Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

ГЛАВА 1. ИВЕСТИЦИОННЫЙ НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ

1.1 Инвестиционный налоговый кредит

1.2 Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита

ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ

2.1 Краткая история налогового кредита в РФ

2.2 Налоговый кредит в соответствии с Налоговым кодексом

2.3 Органы, уполномоченные принимать решения об изменении срока уплаты налогов и сборов

2.4 Основания предоставления налогового кредита

ГЛАВА 3. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО КРЕДИТА

3.1 Понятие государственного кредита

3.2 Правовые основы государственного кредита

Заключение

Список литературы

Введение

После распада СССР стало очевидным то, что образовано совершенно другое государство с новой формацией. Принятая 12 декабря 1993 года Конституция Российской ФедерацииКонституция Р.Ф. Принята Всенародным голосованием 12 декабря 1993г. - Н: Ось. С.59 провозгласила, что Россия - демократическое, федеративное, правовое государство с республиканской формой правления. Настоящая Конституция ознаменовала переход России от социалистического пути развития к капиталистическому. Это, конечно же, не могло не повлиять на экономику страны. Переход к рыночной экономики, который продолжается и по сей день, в буквальном смысле заставляет выживать предприятия всех форм собственности, которые и образуют различные отрасли современной экономики. Большая конкуренция, налоговое бремя, несовершенство законодательства - те основные факторы, которые сдерживают образование новых хозяйствующих инфраструктур и рост экономического развития предприятий и организаций. В цивилизованных странах, которые благополучно прошли этот путь, на уровне государства разработана целая система способов, которые стимулируют развитие предприятий и образование новых, особенно тех, кто наиболее значим для общества в первую очередь. Одним из основных стимулирующих способов является инвестиционное налоговое кредитование, позволяющее существенно уменьшить налоговое бремя для определенных видов предприятий, которые в свою очередь, освободившиеся финансовые потоки направляют на реорганизацию и развитие производства. Инвестиционное налоговое кредитование широко распространено в США, Англии, Японии, Германии,

Италии, Франции и многих других развитых странах. А что же в России?

Оказывается, что инвестиционный налоговый кредит в России существует с 1992 года. Однако существовавшая тогда в основном плановая, государственно - бюджетная система в экономике не давала инвестиционному налоговому кредитованию широкого применения, просто не возникало такой необходимости. Именно с переходом государства к рыночной экономике, самофинансированию предприятий и других сопутствующих условий, в настоящее время тема инвестиционного налогового кредитования стала носить актуальный характер для России.

И только в 1998 году, с принятием НК РФ (части 1), инвестиционное налоговое кредитование в России обрело законодательный статус. Причем, понятие инвестиционного налогового кредита, утвержденного законом 1998 года существенно отличается, по сути, от понятия инвестиционного налогового кредита в законе РСФСР от 1992 года. Эти различия вызваны коренными изменениями в экономической жизни страны.

Эти изменения и определяют сегодняшнюю актуальность инвестиционного налогового кредитования в России.

Научная степень разработанности проблемы инвестиционного налогового кредитования в России, пожалуй, не столь объемна, как в других странах. И это понятно, ведь инвестиционное налоговое кредитование в России действует с 1998 года. Основные публикации, затрагивающие тему инвестиционного налогового кредитования - это газетные статьи, разъяснения государственной налоговой службы и прочая ознакомительная информация. В западных странах, особенно в Англии, тема инвестиционного налогового кредитования очень изучена. Ее можно проанализировать у таких ученых как Д. Бэкон, А. Смит и других.

В настоящее время ведется активное изучение специалистами и аналитиками в различных областях экономической науки и не только, проблемы инвестиционного налогового кредитования в России.

Цель изучения законодательства по инвестиционному налоговому кредиту состоит в том, что он может предоставляться только по налогу на прибыль (доход) организации, а так же по региональным и местным налогам. Он выдается в связи с проведением определенных экономических приоритетных мероприятий.

В главе раскрываются такие задачи как:

1.1 Инвестиционный налоговый кредит.

1.2 Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита.

Для написания использовали следующих авторов:

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998)(ред. от 02.01.2000).

2. Закон РФ от 20.12.91 N 2071-1 (ред. от 16.07.92) "Об Инвестиционном налоговым кредите"

3. Закон РФ от 21.03.91 N 943-1 (ред. от 08.07.99) "О налоговых органах Российской Федерации"

Цель изучения законодательства по налоговому кредиту заключается в том, что налоговый кредит предоставляется как средства на возвратной основе, то есть на принципах возвратности, срочности, платности. Это денежные средства предоставленные банком или иной кредитной организацией, причем заемщик обязуется возвратить денежную сумму с процентами.

В главе раскрываются такие задачи как:

2.1 Краткая история налогового кредита в РФ.

2.2 Налоговый кредит в соответствии с Налоговым кодексом.

2.3 Органы, уполномоченные принимать решения об изменении срока уплаты налога и сбора.

2.4 Основания предоставления налогового кредита.

Для написания использовали следующих авторов:

1. Гуреев В.И. Российское налоговое право -М:1998 г. 180с.

2. Химичева Н.И. Налоговое право. Учебник. - М:1997г. 258с.

Цель изучения законодательства по теме «Правовые основы государственного кредита» заключается в том, чтобы помочь налогоплательщику, оказавшемуся в неблагоприятной финансовой ситуации, с тем, чтобы избавить его от текущих налоговых платежей и спасти от угрозы банкротства. В результате, ценой недополучения средств в текущий момент, обеспечивается выживаемость предприятия, и тем самым появляется возможность получения с него налоговых платежей в будущем.

В главе раскрываются такие задачи как:

3.1 Понятие государственного кредита.

3.2 Правовые основы государственного кредита.

Для написания использовали следующих авторов:

Горбунова О.Н. «Финансовое право» - Н; «Юристь» 1996г. 400с.

Курсовая состоит из трёх глав и списка использованной литературы.

ГЛАВА 1. ИВЕСТИЦИОННЫЙ НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ

1.1 Инвестиционный налоговый кредит

В отличие от рассрочки, отсрочки и налогового кредита инвестиционный налоговый кредит предоставляется не в связи с неблагоприятной экономической ситуацией, сложившейся у налогоплательщика, а в связи с проведением определенных экономически приоритетных мероприятий. Иными словами, инвестиционный налоговый кредит - это временное уменьшение платежей по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и процентов, осуществляемое в связи с несением налогоплательщиком затрат по экономически приоритетным направлениям.

Инвестиционный налоговый кредит может предоставляться только по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам. Срок инвестиционного налогового кредита может составлять от одного года до пяти лет.

В течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите предприятие вправе уменьшать свои платежи по налогу. Такое уменьшение возможно до тех пор, пока сумма накопленного кредита не станет равной сумме кредита.

Если организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

Сумма кредита это величина, зафиксированная в договоре об инвестиционном налоговом кредите, на которую происходит общее (в течение срока действия договора) уменьшение платежей по налогу.

Сумма накопленного кредита это сумма, на которую предприятие уже уменьшило свои налоговые платежи.

В рамках отчетного периода предприятие может уменьшать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, не более чем на 50 процентов. Вторым ограничением является то, что сумма накопленного кредита не может превышать 50 процентов суммы налога, подлежащего уплате за весь налоговый период. При наличии превышения сумма разницы переносится на следующий налоговый период.

Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.

1.2 Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита

Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита Пункт 1 ст. 67 Кодекса закрепляет три основания для предоставления инвестиционного налогового кредита. При этом указанный перечень - исчерпывающий. В случае предоставления кредита по первому основанию сумма кредита составляет 30 процентов от стоимости приобретенного оборудования. Кроме того, к одному из важных условий данного вида налогового кредита относится запрет на реализацию, передачу во временное пользование и т. д. приобретенного за счет налогового кредита оборудования. Несоблюдение этого условия служит основанием для прекращения договора о налоговом кредите.

По двум другим основаниям сумма кредита может быть любой, согласованной с уполномоченными органами.

Для получения инвестиционного налогового кредита предприятие подает заявление. По итогам рассмотрения заявления уполномоченным органом (ст. 63 Кодекса) принимается решение, на основании которого заключается договор об инвестиционном налоговом кредите. При этом проценты на сумму кредита могут быть установлены не менее одной второй и не превышающей трех четвертых ставки рефинансирования ЦБР, что на данный момент составляет от 27,5% до 41,25%. Как и при получении налогового кредита, копия договора об инвестиционном налоговом кредите должна быть представлена в налоговый орган в течение пяти дней со дня заключения договора. Во избежание конфликтных ситуаций данный срок не следует нарушать.

Кроме перечисленных условий и порядка получения инвестиционного налогового кредита законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления по региональным и местным налогам могут быть установлены иные основания и условия предоставления этого кредита. Данная норма значительно расширяет права местных органов власти в области налогообложения и позволяет стимулировать инвестиционную активность предприятий по экономически значимым для территории направлениям.

Действие налогового кредита или инвестиционного налогового кредита прекращается:

1. по истечении срока действия договора;

2. при уплате налога до истечения установленного срока;

3. по соглашению сторон;

4. по решению суда.

Особенность в данном случае состоит в том, что уполномоченный орган не имеет права в одностороннем порядке прекратить действие договора о предоставлении налогового или инвестиционного налогового кредита. Досрочное прекращение договора в этом случае осуществляется через судебные органы. То есть в этом случае мы имеем дело с принципом диспозитивности - налогоплательщик и налоговый орган в случае заключения соглашения оказываются в равных условиях.

ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ.

2.1 Краткая история налогового кредита в РФ

Необходимость поддержки экономических субъектов посредством налогового кредита была очевидна уже на заре современного российского государства. 20 декабря 1991 г. был принят в числе первоочередных закон № 2071-1 «Об инвестиционном налоговом кредите» Закон РФ от 20.12.1991 N 2071-1 (ред. от 16.07.92) "Об инвестиционном налоговом кредите" С.100 . В соответствии с ним под инвестиционным налоговым кредитом понимается отсрочка налогового платежа, предоставляемая органами государственной власти или налоговыми органами в порядке и на условиях, установленных настоящим Законом. Следует сказать, что применяемый в этом законе термин налоговый кредит не совсем корректен и носит скорее декларативно-благозвучный характер. Ведь под кредитом понимается предоставление средств на возвратной основе на принципах возвратности, срочности, платности. Кроме того, в ГК под кредитом понимаются денежные средства, предоставленные банком или иной кредитной организацией, причем заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. В этом законе речь идет об отсрочке платежа с индексацией в соответствии с уровнем инфляции. П. Б ст. 5 прямо ограничивает ставку кредита сложным процентом инфляции, признаваемым в качестве официального индекса инфляции Правительством Российской Федерации. Следует, однако, признать, что при уровне инфляции начала 90-х годов, когда она временами зашкаливала за 200% годовых и такие проценты были серьезной нагрузкой для предприятий.

Статьей 2 были установлены возможности для средних предприятий со среднесписочной численностью работающих, не превышающей 200 человек (в промышленности и строительстве - до 200 человек; в науке и научном обслуживании - до 100 человек; в других отраслях производственной сферы - до 50 человек; в отраслях непроизводственной сферы и розничной торговли - до 15 человек) уменьшать сумму налогов на 10 и более процентов от стоимости введенного в эксплуатацию технологического оборудования, оборудования для инвалидов и т.п. Однако льгота по налогообложению не должна была уменьшать фактическую сумму налога на прибыль более чем на 50%.

В соответствии со статьей 6 НК, предприятию давалась возможность отсрочки по платежам по налогу на имущество на сумму процентов по банковским кредитам трудовым коллективам на выкуп имущества предприятия. Минимальный срок такого кредита законодательно устанавливался в 5 лет, однако, предприятию давалось право на его уменьшение. Первые платежи по кредиту должны были начинаться не позднее чем через три года после его предоставления.

Органы государственной власти и органы местного самоуправления были вправе предоставлять путем заключения кредитного соглашения предприятиям налоговый кредит в иных случаях и на иных условиях, не предусмотренных в данном законе.

Нельзя не признать, что, несмотря на, безусловно, благие цели принятия данного закона, он не сумел сыграть ту роль, которая ему предназначалась законодателем. Это было связано как с экономическими, так и с юридическими причинами. Тем не менее, целый ряд предприятий, в том числе ОАО «Донской табак» Решение Законодательного собрания РО от 15.08.97 N 128 "О предоставлении ОАО "Донской табак" инвестиционного налогового кредита" 1997г. С.118, получили благодаря нему отсрочки налоговых платежей.

По ОАО «Донской табак», в частности 15 августа 1997 г. было принято Решение Законодательного Собрания Ростовской области № 128 «о предоставлении ОАО "ДОНСКОЙ ТАБАК" инвестиционного налогового кредита ». В соответствии с ним ОАО "ДОНСКОЙ ТАБАК" получило льготы по акцизу на табачные изделия, подлежащему внесению с 01.04.97 по 31.12.97 в установленной доле в областной бюджет, в сумме 30,75 млрд. руб. со сроками погашения: декабрь 1999 года - 15,375 млрд. руб., декабрь 2000 года - 15,375 млрд. руб. Средства должны были быть направлены на замену морально и физически устаревшего оборудования для производства табачных изделий. Обеспечением выступал залог ликвидного имущества ОАО "ДОНСКОЙ ТАБАК". Эта мера, в том числе помогла ОАО "ДОНСКОЙ ТАБАК" произвести техническое перевооружение. В настоящий момент проводятся работы по выносу основных производственных мощностей за пределы г. Ростов-на-Дону, что, безусловно, улучшит экологическую ситуацию в центре города.

2.2 Налоговый кредит в соответствии с Налоговым кодексом

В принятом Государственной Думой ФС РФ 16 07 1998 г "Налоговый кодекс российской федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998)(ред. от 02.01.2000) 2000г. С.160. Налоговом кодексе налоговый кредит разработан более детально. Этому посвящена глава 9 Н.К. « Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени ». В соответствии с Налоговым кодексом существуют четыре формы изменения срока:

1. отсрочка

2. рассрочка

3. налоговый кредит

4. инвестиционный налоговый кредит.

Первые три формы изменения срока уплаты налога и сбора имеют много общего. Так, установлены общие основания для предоставления отсрочки, рассрочки, налогового кредита, при одинаковых условиях не начисляются проценты за изменение срока уплаты. Одним из существенных отличий является срок предоставления. Отсрочки, рассрочки даются на срок от одного до шести месяцев, а налоговый кредит на более долгий срок -- от трех до двенадцати месяцев. Главное отличие отсрочки, рассрочки и налогового кредита от инвестиционного налогового кредита состоит в том, что первые предоставляются в связи с неблагополучным положением плательщика, а инвестиционный налоговый кредит -- в связи с осуществлением определенных затрат (например, по НИОКР).

Изменение срока уплаты налога (сбора) образует новый самостоятельный институт налогового права.

Ранее в соответствии с Законом об основах налоговой системы отсрочки взимания налогов рассматривались в качестве разновидности льгот по налогам.

С принятием Налогового кодекса изменение срока уплаты налога не является льготой.

Изменение Постановление Мэра г. Ростова н/д от 14.10.1998 N 2199 "Об утверждении "Положения о реструктуризации задолженности юридических лиц по обязательным платежам в бюджет города " В новой редакции"1998г. С.25 срока уплаты налога не означает прекращения существующей обязанности по уплате налога и появления новой, а влечет лишь установление нового срока уплаты. В связи с этим плательщик, для которого изменен срок уплаты, не является нарушителем налогового законодательства. Поэтому пеня, предусмотренная в случае несвоевременной уплаты налога (сбора), в период действия измененного срока уплаты не начисляется.

Помимо начисления процентов изменение срока уплаты налога может производиться под залог имущества (ст. 73 Кодекса) либо при наличии поручительства (ст. 74 Кодекса).

Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате причитающихся сумм налога и не возврате налогового кредита налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. В данном правоотношении налоговый орган выступает на равных с налогоплательщиком.

Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству Российской Федерации. Залог имущества, которое уже является предметом залога по другому договору (перезалог) не допускается.

При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества. Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем.

В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.

При этом необходимо отметить, что данные способы обеспечения применяются по соглашению сторон. Обязательное требование о том, что срок уплаты налога может изменяться только при наличии договора залога или поручительства в Налоговом кодексе не установлено.

При определенных условиях срок уплаты налога и сбора не может быть изменен, а значит невозможно предоставление налогового кредита. Это происходит при наличии одного из следующих обстоятельств, указанных в ст. 62 Налогового кодекса:

Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 08.07.99) "О налоговый органах Российской федерации". 1991г. С.120 года предусматривает три налоговых преступления: ст. 194 "Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица»; ст. 198 «Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды"; ст. 199 "Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации».

Ведется производство:

-- по делу о налоговом правонарушении;

-- по делу об административном правонарушении, связанном с нарушением законодательства о налогах.

Производство по делу о налоговом правонарушении происходит в порядке, предусмотренном ст. 101 Налогового кодекса. Виды налоговых правонарушений указаны в разделе VI Налогового кодекса. К ним относят:

а) Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (Статья 116 НК).

б) Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (Статья 117).

в) Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (Статья 118).

г) Непредставление налоговой декларации (Статья 119).

д) Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (Статья 120).

и) Неуплата или неполная уплата сумм налога (Статья 122).

к) Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (Статья 123).

л) Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда на территорию или в помещение (Статья 124).

м) Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (Статья 125).

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (Статья 126).

н) Ответственность свидетеля (Статья 128).

о) Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (Статья 129).

п) Неправомерное несообщение сведений налоговому органу (Статья 129.1).

Административные правонарушения предусмотрены несколькими нормативными актами. В Кодексе РСФСР об административных правонарушениях от 20 июня 1984 года установлена ответственность по ст. 146 «продажа подакцизных товаров без маркировки марками установленных образцов", ст. 156 "Уклонение от подачи декларации о доходах", ст. 156 "Необеспечение маркировки марками установленных образцов при производстве подакцизных товаров». В п.12 ст. 7 закона РФ «о налоговый органах Российской Федерации» Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 08.07.99) "О налоговый органах Российской федерации" 1999г. С.120 введена административная ответственность должностных лиц предприятий, а также граждан, виновных в нарушении законодательства о налогах.

Есть основания полагать, что это лицо воспользуется изменением срока для сокрытия своих денежных средств либо собирается выехать за пределы РФ на постоянное место жительства.

В соответствии с п. 1 ст. 57 Налогового кодекса изменение срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном Кодексом. Данное положение означает, что порядок изменения срока уплаты налога не может быть изменен, дополнен каким-либо иным нормативным актом. При этом под порядком изменения срока уплаты необходимо понимать как основания и условия такого изменения, так и основания, исключающие возможность перенесения срока уплаты. Вместе с тем в ст. 60 Федерального закона "О федеральном бюджете на 1999 год" установлено, что за несвоевременный возврат средств федерального бюджета, предоставленных на возвратной основе, сокращается или прекращается предоставление всех форм государственной поддержки, в том числе предоставление отсрочек и (или) рассрочек по уплате налогов и сборов в федеральный бюджет.

Иными словами, данный закон ввел новое обстоятельство, исключающее возможность изменения срока уплаты налога. Однако поскольку вопрос о перенесении срока уплаты налога должен регулироваться только Налоговым кодексом, указанное выше положение Закона не должно использоваться.

При применении перечисленных обстоятельств необходимо помнить, что они относятся к физическим лицам и к организациям. На организации указанные обстоятельства распространяются, если они возникли по отношению как к должностным лицам организации, так и к самой организации.

Основания для применения статьи 62 к организациям можно классифицировать по субъектам следующим образом:

а) возбуждено уголовное дело по налоговым преступлениям в отношении должностных лиц организации;

б) проводится производство по делу об административном правонарушении, связанном с нарушением законодательства о налогах и сборах, в отношении должностных лиц организации;

в) проводится производство по делу о налоговом правонарушении в отношении самой организации.

Производство по делу о налоговом правонарушении по ст. 128 "Ответственность свидетеля", если свидетель также является должностным лицом организации, не рассматривается как основание для использования ст. 62 Кодекса по отношению к самой организации.

Последнее основание, когда есть сведения, что это лицо собирается выехать за пределы РФ на постоянное жительство, может применяться только в отношении физических лиц.

Один из непроработанных вопросов - определение периода времени, в течение которого должен существовать запрет на изменение срока уплаты налога.

В первом случае обстоятельством, исключающим изменение срока уплаты налога, служит факт возбуждения уголовного дела. Однако данная формулировка не совсем удачна, поскольку дело может быть возбуждено, а предварительное следствие по нему приостановлено на неопределенный срок. В связи с этим было бы обоснованным применять первое основание до приостановления предварительного следствия; прекращения уголовного дела; вступления в законную силу приговора суда (глава 17, ст. 356 УПК).

Производство по делу об административном правонарушении, как правило, начинается с момента составления протокола об административном правонарушении. Завершается производство по делу об административном правонарушении путем вынесения соответствующего постановления (раздел IV КоАП).

Понятие производства по делу о налоговом правонарушении впервые появилось с принятием части первой Налогового кодекса, При этом начало и окончание указанного производства необходимо определять по-разному в зависимости от способа выявления налогового правонарушения. Если налоговое правонарушение обнаружено в ходе налоговой проверки, границы производства по делу о налоговом правонарушении устанавливаются по правилам ст. 10l Налогового кодекса. В соответствии с данной статьей производство по делу о налоговом правонарушении понимается в узком смысле как период вынесения налоговым органом решения по результатам рассмотрения материалов проверки. Все производство в этом случае длится 10 дней с момента окончания рассмотрения материалов проверки.

2.3 Органы, уполномоченные принимать решения об изменении срока уплаты налога и сбора

Решение об изменении срока уплаты в каждом соответствующем случае принимается Министерством финансов РФ, финансовым органом субъекта РФ и муниципального образования, Государственным таможенным комитетом РФ, уполномоченными органами, осуществляющими контроль за уплатой государственной пошлины, органами соответствующих внебюджетных фондов.

Когда какой-либо налог выступает в качестве регулирующего источника и зачисляется в разные бюджеты, решение об изменении срока уплаты налога должно приниматься соответствующим органом отдельно по каждой части налога, зачисляемой в тот или иной бюджет.

Нормативы отчислений налога по бюджетам разного уровня в соответствии со ст. 43 Бюджетного кодекса РФ от 3l июля 1998 года определяются законом о бюджете того уровня бюджетной системы РФ, который передает регулирующие доходы, либо законом о бюджете того уровня бюджетной системы РФ, который распределяет переданные ему регулирующие доходы из бюджета другого уровня.

В соответствии со ст. 121 Таможенного кодекса решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей принимается таможенным органом Российской Федерации, производящим таможенное оформление. Порядок предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей предусмотрен в Методических рекомендациях по применению части первой Налогового кодекса РФ таможенными органами.

Отсрочка или рассрочка предоставляется уполномоченными органами, указанными и ст. 63 Кодекса, на срок от одного до шести месяцев.

2.4 Основания предоставления налогового кредита

Основания предоставления налогового кредита указаны в п. 1 - 3 п. 2 ст. 64 Кодекса (в п. 1 статьи 65 содержится, по всей видимости, опечатка, так как имеется в виду п. 2, а не п. 1 ст. 64 Кодекса). При этом если налоговый кредит предоставляется по первым двум основаниям, проценты на сумму задолженности не начисляются. Если кредит дается по третьему основанию, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБР.

Налоговый кодекс устанавливает шесть оснований, при наличии хотя бы одного из которых, возможно предоставление отсрочки, рассрочки. При этом необходимо отметить, что в качестве шестого самостоятельного основания предусмотрены случаи, установленные таможенным законодательством. Это означает, что по таможенным платежам, входящим в налоговую систему, отсрочки или рассрочки могут предоставляться по первым пяти основаниям, указанным в рассматриваемой статье Налогового кодекса, а также по основаниям, определенным таможенным законодательством.

Первыми двумя основаниями для предоставления отсрочки (рассрочки) являются: 1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; 2) задержка этому лицу финансирования из бюджета или оплата выполненного этим лицом государственного заказа. В случае получения отсрочки (рассрочки) по данным двум основаниям проценты на сумму задолженности не начисляются. Помимо этого благоприятного условия уполномоченный орган при отсутствии обстоятельств, исключающих изменение срока уплаты налога (п. 1 ст. 62 Кодекса), не вправе отказать заинтересованному лицу в предоставлении отсрочки (рассрочки) в пределах соответственно суммы причиненного заинтересованному лицу ущерба либо суммы недофинансирования или неоплаты выполненного этим лицом государственного заказа. В отсрочке (рассрочке) в большей сумме предприятию может быть отказано.

Третьим и четвертым основаниями служат: 3) угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога; 4) ситуация, когда имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога. В случае предоставления отсрочки (рассрочки) по этим двум основаниям на сумму задолженности начисляются проценты исходя из 1/2 ставки рефинансирования ЦБР (размер ставки по таможенным платежам определяется таможенным законодательством).

К пятому основанию относится случай, когда производство и (или) реализация лицом товаров, работ или услуг носит сезонный характер. Перечень таких отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, должен быть утвержден Правительством РФ.

Шестым основанием выступают обстоятельства, предусмотренные таможенным законодательством (в редакции п. 6 п. 1 ст. 64 содержится явный технический недостаток), В ст. 121 Таможенного кодекса РФ от 18 июня 1993 года установлен порядок предоставления отсрочки и рассрочки уплаты таможенных платежей. Согласно данной статье отсрочки (рассрочки) даются в исключительных случаях, на срок не более двух месяцев со дня принятия таможенной декларации. За получение отсрочки или рассрочки взимаются проценты по ставкам, устанавливаемым ЦБР по предоставляемым этим банком кредитам (то есть в два раза больше ставки, определенной Налоговым кодексом). Конкретный механизм дачи отсрочки или рассрочки по уплате таможенных платежей предусмотрен письмом ГТК РФ от 5 января 1999 года М 01-15132 "О применении таможенными органами отдельных положений части первой Налогового кодекса РФ".

Наряду с рассмотренными условиями предоставления отсрочки (рассрочки) налоговых платежей законами субъектов РФ могут быть установлены дополнительные основания и условия переноса срока налогового платежа в части региональных и местных налогов.

Для предоставления налогового кредита уполномоченный орган (ст. 63 Кодекса) принимает соответствующее решение. На основании данного решения между уполномоченным органом и заявителем в течение семи дней подписывается договор о налоговом кредите. С момента получения налогового кредита пени, предусмотренные ст. 75 Кодекса, не начисляются. Кроме того, копия договора о налоговом кредите должна быть представлена в налоговый орган в течение пяти дней со дня заключения договора.

ГЛАВА 3. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО КРЕДИТА

3.1 ПОНЯТИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО КРЕДИТА

Государственный кредит -- это урегулированная нормами финансового права деятельность государства, направленная на получение в кредит, т.е. взаймы, денег от юридических лиц и граждан, а также других государств на условиях возвратности, срочности, возмездности и добровольности. В порядке исключения может быть использован и беспроцентный заем денежных средств. В отношении других государств Российская Федерация может выступать как должником, так и кредитором. В правоотношениях по государственному кредиту стороны не могут изменять предписаний государства. Взятые взаймы денежные средства у населения, хозяйствующих субъектов и других государств поступают в распоряжение органов государства, превращаясь в дополнительные финансовые ресурсы. Они могут быть использованы просто как планируемый бюджетный ресурс, ресурс для пополнения внебюджетных фондов на специальные цели, инвестиционный ресурс, но, как правило, государственные займы в разных формах используются особенно интенсивно для покрытия бюджетного дефицита. Источником погашения государственных займов и выплаты процентов по ним выступают средства бюджета, где ежегодно эти расходы выделяются в отдельную строку Российская газета

Ст. 17 ч. 18 Закона о федеральном бюджете на 1995 год. СЗ РФ. 1995. № 14. Ст. 1213; Ст. 16 ч. 17 Закона о федеральном бюджете на 1996 год Российская газета. 1996.10 янв. С.5. Однако в условиях нарастания бюджетного дефицита государство прибегнуть к рефинансированию государственного долга, т.е. погасить старую государственную задолженность путем выпуска новых займов.

В сферу государственно-кредитных отношений попадают временно свободные денежные средства населения и хозяйствующих субъектов, не предназначенные для текущего потребления. Конечно, при определенных условиях население может сознательно идти на ограничение потребления, так было, например, в годы Великой Отечественной войны и послевоенный восстановительный период, когда население сознательно ограничивало свое потребление и давало государству взаймы деньги для достижения победы в войне и для восстановления разрушенного войной хозяйства. В условиях тоталитарного государства ограничение текущих расходов часто происходило принудительно, и население должно было подписываться на государственные займы в размере нескольких зарплат в ущерб себе.

В то же время, в годы Великой Отечественной войны поступления по займам покрыли около 15 процентов всех военных расходов страны.

Важную роль сыграли займы и в осуществлении послевоенных строек, они дали государству свыше 200 млрд. рублей. В 1956 г. поступления по займам составили около 33 млрд. рублей (цифры даются в старом масштабе цен), которые, в основном, были направлены на развитие тяжелой индустрии.

Однако ежегодный выпуск займов привел к тому, что все суммы, полученные государством от новых займов, стали расходоваться на погашение долгов по старым займам. В результате такой большой объем выпуска новых займов стал государству невыгоден.

Постановлением ЦК КПСС и СМ СССР от 19 апреля 1957 г. «О государственных займах, размещаемых по подписке среди трудящихся Советского Союза» было предусмотрено прекращение выпуска займов, начиная с 1958 г., и сделана отсрочка погашения ранее выпущенных займов сроком на 20 лет». Эта отсрочка в погашении долга дала возможность государству выделять ежегодно необходимое количество средств на финансирование тех задач и функций, которые перед государством в те годы вставали. Выплаты производились лишь по двум займам: 3%-ному внутреннему выигрышному займу 1948 г. и государственному займу развития народного хозяйства 1957 г. Сумма выигрышей по всем видам займов до 1958 г. была очень низкой: из расчета 2 процента годовых, за весь срок действия займа выигрывало только 6 процентов облигаций, остальные погашались по нарицательной стоимости. Отдельно следует рассмотреть Государственный 3%-ный внутренний выигрышный заем 1982 г. Это был свободно общающийся заем. Он размещался в порядке индивидуально покупки за наличный расчет. Продажа облигаций производилась по установленному (несколько повышенному) курсу, а покупка -- без ограничений по нарицательной стоимости облигаций Отклонение курсовой цены (цена продажи) от нарицательной стоимости (цены выпуска) называется курсовой разницей.

Реальная доходность облигаций эмитента определяется курсовой разницей, которая зависит от многих причин, в том числе от величины номинального процента по облигациям, насыщенности рынка ценными бумагами (где могут сыграть большую часто негативную, роль по отвлечению средств населения различные коммерческие структуры типа «МММ», «Тибет» и т.д.), от состояния хозяйственной конъюнктуры, степени доверия населения правительству.

Таким образом, кредитным ресурсом в области государственного кредита могут служить средства населения, юридических лиц, заемные средства других государств. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 549 «О Государственном внутреннем выигрышном займе 1982 года и выпуске российского выигрышного займа1992 г.» установлено, что выкуп облигаций Государственного выигрышного займа 1982 года и их обмен на облигации Российского внутреннего выигрышного займа 1992 года производится учреждениями Сберегательного банка РФ с 1 октября 1992 г. по 1 октября 1993 г. из расчета 160 рублей на 100 рублей номинала облигаций. 10 августа 1995 г. в соответствии с Законом РФ «О государственном внутреннем долге Российской Федерации» в целях активного привлечения средств населения для финансовой стабилизации российской экономики и обеспечения гарантий сохранности сбережений населения Правительство РФ разрешило Министерству финансов РФ выпустить в 1995-1996 годах государственный сберегательный заем в объеме до 10 трлн. рублей десятью сериями по 1 трлн. рублей каждая. Министерству финансов было предложено обеспечить размещение облигаций первой серии указанного займа сроком обращения один год, начиная с сентября 1995 г. Заем выпущен в соответствии с «Генеральными условиями выпуска и обращения облигаций государственного сберегательного займа Российской Федерации» Российская газета

СЗ РФ. 1995. № 34. Ст. 3455. также: Условия выпуска облигаций государственного сберегательного займа Российской Федерации первой серии. Российская газета. 1995. 14 сент. С.8

Для развития финансового рынка в России, достижения финансовой стабилизации, покрытия бюджетного дефицита очень большое' значение будут иметь следующие основные положения генеральных условий: а) эмитентом облигаций государственного займа от имени Российской Федерации выступает Министерство финансов РФ; б) владельцами облигаций государственного сберегательного займа РФ могут быть юридические и физические лица, которые по законодательству РФ являются резидентами и нерезидентами, если иное не предусмотрено условиями отдельных выпусков; в) являясь государственными ценными бумагами на предъявителя, предоставляют право их владельцам на получение процентного дохода, превышающего уровень доходности по другим видам государственных ценных бумаг и получение номинальной стоимости облигаций при их погашении.

Таким образом, облигации государственного сберегательного займа РФ, выпущенные в документарной форме, являются государственными ценными бумагами на предъявителя и смогут, видимо, составить весомую конкуренцию негосударственным ценным бумагам, эмитируемым негосударственными финансовыми фондами.

Специально следует остановиться на вопросах Сбербанка. Раньше система Сбербанка входила в систему Государственного банка и все средства, вложенные населением на счета в Сбербанк, использовались Государственным банком как кредитный ресурс без ведома населения. Эту деятельность можно было в прежних условиях считать особой формой государственного кредита, где средства населения служили кредитным ресурсом. В настоящее время положение изменилось. С тех пор как сберегательные кассы стали коммерческими банками, привлечение части вкладов населения в государственные займы осуществляется только через покупку особых ценных бумаг (казначейские сберегательные сертификаты), облигаций или казначейских обязательств.

К государственным займам могут быть отнесены и казначейские ссуды. Они выражаются в оказании финансовой помощи предприятиям и организациям, а также органам государственной власти и управления за счет бюджетных средств, которые в данном случае являются кредитным ресурсом, на условиях срочности, платности и возвратности. В государственной экономической деятельности все время возникает необходимость оказывать финансовую помощь для налаживания стабильной деятельности тех предприятий и отраслей промышленности, в которых государство заинтересовано и поэтому использование казначейской ссуды в дальнейшем не исключено. Казначейская ссуда отличается от банковской тем, что она выдается на льготных условиях, не имеет коммерческой цели, а является средством поддержки важных для государства экономических или властных структур.

Иногда правительство может гарантировать безусловное погашение займа, выпущенного нижестоящим органом власти или управления, и даже выплаты процентов по нему. Здесь правительство несет гарантированную ответственность в случае неплатежеспособности плательщика. Однако для каждого случая эмиссии нижестоящими государственными органами или отдельными хозяйственными структурами каких-либо процентных или беспроцентных ценных бумаг вопрос их погашения должен согласовываться с Министерством финансов или Правительством РФ. Если эмитентом является не государственная, а коммерческая структура, то за эмиссию выпускаемых ею денежных обязательств независимо от их названия -- ценные это бумаги или нет, государство ответственности не несет, даже если на деятельность этих коммерческих структур ЦБ РФ выдана лицензия. В этом случае лицензия только удостоверяет, что данная коммерческая финансовая или хозяйствующая структура получила разрешение на выпуск таких обязательств и государством проверены порядок ее образования, величина уставного капитала, наличие резервных фондов, что является гарантией выплат по ценным бумагам, но не более.

3.2 Правовые основы государственного кредита

В настоящее время государственный кредит регулируется Законом «О государственном внутреннем долге Российской Федерации» По этому закону государственным внутренним долгом РФ являются долговые обязательства Правительства РФ, выраженные в валюте РФ, перед юридическими и физическими лицами, если иное не установлено законодательными актами Российской Федерации. Долговые обязательства бывшего Союза ССР включаются в государственный внутренний долг РФ только в части, принятой на себя РФ.

Государственный внутренний долг РФ состоит из задолженности прошлых лет и вновь возникающей задолженности. Государственный внутренний долг РФ обеспечивается всеми активами, находящимися в распоряжении Правительства РФ.

Долговые обязательства РФ могут быть в форме кредитов, полученных Правительством РФ, государственных займов, осуществляемых посредством выпуска ценных бумаг от имени Правительства РФ, других долговых обязательств, гарантированных Правительством РФ.

Порядок, условия выпуска (выдачи) и размещения долговых обязательств РФ определяются Правительством РФ. Эта деятельность называется управление государственным долгом. Обслуживание государственного внутреннего долга Российской Федерации производится Центральным банком РФ и его учреждениями, если иное не установлено Правительством РФ. Обслуживание государственного внутреннего долга осуществляется с помощью операций по размещению долговых обязательств РФ, их погашению и выплате доходов в виде процентов по ним или в иной форме.

Внутренний валютный долг погашается на основании Указа Президента «О мерах по урегулированию внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР», где предусмотрено, что погашение задолженности Внешэкономбанка физическим лицам осуществляется с 1 июля 1993 г. по первому требованию клиентов без ограничения сумм выдачи в пределах средств, имеющихся на их счетах.

Для обеспечения выплаты задолженности физическим лицам -- резидентам бывшего Союза ССР использовать: средства республиканского бюджета РФ; 100 процентов валютной выручки, направляемой в соответствии с отдельными решениями Правительства РФ на погашение обязательств перед физическими лицами; средства от реализации активов бывшего Союза ССР, как это предусмотрено пунктом 10 решения Межгосударственного совета по наблюдению за обслуживанием внешнего долга и использованием активов Союза ССР от 28 мая 1992 г. (протокол № 11).

По Указу «О мерах по урегулированию внутреннего валютного долга» было предложено Внешэкономбанку произвести конвертацию средств клиентов, которые были вложены в банк в разной валюте, в свободно конвертируемую валюту -- доллары США в определенном соотношении.

Для обеспечения правопреемства РФ по обязательствам и СССР перед российскими предприятиями, организациями, в том числе учреждениями банка, было поручено Минфину РФ совместно с Центральным банком РФ и Внешэкономбанком переоформить указанные обязательства путем выпуска государственных облигаций в иностранной валюте на следующих основных условиях: эмитент -- Минфин РФ; валюта облигационного займа -- доллары США; процентная ставка -- 3 процента годовых; срок погашения облигаций -- от 1 года до 15 лет.

В результате 15 марта 1993 г. был выпущен внутренний государственный валютный облигационный заем, по которому владельцам счетов во Внешэкономбанке на основании специальных условий должны быть выданы в определенные сроки облигации указанного займа Постановление Совета Министров -- Правительства РФ «Об утверждении условий выпуска внутреннего государственного валютного облигационного займа». САПП РФ. 1993. № 12. Ст. 1002. С.235. В условиях выпуска внутреннего государственного валютного облигационного займа указаны форма и валюта выпуска, которыми являются облигации в долларах США; дата выпуска -- 14 мая 1993 г. Указано, как производятся платежи, где на дату платежа выплачиваются сумма основного долга и процентов в долларах США, дата платежа и сумма указаны на соответствующих облигациях и купонах к ним. Указаны сроки погашения, последний из которых наступает 14 мая 2003 г. Закреплено, что все эти отношения освобождены от налогообложения, перевод средств производится за счет заемщика. Указывается период предъявления к оплате, который длится 10 лет с конца календарного года, в течение которого подошел срок оплаты. Указаны гарантии платежей, где заемщик берет на себя обязательства перевода долга.

Определены права держателей в отношении погашения облигаций, где держатель имеет право заявлять требования к их погашению, закреплен орган, где будут и в дальнейшем печататься все уведомления в отношении облигаций, это «Российская газета» и «Известия».

Таким образом, государство полностью берет на себя ответственность по погашению внутреннего валютного долга. Нужно иметь в виду, что государство ответственно относится и ко всем другим своим долгам. Так, уже принимались меры по восстановлению и защите вкладов населения в сберегательном банке, 51 процент акций которого принадлежит государству. Вопросы погашения внутреннего долга постоянно обсуждаются в Думе и, в конце концов, надо надеяться, будут решены.

Особый интерес в области государственного кредита представляет международный государственный кредит, где государство выступает на мировом финансовом рынке, как в роли заемщика, так и кредитора.

Внешняя задолженность страны на 1 декабря 1994 г. составляла 130 млрд. долларов. Из них 108,6 млрд. долларов -- это долг СССР, взятый на себя РФ, а 21,7 млрд. долларов -- это часть собственного долга России). Такое положение сложилось и не противоречит п. 3 ст. 2 Закона «О государственном внутреннем долге РФ», где сказано, что долговые обязательства бывшего Союза ССР включаются в государственный внутренний долг РФ только в части, принятой на себя РФ.

В 1995 году Россия должна была отдать в виде процентов по внешним долгам 6,44 млрд. долларов. В связи с дефицитностью бюджета предполагается взять для погашения этого долга особые кредиты. Однако надо знать, что любые кредиты только увеличивают долговую кабалу для государства и могут сказаться на развитии экономики и социальной сферы для следующих поколений. Учитывая это, в ст. 2 Закона о федеральном бюджете на 1996 год закреплено, что предельный размер государственных внешних заимствований РФ в 1996 г. установлен в размере 9,2 млрд. долларов США. В отношении международного государственного кредита действует федеральный закон: «О государственных внешних заимствованиях Российской Федерации и государственных кредитах, предоставляемых Российской Федерацией иностранным государствам, их юридическим лицам и международным организациям».

По этому Закону государственными внешними заимствованиями РФ являются привлекаемые из иностранных источников кредиты (займы). Государственные внешние заимствования РФ формируют государственный внешний долг РФ.

Государственные кредиты, предоставляемые РФ иностранным государствам, их юридическим лицам и международным организациям формируют государственные внешние (зарубежные) активы РФ.