Налоги и налогообложение

Размещено на http://www.allbest.ru/

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Законом № 174-3 в главы 12,13 Кодекса внесены следующие изменения и дополнения.

1. Все понятия и термины Кодекса приведены в соответствие с терминологией Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008г. И Таможенного кодекса таможенного союза.

2. Упорядочен порядок исчисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при передаче имущества в доверительное управление, т.е. с 01 января 2011 г. налог будет уплачивать доверительный управляющий. Налоговая декларация (расчет) по НДС по оборотам, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом в интересах верителя или указанного им лица (выгодоприобретателя), будет составляться, и представляться доверительным управляющим отдельно от декларации (расчета) по иной осуществляемой им деятельности.

3. С 1 января 2011 г. объектом налогообложения НДС признаются обороты по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей.

4. Исключены из состава объектов налогообложения:

-передача имущества в безвозмездное пользование;

-обороты по реализации товаров, помещенных под таможенный режим реэкспорта;

-безвозмездная передача культурных ценностей организациям культуры;

-обороты по возмещению плательщику, производящему подакцизные товары из давальческого сырья, указанных в пункте 5 статьи 120 Кодекса сумм акцизов собственником подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья.

5. В статью 94 Кодекса «Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемые от налога на добавленную стоимость» внесены нормы, касающиеся освобождения от обложения НДС оборотов по реализации на территории Республики Беларусь некоторых услуг по страхованию, к которым относятся:

-комиссионное вознаграждение, выплачиваемое страховщиком страховщику, возместившему вред потерпевшему по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

-комиссионное вознаграждение, получаемое страховыми брокерами от страховых организаций за оказанные им посреднические услуги по страхованию. С 1 января 2011 г. расширены и конкретизированы льготы, установленные подпунктами 1.17 - реализация драгоценных металлов и драгоценных камней, 1.30 - услуги физическим лицам, осуществляемые государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, 1.36 - реализация ценных бумаг, 1.37 - банковские операции. Введена льгота по оказанию государственными нотариальными конторами дополнительных платных услуг правового и технического характера, связанных с совершением нотариальных действий, а также оказанию частными нотариусами действий и дополнительных платных услуг правового и технического характера, связанных с совершением нотариальных действий.

6. При определении налоговой базы с 1 января 2011 г. исключена необходимость исчисления налога от цены приобретения товаров для приобретенных на стороне товаров, либо исходя из остаточной стоимости для отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, в случае реализации указанных объектов ниже цены приобретения (остаточной стоимости). То есть, исчисление налога будет производиться непосредственно исходя из цены реализации без ограничения права на вычет сумм «входного» НДС.

7. С 1 января 2011 г. в отношении работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемых для иностранных организаций или физических лиц, будет применяться нулевая ставка НДС.

При этом из Кодекса исключена возможность применения нулевой ставки НДС в отношении работ (услуг) по ремонту (модернизации, переоборудованию) транспортных средств (включая части транспортных средств), ввезенных с территории Российской Федерации на территорию РБ для ремонта (модернизации, переоборудования) с последующим вывозом отремонтированных (модернизированных, переоборудованных) транспортных средств (включая части транспортных средств) на территорию Российской Федерации.

8. Предусмотрена возможность применения нулевой ставки НДС правопреемником реорганизованной организации в отношении операций по реализации объектов, облагаемых по нулевой ставке, которые были осуществлены реорганизованной организацией и по которым на момент завершения реорганизации не применена ставка НДС в размере 0%;

9. С 1 января 2011 г. отменены ранее установленные ограничения права вычета сумм НДС в отношении:

-сумм налога по объектам, приобретенным за счет средств, поступивших в вышестоящую организацию от подчиненных организаций;

-сумм налога по объектам, приобретенным за счет средств, полученных плательщиком дотаций (субсидий) на покрытие убытков и погашение разницы в ценах;

-сумм налога по объектам, приобретенным плательщиком и впоследствии передаваемым республиканским органам государственного управления, местным исполнительным и распорядительным органам и т.д.;

-сумм налога по объектам основных средств, реализуемым ниже остаточной стоимости.

10. С 1 января 2011 г. предусмотрена возможность осуществления вычета в полном объеме:

-в случае если сумма поступившей выручки от реализации меньше стоимости отгруженных товаров на сумму комиссионного вознаграждения банка, а также, если незачисление выручки в иностранной валюте осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством РБ;

-по основным средствам и нематериальным активам, а также по затратам по созданию (сооружению, строительству, изготовлению) плательщиком объектов основных средств. Плательщик вправе в текущем налоговом периоде распределить налоговые вычеты (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке ноль (0), десять (10) процентов), либо принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный квартал). Данные предложения направлены в первую очередь на привлечение инвестиций, а также стабилизацию финансового положения субъектов хозяйствования, осуществляющих значительные капитальные вложения в техперевооружение и реконструкцию, потому как позволят данным плательщикам принимать соответствующие суммы налога к вычету в полном объеме сверх сумм налога, исчисленных при реализации, и в дальнейшем осуществлять их возврат (зачет) из бюджета.

11. В 2011 г. по полученным в аренду (финансовую аренду (лизинг)) предметам налоговые вычеты могут производиться на основании договора и расчетных документов или первичных учетных документов, предъявленных арендодателем (лизингодателем), в которых указаны сумма и ставка НДС.

12. Установлена возможность выбора отчетного периода плательщиком (месяц либо квартал) без установления ограничений по критерию выручки.

13. Полностью отменены текущие («авансовые») платежи по НДС и акцизам.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Аналогично 2010 г. объектом налогообложения налогом на прибыль в 2011 г. будут признаваться валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 Кодекса, начисленные белорусскими организациями.

При этом пункт 5 статьи 126 Кодекса дополнен нормами, согласно которым в 2011 г. не будут являться объектом налогообложения налогом на прибыль дивиденды, начисленные венчурным организациям, Белорусскому инновационному фонду инновационными организациями.

До 2011 г. такие дивиденды не подлежат налогообложению налогом на прибыль в соответствии с пунктом 2 Указа Президента РБ от 3 января 2007 г. №1 «Об утверждении Положения о порядке создания субъектов инновационной инфраструктуры и внесении изменения и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 30 сентября 2002 г. №495» (с изменениями и дополнениями; далее - Указ №1).

Соответственно дополнениями, внесенными в пункт 5 статьи 126 Кодекса, нормы Кодекса приведены в соответствие с нормами Указа №1.

Указанная льгота будет применяться, если доля выручки инновационной организации от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, исчисляемой нарастающим итогом с начала года, составляет не менее 50% в общем объеме выручки такой инновационной организации.

Также в Кодексе определен порядок подтверждения данной льготы. Для этого инновационная организация обязана представить в налоговый орган по месту постановки ее на учет заключение об отнесении товаров (работ, услуг) к высокотехнологичным, выданное Государственным комитетом по науке и технологиям РБ.

Такое заключение должно быть представлено не позднее 20 марта года, следующего за отчетным.

С 1 января 2011 г. сократится перечень затрат, не учитываемых при налогообложении.

Расходы по оплате услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, в том числе по ведению бухгалтерского учета и отчетности, также с 2011 г. будут включаться в затраты, учитываемые при налогообложении, независимо от того, предусмотрено ли выполнение аналогичных функций должностными обязанностями работников организации или нет.

С 1 января 2011 г. будет установлена ставка налога на прибыль в размере 10 % для научно-технологических парков, центров рансфера технологий и резидентов научно-технологических парков.

Ставка налога в размере 10 % такими организациями будет применяться при условии осуществления деятельности в соответствии с требованиями, установленными Указом №1 для применения указанной пониженной ставки налога на прибыль, а деятельность резидентов научно-технологических парков будет являться инновационной.

При этом в случае исчисления, удержания и перечисления налога на прибыль при исполнении указанными организациями обязанностей налогового агента ставка 10% не применяется.

В 2011 г. текущие платежи по налогу на прибыль подлежат уплате равными частями не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря.

По истечении налогового периода плательщики будут осуществлять расчет суммы налога на прибыль, исходя из фактических показателей за истекший налоговый период, и осуществлять не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, доплату (отражать возврат) налога на прибыль.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате (возврату) по итогам истекшего налогового периода, будет уменьшаться на сумму исчисленных к уплате в истекшем налоговом периоде текущих платежей.

При этом, сумма налога на прибыль за 2010 г., подлежащая уплате не позднее 22 марта 2011 г., будет уменьшена на сумму налога на прибыль, исчисленную к уплате в РБ нарастающим итогом за истекшие отчетные периоды:

- плательщиками, уплачивающими налог на прибыль ежемесячно, на сумму налога на прибыль, подлежащую уплате за период январь- ноябрь 2010 г.;

- плательщиками, уплачивающими налог на прибыль ежеквартально, на сумму налога на прибыль, подлежащую уплате за первый - третий кварталы 2010г.

Для учреждения образования, указанных в части первой пункта 5 статьи 137 Кодекса, в части осуществления видов деятельности по перечню, утвержденному Советом Министров РБ, Департамента охраны Министерства внутренних дел РБ и его подразделений, а также организаций, находящихся в его ведении, в части оказания охранных (платных) услуг организациям, не являющимся бюджетными организациями, будет установлен общий срок уплаты налога на прибыль - не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОСТЬ

С 2011 г. Кодексом определен порядок уплаты налога на недвижимость при заключении договоров доверительного управления имуществом: по зданиям и сооружениям, переданным в доверительное управление и (или) приобретенным в процессе доверительного управления, плательщиком признается вверитель. При этом остаточная стоимость зданий и сооружений, переданных в доверительное управление и (или) приобретенных в процессе доверительного управления, определяется вверителем самостоятельно в соответствии с законодательством, в том числе с учетом амортизации.

Пункт 2 статьи 185 Кодекса дополнен подпунктом 2.3, согласно которому в 2011 г. не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, приобретенные за счет средств или полученные в виде международной технической помощи, на срок их использования в целях непосредственного осуществления такой помощи.

В подпункт 1.1 пункта 1 статьи 186 Кодекса внесена норма, уточняющая, что организации, арендующие у физических лиц здания и сооружения социально-культурного назначения и жилищного фонда, вправе использовать льготу по таким зданиям и сооружениям.

Налогом на недвижимость не облагаются автомобильные дороги общего пользования, а также расположенные на них объекты дорожного сервиса.

От налога на недвижимость освобождаются здания и сооружения организаций потребительской кооперации, относящиеся к объектам торговли и общественного питания и расположенные в сельской местности. Ранее льготы по налогу на недвижимость для таких объектов предоставлялись местными Советами депутатов.

В пункт 2 статьи 1869 Кодекса включены новые основания для непризнания бюджетных организаций плательщиками налога на недвижимость в случае сдачи своего имущества в аренду. С 1 января 2011 г. бюджетные организации не являются плательщиками налога в случае сдачи зданий, сооружений (их частей):

-дипломатическим представительствам и консульским учреждениям;

-специализированным учебно-спортивным учреждениям профсоюзов, финансируемым за счет средств государственного социального страхования.

В статью 188 Кодекса внесены нормы, которые в 2010 г. регулировались Указом Президента РБ от 9 марта 2010 г. № 143 «Об отдельных вопросах налогообложения». Так, с 2011 г. право местным Советом депутатов увеличивать (уменьшать) ставки налога на недвижимость, но не более чем в два раза, отдельным категориям плательщиков предоставлено Кодексом.

Организации представляют налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость на текущий год не позднее 20 января. Вместе с тем в соответствии с порядком оценки, установленным Указом №187, некоторые показатели, необходимые для проведения такой оценки, доводятся компетентными органами позднее указанной даты.

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

С 1 января 2011 г. бюджетные организации не являются плательщиками земельного налога. Ранее бюджетные организации пользовались льготой по земельному налогу в соответствии со статьей 194 Кодекса.

С 1 января 2011 г. не признаны объектами налогообложения земельным налогом земельные участки, занятые кладбищами; земли общего пользования населенных пунктов; земельные участки общего пользования садоводческих товариществ, дачных кооперативов; земли лесного фонда (за исключением сельскохозяйственных земель и земель, занятых зданиями, сооружениями и другими объектами, не связанными с ведением лесного хозяйства); земли водного фонда (за исключением сельскохозяйственных земель, земель, на которых осуществляется предпринимательская деятельность, и земель, занятых зданиями, сооружениями и другими объектами); земли запаса (ст.193). Ранее вышеперечисленные земельные участки подлежали освобождению от земельного налога согласно статье 194 Кодекса.

С 1 января 2011 г. Кодекса конкретизирован порядок исчисления и уплаты земельного налога при отсутствии органов управления либо при их бездействии в организациях, имеющих в собственности, владении либо пользовании объекты жилищного фонда, в том числе жилищные кооперативы, жилищно-эксплуатационные, коммунальные предприятия (объединения, организации), товарищества собственников.

Так, при отсутствии органов управления либо при их бездействии в вышеуказанных организациях исчисление и перечисление в бюджет земельного налога возложено на уполномоченное лицо, осуществляющее управление общим недвижимым имуществом.

Порядок возмещения сумм земельного налога, а также взыскания задолженности с нанимателей или собственников жилых (нежилых) помещений по возмещению сумм земельного налога за земельные участки, занятые многоквартирными жилыми домами, определяется Министерством жилищно-коммунального хозяйства РБ.

Принимая во внимание, что налоговым периодом земельного налога признается календарный год, в статье 202 Кодекса конкретизирован срок уплаты земельного налога (не позднее 22 декабря) для организаций, по которым уполномоченным государственным органом принимается решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, в ноябре.

Также Кодексом установлены комбинированные ставки земельного налога в процентах от кадастровой стоимости и фиксированная сумма налога в рублях независимо от категории населенных пунктов (месторасположения земельных участков).

К налогообложениям относятся:

1) земельные участки;

2) части земельных участков;

3) земельные участки (при общей долевой собственности на земельный участок):

- земельные участки, предоставленные сельскохозяйственным коммерческим организациям, крестьянским (фермерским) хозяйствам и другим юридическим лицам для ведения сельскохозяйственного производства и подсобного сельского хозяйства;

- земли промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и коммерческого обеспечения, энергетики;

- земли лесного фонда, на которых проводится заготовка древесины, а также сельскохозяйственные угодья в составе лесного фонда;

- земли водного фонда, предоставленные для хозяйственной деятельности;

- земли лесного и водного фондов, предоставленные в рекреационных целях;

- земельные участки, предоставляемые гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, индивидуального жилищного строительства, индивидуального садоводства, огородничества и животноводства;

- земельные участки для жилищного, гаражного строительства и иных целей.

Ставки земельного налога от назначения земли подразделяются на две группы:

1) земли сельскохозяйственного назначения;

2) земли несельскохозяйственного назначения.

Федеральные органы законодательной власти устанавливают средние ставки земельного налога с одного гектара пашни по объектам в зависимости от:

-состава угодий;

-качества угодий;

-местоположения.

Органы законодательной (представительной) власти субъектов устанавливают средние ставки по административным районам. Минимальные ставки с одного гектара пашни в зависимости от:

-почв пашни;

-многолетних насаждений;

-сенокосов;

-пастбищ.

При исчислении сумм земельного налога для конкретных плательщиков вводятся коррективы на местоположение их земельных участков.

Порядок уплаты

Платежи зачисляются на бюджетные счета соответствующих органов местного самоуправления:

сельских органов местного самоуправления - за землю в пределах черты сельских населенных пунктов и другие земли, переданные в их ведение;

поселковых, городских органов местного самоуправления - за земли в пределах поселковой, городской черты и другие земли, переданные в их ведение;

районных органов местного самоуправления - за земли в границах района, за исключением земель, переданных в ведение сельских, поселковых и городских органов местного самоуправления.

Срок уплаты:

Равными долями в два срока:

не позднее 15 сентября;

не позднее 15 ноября.

Органы власти субъектов и органы местного самоуправления могут устанавливать иные сроки уплаты налога.

Источник уплаты:

Затраты по уплате земельного налога относятся ежемесячно равными долями на: затраты по производству и реализации продукции - по землям, связанным с основной деятельностью;

соответствующие источники финансирования - по землям, не связанным с основной деятельностью.

ЭКОЛОГИЧЕСКИЙ НАЛОГ

В 2011 г. из объектов налогообложения экологическим налогом исключены:

-перемещение по территории РБ нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом;

-переработка нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;

-производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений (краски и лаки, включая эмали, политуры, клеевые краски и т.д.)

-производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также импорт товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона.

В объект налогообложения экологическим налогом включен ввоз на территорию РБ озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, а также установлена ставка и включены нормы, что не признается объектом налогообложения экологическим налогом за ввоз на территорию РБ озоноразрушающих веществ.

Внесены изменения в части применения коэффициентов, установленных к ставкам экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся при сгорании топлива: для удовлетворения теплоэнергетических нужд населения - 0,27, за сброс сточных вод для владельцев коммунальной и ведомственной канализации (сброс от населения) и для рыбоводных организаций и прудовых хозяйств (сброс с прудов) - 0,006.

Исключены коэффициенты: 0,5 за выбросы сероуглерода и сероводорода, образующиеся при переработке целлюлозы, и 1,5 за сброс сточных вод в окружающую среду при отсутствии водоизмерительных приборов, аппаратуры и устройств.

Не применяются ставки экологического налога, увеличенные на коэффициент 15, за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод, хранение отходов производства, захоронение отходов производства сверх сверх установленных лимитов в случаях, когда их установление предусматривается законодательством.

На КУМПП ЖКХ «Барановичское районное ЖКХ» действует трех ступенчатая структура управления: директор - начальник цеха, участка (старший мастер цеха, участка) - мастер. Структура управления зафиксирована в схеме управления, в штатных расписаниях, положениях о правах, обязанностях и взаимоотношениях в структурных подразделениях, а также в должностных инструкциях для исполнителей.

Директор филиала действует на основании Положения и доверенности, выданной КУМПП ЖКХ «Барановичское районное ЖКХ».

Директор руководит в соответствии с действующим законодательством производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью, несет всю полноту ответственности за последствия принимаемых решений, сохранность и эффективное использование имущества предприятия.

Главный инженер является первым заместителем директора. Он руководит производственно-технической деятельностью предприятия, определяет техническую политику и перспективы технического развития филиала в условиях рыночной экономики, пути реконструкции и технического перевооружения действующего производства, уровень специализации и диверсификации производства на перспективу.

Главному инженеру подчиняются ведущий энергетик, ведущий механик, начальник ПТО, начальник цеха.

Планово-экономический отдел осуществляет экономическую политику филиала на основе анализа состояния и тенденций развития отрасли, экономическое планирование, направленное на эффективное использование всех видов ресурсов в процессе производства и реализации продукции. Разрабатывает планы экономического развития филиала в соответствии с потребностями рынка, осуществляет формирование ценовой политики на предприятии, проводит работы по совершенствованию организации труда, управления производством, форм и систем заработной платы, материального и морального стимулирования работников филиала.

Бюро снабжения обеспечивает филиал всеми необходимыми для его производственной деятельности материальными ресурсами требуемого качества, создает запасы, необходимые для производства, заключает договора с поставщиками.

Бухгалтерия осуществляет учет движения имущества и всех материальных и денежных средств, производит расчетные операции с другими организациями, а также с работниками своего предприятия по заработной плате, составляет отчеты и балансы.

Отдел кадров осуществляет подбор и расстановку кадров, комплектование кадрами рабочих и служащих требуемых профессий, специальностей и квалификации в соответствии с профилем, создает резерв кадров для выдвижения на руководящие и материально ответственные должности, учет личного состава, предоставление отпусков работникам.

Источником получения прибыли наряду с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) может быть также деятельность предприятия, не связанная с реализацией продукции. Это прибыль от долевого участия в совместных предприятиях; прибыль от сдачи в аренду земли и основных фондов; полученные и выплаченные пени, штрафы, неустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; доходы по акциям, облигациям, депозитам; доходы и убытки от валютных операций; прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году; финансовая помощь от других организаций; убытки от стихийных бедствий и т.д.

Анализ сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю.

Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок.

Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств были предъявлены поставщикам соответствующие санкции.

Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится на низком уровне. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета.

Особого внимания заслуживают доходы по ценным бумагам (акциям, облигациям, векселям и т.д.). Предприятия - держатели ценных бумаг получают определенные доходы в виде дивидендов в процессе анализа изучается динамики дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, устанавливаются темпы их роста и снижения.

Сумма полученных дивидендов зависит от количества приобретенных акций и уровня дивиденда на одну акцию, величина которого определяется уровнем рентабельности акционерного предприятия, налоговой и амортизационной политики государства, уровнем процентной ставки за кредит и т.д. недостаточно высокий уровень квалификации экономических кадров, не владение законами рынка, неумение оценить конъектуру рыночных законов могут принести предприятию большие убытки. При оценке результатов финансовой деятельности большую пользу могут дать межхозяйственные сравнения, изучение опыта работы других предприятий на рынке ценных бумаг.

В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждения и сокращение убытков и потерь от внереализационных операций.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственная, предпринимательская, инвестиционная), окупаемость затрат и т.д. Их применяют для оценки деятельности предприятий и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержки производства и инвестиционных проектов;

показатели, характеризующие рентабельность продаж;

показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Рентабельность производственной деятельности (окупаемости издержек) исчисляется как отношение валовой или чистой прибыли к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции:

;

Или ;

где R_з - рентабельность производственной деятельности (окупаемость затрат);

П_вп - валовая прибыль от реализации продукции;

ЧП - чистая прибыль;

И - сумма затрат.

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным подразделениям и видам продукции.

Аналогичным образом определяется окупаемость инвестиционных проектов: полученная или ожидаемая сумма прибыли от проекта относиться к сумме инвестиций в данный проект.

Рентабельность продаж рассчитывается делением прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг) на сумму полученной выручки. Характеризует доходность реализации с рубля продаж.

где R_п - рентабельность продаж;

П_рп - прибыль от реализации продукции;

В - выручка от реализации.

Рентабельность (доходность) капитала исчисляется как отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала или отдельных его слагаемых; собственного, заемного, основного, оборотного и т.д.

При расчете рентабельности капитала необходимо брать среднюю величину капитала за отчетный период, однако в условиях инфляции более реальные оценки можно получить, используя моментальные значения данных показателей.

Прибыль от реализации продукции (продаж) П_р - представляет собой разность между выручкой от продаж (В_р) и издержками на производство и сбыт продукции (полной себестоимости) (З_пр), суммой налога на добавленную стоимость (НДС), акцизов (АКЦ):

П_р = В_р - З_пр - НДС - АКЦ

Прибыль от прочей реализации (П_пр) - прибыль, полученная от реализации основных средств и другого имущества, отходов, нематериальных активов. Определяется как разница между выручкой от реализации (В_пр) и затрат на эту реализацию (З_р):

П_пр = В_пр - З_р

Прибыль от внереализационных операций (П_вн) - это разница между доходами от внереализационных операций (Д_вн) и расходами по внереализационным операциям (Р_вн):

П_вн = Д_вн - Р_вн

Доходы от внереализационных операций - это доходы от долевого участия в деятельности другого предприятия, дивиденды по акциям, доходы по облигациям и другим ценным бумагам, поступления от сдачи в аренду имущества, полученные штрафы, а также другие доходы от операций, непосредственно не связанные с реализацией.

Расходы по внереализационным операциям - это затраты на производство, которое не дало продукции.

Валовая прибыль предприятия: П_в = П_р + П_пр + П_вн

Чистая прибыль предприятия: П_ч = П_б - отчисл.

Нераспределённая прибыль предприятия: П_нр = П_ч - %

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счёте 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

· прибыль или убыток о основных видов деятельности - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 90 «Реализация»;

· сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

· сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

· начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость и иные налоги и сборы из прибыли, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или не надлежащее исполнение хозяйственных договоров) - в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыль и убытки» закрывается.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года отражается по дебету (кредиту) счета 99 и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

На счёте 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» предприятие учитывает нераспределённую прибыль или непокрытый убыток, списываемые заключительными оборотами декабря (Д-т 99 К-т 84 - прибыль, Д-т 84 К-т 99 - убыток).

Суммы нераспределённой прибыли, зачисленные на счёт 84, направляются:

· на финансовое обеспечение производственного развития завода железобетонных конструкций, иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества;

· на расходы, связанные с социальными выплатами (премирование по установленной системе, вознаграждения по итогам работы за год, материальная помощь, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха и др. аналогичных мероприятий).

Оперативный финансовый учет поступления выручки от реализации продукции (работ, услуг)

налогообложение прибыль финансовый учет

Для предприятия методом определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) является метод по мере оплаты товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии с п. 8 Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утверждённой Постановлением Минфина от 26.12.2003 г. №181, выручка от реализации отражается в бухгалтерском учете по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и других счетов расчётов в корреспонденции с кредитом счёта 90 «Реализация».

Операционные доходы от продажи внеоборотных активов и иного имущества, предоставление прав за плату во временное пользование, выплата банковского процента за хранение остатков денежных средств и др. отражаются по мере их образования по кредиту счёта 91, субсчет в соответствии с рабочим планом счетов, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и др.

Анализ прибыльности капитала.

Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятий находятся во взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности. Одни из них непосредственно связаны между собой, другие косвенно.

Каждый результативный показатель зависит от многочисленных и разнообразных факторов. Чем детальнее исследуется влияние факторов на величину результативного показателя, тем точнее результаты анализа и оценка качества работы предприятия. Отсюда важным методологическим вопросом является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей.

Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, обосновать планы и управленческие решения.

В анализе используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции (работ, услуг), прибыль от прочей реализации, внереализационные результаты (доходы и расходы от внереализационных операций), налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Балансовая прибыль представляет собой часть балансовой прибыли, которая служит базой для расчета налога, подлежащего внесению в бюджет.

Анализ прибыли капитала предприятия за 2010-2011 гг. приведен таблице 1.

Таблица 1

Анализ прибыльности капитала

№ п/п	Показатель	На 01.01.2010	На 01.01.2011	Отклонение
1	Балансовая прибыль предприятия, млн. руб.	414	783	+369
2	Общий капитал, млн. руб.	15315	20333	+5018
3	Основной капитал, млн. руб.	8729	11383	+2654
4	Оборотный капитал, млн. руб.	6586	8950	+2364
5	Коэффициент прибыльности общего капитала (стр1/стр2)	0,03	0,04	+0,01
6	Коэффициент прибыльности основного капитала(стр1/стр3)	0,05	0,07	+0,02
7	Коэффициент прибыльности оборотного капитала(стр1/стр4)	0,06	0,09	+0,03

Данные таблицы 1 свидетельствуют, что в 2008 году наметились высокие темпы роста прибыли, если в 2007 году она равнялась 414 млн.руб., то в 2008 году она увеличилась на 189,13 % и составила 783 млн.руб.

Из таблицы видно, что значительное увеличение суммы общего капитала (на 5 018 млн. руб.) не помешало увеличению всех частных показателей прибыльности капитала.

Данные свидетельствуют об увеличении суммы прибыли на 151 млн. руб. (в 1,3 раза) в 2008 году по отношению к 2007 году. Наибольшее влияние на изменение балансовой прибыли оказали:

- значительный рост прибыли от реализации товаров. В 2008 году, по сравнению с 2007 годом, прибыль от реализации товаров увеличилась на 29,72 % и составила 886 млн.руб.

- степень чувствительности балансовой прибыли от изменения объема (темп прироста прибыли/темп прироста суммы реализации). При значении 1,03 в 2008 году степень чувствительности балансовой прибыли в 2009 году увеличилась до ___, что указывает, что каждый дополнительно полученный 1 % выручки позволит увеличить прибыль на __%. Данный показатель динамичен и напрямую зависит от уровня затрат на производство и реализацию продукции.

Анализ рентабельности

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственная, предпринимательская, инвестиционная), окупаемость затрат и т.д. Их применяют для оценки деятельности предприятий и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1) показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержки производства и инвестиционных проектов;

2) показатели, характеризующие рентабельность продаж;

3) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Таблица 9.6

Данные о динамике показателей рентабельности деятельности завода железобетонных конструкций за 2007-2008 гг.

№ п/п	Показатели	2007	2008	+-
1	Валюта баланса, млн. руб.	15315	20333	+5018
2	Величина внеоборотных активов, млн.руб.	8729	11383	+2654
3	Величина оборотных активов, млн.руб.	6586	8950	+2364
4	Выручка от реализации продукции, млн.руб.	29996	39382	+9386
5	Полная себестоимость реализованной продукции	24445	32219	+7774
6	Прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг)	683	886	+203
7	Прибыль до уплаты налогов, млн. руб.	414	783	+369
8	Чистая прибыль, млн. руб.	136	220	+84
9	Величина собственного капитала, млн.руб.	9838	10018	+180
Показатели рентабельности (убыточности) %
10	Рентабельность продаж (стр.6:стр.4)*100	2,28	2,25	-0,03
11	Рентабельность основной деятельности (стр.6:стр.5)*100	2,79	2,75	-0,04
12	Рентабельность активов (стр.7:стр.1)*100	2,70	3,85	+1,15
13	Рентабельность внеоборотных активов (стр.7:стр.2)*100	4,7	6,88	+2,14
14	Рентабельность оборотных активов (стр.7:стр.3)*100	6,29	8,75	+2,46
15	Рентабельность собственного капитала (стр.8:стр.9)*100	1,38	2,20	+0,82
16	Рентабельность инвестиций (стр.8:стр.1)*100	0,89	1,08	+0,19

Данные таблицы свидетельствуют о показателях рентабельности. Следует отметить, что в 2008 г. по сравнению с 2007 г. завод железобетонных конструкций сработал прибыльнее. В 2008 г. наблюдается увеличение прибыли от реализации на 203 млн.р. Что касается показателей рентабельности, то в отчетном 2008 году наблюдается их повышение. Рентабельность продаж показывает прибыльность текущей деятельности компании. Данный коэффициент уменьшился на 0,03 %.

Рентабельность основной деятельности предприятия по сравнения с 2007 годом снизился на 0,04 %. Рентабельность активов показывает рентабельность деятельности с учетом поглощенного предприятия капитала и в 2008 году она увеличилась на 1,15 %. Из таблицы видно, что происходит большая окупаемость оборотных активов, рентабельность оборотных активов увеличилась на 2,46 % и на 2008 год составляет 8,75 %, а рентабельность внеоборотных активов на 2008 год составляет 6,88 % и процент ее увеличения составил 45,15 %.

Рентабельность собственного капитала показывает на сколько эффективно работают средства владельцев компании. Анализируя рентабельность собственного капитала можно заметить, что собственный капитал в отчетном году оправдал себя больше, чем в предыдущем, т.к. рентабельность собственного капитала в 2007 году равнялась 1,38 %, а в 2008 год она составляет 2,20 %.

Рентабельность инвестиций увеличилась на 0,19 %, что положительно сказывается на деятельности предприятия. В целом финансовое состояние завода железобетонных конструкций можно характеризовать как стабильное. Главным и положительным моментом в деятельности организации в 2008 г. по сравнению с 2007 г. является увеличение прибыли, рентабельности.

Сегментом рынка для реализации продукции завода железобетонных конструкций, с географической точки зрения является рынок г. Солигорска, и района и всей Минской области. Покупателями продукции являются строительные организации, частные строительные предприятия, индивидуальные предприниматели, а также частные лица.

Размещено на Allbest.ru