Двойное налогообложение, его экономическая сущность, виды и методы налогового регулирования

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

по курсу: налоги и налогообложение

тема: Двойное налогообложение, его экономическая сущность,

виды и методы налогового регулирования

Содержание

Введение

Глава 1. Двойное налогообложение, его экономическая сущность, методы регулирования

1.1 Общая характеристика двойного налогообложения: экономическая сущность и виды

1.2 Методы регулирования двойного налогообложения

1.3 Устранение двойного налогообложения резидентов Российской Федерации

Глава 2. Международное налоговое право и международные договоры по вопросам налогообложения

2.1 Международные налоговые отношения по вопросам двойного налогообложения

2.2 Международные соглашения Российской Федерации об избежание двойного налогообложения доходов и имущества

2.3 Применение норм международных соглашений об избежание двойного налогообложения

2.4 Налогообложение особых видов доходов по соглашениям Российской Федерации об избежании двойного налогообложения

Заключение

Список использованных источников

Приложение

Введение

Субъекты, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации и являющиеся ее резидентами, безусловно, несут налоговые обязательства перед бюджетом. Здесь вопросы налогообложения решаются без особых проблем, поскольку предпринимательская деятельность находится в пределах территории Российской Федерации.

Но нередко на практике существуют совершенно противоположные случаи, когда, например, субъект налогообложения является резидентом Российской Федерации, а осуществляет свою предпринимательскую деятельность за её пределами или же наоборот, резидент иностранного государства ведет бизнес на территории Российской Федерации. В подобных случаях возникает вопрос, какому государству будут уплачиваться соответствующие налоги, по закону какого государства будет рассчитываться сумма налога, какой правовой режим возникает в случае двойного налогообложения, а также пути разрешения возникших вопросов.

Поднятие и рассмотрение данного вопроса, я считаю, является необходимым и немаловажным. Это объясняется, прежде всего, тем, что в нашем случае речь идёт о налогообложении и связанным с ним развитием предпринимательства, развитием рыночных отношений, от чего в конечном итоге зависит уровень развития нашего государства.

Именно эти и другие вопросы я постараюсь осветить в настоящей курсовой работе.

Глава 1. Двойное налогообложение, его экономическая сущность и методы регулирования

1.1 Общая характеристика двойного налогообложения: экономическая сущность и виды

Для международного двойного налогообложения обычно характерны идентичность субъектов налогообложения (налогоплательщиков), идентичность объектов налогообложения (источников доходов и самих доходов), подчиненность этих субъектов или объектов налоговой юрисдикции различных государств, одновременность налогообложения, различия в правилах и методиках исчисления облагаемого дохода в разных странах. Международное налоговое право не содержит общих правил запрещающих международное двойное налогообложение. Любое государство обладает исключительным правом взимать налоги на своей территории в соответствии с национальным налоговым законодательством (законодательством о налогах и сборах).

Развитые страны с начала 1980-х гг. предпринимают значительные усилия по регулированию международных налоговых отношений также в целях борьбы против уклонения от налогов, получившего большое распространение. Путем заключения налоговых соглашений или принятия соответствующих односторонних мер, они пытаются усилить налоговый контроль над деятельностью транснациональных компаний и банков, для которых различные налоговые злоупотребления стали обычной практикой. Противоречия между интересами стран-импортеров и стран-экспортеров капитала - важнейшая проблема международных налоговых отношений.

Практически все страны мира имеют свои правила, регулирующие налоговые режимы для своих резидентов, осуществляющих деятельность за границей и получающих доходы из-за рубежа, а также для иностранных налогоплательщиков, действующих в стране. Различия подходов отдельных стран к тем или иным вопросам налогообложения порождают не только сложности в оформлении необходимой налоговой отчетности, но и приводят к такому феномену, как двойное налогообложение. Проблема двойного налогообложения обостряется с усилением интернационализации хозяйственной жизни. В налоговой практике и теории различают двойное экономическое и двойное юридическое налогообложение.

Под двойным экономическим налогообложением понимается ситуация, когда с одного и того же дохода налог уплачивают несколько его последовательных получателей. Это проявляется при обложении налогом дохода предприятия как самостоятельного плательщика и обложении налогом дохода акционера или пайщика при распределении прибыли. Перов А.., Толкушкин А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие.- 8-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2007. С. 109.

Как правило, проблема экономического двойного налогообложения разрешается при разработке национального налогового законодательства, в котором предусматриваются нормы, позволяющие тем или иным способом засчитывать налог, уплаченный на уровне предприятии, при расчете налоговых обязательств акционера.

Под двойным юридическим налогообложением понимается ситуация, когда один и тот же налогоплательщик облагается в отношении одного и того же дохода одинаковыми или сопоставимыми налогами два и более раз за один период. Там же. В принципе подобная ситуация может возникать и в том случае, когда налогоплательщик осуществляет деятельность только в одной стране. Такое двойное налогообложение может возникнуть при «нестыковке» общегосударственного (центрального, федерального, конфедерального) законодательства и законодательства на уровне регионов (штатов, провинций, областей, земель), а также на уровне органов местного самоуправления.

Подобная ситуация неоднократно отмечалась в 1990-е гг. в Российской Федерации, и основной причиной этого явления следует считать неконтролируемое федеральными властями региональное властями региональное и местное нормотворчество в сфере налогообложения. Однако если в одной стране данная проблема может быть решена путем приведения регионального и местного законодательств в соответствие с общегосударственным, то в международных экономических отношениях двойное и даже многократное экономическое и юридическое налогообложение осуществляется на основе налогового законодательства суверенных государств и может путем согласования многочисленных и сложных вопросов на международном уровне.

1.2 Методы регулирования двойного налогообложения

В устранении двойного налогообложения доходов и имущества заинтересованы не только налогоплательщики, налоговое бремя которых многократно возрастает при последовательном обложении одного и того же объекта в разных странах, но и сами государства, стремящиеся к увеличению внутреннего и внешнего товарооборота, привлечению иностранных инвестиций и повышению конкурентоспособности не только отдельных национальных предприятий, но и экономки в целом. Налоговое бремя юридических и физических лиц, действующих в сфере международных экономических отношений, без устранения двойного налогообложения может достигать таких размеров, что всякое участие в международных разделении труда для них станет неоправданным.

Для избежания международного двойного налогообложения либо применяются односторонние меры (зачет уплаченных за рубежом налогов, отмена обложения доходов из иностранных источников), либо заключаются международные налоговые соглашения, в том числе соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.

Устранение двойного налогообложения возможно в одностороннем порядке. Для этого страна постоянного местопребывания налогоплательщика может разрешить ему при выполнении налоговых обязательств учитывать налоги, уплаченные им за рубежом. Однако это может привести к неоправданным потерям бюджета, а так же различного рода махинациям со стороны недобросовестных налогоплательщиков. Кроме того, в этом случае страна постоянного местопребывания выступает нетто-донором той страны, где ее гражданин (или предприятие) осуществляет экономическую деятельность.

Другой путь урегулирования проблемы налогообложения - заключение международных соглашений. В этом случае государство, подписывающее такие соглашения, идут на взаимный компромисс, договариваясь, какие налоги с каких категорий налогоплательщиков будут удерживаться на территории каждого участника соглашения.

Широко распространено заблуждение о том, что соглашения об избежании двойного налогообложения предоставляют налоговые льготы или вообще освобождение от налогов. Это совершенно не соответствует действительности. Соглашения об избежании двойного налогообложения привносят в экономику стран целый ряд важнейших гарантий, необходимых для привлечения иностранных инвестиций и в налоговой сфере, гарантиях стабильности режима налогообложения как минимум на 10-15 лет (средний срок действия такого рода международно-правовых договоров), соблюдении сторонами соглашений общепринятых международных правил и принципов в области налогообложения.

Налоговые юрисдикции строятся на разных принципах. Теоретически можно выделить три основных принципа налоговых юрисдиикцй:

· По признаку территориальности;

· По признаку резидентства;

· По признаку гражданства.

К наиболее распространенным относится юрисдикция, основанная на принципе территориальности, или территориальной привязки. В соответствии с этим принципом страна облагает налогом только те доходы, которые связаны с деятельностью, осуществляемой на её территории. Доходы, извлекаемые гражданами предприятиями этой страны за пределами ее территории, не включаются в состав налогооблагаемых доходов. Принцип резидентства заключается в том, что всякий налогоплательщик, признаваемый постоянным жителем страны (резидентом), подлежит налогообложению по всем доходам из всех источников, включая зарубежные. Статус резидента определяется по нормам национального законодательства, различающимся в отношении физических и юридических лиц. Большинство стран в своей налоговой политике использует сочетание этих принципов. Наряду с указанными принципами отдельные страны традиционно используют принцип гражданства, который является во многом сходным с принципом территориальности.

Особый интерес вызывает налогообложение юридических лиц. В современных условиях деятельность многих предприятий приобрела международный характер, т.е. она осуществляется на территории нескольких государств. В связи с этим часто возникает вопрос о распределении и перераспределении доходов предприятия между источниками, расположенными в разных странах. Особую важность эта проблема имеет для транснациональных компаний, деятельность которых в сфере международных экономических отношений является основой.

Международное налогообложение юридических лиц в принципе схоже с международным налогообложением физических лиц, при этом оно имеет определенную специфику, как в определении субъекта налогообложения, так и в исчислении базы налогообложения. Кроме того, существуют нормы и правила международного налогообложения, которые действуют только в отношении юридических лиц, например статьи соглашений об избежании двойного налогообложения дивидендов.

· Проблемы международного налогообложения юридических лиц модно подразделить на следующие группы:

· Определение национальной привязки юридического лица - субъекта налогообложения;

· Порядок определения режима деятельности иностранного юридического лица на территории страны деятельности;

· Проблемы, связанные с установлением источника дохода;

· Учет налогов, уплаченных за рубежом, при определении налоговых обязательств в стране постоянного пребывания;

· Порядок определения налоговой базы по подоходному налогообложению при осуществлении внешнеэкономической деятельности между зависимыми друг от друга экономическими агентами.

В отличие от физических лиц, национальную принадлежность которых иногда трудно определить (из-за режима двойного гражданства, отсутствия гражданства или несовпадения гражданства и постоянного местопребывания), юридические лица всегда имеют единственное место регистрации, которое является основным юридическим адресом. В стране регистрации все юридические лица всегда имеют статус налогового резидента. Вместе с тем статус налогового резидента юридическое лицо может получить и в той стране, в которой оно осуществляет коммерческую или иную деятельность. Для привязки коммерческой деятельности к определенной территории используются следующие режимы:

· Деятельность через собственное деловое учреждение;

· Деятельность через независимого агента;

· Деятельность по контрактам, заключаемым с местными фирмами.

Как правило, внешнеторговая деятельность не приводит к распространению на национальное предприятие налоговой юрисдикции другого государства.

Источники дохода юридического лица могут определяться по месту заключения сделки, по месту нахождения покупателя товара или потребителя услуги, по месту фактической передачи товара или по месту перехода права собственности на товар.

В связи со спецификой налогообложения физических и юридических лиц в сфере международных экономических отношений соглашении об избежании двойного налогообложения доходов и имущества содержат как общие нормы и правила, так и отдельные специальные статьи и положения, действие которых распространяется только на физические или только на юридические лица.

В соглашениях об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, заключенных Российской Федерации, используются два основных механизма устранения двойного налогообложения:

· Зачет налога, уплаченного в другом договаривающемся государстве при определении налоговых обязательств в стране постоянного местопребывания;

· Освобождение от налогообложения доходов, налогообложение которых было произведено в стране-источнике.

В подавляющем большинстве соглашений предусматривается применение зачетного метода.

1.3 Устранение двойного налогообложения резидентов Российской Федерации

Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так за ее пределами.

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 НК РФ. Налоговый кодекс РФ. Гл 25.

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего к уплате этой организацией в РФ.

Зачет производится при условии предоставлен налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.

Подтверждение налогового агента действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.

В Российском налоговом законодательстве вопросы двойного налогообложения физических лиц регулируется статьей 232 НК РФ.

Статья 232. Устранение двойного налогообложения

1. Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

2. Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий. Налоговый кодекс РФ. Гл 23.

Глава 2. Международное налоговое право и международные договоры по вопросам налогообложения

2.1 Международные налоговые отношения по вопросам двойного налогообложения

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения охватывают, как правило, все виды налогов на доходы и капитал и имеют две цели: устранение двойного налогообложения и борьба с уклонением от налогов. Обычно соглашения состоят из четырех частей: первой части перечисляются виды налогов и круг лиц, охватываемых соглашением; во второй содержится описание конкретных режимов налогообложения, установленных соглашением для отдельных видов доходов (предпринимательская прибыль, дивиденды, проценты, роялти, заработная плата и т.д.); третья включает статьи, предусматривающие порядок устранения двойного налогообложения тех доходов и капитала, права на обложке которых сохраняются за обеими странами - участницами соглашения; в четвертую входят статьи, определяющие конкретный порядок выполнения соглашения. Имеются также статьи, устанавливающие срок действия и порядок прекращения соглашения, иногда-преамбула.

Типовые конвенции Совета Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) разрабатывались применительно к отношениям, сложившимся внутри этой группы стран, в них неоправданное предпочтение отдается принципу обложения по месту резидентства получателей доходов, а не по месту источника дохода, что обеспечивает интересы лишь стран - экспортеров капитала. С ростом числа развивающихся стран встал вопрос о разработке новой типовой конвенции, в которой бы учитывались интересы стран - импортеров капитала. В 1968 г. Генеральный секретарь ООН принял решение о подготовке типовой конвенции, учитывающей интересы развивающихся стран.

В 1980г. проект Типовой конвенции ООН для налоговых отношений между промышленно развитыми и развивающимися странами был утвержден в качестве рекомендательного документа ООН. Учитывая обострение международных налоговых отношений в конце 1970-х гг. (особенно между странами этих двух групп), в июне 1980г. Генеральным секретарем ООН было внесено предложение о создании при ООН межправительственного совета по налоговым вопросам (налоговыми вопросами частично занимается Комитет ООН по транснациональным корпорациям).

2.2 Международные соглашения Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов и имуществ

Международные соглашения РФ об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (см. Приложение 1) можно подразделить на три группы.

Первую группу составляют соглашения с государствами - участниками Содружества Независимых Государств, заключенные в 1991г.

Во вторую группу включаются соглашения, подписанные с развитыми и развивающимися государствами после принятия Правительством РФ постановления от 28 мая 1992г. № 352 «О заключении межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложении доходов и имущества». Постановление Правительства Российской Федерации от 28 мая 1992 г. N 352 «О заключении межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложении доходов и имущества» (ред. 22.12.03.)

В третью группу выделяются соглашения, подписанные до указанного постановления, а также продолжающие действовать соглашении, заключенные СССР. Соглашения этой группы характеризуются наибольшим своеобразием. Их структура, отдельные статьи и положения могут существенно отличаться от соглашений первой и второй групп.

В настоящее время действуют около 50 международных соглашений (конвенций, договоров), заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами по вопросам избежания двойного налогообложения доходов. Большинство из этих соглашений предусматривает также процедуры избежания двойного налогообложения имущества. Наряду с соглашениями, заключенными Правительством РФ, продолжают действовать соглашения, заключенные Правительством СССР.

Действующие международные соглашения РФ об избежании двойного налогообложения доходов и имущества существенно различаются по целому ряду вопросов, в том числе в отдельных соглашениях нередко используются особые понятия и термины.

Следует отметить, что статьей 15 Конституции Российской Федерации установлен приоритет норм международного законодательства над внутренним законодательством. Конституция РФ. Ст. 15.

Статьей 5 Федерального закона от 15.07.1995 N 101-ФЗ «О международных договорах Российской Федерации» установлено, что международные договоры Российской Федерации наряду с общепризнанными принципами и нормами международного права являются в соответствии с Конституцией Российской Федерации составной частью ее правовой системы. Федеральный закон от 15.07.1995 N 101-ФЗ (ред. от 01.12.2007) "О международных договорах Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 16.06.1995г.). Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора. Положения официально опубликованных международных договоров Российской Федерации, не требующие издания внутригосударственных актов для применения, действуют в Российской Федерации непосредственно. Для осуществления иных положений международных договоров Российской Федерации принимаются соответствующие правовые акты.

Межправительственные соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества подлежат ратификации в установленном порядке.

Следует отметить, что ратификации подлежат международные договоры Российской Федерации, исполнение которых требует изменения действующих или принятия новых федеральных законов, а также устанавливающие иные правила, чем предусмотренные законом. Ратификация международных договоров Российской Федерации в соответствии с Конституцией Российской Федерации осуществляется в форме федерального закона.

Государственная Дума с 1994 года ратифицировала несколько десятков межправительственных соглашений Российской Федерации с иностранными государствами об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.

Процедура ратификации таких соглашений заключается в следующем.

Все межправительственные соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества в установленном порядке вносятся Правительством Российской Федерации в Государственную Думу на ратификацию.

Государственная Дума в обязательном порядке рассматривает предложения Правительства Российской Федерации о ратификации таких соглашений и после предварительного обсуждения в комитетах и комиссиях Государственной Думы принимает соответствующие решения.

По каждому межправительственному соглашению об избежании двойного налогообложения доходов и имущества Государственная Дума принимает индивидуальный федеральный закон о ратификации соглашения, который в соответствии с Конституцией Российской Федерации подлежит обязательному рассмотрению в Совете Федерации. Принятый Федеральным Собранием Российской Федерации федеральный закон о ратификации межправительственного соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества направляется в соответствии с Конституцией Российской Федерации Президенту Российской Федерации для подписания и обнародования.

После ратификации межправительственного соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества такое соглашение, как любой международный договор Российской Федерации, должно пройти процедуру вступления его в силу.

Следует сказать, что международные договоры вступают в силу для Российской Федерации в соответствии с федеральным законом о международных договорах и в порядке и в сроки, предусмотренные в договоре, или согласованные между договаривающимися сторонами.

В типовом проекте Соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества установлена следующая процедура.

Ратифицированное Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества вступает в силу в день обмена ратификационными грамотами, и его положения применяются:

1. В отношении налогов, взимаемых у источника с переводимых или выплачиваемых доходов, - начиная с 1 января календарного года, следующего за годом вступления соглашения в силу;

2. В отношении других налогов, взимаемых с доходов, - за налогооблагаемые периоды, начинающиеся 1 января или после 1 января календарного года, следующего за годом, в котором соглашение вступает в силу;

3. В отношении налогов на имущество - на имущество, существующее на 1 января года, следующего за годом вступления соглашения в силу.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам путем направления соответствующих писем сообщает своим территориальным налоговым инспекциям о вступлении в силу межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами. С этого момента, по существу, начинается конкретная работа по применению на практике положений этих межправительственных соглашений как юридическими и физическими лицами, так и налоговыми органами.

Следует отметить, что тексты ратифицированных и вступивших в силу межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества всегда имеются в налоговых инспекциях.

Помимо общих международных соглашений об устранении двойного налогообложения действует ряд специальных двусторонних соглашений, главный образом по устранению двойного налогообложения в сфере международных (морских и воздушных) перевозок, заключенных Правительством СССР.

Российская Федерация является членом Женевских дипломатических и консульских конвенций, а также многосторонней Конвенции об избежании двойного налогообложения (Мадрид, 13 декабря 1979г.)

В отношениях с отдельными странами в 1990-е гг. продолжали действовать соглашения между странами Совета Экономической Взаимопомощи об устранении двойного налогообложения доходов и имущества физических лиц (заключено 27 мая 1977г. В отношении Монголии, Словакии и Чехии), а также об устранении двойного налогообложения доходов и имущества юридических лиц (заключено 17 мая 1978г., продолжало действовать в отношении тех же стран).

Основной документ, регламентирующий взаимоотношения государств - участников СНГ в сфере налогообложения, - Соглашение от 13 марта 1992г. между правительствами государств - участников СНГ «О согласованных принципах налоговой политики» Соглашение между правительствами государств - учасников содружества независимых государств «О согласованных принципах налоговой политики» (Заключено в г. Москве 13.03.1992)..

В соответствии с этим документом для обеспечения единого методологического подхода к заключению соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества главы правительств договорились использовать между собой и с третьими странами Типовое соглашение. Эта договоренность была закреплена в Протоколе от 15 мая 1992г. «Об унификации подхода и заключения Соглашений об избежании двойного налогообложения Соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества». Протокол был подписан в г. Ташкент (Узбекистан) в одном подлинном экземпляре на русском языке. Подлинный экземпляр протокола хранится в архиве Правительства республики Беларусь, которое направило государствам, подписавшим Протокол, его заверенную копию. Этот документ был подписан представителями 11 правительств: Азербайджанской Республики, Республики Армения, Республики Беларусь, Республики Казахстан, Киргизской Республики, Республики Молдова, Российской Федерации, Республики Таджикистан, Туркменистана, Республики Узбекистан и Украины. Принятое Типовое соглашение - приложение к указанному Протоколу.

Правительством РФ заключены соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества с правительствами Азербайджанской Республики, Республики Армения, Республики Беларусь, Киргизской Республики, Республики Молдова, Туркменистана, Республики Таджикистан, Республики Узбекистан и Украины.

налогообложение двойной международный договор

2.3 Применение норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения

При применении положений международных договоров Российской Федерации (международных договоров, соглашений, конвенций об избежании двойного налогообложения доходов) иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

При предоставлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, указанного подтверждения налоговому агенту, выплачивающему доход, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами РФ, регулирующими вопросы налогообложения, осуществляется при условии предоставления документов:

· Заявление на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России);

· Подтверждение того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства;

· Копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства.

В случае если вышеупомянутые документы составлены на иностранном языке, то налоговый орган вправе потребовать их перевод на русский язык. Нотариального заверения контрактов, платежных документов и их перевода на русский язык не требуется. Требования каких-либо иных, кроме вышеперечисленных, документов не допускается.

Заявление о возврате сумм ранее удержанных в РФ налогов, а также иные вышеперечисленные документы представляются иностранным получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход.

Возврат ранее удержанного (и уплаченного) налога на прибыль организаций осуществляется налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в валюте РФ после подачи заявления и иных предусмотренных выше документов.

2.4 Налогообложение особых видов доходов по соглашениям Российской Федерации об избежании двойного налогообложения

Международные соглашения об устранении двойного налогообложения доходов всегда отличают прибыль от коммерческой деятельности и особые виды доходов, для которых устанавливаются специальные режимы налогообложения. Применение специальных режимов налогообложения обусловлено особенностями отдельных видов деятельности в сфере международных экономических отношений. К видам деятельности, которым присуща выраженная специфика, относится:

· Международные пассажирские и грузовые перевозки;

· Инвестиционная деятельность;

· Международные кредитные отношения;

· Операции, связанные с извлечением доходов от владения и реализации недвижимого и движимого имущества, расположенного на территории иностранных государств;

· Реализация авторских прав, патентов и лицензий;

· Отдельные виды деятельности физических лиц, осуществляемые за пределами страны постоянного местопребывания.

Выделение некоторых видов деятельности в особые группы и создание для них специальных режимов налогообложении осуществляются по разным причинам.

Для международных перевозок особый режим вводится не только для того, чтобы двойное и многократное налогообложение не приводило к завышению цен на их услуги, но и в значительной степени в силу того, что национальным налоговым службам чрезвычайно сложно было бы определить долю тех доходов перевозчика, которые связаны с источниками, расположенными на территории отдельных государств.

Особые режимы для кредитной и инвестиционной деятельности, для доходов от недвижимого имущества, авторских прав и лицензий устанавливаются как для стимулирования международной активности в этой сфере, являющейся, по сути, и сферой обслуживания международных торговых отношений, так и в силу того, что эти виды деятельности в соответствии с законодательством практически всех развитых стран относятся к так называемым пассивным видам деятельности и в соответствии с национальными законодательствами уже имеют особые режимы налогообложения.

Применение к этим видам деятельности универсального режима, используемого в отношении прибыли от коммерческой деятельности, могло бы привести к тому, что, с одной стороны, увеличилась бы себестоимость услуг лиц, осуществляющих эти виды деятельности, а с другой - национальные режимы налогообложения доходов от этих видов деятельности не соответствовали бы режимам, применяемым для деятельности иностранных юридических лиц в тех же сферах. Это приводило бы к дискриминации иностранных кредиторов, инвесторов, владельцев имущественных прав по сравнению с национальными участниками рынка, так и к серьезному усложнению процедур определения налоговых обязательств, применению различного рода льгот и потребовало бы значительного увеличения издержек налоговых органов по контролю за доходами от таких видов деятельности.

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, связанные с природой двойного налогообложения, описаны методы регулирования и способы устранения двойного налогообложения. Кроме того, в Главе 2 исследованы нормативная база, а так же аспекты международных отношений в области налогообложения и описана процедура ратификации международных соглашений.

Рассмотрев в данной работе вопросы двойного налогообложения, можно сделать вывод, что заключение международных конвенций и соглашений между государствами является необходимой реальностью для развития международных торговых отношений.

Соглашения направлены на стимулирование предпринимательской деятельности, устанавливают равное правовое положение, способствуют более тесному международному контакту между странами, развитию единой сети рыночных отношений и защите национальных интересов каждого государства.

Необходимо отметить, что наличие данных соглашений способствует привлечению инвестиций в экономику России, поэтому соглашения об избежании двойного налогообложения являются позитивным явлением для России и необходимость развития подобных отношений не вызывает сомнений.

Список использованных источников

1. Конституция РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Федеральный закон от 15.07.1995 N 101-ФЗ(ред. от 01.12.2007)"О международных договорах Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 16.06.1995г.).

4. Соглашение между правительствами государств - учасников содружества независимых государств «О согласованных принципах налоговой политики» (Заключено в г. Москве 13.03.1992).

5. Постановление Правительства Российской Федерации от 28 мая 1992 г. N 352 «О заключении межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложении доходов и имущества» (ред. 22.12.03.).

6. Александров И. Налоги и налогообложение: Учебник.- 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и К, 2006г.- 318с.

7. Миляков Н. Налоги и налогообложение: Учебник - М.: Инфра-М, 2007г.- 507с.

8. Перов А., Толкушкин А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие.- 8-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2007. - 939с.

9. Романовский М., Врублевская О. Налоги и налогообложение: Учебник.- 6-е изд., перераб. и доп. - СПб: Питер, 2007г. - 496с.

10. Интернет-сервер Федеральной налоговой службы http://www.nalog.ru.

11. Интернет-сервер «Информационный юридический портал» http://www.juristmoscow.ru.

12. Интернет-сервер "АКДИ Экономика и жизнь" www.akdi.ru.

При написании курсовой работы использовалась справочно-консультационная система «Консультант +»

Приложение

Межправительственные соглашения Российской Федерации по вопросам избежания двойного налогообложения

1. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Итальянской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения (Рим, 9 апреля 1996 г.)

2. Конвенция между Российской Федерацией и Венгерской Республикой об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Будапешт, 1 апреля 1994 г.)

3. Конвенция между Правительством СССР и Правительством Японии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 18 января 1986 г.

4. Конвенция между Правительством СССР и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 31 июля 1985 г.

5. Конвенция между Правительством СССР и Правительством Итальянской Республики об избежании двойного налогообложения доходов от 26 февраля 1985 г.

6. Многосторонняя Конвенция об избежании двойного налогообложения выплат авторского вознаграждения (Мадрид, 13 декабря 1979 г.)

7. Протокол об унификации подхода и заключения соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (Ташкент, 15 мая 1992 г.)

8. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Армения о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства (Москва, 11 марта 1994 г.)

9. Договор об углублении экономической интеграции между Российской Федерацией и Республикой Узбекистан (Москва, 2 марта 1994 г.)

10. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства (Ташкент, 11 ноября 1993 г.)

11. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о налоговой политике (Москва, 20 июля 1992 г.)

12. Договор между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (Вашингтон, 17 июня 1992 г.)

13. Соглашение между Правительством СССР и Правительством Королевства Бельгии об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 17 декабря 1987 г.

14. Соглашение между Правительством СССР и Правительством Финляндской Республики об устранении двойного налогообложения в отношении подоходных налогов от 6 октября 1987 г.

15. Соглашение между Правительством СССР и Правительством Малайзии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 31 июля 1987 г.

16. Соглашение между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Объединенных Арабских Эмиратов о воздушном сообщении (Москва, 23 июня 1987 г.). Статья 6, 14

17. Соглашение между Правительством СССР и Правительством Канады об избежании двойного налогообложения доходов от 13 июня 1985 г.

18. Соглашение между СССР и Австрийской Республикой об устранении двойного налогообложения доходов и имущества от 10 апреля 1981 г.

19. Соглашение между СССР и Королевством Норвегии об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 15 февраля 1980 г.

20. Соглашение между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Французской Республики о воздушном сообщении (Париж, 26 июня 1958 г.) (дополненное соглашением от 6 июля 1989 г.)

21. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января 2000 г.) и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 29 декабря 2000 г.)

22. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-I "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изм. и доп. от 16 июля, 22 декабря 1992 г., 27 августа 1993 г., 27 октября, 11 ноября, 3 декабря 1994 г., 25 апреля, 23, 26 июня, 30 ноября, 27, 31 декабря 1995 г., 14 декабря 1996 г., от 10 января, 28 июня 1997 г., 31 июля, 29 декабря 1998 г., 6 января, 10 февраля, 3 марта, 31 марта, 4 мая 1999 г., 5 августа 2000 г.)

23. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Киргизской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы (Москва, 13 января 1999 г.)

24. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Исландии о воздушном сообщении (Рейкьявик, 11 декабря 1998 г.). Статья 11

25. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (Никозия, 5 декабря 1998 г.)

26. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Катар об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (Москва, 20 апреля 1998 г.)

27. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Исламской Республики Иран об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал (Тегеран, 6 марта 1998 г.)

28. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Туркменистана об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Ашхабад, 14 января 1998 г.)

29. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (Анкара, 15 декабря 1997 г.)

30. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Болгарии о воздушном сообщении (София, 26 ноября 1997 г.)

31. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Македония об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Скопье, 21 октября 1997 г.)

32. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов о воздушном сообщении (Гаага, 2 октября 1997 г.)

33. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Корейской Народно-Демократической Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (Москва, 26 сентября 1997 г.)

34. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Арабской Республики Египет об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал (Москва, 23 сентября 1997 г.)

35. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Марокко об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 4 сентября 1997 г.)

36. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Азербайджанской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 3 июля 1997 г.)

37. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства (Киев, 28 мая 1997 г.)

38. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Индия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (Москва, 25 марта 1997 г.)

39. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Армения об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество (Москва, 28 декабря 1996 г.)

40. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 16 декабря 1996 г.)

41. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Молдова о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства (Москва, 8 октября 1996 г.)

42. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Молдова о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушениями финансового и налогового законодательства (Москва, 8 октября 1996 г.)

43. Соглашение между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 29 мая 1996 г.)

44. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Таиланд о воздушном сообщении (Бангкок, 18 апреля 1996 г.)

45. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Молдова об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов (Москва, 12 апреля 1996 г.)

46. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Южно-Африканской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход (Претория, 27 ноября 1995 г.)

47. Соглашение между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (Москва, 15 ноября 1995 г.)

48. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Словацкой Республики о воздушном сообщении (Москва, 31 октября 1995 г.)

49. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Канады об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Оттава, 5 октября 1995 г.)

50. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Хорватия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Загреб, 2 октября 1995 г.)

51. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Белоруссия о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства (Москва, 28 июля 1995 г.)

52. Соглашение между Правительством Российской Федерацией и Правительством Республики Узбекистан о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушениями налогового законодательства (Ташкент, 25 апреля 1995 г.)

53. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 21 апреля 1995 г.)

54. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Монголии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 5 апреля 1995 г.)

55. Соглашение между Правительством Украины и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов (Киев, 8 февраля 1995 г.)

56. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о порядке завершения строительства, использования и содержания Узла Барановичи системы предупреждения о ракетном нападении, расположенного на территории Республики Беларусь (Минск, 6 января 1995 г.)

57. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о порядке использования и содержания радиостанции Вилейка, расположенной на территории Республики Беларусь (Минск, 6 января 1995 г.)

58. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Словацкой Республики об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (Москва, 24 июня 1994 г.)

59. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительства Ирландии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 29 апреля 1994 г.

60. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (Москва, 2 марта 1994 г.)

61. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенных Штатов Америки о воздушном сообщении (Москва, 14 января 1994 г.) (с изм. и доп. от 5 апреля 1999 г.)

62. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Израиль о воздушном сообщении (Москва, 13 сентября 1993 г.)

63. Соглашение между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 28 июня 1993 г.)

64. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Болгария об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (София, 8 июня 1993 г.)