Система налогообложения выплат за счет фонда социального страхования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Система налогообложения выплат за счет фонда социального страхования

Законодательство о налогах и сборах регулируется действующим Налоговым кодексом РФ с изменениями и дополнениями и принятыми в соответствии с ним федеральными законами о налогах и сборах.

Единый социальный налог

Порядок исчисления и уплаты ЕСН установлен гл. 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ.

Сумма ЕСН исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Для лиц, производящих выплаты физическим лицам, установлены следующие налоговые ставки:

ь при налоговой базе до 280 000 руб. - в Федеральный бюджет - 20%; Фонд социального страхования РФ - 2,9%; Фонд обязательного медицинского страхования - 1,1%, территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2%;

ь при налоговой базе от 280001 до 600000 руб. - в Федеральный бюджет - 56000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280000 руб.; Фонд социального страхования РФ - 8120 руб. +1% с суммы, превышающей 280 000 руб.; Фонд обязательного медицинского страхования - 3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280000 руб.; территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 5 600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.;

ь при налоговой базе свыше 600000 руб. - в Федеральный бюджет - 81280 руб. + 2% с суммы, превышающей 600000 руб., Фонд социального страхования РФ - 11320 руб., Фонд обязательного медицинского страхования - 5000 руб., территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 7200 руб.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, в том числе в фонд социального страхования, уплачиваемых в составе единого социального налога, осуществляется налоговыми органами РФ.

С сумм выплаченных пособий единый социальный налог не исчисляется. А поскольку базой для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование является налоговая база по ЕСН, то указанные взносы с сумм пособий также не начисляются.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на суммы пособий не начисляются.

Доплата по больничному листу до среднего заработка в сумме, превышающей максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, не является пособием по временной нетрудоспособности и на нее не распространяются нормы ст. 238 НК РФ. При отнесении суммы доплаты к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль, эта сумма облагается ЕСН в общеустановленном порядке. Если указанные выплаты не предусмотрены условиями коллективного или трудового договора и отнесены на расходы, не уменьшающие базу по налогу на прибыль, то они в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ не признаются объектом обложения ЕСН.

Работодатели-организации, применяющие специальные налоговые режимы, вправе добровольно уплачивать в ФСС РФ страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу в размере 3,0% налоговой базы, определяемой в соответствии с гл. 24 НК РФ «ЕСН». При этом выплата пособий по временной нетрудоспособности работникам осуществляется полностью за счет средств ФСС РФ.

Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН, перечисляемая в ФСС РФ, уменьшается на расходы на государственное социальное страхование, произведенные налогоплательщиком самостоятельно. Если работник одновременно занят в двух видах деятельности, расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности, на выплату пособий по беременности и родам учитываются при расчете ЕСН в сумме, исчисленной по удельному весу выручки, которая получена от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки.

Суммы оплаты дополнительных выходных дней выплачиваются из средств ФСС РФ. Эти суммы не являются выплатами по трудовым договорам, поскольку не связаны с выполнением работником трудовых обязанностей, поэтому начислять ЕСН не надо. Также не нужно начислять и пенсионные взносы, так как у ЕСН и пенсионных взносов одна и та же налоговая база.

Налог на доходы физических лиц

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц установлен главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ.

Ни одно из социальных пособий не облагается налогом на доходы физических лиц. Исключение составляет пособие по временной нетрудоспособности. При этом в налогооблагаемый доход работника включается вся сумма пособия, выплаченная и за счет средств работодателя, и за счет средств Фонда социального страхования. Суммы пособия по временной нетрудоспособности, назначенного в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием, не облагаются налогом на доходы физических лиц. По мнению Минфина России, сумма этого пособия относится к компенсационным выплатам, установленным действующим законодательством. А эти выплаты не облагаются налогом на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ. Исчисление НДФЛ производится по ставке 13%. Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Удержание налога производится налоговым агентом в момент выплаты дохода работнику.

Доплата до фактического заработка, превышающая размер пособия по беременности и родам, выплачиваемого из ФСС РФ, производится организацией за счет собственных средств и не рассматривается как государственное пособие. Соответственно, суммы данной доплаты облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.

Как полагают сотрудники Минфина России, оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами нужно облагать НДФЛ.

Свою позицию финансовые работники объясняют следующим образом. Согласно п. 1 ст. 217 Налогового кодекса не облагаются НДФЛ государственные пособия, а также иные выплаты и компенсации в соответствии с действующим законодательством. Оплата дополнительных выходных дней не относится к государственным пособиям, поскольку она не поименована в перечне государственных пособий, установленном ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 №81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей». Статья 217 Налогового кодекса не содержит среди освобождаемых доходов такой вид выплаты, как оплата дополнительных оплачиваемых четырех выходных дней в месяц для ухода за детьми-инвалидами.

Налог на прибыль организаций

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль установлен главой 25 «Налог на прибыль организации» Налогового кодекса РФ.

Для целей налогообложения прибыли расходы организации по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания за первые два дня нетрудоспособности работника относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Можно ли учесть при расчете налога на прибыль доплату до фактического заработка при выплате пособия по временной нетрудоспособности? Такую доплату организации могут учесть при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда, если даже размер фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности превышает сумму максимального размера пособия, но только при условии, что положение о назначении доплаты до фактического заработка в случае болезни или травмы сотрудника закреплено в трудовом договоре. В этом случае сумму превышения пособия над его максимальным размером можно учесть при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда. Такая доплата является выплатой по трудовому договору и она не указана в НК РФ в числе расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. При этом не имеет значение, за счет каких средств выплачивается пособие по временной нетрудоспособности.

Таким образом, доплачивая своим работникам до фактического заработка, организация должна начислить на сумму доплаты ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Кроме того, с доплаты до фактического заработка необходимо удержать НДФЛ.

Суммы пособия по временной нетрудоспособности и пособия на погребение, выплачиваемые организацией за счет средств ФСС, расходами организации не являются и налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают.

Расходы на оплату путевок, произведенные в пользу сотрудника или членов его семьи, не учитываются для целей налогообложения прибыли, поэтому объекта налогообложения по единому социальному налогу и взносам на обязательное пенсионное страхование не возникает.

Налогообложение расходов на путевки за счет средств ФСС

Если путевка выдана организации региональным отделением ФСС, то стоимость такой путевки относится на расходы по обязательному социальному страхованию.

Возможно, когда на отдых одновременно отправляется много детей, расходы по социальному страхованию в каком-то периоде будут больше суммы начисленных взносов в ФСС. В этом случае организация вправе зачесть превышение в счет предстоящих платежей. Перерасход необходимо показать в Расчете авансовых платежей по ЕСН и в форме 4-ФСС РФ. Переплата просто уменьшит задолженность по ЕСН перед ФСС. Второй вариант - вернуть переплату на расчетный счет фирмы.

Стоимость путевки, приобретенной за счет средств ФСС, не облагается ЕСН как один из видов установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с возмещением иных расходов. А значит, страховые взносы в пенсионный фонд, а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислять не нужно.

Стоимость путевок на санаторно-курортное лечение, оплаченная за счет средств ФСС РФ, не подлежит обложению НДФЛ, ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, не облагаются НДС. При передаче путевок фирмой своим работникам объекта налогообложения НДС не возникает. Это правило применимо и к тем случаям, когда путевка приобретена с частичной оплатой, например 70% за счет средств ФСС, а 30% - за счет работника.

С 01.01.2008 в п. 9 ст. 217 НК РФ прямо предусмотрено, что стоимость путевки не облагается НДФЛ не только в случае, когда соответствующая сумма компенсируется работнику, но и если путевку оплачивает непосредственно сам работодатель. До этого Минфин России разъяснял, что если организация самостоятельно приобретает санаторно-курортные путевки и передает их своим работникам в качестве материальной помощи, то применяется п. 28 ст. 217 НК РФ, т.е. НДФЛ не облагается только стоимость путевки в пределах 4000 руб. Теперь стоимость путевок в таких случаях не облагается полностью.

Затраты на покупку путевки, приобретенной за счет средств ФСС РФ, не являются расходом для целей налогообложения прибыли.

Работодатель может оплатить путевку частично за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль. Напомним, что согласно п. 3 ст. 236 НК РФ единым социальным налогом не облагаются выплаты сотрудникам, произведенные из чистой прибыли организации. Аналогичное положение в отношении налога на доходы физических лиц при оплате путевок за сотрудников содержится в п. 9 ст. 217 НК РФ. Кроме этого, следует учесть, что на стоимость оплачиваемых работодателем путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей указанные страховые взносы не начисляются.

налог выплата социальный страхование

2. Расчеты и налогообложение выплат за счет фонда социального страхования на примере учреждения

Учредителем предприятия является ГУИН МВД России. Полное наименование предприятия - Государственное унитарное предприятие учреждения ЮН-8312.

Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правом юридического лица, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в учреждениях банка, печать со своим наименованием, бланки, а также другие необходимые реквизиты. Предприятие действует на основании хозяйственного расчета, отвечает за результаты своей производственно - хозяйственной деятельности и выполнение обязательств перед поставщиками, потребителями, бюджетом, банками. В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 12.10.1992 г. №1192 предприятие приватизации не подлежит. Предприятие от своего имени приобретает имущественные и неимущественные права, несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде и арбитражном суде. Государство и его органы не несут ответственности по обязательствам предприятия, на которое может быть обращено взыскание.

Адрес предприятия: 152917 г. Рыбинск, Ярославская область, ул. Рокоссовского, д. 100. Фактический и юридический адреса совпадают.

Основными целями деятельности предприятия являются:

- обеспечение трудовой занятости осужденных;

- производство продукции, выполнение работ и оказание услуг для удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- изготовление и реализация комплектующих изделий к товарам народного потребления;

- изготовление продукции производственно - технологического назначения по кооперации с предприятиями других Министерств и ведомств по договорам по совместной деятельности;

- сельхозпроизводство, в т.ч. производство продуктов растениеводства и животноводства;

- предоставление коммунальных услуг;

- разработка и производство товаров народного потребления, других видов продукции и услуг;

- осуществление финансовых, коммерческих и производственных операций;

- оказание частным лицам и предприятиям различных форм собственности торгово-посреднических услуг в реализации производственной и приобретении необходимой для их нужд продукции на наиболее выгодных условиях;

- другие виды деятельности, не запрещенные законодательством.

Имущество предприятия относится к Федеральной собственности. Все имущество предприятия отражается в самостоятельном балансе и закреплено за ним на право полного хозяйственного ведения в соответствии с Договором о закреплении имущества. Предприятие вправе владеть, пользоваться и распоряжаться закрепленным за ним имуществом. Пределы прав предприятия по распоряжению имуществом устанавливаются Договором о закреплении имущества. Права предприятия на объекты интеллектуальной собственности регулируются законодательством Российской Федерации.

Источники формирования имущества предприятия, в т.ч. финансовых ресурсов являются:

- амортизационные отчисления;

- кредиты банков и других кредиторов;

- капитальные вложения и дотации из бюджетов;

- безвозмездные и благотворительные взносы, пожертвования организаций, предприятий, учреждений и граждан;

- имущество, переданное предприятию его собственным или уполномоченным органом;

- иные источники, не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Контроль и ревизия производственной и хозяйственной деятельности предприятия осуществляется налоговыми, природоохранными органами, соответствующими антимонопольными комитетами, комитетами по управлению имуществом и другими органами в пределах их компетенции и в соответствии с законодательством. Контроль за эффективностью использования и сохранностью имущества, соблюдением Договора о закреплении имущества осуществляют Министерство внутренних дел и уполномоченные им территориальные органы.

Управление предприятием осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации, Положением о порядке управления и распоряжения имуществом предприятий ИТУ и ЛТП, Договором о закреплении имущества и Уставом. Руководство предприятием осуществляет начальник учреждения. Начальник учреждения действует без доверенности от имени предприятия, представляет его интересы в государственных органах, предприятиях, организациях, учреждениях, в пределах своей компетенции издает приказы и дает указания, обязательные для всех работников предприятия, заключает договора, выдает доверенности, открывает расчетные и иные счета, утверждает штаты, осуществляет другие функции по организации и обеспечению деятельности предприятия. Начальник учреждения определяет полномочия директора и других должностных лиц предприятия. Структура и источники финансирования аппарата управления предприятия определяются в порядке, установленном Министерством внутренних дел Российской Федерации.

Основная деятельность - это деятельность, направленная на получение прибыли; финансовая - это какие источники были привлечены для финансирования; а куда они были использованы - это инвестиционная деятельность.

Финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств работодателя.

ГУП Учреждение ежеквартально до 15-го числа месяца следующего за истекшим кварталом предоставляет в Государственное учреждение - Ярославское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации Расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденную Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 №111, где отражаются начисленные суммы пособий, которые выплачиваются за счет средств ФСС РФ.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета, согласно рабочему плану счетов, утвержденному в учетной политике предприятия ГУП Учреждения ЮН 8312 выплачивает застрахованным, состоящим с ними в трудовых отношениях, обеспечение по страхованию в виде пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями.

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:

¦ физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем;

¦ физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду.

Страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда работников и лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду.

Страховые тарифы дифференцированы по группам отраслей экономики в зависимости от класса профессионального риска и устанавливаются федеральным законом. Страховой тариф зависит от основного вида деятельности организации. При этом ежегодно до 1 апреля организация должна подтвердить свой основной вид деятельности. Для этого в ГУ-ЯРО ФСС РФ надо подать соответствующее заявление и справку-подтверждение основного вида деятельности и копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу. В свою очередь, ГУ-ЯРО ФСС РФ в двухнедельный срок с даты представления документов должен уведомить страхователя о размере страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, установленном с начала года, определенном на основании класса профессионального риска отрасли экономики в соответствии с подтвержденным страхователем основным видом деятельности.

В нашем случае ГУП Учреждения ЮН 8312 Подгорняк Е.Ю. написала заявление о предоставлении четырех дополнительных оплачиваемых выходных дней с 11 по 14 декабря 2007 г. К заявлению она приложила справку органов социальной защиты населения об инвалидности ребенка и справку с места работы супруга о том, что он не использует дополнительные выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом.

Средний дневной заработок Подгорняк Е.Ю. составляет 147,34 руб. Права на стандартные налоговые вычеты в декабре работница не имеет.

Сумма оплаты дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом составит 589,35 руб.

В бухгалтерском учете бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» Кредит 70

- 589,35 руб. - начислена сумма оплаты дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

- 77 руб. - удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

- 512,35 руб. - выдана из кассы сумма оплаты дополнительных выходных дней за вычетом НДФЛ

Если учреждение своевременно подало заявку и получило ассигнования из регионального отделения ФСС РФ, оно может обеспечить детей своих работников бесплатными или частично оплачиваемыми путевками в детские санатории, санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия и загородные стационарные детские оздоровительные лагеря.

Для этого учреждение может:

- либо получить путевки непосредственно от региональных отделений ФСС РФ и передавать их работникам, взимая при необходимости часть стоимости путевки, не покрываемую средствами ФСС РФ;

- либо приобрести путевки самостоятельно и списывать расходы на их приобретение, подлежащие возмещению за счет средств ФСС РФ, на уменьшение своей задолженности перед ФСС РФ.

Путевки на санаторно-курортное лечение являются денежными документами. Оплаченные путевки на предприятии хранится в кассе учреждения, ответственным за них является кассир Прием и выдачу путевок оформляют приходным и расходным кассовыми ордерами соответственно. Их регистрируют в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов отдельно от документов по денежным средствам.

Аналитический учет путевок ведут в Журнале полученных и выданных путевок, где отражается:

ь дата получения путевки;

ь № и дата документа подтверждающего приобретение путевки;

ь название санатория или лагеря;

ь срок начала и окончания пребывания;

ь стоимость путевки, а также указываются отдельно суммы, оплачиваемые за счет ФСС, предприятия и работника; в случае если оплачивает работник, то указывается дата и подпись лица, внесшего сумму;

ь дату возврата отрывного талона к путевке и подпись бухгалтера, принявшего талон.

Путевки, полученные безвозмездно, за счет средств ФСС и средств от предпринимательской деятельности также учитывают отдельно друг от друга.

Приобретение каждой путевки должно быть документально подтверждено договорами, счетами, накладными и т.д. Кроме того, необходимо оформить еще некоторые документы:

- сотрудник должен написать заявление на получение путевки в произвольной форме на имя руководителя организации. В нем следует написать фамилию, имя, отчество, возраст ребенка, основание для направления на оздоровительный отдых, название санатория или лагеря, срок начала и окончания пребывания.

- справка по форме №07012 получила из ФСС РФ путевку для ребенка своего сотрудника в загородный стационарный детский оздоровительный лагерь продолжительностью 21 день. Стоимость путевки составляет 6800 руб. За счет средств ФСС РФ оплачивается 50% стоимости данной путевки. Оставшуюся часть стоимости путевки работник вносит в кассу организации наличными при получении путевки.

В этом случае бухгалтер может отразить операции такими записями:

Дебет 50-3 Кредит 51

3400 руб. - оплачена путевка, приобретенная у ФСС;

Дебет 50-3 Кредит 51

3400 руб. - оплачена родительская плата;

Дебет 69-1 Кредит 50-3

3400 руб. - списана часть стоимости путевки, оплачиваемая за счет средств ФСС РФ, на уменьшение задолженности организации перед ФСС РФ по ЕСН;

Дебет 50 Кредит 50-3

3400 руб. - оплачена работником часть стоимости путевки, не оплачиваемая за счет средств ФСС РФ.

На практике вполне возможна ситуация, когда организация решает покрыть часть стоимости путевки, не оплачиваемую Фондом социального страхования РФ, за счет собственных средств. В этом случае данная часть стоимости путевки списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В этом случае делается следующая запись:

Дебет 60 Кредит 51 - оплачена путевка, полученная от ФСС;

Дебет 91-2 Кредит 60 - списана за счет собственных средств предприятия часть стоимости путевки, не оплачиваемая за счет средств ФСС.

Пример 9. Предположим, что по решению руководства организации часть стоимости путевки, не оплачиваемая за счет средств ФСС РФ, покрывается за счет собственных средств организации, то есть для работника путевка обходится бесплатно, либо практически бесплатно.

В этом случае последняя бухгалтерская запись из предыдущего примера примет вид:

Дебет 91 Кредит 73

3400 руб. - списана за счет собственных средств предприятия часть стоимости путевки, не оплачиваемая за счет средств ФСС РФ.

Работодатель самостоятельно осуществляет расходы на полную или частичную оплату стоимости путевки, а затем уменьшает ЕСН на сумму таких трат. При этом сумма ЕСН в каждом календарном месяце, подлежащего уплате в ФСС, должна уменьшаться на сумму начисленных в этом же периоде предусмотренных законодательством пособий. В нашем случае это оплата стоимости путевки.

В заключение отметим, что удерживать НДФЛ с части стоимости детских путевок, оплаченных за счет средств ФСС РФ или за счет собственных средств работодателя, не нужно.

Единый социальный налог заменил все обязательные взносы в социальные фонды. Организация единый социальный налог платит с сумм, начисленных в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам.

Сумма ЕСН исчисляется и уплачивается отдельно в Федеральный бюджет и в каждый фонд определяется как соответствующая доля налоговой базы: в Федеральный бюджет - 6%; в Пенсионный фонд РФ - 14%; в Фонд социального страхования РФ - 2,9%, а также страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 0,7%; в федеральный и территориальный фонды медицинского страхования.

Ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца работодатель вносит авансовые платежи по единому социальному налогу. По итогу каждого квартала бухгалтер рассчитывает разницу между суммой налога, начисленной исходя из налоговой базы, которая рассчитана нарастающим итогом с начала года, и суммой фактически уплаченных авансовых платежей.

ГУП Учреждение ЮН 8312 представляет в отделение Фонда по месту регистрации отчетность по форме - расчетную ведомость.

Ответственность за правильность расходования средств обязательного социального страхования несет администрация предприятия в лице руководителя и главного бухгалтера.

Организация обеспечивает хранение документов, являющихся основанием для назначения пособий по обязательному социальному страхованию и подтверждающих произведенные им расходы на цели обязательного социального страхования.

Наиболее крупными статьями бюджета Фонда социального страхования являются выплаты по временной нетрудоспособности вместе с выплатами пособий на детей, на санаторно-курортное обслуживание. Выплаты пособий семьям, имеющим детей, составляют примерно 20% бюджета Фонда социального страхования РФ,

Данная работа имела целью доказать необходимость знания бухгалтером учета расчетов и налогообложения выплат за счет фонда социального страхования на любой фирме, рассчитывающей на успех в современных условиях рынка. В работе рассмотрены порядок расчета пособий выплачиваемых за счет фонда социального страхования, их отражение в отчетности и примеры расчета этих пособий.

По мнению многих экспертов, ученых и политиков в своем нынешнем виде система обязательного страхования в России не отвечает тем задачам, которые она в принципе призвана решать. Снижение уровня социальной защиты застрахованных, происходящее в настоящее время, - не только текущая проблема, но, к глубокому сожалению, и долгосрочная тенденция. В связи с этим требуется не только принять отдельные меры по совершенствованию механизмов социального страхования, но и провести серьезные институциональные изменения.

Необходимо отметить, что на данном этапе существует много проблем: во-первых, многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по вопросам учета и налогообложения. Все это резко увеличивает поток информации по учету и налогообложению, за которой сложно уследить, но необходимо своевременно получить, поэтому бухгалтерам приходится отслеживать большое количество изменений в нормативно-законодательной основе бухгалтерского учета. Многие вопросы, связанные с данной темой остаются открытыми и требуют своего решения в последующих нормативных актах.

Часто меняющееся налоговое законодательство обуславливает возможность случайных ошибок в расчетах. Например, неправильное использование принципов бухгалтерского учета, законодательных актов и инструкций при каких-либо расчетах; применение не верной налоговой базы и много другое.

Во-вторых, как показывает практика, неуплата или неполная уплата взносов во внебюджетные фонды - одно из самых распространенных нарушений, допускаемых руководителями организаций. Хотя действующее законодательство предусматривает за эти нарушения как налоговую, так и уголовную ответственность, это не может искоренить проблему недоимок в РФ. По мнению бухгалтеров-практиков данная ситуация создается из-за высоких ставок отчислений в фонды, естественно предприятия пытаются уклониться от уплаты страховых взносов, чем и объясняется высокий объем недоимок. В данной ситуации внебюджетным фондам надо пойти на снижение ставок отчислений в фонды.

В третьих, необходимо внедрять новейшие компьютерные системы и программы, применяемые в зарубежных странах, не только на предприятиях, но в фондах для упрощения и ускорения процедур расчетов с организациями, а также для более строгого контроля со стороны Фонда социального страхования. Имеется в виду, что и предприятие и Фонд социального страхования должны быть подключены к одной компьютерной сети. К сожалению, на данный момент нет готовых программных продуктов для осуществления данных расчетов, любую программу необходимо адаптировать для каждого предприятия, так как в первоначальном виде она подходит только на 10-15%. Недостатком данных программ является и то, что в них нет расчетных ведомостей фондов.

Обобщая все выше изложенное необходимо сказать, что учет расчетов по социальному страхованию является неотъемлемой частью бухгалтерского учета в любой организации. Существует множество проблем, которые надо поэтапно решать как на уровне предприятий, так и на законодательном уровне.

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации : По состоянию на 01.05.2007 г. - Новосибирск: сиб. унив. изд-во, 2007. - 704 с.

2. Федеральный закон РФ №81-ФЗ от 19.05.1995 «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей»

3. Федеральный закон РФ №8-ФЗ от 12.01.1996 «О погребении и похоронном деле»

4. Федеральный закон РФ №125-ФЗ от 24.07.1998 «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

5. Федеральный закон РФ №165-ФЗ от 16.07.1999 «Об основах обязательного социального страхования»

6. Федеральный закон РФ №167-ФЗ от 15.12.2001 «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»

7. Федеральный закон РФ №207-ФЗ от 05.12.2006 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в части государственной поддержки гражданам, имеющим детей»

8. Федеральный закон РФ №255-ФЗ от 29.12.2006 «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащие обязательному социальному страхованию»

9. Федеральный закон РФ №183-ФЗ от 21.07.2007 «О бюджете ФСС РФ на 2008 год и плановый период 2009 и 2010 годов»

10. Постановление Правительства РФ от 12.02.1994 №101 «О фонде социального страхования»

11. Постановление Правительства РФ от 07.07.1999 №765 «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ»

12. Постановление от 04.04.2000 Министерства труда и социального развития РФ №26, Фонда Социального Страхования №34 «Об утверждении разъяснения «О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей для ухода за детьми-инвалидами»

13. Постановление Правительства РФ от 21.04.2001 №309 «Об утверждении положения о приобретении, распределении и выдаче путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей»

14. Постановление Правительства РФ от 30.12.2006 №865 «Об утверждении положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей»

15. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 №922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»

16. Постановление Правительства РФ от 05.03.2007 №144 «Об обеспечении отдыха, оздоровления и занятости детей в 2007 году»

17. Постановление ФФС РФ от 09.03.2004 №22 «Об утверждении инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного страхования»

18. Письмо Министерства Финансов РФ от 06.09.2006 №03-05-01-0407-493

19. Письмо ФСС РФ то 14.03.2007 №02-1807-7134

20. Циткилов П.Я. История социальной работы: Учебное пособие для студентов вузов Д: Феникс, 2006. - 448.-

21. Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения: Выплаты за счет средств фонда социального страхования и специальные налоговые режимы 2007. - №15

Размещено на Allbest.ru