Показатели. |
2006г (в т. руб) |
2007г (в т. руб) |
|
|
1. |
Капитал и резервы. |
135,00 |
135,00 |
|
|
2. |
Источники, приравненные к собственным (стр.3 + стр.4) |
- |
- |
|
|
3. |
- доходы будущих периодов |
- |
- |
|
|
4. |
- резервы предстоящих расходов |
- |
- |
|
|
5. |
Итого источников собственного капитала и приравненных к собственному (стр.1 + стр.2) |
135,00 |
135,00 |
|
|
6. |
Итого пассива баланса |
579,00 |
941,00 |
|
|
7. |
Внеоборотные активы |
84,00 |
76,00 |
|
|
8. |
Источники собственного капитала в обороте (стр.5 - стр.7) |
51,00 |
59,00 |
|
|
9. |
Оборотные активы |
495,00 |
865,00 |
|
|
10. |
Запасы |
43,00 |
373,00 |
|
|
11. |
Коэффициент общей финансовой независимости (стр.5/стр.6), (К1 > 50%) |
23,31% |
14,36% |
|
|
12. |
Коэффициент финансовой независимости в части формирования оборотных активов (стр.8/стр.9), (К2 > 10%) |
10,30% |
6,83% |
|
|
13. |
Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов (стр.8/стр.10), (К3 > 50№) |
118,60% |
15,82% |
|
|
14. |
Коэффициент маневренности (стр.8/стр.5), (Км > 50%) |
37,78% |
43,70% |
Уже в 2006г предприятие являлось финансово - зависимым. Коэффициент общей финансовой независимости составлял 23,31% при необходимости быть более 50%. За 2007 год его показатель снизился еще на 8,95% и составил 14,36% это говорит о том, что ООО "Квадрат" в основном финансируется за счет заемного капитала. Коэффициент независимости в части формирования оборотных активов на 2006 год находился в норме и составлял 10,3%., но в 2007 году наблюдается снижение на 3,47%. А коэффициент независимости в части формирования запасов более чем в 2 раза превышал необходимую норму. За 2007г ситуация ухудшилась показатель снизился на 102,78% на что повлиял резкий рост запасов в незавершенном производстве. На финансовое положение фирмы повлияло двукратное увеличение кредиторской задолженности. Небольшое увеличение показателя наблюдается лишь у коэффициента маневренности. Он практически достиг должного уровня (50%) и составил 43,7%.
Анализ ликвидности баланса организации
Анализ ликвидности баланса проводится с помощью аналитической таблицы 3.9, по данным которой можно сделать вывод, что баланс предприятия неликвиден. Предприятие полностью на начало и конец года покрывает свои обязательства только по краткосрочным и долгосрочным пассивам. Наиболее срочные и постоянные не покрываются ни на начало года, ни на конец.
Подобные документы
Современные методы бюджетного планирования и контроллинга. Организация бюджетирования на предприятии. Методы расчета бюджетов. Анализ финансового состояния и оценка исполнения бюджетов на примере предприятия ОАО "Челябинская дистанция электроснабжения".
дипломная работа [123,3 K], добавлен 02.10.2011Понятие и сущность финансового планирования. Основные виды бюджетов и методы их составления. Этапы бюджетного цикла. Анализ технико-экономических показателей предприятия. Мероприятия по совершенствованию системы бюджетирования и управления ОАО "ТБФ".
дипломная работа [897,1 K], добавлен 31.03.2017Финансовая структура предприятия. Особенности процесса бюджетирования и виды бюджетов. Специфика финансового планирования и бюджетирования в сфере услуг. Анализ финансового состояния и системы финансового планирования на примере ООО "Отели Урала".
курсовая работа [322,3 K], добавлен 20.04.2015Объекты, задачи и принципы финансового планирования на предприятии. Сущность бюджетирования и его место в управлении предприятием. Виды и формы бюджетов, методы их разработки. Центры финансовой ответственности предприятия в системе бюджетирования.
курс лекций [73,8 K], добавлен 04.03.2010Сущность бюджетирования как одного из основных инструментов управления компанией, технологии финансового планирования. Основные виды и методы составления бюджетов, их цели и задачи, функции, формирование на предприятии, постановка на учет и исполнение.
курсовая работа [3,7 M], добавлен 18.03.2010Сущность бюджетирования в системе планирования предприятия. Классификация бюджетов и методы их составления. Анализ финансовой деятельности и исследование бюджетного планирования предприятия. Повышение качества и улучшение бюджетного планирования.
дипломная работа [457,6 K], добавлен 11.03.2012Виды и содержание бюджетов. Характеристика предприятия ООО "МеталлСтрой" и анализ его финансового состояния. Оценка системы бюджетирования предприятия. Методические подходы к совершенствованию системы бюджетирования на предприятиях малого бизнеса.
курсовая работа [83,7 K], добавлен 31.05.2013Сущность, виды, роль, функции, принципы и методы планирования и бюджетирования финансовой деятельности предприятия. Общая характеристика деятельности ОАО "Порт Камбарка". Оценка его основных показателей, анализ системы планирования доходов и расходов.
дипломная работа [171,3 K], добавлен 05.03.2011Сущность, цели и задачи финансового планирования. Анализ этапов и оценка финансового планирования на примере ОАО "Нефтеавтоматика". Процесс бюджетирования на российских предприятиях. Пути совершенствования системы планирования финансовой деятельности.
дипломная работа [89,7 K], добавлен 08.12.2010Сущность понятия "бюджетное планирование", основные методы и организационные основы. Особенности составления бюджетов. Анализ бюджетирования как средства координации деятельности всех структурных подразделений организации на примере ООО "Консервный завод"
курсовая работа [55,2 K], добавлен 12.06.2009
