Формирование бюджетных доходов и расходов муниципального образования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Елецкий государственный университет им. И.А. Бунина

Экономический факультет

Кафедра экономики и экономического анализа

ВКР

Формирование бюджетных доходов и расходов муниципального образования

Студентки группы ГОС-42

Симбиревой Н. В.

Содержание

Введение

1.Муниципальный бюджет как финансовая основа местного самоуправления

1.1Место и роль муниципальных бюджетов в бюджетной системе РФ

1.2Основы формирования бюджетных средств муниципального образования

1.3Направления использования бюджетных средств муниципального образования

2.Формирование и исполнение бюджета муниципального образования на примере городского округа город Воронеж

2.1Анализ динамики и структуры доходов бюджета города Воронежа

2.2Анализ динамики и структуры расходов бюджета города Воронежа

2.3Организация и исполнение бюджета муниципального образования

3.Предложения по повышению эффективности формирования и исполнения бюджетов муниципального уровня

Заключение

Библиография

Приложения

Введение

Местные бюджеты выполняют важную роль в процессе социально-экономического развития России, обеспечивая финансирование основной сети детских дошкольных учреждений, школ, медицинских и социальных учреждений. При изучении проблемы формирования бюджетов муниципальных образований, выделяется два направления рассмотрения данного вопроса: во-первых, с точки зрения формирования бюджетов непосредственно на местах самоуправления, а во вторых - с точки зрения органов власти вышестоящего уровня. В первом случае задачей, стоящей перед местными властями, является максимальный сбор налогов с целью покрытия расходов по видам деятельности, осуществляемыми муниципалитетами в соответствии с федеральным и городским законодательством. Задача, стоящая перед вышестоящими органами власти - это формирование минимального бюджета муниципального образования, т.е. формирование минимальной расходной части местных бюджетов. Поэтому важнейшим условием стабильности межбюджетных отношений является создание целостной системы формирования финансовой базы бюджетов всех уровней и особенно муниципальных бюджетов.

Говоря о финансовых ресурсах, подразумевается, что финансовые ресурсы наряду с человеческими, природными, средовыми, инфраструктурными ресурсами, составляют совокупность оперативных стратегических ресурсов муниципального самоуправления. И успех деятельности органов муниципального самоуправления во многом зависит от того, насколько удается превратить их в объекты политической и управленческой работы. Важной задачей, связанной с нормализацией расходов местных бюджетов, является успешное проведение жилищно-коммунальной реформы. Совокупные расходы органов местного самоуправления на коммунальные услуги достигают во многих городах 60% бюджета. Не лучше обстоят дела и с мобилизацией собственных доходов местных бюджетов. Особую роль в повышении эффективности использования местных финансов играют представительные органы местного самоуправления. Пока приходится констатировать, что муниципальная представительная власть находится прямо-таки в зачаточном состоянии. Такое положение дел вступает в явное противоречие с духом муниципального самоуправления, являющегося, во-первых, самостоятельной формой народовластия, а во-вторых, путем и средством развития гражданского общества (и гражданско-правовой государственности). Муниципальное самоуправление вряд ли возможно без сильной и ответственной представительной власти. В отличие от других форм участия населения в процессе муниципального самоуправления, представительные органы местной власти обладают целым рядом законодательно закрепленных полномочий и действуют на постоянной основе, что дает им возможность влиять на положение дел в муниципальном образовании и деятельность органов исполнительной власти. И этот ресурс муниципального самоуправления в настоящее время задействован крайне слабо и фактически выведен за пределы политического поля.

Актуальность темы исследования выпускной квалификационной работы заключается в необходимости решения проблем формирования и исполнения бюджетов муниципальных образований.

Цель данной выпускной квалификационной работы, рассмотреть механизм формирования и исполнения бюджетов муниципальных образований, вскрыть основные проблемы местных бюджетов и сформулировать предложения по их разрешению. Исходя из сформулированной цели, при выполнении работы были поставлены задачи:

- определить основные принципы организации местных финансов, установить источники формирования финансовых ресурсов местного самоуправления;

- детально рассмотреть основы бюджетного процесса в муниципальных образованиях и взаимоотношения органов местного самоуправления с органами государственной власти Российской Федерации и с органами власти субъектов Российской Федерации;

- рассмотреть процесс формирования и исполнения местного бюджета на примере городского округа город Воронеж.

Объектом исследования является местный бюджет городского округа город Воронеж. Предметом исследования являются тенденции и закономерности формирования и использования местного бюджета.

В качестве методов исследования в данной работе были использованы метод анализа рядов динамики, метод сравнения, индексный метод.

При подготовке данной выпускной квалификационной работы была использована как методическая, так и специальная экономическая литература, нормативные и законодательные акты.

бюджет самоуправление муниципальный доход

1. Муниципальный бюджет как финансовая основа местного самоуправления

1.1 Место и роль муниципальных бюджетов в бюджетной системе Российской Федерации

Бюджетная обеспеченность и финансы, состояние инфраструктуры и экономики, инвестиционные риски и безопасность мегаполисов и городов - финансовых, экономических и интеллектуальных доноров территорий определяют инвестиционную привлекательность, как самих городов, так и регионов в целом. Современная теория и практика развития регионов и стран основывается на базовой формуле, базовом постулате, проверенном мировым опытом и вошедшем в сокровищницу мировой экономической науки: «Рост и развитие экономики формируется и концентрируется в городах и из них распространяется на смежные территории и страну».

Бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов трех уровней [12]:

- первый уровень - федеральный бюджет РФ и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

- второй уровень - бюджеты субъектов РФ (86 бюджетов, из них: 21 республиканский бюджет, 55 краевых и областных бюджетов, 7 окружных бюджетов автономных округов, бюджет автономной Еврейской области, городские бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга) и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

- третий уровень - местные бюджеты (24372 городских, районных, поселковых и сельских бюджетов).

В бюджетной системе страны, являющейся главной финансовой базой деятельности государственных органов власти и органов местного самоуправления в сфере экономического и социального развития соответствующих территорий, местные бюджеты - самые многочисленные. Являясь низовым звеном этой системы, они, образно говоря, представляют собой ее фундамент, от укрепления которого зависит прочность и надежность всей системы.

Местный бюджет (бюджет муниципального образования) - это форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления[22]. К местным бюджетам относятся:

- бюджеты муниципальных районов,

- бюджеты городских округов,

- бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга,

- бюджеты городских и сельских поселений.

Местные бюджеты выполняют следующие функции:

- формирование денежных фондов, являющихся финансовым обеспечением деятельности местных органов власти;

- распределение и использование этих фондов между отраслями народного хозяйства;

- контроль над финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций, учреждений, подведомственных указанным органам власти.

Местный бюджет - это централизованный фонд финансовых ресурсов отдельного муниципального образования, формирование утверждение и исполнение, а также контроль за исполнением которого осуществляются органом местного самоуправления самостоятельно. Бюджетная система РФ, основана на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов. Местные бюджеты, как и другие экономические категории, сознательно используются государственными органами власти для решения социально экономических задач. В качестве экономического инструмента они характеризуются: во-первых, широкой сферой влияния, так как бюджетные отношения пронизывают все стороны территориального воспроизводственного процесса; во-вторых, высокой степенью действительности, обусловленной перераспределительной природой данной экономической категории, в третьих гибкостью, поскольку система бюджетных методов регулирования не как заданная раз и навсегда, а как динамичная, постоянно развивающаяся система, преобразующаяся в соответствии с изменением целей и задач регионального развития.

Объективной основой использования местных бюджетов в качестве экономического метода регулирования является реальная возможность посредством централизации денежных средств оказывать влияние на процессы общественного воспроизводства, следить за течением экономических процессов в регионе, контролировать своевременность и объемы поступления финансовых ресурсов в распоряжение органов управления.

Значительная доля местных бюджетов приходится на помощь нуждающимся и малообеспеченным слоям населения. Эта помощь оказывается в виде выплаты определенной денежной суммы, либо через финансирование бесплатных услуг социальной сферы. В целом роль местных бюджетов в настоящее время существенно возрастает.

Местные бюджеты включают в себя совокупность социально-экономических отношений, возникающих по поводу, распределения и использования финансовых ресурсов для решения задач местного значения. Эти отношения складываются между органами местного самоуправления и населением, живущим на территории данного муниципального образования.

С помощью бюджета реализуются государственные и местные программы по развитию и нормальному функционированию отраслей экономики, охране окружающей среды, по укреплению научно-технического потенциала и культуры страны, поддержанию материального уровня жизни населения и отдельных его групп, выравниванию социально-экономического уровня субъектов Федерации и муниципальных образований, по борьбе с преступностью и т.д. Все эти задачи имеют общее значение для соответствующей территории.

1.2 Основы формирования бюджетных средств муниципального образования

В основу местных бюджетов заложены принципы самостоятельности местных бюджетов и их государственной финансовой поддержки со стороны государства и субъекта РФ. В соответствии с данными принципами происходит формирование доходов местного бюджета. Доходы местного бюджета формируются за счет собственных и регулирующих доходов от налоговых источников и поступлений в доход от неналоговых источников. Собственные доходы местных бюджетов не являются основными источниками формирования бюджета. Собственными налоговыми доходами местного бюджета являются следующие местные налоги и сборы: земельный налог, налог на имущество физических лиц. Регулирующими налоговыми доходами местного бюджета являются следующие федеральные налоги: налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, государственная пошлина, единый налог на вмененный доход, акцизы, единый сельскохозяйственный налог, единый социальный налог.

Рассмотрим более подробно местные налоги.

Земельный налог устанавливается налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований [2].

В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге налог устанавливается налоговым Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с налоговым Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщик

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Налог уплачивается плательщиками в порядке и сроки, которые установлены актами представительных органов муниципальных образований. При этом срок уплаты налога для организаций или предпринимателей не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истёкшим годом.

Земельный налог засчитывается по нормативу 100%, рассчитывается по формуле (1) [19]:

(1)

где l...Aj -- общее количество налогоплательщиков земельного налога;

i = l...n -- количество земельных участков, переданных налогоплательщику и имеющих различные налоговые ставки;

С1 -- налоговая база каждого i-ro земельного участка, выраженная в кадастровой стоимости или в нормативной цене за единицу площади;

Х1 -- налоговая ставка на каждый кадастровый участок земли, устанавливается законодательным органом местного самоуправления на основе Налогового кодекса РФ.

Налог на имущество физических лиц. Является местным налогом. Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций) [2].

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Уплата налога производится равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т.е. не позднее 15 сентября.

Налог на имущество физических лиц засчитывается по нормативу 100%, рассчитывается по формуле (2):

 (2)

где 1...А2 -- общее количество физических лиц (граждан), уплачивающих налог на имущество;

i = 1...K -- количество видов (типов) имущества, находящегося в распоряжении физического лица, которое подлежат налогообложению;

С₂ -- налоговая база конкретного объекта налогообложения;

л₂-- налоговая ставка на конкретный тип (вид) имущества, устанавливаемая местным законодательным органом власти.

Рассмотрим порядок расчета регулирующих доходов местного бюджета[34].

В работе А.М. Александрова, государственная пошлина, взимаемая по месту совершения юридически значимых действий или выдачи документов по нормативу 100%, рассчитывается по формуле (3)[19]:

(3)

где 1..." -- количество государственных организаций, имеющих право и собирающих государственные пошлины в федеральный бюджет от налогоплательщиков;

Sn -- сумма государственной пошлины, перечисляемая в федеральный бюджет налогоплательщиком, например, за приобретение гражданства, государственную регистрацию организации, услугу по суду и т. д.

Общую сумму доходов налоговых поступлений в бюджет местного образования можно рассчитать по формуле (4):

 (4)

где S_нф - общая сумма налоговых поступлений в федеральный бюджет (расчетная или прогнозируемая на очередной финансовый год или фактически полученная в предыдущем финансовом году);

S_ф - сумма поступлений конкретного вида налога, подлежащая перечислению одним налогоплательщиком (физическим или юридическим лицом) в бюджет;

К_ф - коэффициент регулирования уровня бюджетной системы по данному виду регулирующего налога, в данном случае часть средств, перечисляемая в федеральный бюджет, выраженный в относительных единицах от процентной доли, утвержденный федеральным законом на очередной финансовый год;

1...Н -- количество налогоплательщиков, уплачивающих в федеральный бюджет данные виды налогов и сборов;

1...Ф -- количество федеральных видов налогов и сборов, по которым налогоплательщики перечисляют платежи и за счет которых формируется федеральный бюджет.

Кроме налоговых доходов в местный бюджет поступают доходы от неналоговых источников, к которым относятся:

а) Доходы от продажи имущества, находящегося в муниципальной собственности, а именно:

* поступления от приватизации объектов;

* поступления от продажи квартир;

* поступления от продажи акций;

* поступления от продаж производственных и непроизводственных фондов, транспортных средств и другого оборудования;

* поступления от реализации бесхозного имущества и имущества, находящегося в муниципальной собственности;

* поступления от продажи земли;

* поступления от штрафов, за возмещение ущерба, от административных платежей и т. д.;

б) Доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности, и деятельности муниципальных организаций, а именно:

* поступления от неиспользованного имущества;

* поступления от сдачи в аренду имущества;

* платежи от муниципальных организаций;

* другие поступления от использования имущества;

в) Доходы от платных услуг, оказываемых органами местного самоуправления и бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов местного самоуправления;

г) Доходы от безвозмездных перечислений, в частности:

* перечисления из федерального и регионального бюджетов в виде безвозмездной помощи;

* перечисления из государственных внебюджетных фондов;

* перечисления от юридических и физических лиц.

Кроме того, в местные бюджеты поступают доходы от:

* части прибыли муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и других платежей;

* других поступлений, установленных федеральными законами, законами субъекта РФ и правовыми актами местного самоуправления.

Рассмотрим порядок расчета неналоговых доходов местного бюджета[34].

1. Доход от приватизации объектов государственной и муниципальной собственности рассчитывается по формуле (5):

 (5)

где l.-.Aj, и l...A2 -- количество объектов, принадлежащих государству и муниципалитету, подлежащих приватизации в планируемом финансовом году соответственно;

C₁,C₂ -- стоимость приватизированных объектов, принадлежащих государству и муниципалитету соответственно;

Км -- коэффициент, учитывающий ту часть суммы стоимости объекта, принадлежащего государству, которая будет передана в местный бюджет в соответствии с законодательством или решением Правительства РФ.

2.По данным работы А.М. Александрова, доходы от продажи земли рассчитываются по формуле (6):

(6)

где 1...А3 -- количество участков земли, которые предполагается продать в очередном финансовом году;

С3 -- кадастровая или нормативная стоимость земельного участка, равного одной единице;

n3 -- количество единиц, содержащихся в передаваемом участке.

3. Доходы от продажи квартир, рассчитываются по формуле (7):

(7)

где l...A₄, -- количество квартир, которые предстоит продать в очередном финансовом году;

С₄ -- стоимость квартиры;

4. Доходная часть местного бюджета формируется также за счет регулирующих федеральных видов налогов. Нормативы отчислений регулирущих налогов установлены Налоговым и Бюджетным кодексами РФ и регулируются органами власти субъекта РФ с учетом сумм расходов местного бюджета и объема его дохода. К регулирующим налогам относятся: налог на прибыль, налог на доход физических лиц, акцизы и другие виды налогов.

В бюджеты муниципальных образований засчитываются налоговые доходы от федеральных налогов и сборов:

- налога на доходы физических лиц по нормативам: в бюджет муниципального образования -- 40%, рассчитываются по формуле:

(8)

где 1... -- общее количество предприятий и организаций как налогоплательщиков, перечисляющих в соответствующий бюджет отчисления на фонд заработной платы и на иные доходы своих работников;

Кф -- коэффициент, учитывающий ту часть налоговых отчислений, которая поступает в федеральный бюджет.

(9)

где i = 1...Л -- общее количество работников предприятия (организации), с которых удерживается подоходный налог, перечисляемый в соответствующий бюджет;

Д_л -- общая сумма дохода, начисляемая физическому лицу за период изъятия из его дохода налога (месяц, квартал, год);

- единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по нормативу 90%, рассчитываются по формуле:

(10)

где i = n -- количество плательщиков единого налога на вмененный доход, зарегистрированных в муниципальном образовании;

S_с-- сумма уплаты налога i-м налогоплательщиком за финансовый год;

К_н -- норматив отчисления в бюджет муниципального образования, равный 0,9;

5. Плата за негативное воздействие на окружающую среду организаций (производств) по нормативу 40%, рассчитывается по формуле:

(11)

где i = l...m -- количество предприятий, уплачивающих в федеральный бюджет данный вид платежа;

Кэ -- коэффициент, учитывающий часть суммы платежа налогоплательщика, засчитываемую в федеральный бюджет (установлен в размере К7 = 0,2 или 20%);

S_э -- общая сумма платежа, перечисляемая в бюджет налогоплательщиком в течение финансового года, равная: (12)

где i = l...n -- количество видов вредных воздействий (предприятий) на окружающую среду, по которым уплачивают платеж налогоплательщики;

Общую сумму дохода, поступающую в местный бюджет за счет регули- рующих налогов, субсидий, субвенций, трансфертов, дотаций и других поступлений, можно рассчитать согласно выражению:

(13)

где i = l...A₈ -- общее количество налогов, отчисления от которых поступают в бюджет субъекта РФ на основании Налогового кодекса РФ и решения Правительства РФ;

S_i-- налоговая база i-ro налога;

л_i-- часть налоговой ставки по i-му налогу, которая закрепляется за субъектом РФ от общей ставки налога;

Общую сумму дохода местного бюджета, формируемую за счет всех источников дохода можно записать аналогично выражению:

, (14)

где S_с, S_р -- общая сумма доходов за счет собственных поступлений и регулирующих видов налогов соответственно.

1.3 Направления использования бюджетных средств муниципального образования

Главной задачей деятельности местных органов власти является разработка и реализация планов социального и экономического развития муниципальных образований. Возрастание расходов в муниципальных образованиях связано в последние годы не столько со строительством, сколько с социальным обеспечением граждан и преобразованиями в жилищно-коммунальном хозяйстве.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ из местных бюджетов финансируются следующие программы:

- содержание органов местного самоуправления, органов охраны общественного порядка и противопожарной безопасности;

- формирование объектов муниципальной собственности и управление ею;

- развитие и содержание учреждений образования, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта, СМИ, архивов;

- развитие и содержание ЖКХ и муниципального дорожного хозяйства, благоустройство территорий, переработка бытовых отходов, охрана окружающей среды;

- обеспечение транспорта, обслуживающего население муниципального образования;

- реализация целевых программ муниципального масштаба;

- целевое датирование граждан;

- проведение муниципальных выборов и т. д.

Рассмотрим порядок расчета расходов местного бюджета [34].

1. Расходы на содержание органов местного самоуправления:

 (15)

где 1...А₁-- количество звеньев (органов) управления в системе местного управления;

m_i-- количество служащих в одном звене (органе) управления;

S_i-- общая (годовая) сумма расходов на содержание одного служащего соответствующего звена (органа) управления.

2. Расходы на формирование муниципальной собственности и управления ею, рассчитываются по формуле:

(16)

где i = l...Pg -- общее число объектов инфраструктуры или число мероприятий, которые необходимо реализовать в данном финансовом году или выделить на них определенную часть средств на данный финансовый год;

S g -- плановая сумма, выделяемая из бюджета на финансирование i-ro мероприятия.

3. Расходы на организацию, содержание и развитие учреждений образования, здравоохранения, культуры, спорта, СМИ и других учреждений, находящихся в муниципальной собственности или в ведении органов местного самоуправления, рассчитываются по формуле:

(17)

где 1...А₂ -- общее число статей расходов по направлениям деятельности: образование, здравоохранение, спорт, СМИ и т.д.;

i = l...n -- количество мероприятий одного направления, на которые планируется расходовать средства в очередном финансовом году;

S₂ -- сумма расхода на одно мероприятие конкретного направления (статьи расхода).

4. Расходы на содержание муниципальных органов охраны общественного порядка и обеспечение пожарной безопасности:

(18)

где 1…А₃ -- общее количество подразделений (организаций) органов общественного порядка и пожарной безопасности в системе муниципального образования;

m₃ -- количество служащих в одном подразделении (организации) муниципального органа общественного порядка и пожарной безопасности;

S₃ -- средняя годовая сумма содержания одного служащего подразделения муниципального органа общественного порядка.

5. Расходы на организацию, содержание и развитие муниципального жилищно-коммунального хозяйства:

(19)

где 1...А₄ -- общее количество учреждений (звеньев) в системе ЖКХ муниципального образования;

S₄ -- общая годовая сумма расходов на одно звено ЖКХ муниципального образования.

6. Расходы на муниципальное строительство и содержание дорог местного значения:

(20)

где 1...А₅, 1...А₆ -- общее количество объектов и дорог соответственно, которые планируется построить или отремонтировать на территории муниципаль- ного образования;

S₅, S₆ -- общая сумма расходов на строительство и ремонт (содержание).

7. Расходы на благоустройство и озеленение территории муниципального образования:

(21)

где 1...А₇ -- общее число мероприятий, предусмотренных планом по благоустройству территорий муниципального образования в очередном финансовом году;

S₇ -- общая сумма расходов на выполнение одного мероприятия по благоустройству территории.

8. Расходы на организацию мероприятий по утилизации и переработке бытовых отходов (за исключением радиоактивных отходов):

(22)

где 1...А₈, 1...А₉ -- количество мероприятий по утилизации и переработке отходов соответственно, которые планируются выполнить в очередном финансовом году;

S₈, S₉ -- годовая сумма расходов на выполнение одного мероприятия по утилизации и переработке бытовых отходов соответственно.

9. Расходы на содержание мест захоронения, находящихся в ведении муниципальных органов власти, рассчитывается по формуле:

(23)

где 1...А₁₀ -- общее количество мест захоронения, которым предусматривается финансовая поддержка из местного бюджета;

S₁₀ -- общая сумма расходов, планируемая на оказание финансовой помощи одному объекту захоронения.

10. Расходы на содержание и организацию системы транспортного обслуживания населения и учреждений, находящихся в муниципальной собственности или в ведении органов местного самоуправления, рассчитываются по формуле:

(24)

где 1...А₁₁ -- общее количество транспортных организаций, которые планируются организовать (развернуть) на территории муниципального образования в целях обслуживания населения;

1...А₁₂ -- количество имеющихся транспортных организаций, находящихся в ведении муниципального образования, которые необходимо содержать за счет средств местного бюджета;

S₁₁ , S₁₂ -- планируемая сумма расходов на организацию и содержание транс- портных организаций соответственно.

11. Расходы на охрану окружающей природной среды на территории муниципального образования, рассчитываются по формуле:

(25)

где 1...А₁₃ -- количество мероприятий, которые планируются провести по охране окружающей среды;

S₁₃ -- планируемая сумма расходов на реализацию одного мероприятия по охране окружающей среды.

12. Расходы по реализации целевых программ, принимаемых органами местного самоуправления, рассчитываются по формуле:

(26)

где 1...А₁₄ -- количество целевых программ, планируемых к реализации органами местного самоуправления;

S₁₄ -- планируемая сумма расходов на реализацию одного мероприятия целевой программы.

13. Расходы на обслуживания и погашение муниципального долга:

 (27)

где 1...А₁₅ -- количество мероприятий, требующих обслуживания и погашения муниципального долга в очередном финансовом году;

S₁₅ -- общая сумма денежных средств, потребных на выполнение одного мероприятия по обслуживанию и погашению долга.

14. Расходы на содержание муниципальных архивов, библиотек, рассчитываются по формуле:

(28)

где 1...А₁₆ -- общее количество архивов, библиотек, находящихся в ведении муниципального образования;

S₁₆ -- общая сумма средств, выделяемая из бюджета на содержание одного архива, библиотеки.

15. Расходы на проведение муниципальных выборов и местных референдумов (собраний):

(29)

где l...A₁₇ -- общее число планируемых мероприятий, связанных с проведением выборов, референдумов и т. д.

S₁₇ -- сумма расходов, планируемых на обеспечение одного мероприятия.

Общую сумму расходов местного бюджета математически можно записать выражением:

(30)

где i = 1...М -- общее число статей расходов местного бюджета в соответствии с ведомственной (бюджетной) классификацией;

S_i-- сумма расхода местного бюджета по i-й статье расхода.

Вывод: Таким образом прослеживается несоответствие доходных источников расходам бюджета, которое ведет к бюджетному дефициту, что свидетельствует о проблемах формирования и исполнения муниципальных бюджетов.

2. Формирование и исполнение бюджета муниципального образования на примере городского округа город Воронеж

2.1 Анализ динамики и структуры доходов местного бюджета города Воронежа

Город Воронеж основан в 1586 году, является административным центром Воронежской области и самостоятельным муниципальным образованием - городской округ город Воронеж. Муниципальное образование город Воронеж наделен статусом городского округа законом Воронежской области от 7 октября 2004 года N 44-ОЗ «Об установлении границ муниципального образования город Воронеж и наделении его статусом городского округа».

Статус города Воронежа как административного центра Воронежской области определяется законом Воронежской области.

Городской округ город Воронеж вправе иметь символы: герб и флаг, которые регистрируются в Геральдическом Совете при Президенте Российской Федерации[21].

Границы городского округа город Воронеж утверждены законом Воронежской области от 7 октября 2004 года N 44-ОЗ «Об установлении границ муниципального образования город Воронеж и наделении его статусом городского округа».

Городской округ город Воронеж как муниципальное образование включает в себя городские районы и микрорайоны, не являющиеся муниципальными образованиями.

Деление территории городского округа город Воронеж на городские районы и микрорайоны осуществляется городской Думой. Проект территориального устройства городского округа город Воронеж вносится главой городского округа.

В целях наиболее эффективной организации управления территория городского округа город Воронеж непосредственно подразделяется на следующие городские районы, не имеющие статуса самостоятельных административно-территориальных единиц:

- Железнодорожный район;

- Коминтерновский район;

- Левобережный район;

- Ленинский район;

- Советский район;

- Центральный район.

В приложении 3 приведена организационно-управленческая структура управы Железнодорожного района городского округа города Воронежа.

Анализируя деятельность управы, было выявлено, что средства для осуществления деятельности формируются за счет перечислений на лицевой счет из бюджета городского округа город Воронеж.

Решением Воронежской городской Думы, о бюджете городского округа город Воронеж, определено что [17]:

Доходы бюджета городского округа город Воронеж формируются за счет:

- федеральных и региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, местных налогов, задолженности по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам, а также неналоговых доходов в соответствии с нормативами, установленными Бюджетным Кодексом РФ (глава 6-9) и законами Воронежской областной Думы;

- иных неналоговых доходов;

- субвенций из областного бюджета на финансирование общеобразовательных учреждений в части реализации ими государственного стандарта общего образования;

- дотаций на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности поселений;

- субвенций на возмещение фактических расходов по предоставлению гражданам субсидий на оплату жилья и коммунальных услуг;

- субвенций на возмещение полномочий по подготовке и проведению Всероссийской сельскохозяйственной переписи.

Основные источники неналоговых доходов и источники покрытия дефицита бюджета городского округа город Воронеж закреплены за администраторами доходов бюджета городского округа.

Федеральные и региональные налоги и сборы, налоги предусмотренные специальными налоговыми режимами, местные налоги, иные платежи в полном объеме подлежат зачислению на счета территориальных органов Федерального казначейства для распределения этими органами доходов от их уплаты между федеральным бюджетом, областным бюджетом, бюджетом городского округа, а также бюджетами государственных внебюджетных фондов в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Земельный налог в соответствии с Бюджетным Кодексом РФ зачисляется в бюджет городского округа по нормативу 100 процентов.

Арендная плата за земли городских поселений, находящихся в государственной собственности до разграничения государственной собственности на землю (за исключением земельных участков, расположенных в границах муниципальных образований и предназначенных для жилищного строительства), а также средства от продажи права на заключение договоров аренды указанных земельных участков зачисляется по нормативу 50 процентов в бюджет городского округа город Воронеж.

После разграничения государственной собственности на землю на федеральную собственность, собственность субъектов РФ и собственность муниципальных образований арендная плата за земельные участки, а также средства от продажи права на заключение договоров аренды указанных земельных участков перечисляются в доходы соответствующих бюджетов в зависимости от права собственности на земельные участки.

Средства от продажи земельных участков (за исключением земельных участков, расположенных в границах муниципального образования и предназначенных для жилищного строительства) перечисляются в соответствующие бюджеты в зависимости от права собственности на земельные участки.

Денежные средства, полученные от продажи акций, находящихся в муниципальной собственности, зачисляются в бюджет городского округа и направляются на покрытие дефицита бюджета.

Платежи за пользование лесным фондом, поступающие за счет отчислений от лесных податей и арендной платы в части, превышающей минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, прочие доходы от использования лесного фонда в размере 100 процентов зачисляются в бюджет городского округа.

Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в муниципальной собственности и переданного в оперативное управление образовательным учреждениям, учреждениям здравоохранения, учреждениям культуры, искусства и иным учреждениям, финансируемым за счет средств бюджета городского округа город Воронеж на основании смет доходов и расходов, а также средства, полученные указанными учреждениями от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, в полном объеме учитываются в доходах бюджета городского округа город Воронеж и отражаются в сметах доходов и расходов указанных учреждений и организаций.

Транспортный налог, поступающий от налогоплательщиков городского округа город Воронеж в размере 100 процентов зачисляются в бюджет городского округа.

Динамика налоговых доходов бюджета городского округа город Воронеж в 2006-2008 годах отражена в табл. 1.

Таблица 1. Динамика налоговых доходов бюджета городского округа город Воронеж в 2006-2008 г.г., тыс. руб.

Наименование показателей	Годы	Изменение
	2006	2007	2008	абс.	отн., %
				2007 к 2006	2008 к 2007	2007к 2006.	2008 к 2007
Налог на доходы физических лиц	2063571	2862180	3815559	+798609	+953379	3333339	33
Налоги на совокупный доход	511321	527289	565142	+15968	+37853	3	7
Налоги на имущество	806556	1002210	1005165	+195654	+2955	24	0
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	1489	1834	3390	+345	+1556	23	84
Государствен- ная пошлина	63209	82210	101366	+19001	+19155	30	23
Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	27408	48693	20069	+21285	-28624	77	58
Всего налоговых доходов	3473557	4524186	5510691	+1050629	+986505	30	21

Источник [47]

На рис. 1-3, представлена структура налоговых доходов бюджета города Воронежа за 2006, 2007, 2008г.г.

Рис. 1. Структура налоговых доходов бюджета города Воронежа за 2006 г.

Рис. 2. Структура налоговых доходов бюджета города Воронежа за 2007 г.

Рис. 3. Структура налоговых доходов бюджета города Воронежа за 2008 г.

Анализ налоговых поступлений в бюджет городского округа город Воронеж был проведен на основе данных представленных в прил. 1. Налоговые доходы зачислены в бюджет городского округа в размере: 2006 г. - 3473557 тыс. руб. (доля налоговых доходов в общей сумме поступлений составляет 56%); 2007 г. - 4 524 416 тыс. руб. (доля налоговых доходов в общей сумме поступлений составляет 53%, что на 3% ниже данного показателя 2006 года); 2008 г. - 5510691 тыс. руб. (доля налоговых доходов в общей сумме поступлений составляет 49%, что на 4% ниже данного показателя 2007 года).

Поступления налоговых доходов в изучаемом периоде увеличились: 2007 г. к 2006 г. на 30%, или на 1 050 859 тыс. руб.; 2008 г. к 2007 г. на 22% или на 986505 тыс. руб.

Рассмотрим изменения поступлений налога на доходы физических лиц. В 2007г. по сравнению с 2006 г. поступления возросли на 798 609 тыс. руб., так как произошло увеличение налогооблагаемой базы (за счет повышения уровня оплаты труда работников бюджетной сферы и муниципальных служащих в течение 2007 года). В 2008г. по сравнению с 2007г. поступления возросли на 953 378,9 тыс. руб. (на 33%), что обусловлено ростом средней заработной платы по данным статистики на 29% и погашением задолженности в сумме 122 732 тыс. руб.

Проанализируем динамику поступлений транспортного налога. В 2007г. по сравнению с 2006 г. поступления возросли на 42 786 тыс. руб. - увеличение размера налоговых ставок для автотранспортных средств с 01.01.2007.В 2008г.- выше поступлений 2007г. на 11 441,5 тыс. руб. (на 6%).

Данный налог формируется за счет двух источников:

- транспортный налог с организаций - 130 802,1 тыс. руб. (105%), или выше плановых назначений на 5 777,1 тыс. руб., что обусловлено ростом налогооблагаемой базы (мощности и количества транспортных средств). К 2007 году также наблюдается увеличение поступлений на 80 894,1 тыс. руб. (в 3 раза). Данное увеличение поступлений произошло в результате роста ставок по грузовым автомобилям в 1,3 раза, легковым в 1,16 раза (закон Воронежской области от 28.11.2007 № 141-ОЗ);

- транспортный налог с физических лиц - 64 263,4 тыс. руб. (105%), или выше плана на 3 063,4 тыс. руб. (на 5%), что обусловлено увеличением транспортных средств. Фактические поступления данного налога в 2008 году ниже поступлений 2007 года на 69 452,6 тыс. руб. (в 2 раза) в связи с изменением сроков платежей, т.е. уплата транспортного налога производится не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, вместо действующего ранее срока не позднее 15 сентября налогового периода. Окончательный перерасчет производится в срок не позднее 15 сентября года, следующего за налоговым периодом (Закон Воронежской области от 07.06.2007 № 68-ОЗ). В результате изменения сроков платежей в проекте предполагалось их снижение на 237 392 тыс. руб.

Рассмотрим изменение поступлений земельного налога. В 2007г. по сравнению с 2006 г. поступления возросли на 153 571 тыс. руб. - рост поступлений связан с переходом с 2006 года на новый порядок оплаты налога, в 2007 году в бюджет городского округа поступили окончательные платежи за 2006 год и авансовые платежи за 2007 год от юридических лиц и предпринимателей, а также платежи от физических лиц.

В 2008 г. по сравнению с 2007 г. поступления возросли на 33 399 тыс. руб. (на 6%) за счет увеличения количества плательщиков (выкуп земельных участков в собственность).

Проанализируем динамику поступлений единого налога на вмененный доход. В 2007г. - рост поступлений на 17 240 тыс. руб. обусловлен увеличением численности плательщиков, перешедших на данный специальный режим налогообложения. В 2008г. по сравнению с 2007г. поступления увеличились на 32 012,9 тыс. руб., или на 6%. Увеличение обусловлено изменением значения коэффициента базовой доходности К2 (решение ВГД от 27.11.2007 № 249-II) в сумме 2 126,4 тыс. руб., а также увеличением количества плательщиков и отработки задолженности в сумме 11 387 тыс. руб. Кроме того, увеличились объемы платежей за счет расширения перечня видов деятельности (ООО «Надежда», МУП «Рынок придача», МУП «Центральный рынок», ООО «Центрторг»).

Рассмотрим изменение поступлений налога на имущество физических лиц. В 2007г. по сравнению с 2006 г. поступления возросли на 8 703 тыс. руб. - увеличение количества объектов налогообложения. В 2008 г. - выше поступлений 2007г. на 16 702,3 тыс. руб. (на 36%) за счет увеличения количества объектов налогообложения.

Проанализируем динамику поступлений налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами. В 2007г. по сравнению с 2006 г. поступления возросли на 345 тыс. руб. - увеличение стоимости единицы добытого полезного ископаемого и объемов их добычи. В 2008 г. - увеличение поступлений к уровню 2007 г. на 1 556,4 тыс. руб. (в 1,8 раза) произведено за счет роста объемов добычи полезных ископаемых и стоимости единицы добытого полезного ископаемого. Кроме того, появился новый налогоплательщик ООО «Воронежнедрастрой».

Рассмотрим изменение поступлений государственной пошлины. В 2007г. по сравнению с 2006 г. поступления возросли на 19 001 тыс. руб. - значительный рост транспортных средств, совершенствование администрирования платежей, а также повышение спроса на установку рекламных конструкций. В 2008г. по сравнению с 2007г. увеличение поступлений на 23%, или на 19 155,4 тыс. руб. Данный вид поступлений формируется из двух источников:

1) государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями;

2) государственная пошлина за государственную регистрацию, а также за совершение прочих юридически значимых действий, из них:

- государственная пошлина за государственную регистрацию транспортных средств и иные юридически значимые действия, связанные с изменениями и выдачей документов на транспортные средства, выдачей регистрационных знаков, приемов квалификационных экзаменов на получение права на управление транспортными средствами;

- государственная пошлина за выдачу разрешения на установку рекламной конструкции;

Проанализируем динамику поступлений отменных налогов и сборов.

В 2007г. по сравнению с 2006 г. поступления возросли на 21 285 тыс. руб. - активизация работы по отработке задолженности. В 2008г. по сравнению с 2007г. поступления снизились на 28 623,6 тыс. руб. (в 2,4 раза). Данные налоги и сборы поступают в соответствии с графиком погашения задолженности.

Акцизы - снижение на 3 тыс. руб. по сравнению с 2006 годом - в связи с изменениями в федеральном и областном законодательстве (отменены отчисления акцизов в местные бюджеты);

Рассмотрим изменение поступлений единого сельскохозяйственного налога. В 2007 г. - снижение на 1 271 тыс. руб. по сравнению с 2006 г. - перерасчет налога по итогам работы за 2006 год, который уплачен в 1 полугодии 2007 года СПК «Воронежский тепличный комбинат». В 2008г. по сравнению с 2007г. поступления возросли на 5 839,4 тыс. руб.

Проанализируем динамику поступлений налога на игорный бизнес. В 2007 г. - снижение на 9 407 тыс. руб. - в связи с вступлением в силу федерального закона от 29.12.2006 № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» и, как следствие, сокращение количества объектов налогообложения. В 2008 г. - снижение поступлений к 2007 г. на 58 586,4 тыс. руб. (на 41%) произошло в связи с сокращением числа зарегистрированных объектов игорного бизнеса (Федеральный закон от 29.12.2006 № 244-ФЗ).

Задолженность по налоговым платежам в бюджет города составила 1 613 801 тыс. руб. (с учета штрафов и пени). В течение года задолженность снизилась на 162 327,8 тыс. руб. В результате по состоянию на 01.01.2008 задолженность по уплате налогов и сборов в бюджет городского округа составила 1 451 473,2 тыс. руб., или 32% объема налоговых доходов, поступивших в местный бюджет. В общей сумме задолженности реструктуризированные платежи составляют 752,1 тыс. руб. (рост в 4,7 раза к началу года), приостановленные к взысканию - 260 372,1 тыс. руб. (снижение в 1,7 раза), пени и штрафы - 569 159,6 тыс. руб. (снижение на 13%) и недоимка - 621 189,5 тыс. руб. (рост в течение 2007 года на 18%, или на 96 081,5 тыс. руб.).

По состоянию на 01.01.2009 года задолженность по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджет городского округа увеличилась к началу года на 51 137,8 тыс. руб. и составила 1 502 611 тыс. руб., или 27% объема налоговых доходов, поступивших в местный бюджет. В общей сумме задолженности реструктуризированные платежи составляют 123 тыс. руб. (снижение на 629,1 тыс. руб. к началу года), приостановленные к взысканию - 268 542 тыс. руб. (увеличение на 8 169,9 тыс. руб.), пени и штрафы - 638 008 тыс. руб. (увеличение на 68 848,4 тыс. руб.) и недоимка - 595 932 тыс. руб. (снижение в течение 2008 года на 25 257,5 тыс. руб.).

Основными бюджетообразующими доходами являются: налог на доходы физических лиц, налог на совокупный доход, налог на имущество, которые в общей сумме налоговых доходов составляют 97%.