Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль. При этом: 2% - зачисляется в федеральный бюджет; 18% - зачисляется в бюджеты субъектов РФ (может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %).

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа: в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года; во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал; в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала); в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам 9 месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия).

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы налоговые декларации. По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца. Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года.

Налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ)

Налог на имущество организаций - это налог на движимое и недвижимое имущество. Налог на имущество организаций установлен гл.30 НК РФ. Относится к региональным налогам.

Плательщиками налога на имущество в соответствии с п.1 ст.373 НК признаются: российские организации и иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Налоговым периодом по уплате налога является календарный год. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.

Для российской организации объектом налогообложения является любое движимое и недвижимое имущество (в т. ч. переданное во временное владение, полученное по концессионному соглашению), учитываемое на ее балансе в качестве объектов основных средств. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства - движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению. Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства - находящееся на территории РФ и принадлежащее иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, используемое этими органами для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Ряд организаций освобождается от налогообложения налогом на имущество: организации уголовно-исполнительной системы, религиозные организации, др.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года = исчисленная сумма налога минус сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога за год. Отдельные налогоплательщики имеют право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода. По окончании налогового периода налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года.

Единый социальный налог (глава 24 НК РФ)

Единый социальный налог (ЕСН) - отменённый федеральный налог в РФ, зачисляемый в Федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ - и предназначенный для сбора средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Порядок исчисления и уплаты ЕСН установлен главой 24 НК РФ.

С 2010 года единый социальный налог отменён, вместо него плательщики налога будут уплачивать страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальные ФОМСы, согласно закону № 212-ФЗ от 24.07.2009 Закон № 212-ФЗ от 24.07.2009.

Плательщиками налога признаются: организации, производящие выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам; индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой. Абзац утратил силу с 1 января 2007 года.

Для исчисления единого социального налога и взноса на обязательное пенсионное страхование объектом налогообложения для работодателей являются:

· выплаты по трудовым договорам;

· вознаграждения в пользу физических лиц по гражданско-правовым

договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Налоговые ставки ЕСН носят регрессивный характер, т.е. снижаются по мере увеличения налоговой базы. Чем больше доход, который налогоплательщик выплачивает физическим лицам или получает сам, тем меньше налоговая ставка.

Ставка ЕСН разделена на несколько частей, в зависимости от того, куда уплачивается соответствующая доля налога: в федеральный бюджет, ФСС РФ или фонды обязательного медицинского страхования.

В 2011г. ставка страховых взносов повышается с 26% до 34%.26% зарплатного фонда пойдет на пенсионное, а 8% - на социальное и медицинское страхование.

Налоговым периодом признается календарный год.

От уплаты налога освобождаются:

1) большинство установленных законодательством пособий и компенсаций, не облагаемых налогом на доходы физических лиц;

2) компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении;

3) страховые взносы организации за своих работников по договорам: добровольного медицинского страхования, заключенным на срок не менее года; др. Единым социальным налогом не облагают доходы сотрудников, которые являются инвалидами I, II и III группы.

Водный налог (глава 25.2 НК РФ)

Водный налог - налог, уплачиваемый организациями и физическими лицами, осуществляющими специальное и (или) особое водопользование. Водный налог относится к федеральным налогам, был введен с 1 января 2005 года вместо ФЗ "О плате за пользование водными объектами" утратившего силу 31 декабря 2004 года и регламентируется главой 25.2 НК РФ.

Налогоплательщиками водного налога признаются юридические и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.

Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта

Налоговые ставки водного налога устанавливаются раздельно по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в размерах, предусмотренных НК РФ.

Объектами налогообложения по водному налогу признаются:

1. забор воды из водных объектов;

2. использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3. использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4. использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах.

Согласно НК РФ, налогоплательщик обязан по окончании налогового периода (квартала) самостоятельно исчислить водный налог: определить налоговую базу (количество забранной воды, площадь акватории, количество выработанной электроэнергии) и умножить ее на налоговую ставку, соответствующую виду водопользования, экономическому.

Статья 333.14 НК РФ устанавливает предельный срок уплаты водного налога, который был предусмотрен по плате за пользование водными объектами, т.е. плательщик должен уплатить водный налог не позднее 20-го числа месяца. Налоговым периодом признан квартал, то предельной датой уплаты налога будет являться 20 апреля,20 июля,20 октября и 20 января.

Водный налог уплачивается по местонахождению объекта налогообложения - вида пользования водным объектом.

Налог на игорный бизнес (глава 29 НК РФ)

Налог на игорный бизнес - налог с организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. А именно с предпринимателей, имеющих игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализатора, кассы букмекерской конторы. Это региональный налог, установленный гл.29 НК РФ.

Игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр (пари), не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ, услуг.

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектами налогообложения признаются:

1) игровой стол;

2) игровой автомат;

3) касса тотализатора;

4) касса букмекерской конторы.

Касса тотализатора или букмекерской конторы - специально оборудованное место у организатора игорного заведения, где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.

Налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ и взимаются ежемесячно:

§ за один игровой стол - от 25000 до 125000 рублей;

§ за один игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей;

§ за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - от 25000 до 125000 рублей.

Налог на игорный бизнес рассчитывается ежемесячно.

Налоговым периодом признается календарный месяц. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком в бюджет по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

Своеобразной формой отчетности налогоплательщиков является налоговая декларация, на основании которой налоговые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления налогов и перечислением их в бюджет.

Налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Установлен порядок предоставления налоговой декларации, в соответствии с которым она может быть представлена в налоговый орган:

· путем непосредственной передачи налогоплательщиком лично или

через своего представителя (руководитель организации);

· путем направления в виде почтового отправления с описью вложения;

· путем передачи по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представляется организациями и индивидуальными предпринимателями - налогоплательщиками, включая лиц, на которых возложены обязанности налогоплательщика, а также лицами - налоговыми агентами, на которых в возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему РФ НДС, в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларация по НДС состоит из семи разделов (один из которых расшифровывается приложениями) и титульного листа. Структура декларации по НДС следующая:

титульный лист;

раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика";

раздел 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента";

раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 НК РФ";

Приложение № 1 к разделу 3 декларации "Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный год и предыдущие отчетные годы";

Приложение № 2 к разделу 3 декларации "Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории РФ через свои подразделения (представительства, отделения)";

раздел 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена";

раздел 5 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)";

раздел 6 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена";

раздел 7 "Операции, не подлежащие налогообложению; операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев".

Заполнение титульного листа и раздела 1 является обязательным мероприятием для всех декларантов, вне зависимости от того, являются таковые плательщиками НДС или нет.

Заполнение декларации имеет смысл начинать с разделов 4-7, затем последовательно разделы 3, 2 и 1. Титульный лист имеет смысл формировать в последнюю очередь (Приложение 2).

Порядок заполнения титульного листа

Титульный лист декларации заполняется налогоплательщиком (налоговым агентом), кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

В нем указываются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), код причины постановки на учет (КПП) по месту нахождения.

При заполнении показателя "Вид документа":

цифра 1 проставляется в случае представления налогоплательщиком декларации за истекший налоговый период;

цифра 3 - в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации за соответствующий налоговый период, и в этом случае через дробь отражается порядковый номер уточненной декларации за соответствующий налоговый период.

Также отражаются показатели: налоговый период, наименование организации/ФИО индивидуального предпринимателя, номер контактного телефона налогоплательщика, полное наименование налогового органа, в который представляется декларация.

Закодирован на титульном листе код периода. "Коды, определяющие налоговый период" в данном случае потребуется вписать цифру "24".

Раздел "Заполняется работником налогового органа" содержит сведения о способе представления декларации, количестве страниц декларации, количестве листов подтверждающих документов и (или) их копий, приложенных к декларации, дату представления декларации и номер, под которым зарегистрирована декларация. Все показатели данного раздела заполняются работником налогового органа, ставится его подпись.

Порядок заполнения раздела 1

Раздел 1 декларации включает в себя показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика с отражением кода бюджетной классификации РФ, на который подлежат зачислению суммы налога или возмещению из бюджета.

При заполнении раздела 1 декларации отражаются ИНН, КПП налогоплательщика, порядковый номер страницы.

По строке 010 отражается код бюджетной классификации, указываемый в соответствии с законодательством РФ о бюджетной классификации.

По строке 020 отражается код согласно Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (ОКАТО).

По строке 030 отражается код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности.

В строке 040 отражается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за налоговый период, которая зачисляется на указанный в строке 010 код бюджетной классификации.

По строке 050 отражается сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета за налоговый период, подлежащая в установленном порядке зачету или возврату из бюджета, которая учитывается по коду бюджетной классификации, указанному в строке 010.

При заполнении показателя строки 040 (либо 050) сумма налога отражается в рублях.

Раздел 2

Раздел 2 требуется заполнять, и предъявлять вниманию инспекторов лишь тем лицам, которые исполняют роль налоговых агентов по НДС. Сумма налога к уплате, которую, необходимо отразить по строке 060, формируется за счет показателей, отражаемых по строкам 080, 090 и 100 этого же раздела. При этом в них должны быть вписаны:

по строке 080 - сумма налога, исчисленная налоговым агентом по отгруженным за данный налоговый период товарам (выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам);

по строке 090 - НДС, исчисленный налоговым агентом с оплаты, частичной оплаты, полученной в данном налоговом периоде, в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

при отсутствии суммы налога по строке 080 величину, отраженную по строке 090 величину, переносят в строку 060.

В строку 060 переносятся и значения из строки 080, если по строке 090 никаких значений не оказалось, т.е. когда нет предоплаты.

В случае если моментом определения налоговой базы у налогового агента является как день оплаты в счет предстоящих поставок, так и дата отгрузки. Предпочтение необходимо отдать именно тому моменту, который наступил прежде другого. При этом, определяя величину исчисленного за период НДС, необходимо сложить показатели по строкам 080 и 090. Прежде чем определить размер налога к уплате, неплохо снизить полученную сумму на величину налоговых вычетов. Они фиксируются по строке 100. Таким образом, показатель, свидетельствующий о размере налога, подлежащего уплате в бюджет, должен рассчитываться как разность между суммой строк 090, 080 и показателя по строке 100.

Раздел 3

Прежде чем рассматривать особенности оформления раздела 3, посвященного расчету суммы 10 - и 18-процентного НДС, а также налога, исчисляемого по расчетным ставкам, следует упомянуть о наличии к нему двух Приложений. В первом потребуется указать сведения о суммах налога, которые прежде были приняты к вычету при проведении капитального строительства объектов недвижимости, приобретении имущества и т.д., но впоследствии не используемых в налогооблагаемых операциях. Данная страница декларации представляется только за последний налоговый период прошедшего года.

Приложения № 2 предназначено для заполнения отделениями иностранной организации, которая состоит на учете в налоговой инспекции и располагает на территории России несколькими отделениями.

В разделе 3 декларации по НДС появились строки, предназначенные для внесения информации о суммах НДС с предоплаты, который был принят к вычету и, соответственно, подлежит восстановлению. Данную процедуру покупателю необходимо производить, когда состоится отгрузка.

При перечислении аванса в счет предстоящих поставок товаров либо при передаче имущественных прав, покупателю необходимо отразить принимаемый к вычету налог в строке 150 раздела 3. Потребуется отразить и саму предоплату. Соответствующие суммы указываются по строке 070.

Когда же произойдет отгрузка, покупатель сможет принять вычет в целом по сделке. При этом потребуется вернуть все "на круги своя". Принятый прежде к вычету "авансовый" налог потребуется восстановить. Данные суммы нужно указать по строке 110, а также учесть их при формировании строки 090.

Что касается продавца, то полученная им предоплата - повод уплатить НДС, который он сможет принять к вычету после окончательной отгрузки. Данным суммам посвящена строка 200.

Разделы 4, 5, 6

Разделы 4 и 6, посвященные операциям, облагаемым по подтвержденной и неподтвержденной ставке 0 процентов, а также раздел 5, предусмотренный для заполнения в отношении применения вычетов по ним, заполняются также не всеми хозяйствующими субъектами. Так, первый из названных разделов следует сдать тем лицам, которые собрали все необходимые бумаги для подтверждения права на "льготный" НДС, рассчитываемый по ставке 0 процентов. Данные документы следует приложить к сдаваемой декларации.

Что касается документальной аргументации иных операций, облагаемых по ставке 0 процентов, среди таковых должны оказаться документы (их копии): контракт, выписка из банка, таможенная декларация.

Более подробные разъяснения в рамках данной статьи приводить не имеет смысла. Следует отметить, однако, что необходимую информацию можно без труда найти в пункте 3 Порядка заполнения декларации.

Раздел 7

Данный раздел предназначен для отражения информации о совершенных налогоплательщиком за квартал операциях, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Следует отметить, что в предыдущей версии декларации соответствующим сведениям был посвящен раздел 9. И, по сути, никаких изменений, кроме разве что чисто оформительских, подобный раздел, не претерпел. По-прежнему необходимо будет последовательно указать:

код операции;

стоимость реализованных или переданных товаров (работ, услуг), без НДС;

"цену" приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС;

сумму НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащую вычету.

6. Специальные налоговые режимы

Специальные налоговые режимы введены Федеральным законом от 29 декабря 2001 года и включены в раздел VIII Налогового кодекса РФ. Они предусматривают особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену совокупности налогов одним налогом.

Специальный налоговый режим - это особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена одним налогом совокупности установленных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Упрощенная система налогообложения предполагает добровольный переход организаций и индивидуальных предпринимателей на уплату единого налога (таблица 2).

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, а также налога на добавленную стоимость (кроме налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц, а также налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Индивидуальные предприниматели и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Все остальные действующие налоги и сборы оплачиваются субъектами в соответствии с общим режимом налогообложения.

Таблица 2. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения
Организации не платят:	Предприниматели не платят:
Налог на прибыль организаций НДС (по внутренним операциям, кроме ст.174.1 НК РФ) Налог на имущество организаций	Налог на доходы от предпринимательской деятельности НДС (по внутренним операциям, кроме ст.174.1 НК РФ) Налог на имущество физических лиц
Организации и индивидуальные предприниматели:
- применяют общую систему налогообложения по всем другим налогам и сборам, в том числе по уплате НДС при ввозе товаров; применяют систему обязательного пенсионного и социального страхования; применяют порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности выполняют обязанности налоговых агентов

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном НК РФ.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 15 млн. рублей.

Объектом налогообложения в упрощенной системе налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговая ставка устанавливается в размере:

· 6 % в случае, если объектом налогообложения являются доходы;

· 15 %, если объектом налогообложения являются доходы,

уменьшенные на величину расходов.

Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Для перехода на упрощенную систему организация и индивидуальный предприниматель не должны заниматься следующими видами деятельности:

банковской, страховой, негосударственным пенсионным обеспечением, игорным бизнесом;

производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных.

Также они не могут являться профессиональными участниками рынка ценных бумаг, инвестиционными фондами, ломбардами, участниками соглашений о разделе продукции. Переход на упрощенную систему невозможен и в том случае, если налогоплательщик переведен на другие специальные налоговые режимы. Не имеют права воспользоваться упрощенной системой налогообложения и нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Субъекты малого предпринимательства подлежат регистрации и занесению в соответствующие реестры. Приобретение статуса субъекта малого предпринимательства дает право на получение государственной поддержки (создание льготных условий использования государственных финансовых, информационных ресурсов; установление упрощенного порядка регистрации, лицензирования; установление налоговых льгот).

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, заполняется налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ.

Декларация представляется по итогам налогового периода организациями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; индивидуальными предпринимателями - в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации. Декларация заполняется рукописным или машинописным способами, чернилами черного либо синего цвета.

Декларация имеет следующую структуру:

· титульный лист;

· Раздела 1 "Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением

упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

· Раздела 2 "Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением

упрощенной системы налогообложения, и минимального налога" (предназначенный непосредственно для расчета суммы единого налога (минимального налога)).

В титульном листе декларации отражается, за какой период представляется декларация; объект налогообложения, выбравший налогоплательщик; количество страниц, на которых составлена декларация и количество листов подтверждающих документов или их копий. Этот лист полностью заполняется налогоплательщиком кроме раздела "Заполняется работником налогового органа", в котором содержатся сведения о представлении Декларации (код способа представления Декларации; количество страниц Декларации; количество листов подтверждающих документов или их копий; дату представления Декларации; номер, под которым зарегистрирована Декларация; фамилию и инициалы имени и отчества работника налогового органа, принявшего Декларацию; его подпись).

В Инспекции ФНС России №33 по г. Москве зарегистрированы организации, применяющие упрощенную систему налогообложения. В качестве примера можно привести организации - ООО "Т …" и ООО

"Р …". Данным организациям не придется рассчитывать и платить НДС, налог на прибыль, налог на имущество. Эти налоги заменяются уплатой одного налога, рассчитываемого с суммы доходов либо с суммы доходов за вычетом расходов (соответственно 6% и 15%).

Так по ООО "Т …" в раздела 1 декларации отражены такие показатели как сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за:

· первый квартал - 9800 рублей;

· полугодие - 19600 рублей;

· девять месяцев - 19600 рублей.

В этом разделе необходимо рассчитать сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, которая определяется как разницы между суммой исчисленного налога за налоговый период и суммой авансового платежа по налогу, исчисленного за девять месяцев:

69268 - 19600 = 49668 рублей.

В разделе 2 отражена сумма полученных доходов за налоговый период (3760555 рублей), сумма произведенных расходов (3298771 рублей).

В этом разделе необходимо рассчитать следующие показатели:

1) Налоговая база для исчисления налога за налоговый период. Налогоплательщики, объектом налогообложения у которых являются доходы, уменьшенные на величину расходов, значение показателя определяют как разность суммы полученных доходов за налоговый период, суммы произведенных расходов за налоговый период и суммы убытка, полученного в предыдущем периоде:

3760555 - 3298771 - 0 = 46784.

2) Сумма исчисленного налога за налоговый период. Так как ставка налога устанавливается в размере 15%, можно определить сумму исчисленного налога за налоговый период:

(461784 * 15%) / 100% = 69268.

3) Сумма исчисленного за налоговый период минимального налога.

Налогоплательщики значение данного показателя определяют как значение показателя суммы полученных доходов за налоговый период умножают на 1% и деленное на 100%:

(3760555 * 1%) / 100% = 37606.

Налогоплательщики, объектом налогообложения у которых являются доходы, уменьшенные на величину расходов, сумму уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в декларации не отражает.

По ООО "Р …" в 1 разделе сумма авансового платежа по налогу, исчисляется к уплате за первый квартал в размере 112664 рублей, полугодие - 184849 рублей, девять месяцев - 196124 рублей.

Налогоплательщики, объектом налогообложения у которых являются доходы, значение показателя суммы налога, подлежащего уплате за налоговый период определяют путем уменьшения суммы исчисленного налога за налоговый период на сумму уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение данного периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности и авансового платежа по налогу, исчисленную к уплате за девять месяцев:

266422 - 61521 - 196124 = 8777.

В разделе 2 декларации отражается сумма полученных доходов за налоговый период, которая по организации "Р …" равна 1110366 рублей.

Сумму произведенных расходов за налоговый период, данный налогоплательщик не отражает, так как объектом налогообложения, у них являются доходы.

Налоговая база для исчисления налога за налоговый период у налогоплательщиков соответствует значению суммы полученных доходов за налоговый период, в данном случае 4440366 рублей.

Для определения суммы исчисленного налога за налоговый период необходимо значение налоговой базы умножить на ставку налога (6%) и поделить на 100%:

(4440366 * 6%) / 100% = 266422.

Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период организация "Р …" в декларации не отражает, потому что объектом налогообложения являются доходы.

Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного налога для данной организации составляет 61521 рублей.

7. Функции ИФНС, их права и обязанности

Налоговая инспекция это сложный механизм, выполняющий множество функций, взаимодействующий со множеством предприятий, организаций и граждан, получающий и обрабатывающий информацию из множества источников. В один и тот же период времени в инспекции протекает несколько достаточно обособленных, но подчиненных единой цели процессов. Технологический цикл работы Инспекции можно представить в виде следующей схемы:

Рисунок № 1

Процессы эти информационно и технологически взаимосвязаны и, соответственно, должны быть согласованы и синхронизированы друг с другом.

Главная функция ФНС России - контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Также ФНС осуществляет функции по контролю и надзору за: правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов; в случаях, предусмотренных законодательством РФ, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей; за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции; за соблюдением валютного законодательства РФ в пределах компетенции налоговых органов.

Для выполнения функций, возложенных на Инспекцию, оно наделено соответствующими правами:

требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;

проводить налоговые проверки в порядке, установленном Налоговым Кодексом РФ;

производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой;

приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ;

осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике;

требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ;

требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени;

привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.

Обязанности ИФНС России:

соблюдать законодательство о налогах и сборах;

осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;

проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;

осуществлять возврат и зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;

соблюдать налоговую тайну;

направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

Перечни прав и обязанностей налоговых органов не являются исчерпывающими, а это значит, что налоговые органы обладают и иными правами (предусмотренными НК РФ) и несут также другие обязанности (предусмотренные НК РФ и иными федеральными законами).

Заключение

Изучив работу Инспекция Федеральной налоговой службы № 33, ее эффективность, собираемость и назначение налогов, налоговый контроль и другие важные аспекты, можно сделать некоторые выводы.

Необходимо отметить эффективную работу налоговых специалистов, что видно из показателей собираемости налогов, выявленных нарушений. Заметны улучшения по сравнению с предыдущими годами. На настоящий момент складывается сложная экономическая ситуация в стране, связанная с произошедшим финансовым кризисом, повлекшая за собой разрушение малых предприятий, кредитной системы в целом, можно судить о том, что такая динамика постепенно улучшается.

Инспекция достаточно оснащена компьютерной и периферийной техникой, которую обслуживают высококвалифицированные специалисты. Для всех инспекций специально разрабатывается комплекс программного обеспечения, который достаточно часто обновляется, что зависит от получаемой информации от налогоплательщиков, а также от изменений Налогового Кодекса РФ.

Следует отметить повышение грамотности налогоплательщиков. За счет посещения семинаров, проводимых налоговыми инспекторами, использования электронных программ для облегчения работы бухгалтера, где ежедневно обновляются базы данных. Все это создает хороший эффект, однако существуют, конечно, и отрицательные стороны.

Несовершенство нашего законодательства, тяжесть налогового бремени в отдельных случаях влекут за собой различные схемы минимизации налоговых платежей. В Налоговый Кодекс постоянно вносятся поправки различного рода, это затрудняет работу бухгалтеров, связанную с уплатой налогов в бюджет, вызывает недоверие граждан. Многие плательщики не знают не только своих прав, но и обязанностей, так как зачастую возникают спорные моменты между налогоплательщиком и налоговым инспектором.

Важно искать пути решения таких проблем различными способами: введением более строгих правил, исключающих "лазейки" в законодательстве, строгих штрафов за неуплату налогов, опираясь на зарубежный опыт других развитых стран, снижение общей налоговой нагрузки.

Работа налоговых инспекций по собираемости, по уплате, по ответственности налогоплательщиков зависит от экономической ситуации. Если она стабильна и благоприятна для развития бизнеса, то, разумеется, увеличатся и поступления в бюджет, платежеспособность граждан. Но ситуация сейчас сложная, многие предприятия оказываются неплатежеспособными, то есть банкротами, высокий уровень безработицы. Если верить прогнозам экономистов, в дальнейшем экономическая ситуация в стране нормализуется.

Можно назвать следующие предложениями по улучшению работы Инспекции:

· упрощение и ускорение процедур обжалования решений и действий налоговых органов;

· осуществить комплекс мер по улучшению организации работы налоговых органов, сделав акцент на создании комфортных условий обслуживания налогоплательщиков: отсутствие претензий к работе налоговых органов, оперативность рассмотрения запросов, своевременный возврат излишне уплаченных сумм налогов и сборов, повышение уровня ответственности должностных лиц налоговых органов за правильность принятия решения по результатам налоговых проверок;

· улучшение налогового администрирования за счет включения в налоговое законодательство цивилизованных механизмов и инструментов налогового контроля, снижение издержек налогоплательщиков на обслуживание налоговых органов;

· совершенствование компьютерных программ по решению задач налогового администрирования.

Также следует сделать выводы о том, что всего в 2010 году в федеральный бюджет поступило 3 207,2 млрд. рублей, что на 28% больше, чем в 2009 году, а относительно уровня 2008 года поступления ниже на 10%. Снижение поступлений в 2010 году относительно уровня 2008 года обусловлено уменьшением ставки налога на прибыль в федеральный бюджет с 6,5 до 2%, более низкой ценой на нефть, изменением порядка зачисления акцизов на нефтепродукты в бюджетную систему РФ.

Размещено на Allbest.ru