Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

"Бухгалтерский учёт финансовый"

Организация учёта движения основных средств на примере ООО "ДЮКиК"

Содержание

Введение

1. Теоретические и методологические аспекты учета основных средств

1.1 Нормативное регулирование и учёта основных средств

1.2 Основные средства, их характеристика, задачи учета

1.3 Особенности деятельности исследуемого предприятия

2. Действующая практика учета основных средств на примере исследуемого предприятия ООО «ДЮКиК»

2.1 Учет поступления основных средств

2.2 Учет движения и выбытия основных средств

2.3 Учёт сохранности и наличия основных средств

2.4 Начисление амортизации и отражение операций по восстановлению

основных средств

2.5 Раскрытие информации об ОС в бухгалтерской отчётности

2.6 Выводы и предложения о постановке бухгалтерского и налогового учета в качестве формирования информации о наличии и движении ОС

Заключение

Список использованных источников

основной средство аналитический учет

Введение

Актуальность избранной темы объясняется тем, что в условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятие становится юридически и экономически самостоятельным. Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения. В настоящее время, в период реформирования бухгалтерского учета в РФ, которое происходит в условиях развития и становления рыночных отношений, особенно важно и актуально осознать для себя важность финансового учета и его применения в российской действительности. В связи с расширением прав предприятия в области постановки и ведения бухгалтерского учета (в зависимости от принятой учетной политики) перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета объектов основных средств, капитальных и финансовых вложений и т.д.

Целью написания данной курсовой работы является применение на практике полученных теоретических знаний по дисциплине «Бухгалтерский учёт финансовый»: изучение сохранности, учета и использования основных средств на примере конкретного предприятия.

В соответствии с поставленной целью в работе решаются следующие задачи:

· изучение теоретических и методологических аспектов учета основных средств,

· изучение действующей практики учета основных средств,

· формирование выводов и предложений о постановке бухгалтерского и налогового учета в качестве формирования информации о наличии и движении основных средств.

Объектом исследования в работе является общество с ограниченной ответственностью «ДЮКиК», основная деятельность которого заключается в предоставлении услуг авторемонта предприятиям и населению.

1. Теоретические и методологические аспекты учета основных средств

1.1 Нормативное регулирование учёта основных средств

В Российской Федерации сложилась четырехуровневая система документов, регулирующих и регламентирующих бухгалтерский учет. Рассмотрим документы регламентирующие непосредственно учёт движения основных средств.

Первый уровень системы документов составляют законодательные акты, в которых закрепляются обязательность ведения учета участниками рыночных отношений, основные правила и принципы, необходимые к выполнению. К таким документам относятся:

Налоговый кодекс РФ Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (в ред. от 30.12.2008г. с изм. и доп. от 01.01.2009г.) определяющий объектом налогообложения движимое и недвижимое имущество организации (гл. 30, ст. 347). Для определения налоговых обязательств, связанных с осуществлением операций с основными средствами, бухгалтеру необходимо руководствоваться, прежде всего, налоговым законодательством, в первую очередь Налоговым кодексом РФ, а также другими нормативными актами.

Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ (в ред. от 26.11.2008г с изм. и доп. от 01.01.2009г.) О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской федерации о налогах.

Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, (в редакции от от 03.11.2006г) . Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. Регламентирует оценку имущества и обязательств (ст. 11) и инвентаризацию имущества и обязательств (ст.12).

Второй уровень системы является нормативным и включает положения по бухгалтерскому учёту:

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», (в ред. Приказов Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н). Нормирует формирование учётной политики организации с указанием способов ведения бухгалтерского учета. К подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие требованию, приведенному в пункте 17 настоящего Положения.

ПБУ 6/01 Учёт основных средств (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н) . Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Нормирует, при каких условиях актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, какой период времени является сроком полезного использования объекта, что относятся к основным средствам и является единицей бухгалтерского учета основных средств.

Постановление Государственного Комитета РФ по статистике от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту основных средств» . Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Общероссийский классификатор основных фондов (ОКО 13-94), утвержден постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. № 359 . В соответствии с этим документом по видам основные средства подразделяют на следующие группы: здания (кроме жилых); сооружения; жилища; машины и оборудование; средства транспортные; инвентарь производственный и хозяйственный; скот рабочий, продуктивный и племенной; многолетние насаждения; прочие основные средства.

Третий уровень системы составляют документы рекомендательного характера, т.е. инструкции, положения, указания, предлагающие возможные варианты организации учета на предприятии. К таким документам относятся:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н) . Указывает правила оценки статей бухгалтерской отчётности п.46 части III Основные средства.

План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н) . В Разделе «Внеоборотные активы» он выделяет группу счетов используемых для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учёта относятся к основным средствам, а так же операций связанных с их строительством, приобретением и выбытием.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н) . Обобщенная информация о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, как это следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, содержится на счете 01 "Основные средства".

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (в ред. приказа Минфина РФ от 27.11.2006г № 156н) . Настоящие Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

К четвертому уровню системы относятся рабочие документы (инструкции, положения, приказы) предприятия и другие документы, формирующие его учетную политику. К ним относится приказ об учётной политике, рабочий план счетов предприятия.

1.2 Основные средства, их характеристика, задачи учета

Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н) определено: основные средства - часть имущества, используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. При этом предполагается, что указанные объекты будут приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, и организация не предполагает перепродавать эти объекты. Таким образом, к основным средствам относятся предметы, срок полезного использования которых более 12 месяцев независимо от стоимости. К основным средствам не относятся машины, оборудование и иные аналогичные объекты, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей или как товары на складах торговых организаций.

Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:

· формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

· правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

· достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

· определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.

· обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

· проведения анализа использования основных средств;

· получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Задачи учёта основных средств организации включают:

· изучение состава и структуры основных средств, их условий хранения и эксплуатации;

· подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и, бухгалтерского учета основных средств;

· проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению основных средств;

· оценка размеров начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;

· установление объемов выполненных ремонтов основных средств и правильности отражения расходов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;

· подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств;

· оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств.

Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1. Кроме того, используются главная книга, баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учёта. Основным регистром аналитического учёта основных средств являются инвентарные карточки. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приёмки-передачи, технических паспортов и др.) и передают под расписку в соответствующий отдел организации. На малых предприятиях вместо инвентарных карточек можно использовать инвентарную книгу учёта основных средств. В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

1.3 Особенности деятельности исследуемого предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «ДЮКиК», в дальнейшем Общество, зарегистрировано в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации 31 мая 1995 года. ООО «ДЮКиК» осуществляет свою деятельность на основании Устава и законодательства РФ.

Участниками общества являются юридические и физические лица: ОАО «Даль-Лада» - 98,5 %, ООО «Влад-Лада» - 1,4 %, физические лица (19 человек) - 0,1 %.

Основным видом деятельности предприятия является оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, юридическим лицам и населению. Также предприятие сдает в аренду свободные складские и офисные помещения.

Общество имеет два расчетных счета в ОАО СКБ Приморья «Примсоцбанк». Юридический адрес Общества: Россия, Приморский край, г. Владивосток, ул. Стрелочная, 2 «А».

В настоящее время ООО «ДЮКиК» обслуживает транспорт государственных предприятий и организаций, таких как ГИБДД УВД ПК, Линейное управление внутренних дел на транспорте, УФСБ по Приморскому краю, Земельный комитет г. Владивостока и др. Это стало возможно в связи с тем, что предприятие большую часть услуг оказывает за безналичный расчет, что привлекает многие бюджетные организации.

Рассмотрим структуру управления ООО «ДЮКиК» на нижеприведенной схеме (Рисунок 1.1):

Рисунок 1.1 - Структура управления ООО «ДЮКиК»

Как видно из вышеприведенной схемы, управление предприятием осуществляет директор. На него возлагаются определение долгосрочной стратегии, координация и контроль текущей деятельности персонала, а также наем, оформление и расстановка кадров.

К руководящему составу ООО «ДЮКиК» относятся работники, занимающие должности заместителя директора, главного бухгалтера и начальников структурных подразделений.

Главный бухгалтер отвечает за достоверность и своевременность отражения деятельности предприятия на счетах бухгалтерского учета, учетных регистрах и отчетности. Бухгалтер отвечает за оформление первичной документации.

Заместитель директора по административно-хозяйственной части ведет контроль за техническим состоянием основных фондов предприятия, его коммуникативных систем, а также отвечает за санитарное состояние на предприятии и его безопасность.

Каждую бригаду возглавляет мастер, в обязанности которого входит координация работы бригады. Бригады работают посменно.

Профессионально - квалификационная структура служащих предприятия находит отражение в штатном расписании - документе, ежегодно утверждаемым руководителем предприятия и представляющем собой перечень сгруппированных по отделам и службам должностей служащих с указанием разряда работ и должностного оклада.

Все особенности деятельности предприятия отражены в его учетной политике, которая формируется главным бухгалтером. Учетная политика предприятия утверждается приказом руководителя ежегодно и не может изменяться в течение календарного года.

Чтобы сделать вывод об эффективности функционирования предприятия необходимо проанализировать его основные показатели деятельности в динамике. Основные технико-экономические показатели ООО «ДЮКиК» и их динамика представлены в таблице 1.1 и на рисунке 1.2.

Таблица 1.1 - Динамика основных технико-экономических показателей работы ООО «ДЮКиК» за 2007-2009 гг.

Показатели	Ед. изм.	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Изменение к 2007 г.
					2008	2009
					Абс.	Отн., %	Абс.	Отн., %
Выручка от продажи товаров, работ, услуг	тыс. руб.	2514	2957	3445	443	117,6	931	137,0
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	тыс. руб.	2187	2345	2827	158	107,2	640	129,3
Затраты на 1 рубль реализации		0,870	0,793	0,821	-0,077	91,2	-0,049	94,3
Численность работников	чел.	34	32	26	-2	94,1	-8	76,5
Производительность труда 1 работающего	тыс. руб.	73,9	92,4	132,5	18,5	125,0	58,6	179,2
Среднегодовая стоимость основных производств, фондов	тыс. руб.	902	946	1010	44	104,9	107,5	111,9
Фондоотдача	руб.	2,79	3,13	3,41	0,34	112,2	0,63	122,4
Чистая прибыль	тыс. руб.	42	36	397	-6	85,7	355	945,2
Рентабельность производственной деятельности	%	1,92	1,54	14,04	-0,39		12,12

Рассматривая изменение основных технико-экономических показателей предприятия во взаимосвязи, можно отметить неравномерность их изменения. В 2007 базовом году выручка от продажи продукции, работ, услуг ООО «ДЮКиК» составила 2514 тыс. руб. В 2008 г. этот показатель составил 2957 тыс. руб., а в 2009 г. выручка увеличилась до 3445 тыс. руб.

Таким образом, за отчетный период выручка от продажи продукции, работ и услуг увеличилась на 931 тыс. руб. или на 37,0%. Максимальный ее показатель был отмечен в 2009 году. Все затраты на выполнение работ и услуг составляют полную себестоимость, на размере которой отражаются как положительные, так и отрицательные стороны работы предприятия.

Под воздействием, главным образом, внешних факторов (рост цен на материально-технические ресурсы, рост заработной платы, изменения в налоговой системе и т.д.) себестоимость услуг ООО «ДЮКиК» в 2009 в сравнении с 2007 годом возросла на 29,3%.

Так, если в 2007г. затраты составили 2187 тыс. руб., то в 2009г году они составили 2827 тыс. руб. Следует отметить, что в 2007-2009 гг. затраты предприятия росли менее высокими темпами по сравнению с темпом роста выручки.

Опережающий темп роста выручки по сравнению с темпом роста затрат, является положительным фактором в деятельности предприятия. В 2009 году наблюдается темп роста выручки в 137,0%, в сравнении с темпом роста затрат 129,3%, что можно расценить как положительный фактор в работе предприятия.

Рисунок 1.2 - Динамика основных технико-экономических показателей ООО «ДЮКиК» за 3 года

Положительным моментом в работе предприятия является снижение показателя «затрат на 1 рубль реализованной продукции», с 0,870 руб. в 2007 г. до 0,793 руб. в 2008 г. Однако в 2009 г. этот показатель увеличился до 0,821 руб.

Количество работников предприятия в течение 3 лет сократилось на 8 человек. Показателем эффективности труда работающих является их производительность. Производительность труда 1 работающего в базовом 2007 году была равна 73,9 тыс. руб., в 2008 г. 92,4 тыс. руб., а в отчетном 2009 году - 132,5 тыс. руб., т.е. увеличилась за анализируемый период на 58,6 тыс. руб. или на 79,2%.

Среднегодовая стоимость основных фондов в 2007 г. составила 902 тыс. руб., в 2008 г. увеличилась до 946 тыс. руб., а в 2009 г. до 1010 тыс. руб., т.е. за анализируемый период она возросла на 11,9%.

Это оказало свое влияние на эффективность их использования, т.е. на фондоотдачу. Ее величина показывает стоимость работ выработанных на рубль стоимости основных производственных фондов.

В 2007 г. фондоотдача ООО «ДЮКиК» составляла 2,79 руб., в 2008 г. она увеличилась до 3,13 руб., а в 2009 г. составила 3,41 руб. Это означает, что фондоотдача увеличилась на 22,4% в 2009 г. по сравнению с 2007 г., что свидетельствует об улучшении использования основных средств на предприятии.

Положительным фактором в деятельности ООО «ДЮКиК» является то, что предприятие постоянно работает с прибылью. Чистая прибыль в 2007 г. составила 42 тыс. руб., в 2008 году - 36 тыс. руб., а в 2009 г. этот показатель составил 397 тыс. руб. В связи с этим колеблется и показатель рентабельности производственной деятельности с 1,92% в 2007 г. до 1,54 % в 2008 г. и до 14,04 % в отчетном 2009 г.

Таким образом, основные технико-экономические показатели работы Общества изменяются в рассматриваемый период под воздействием внешних и внутренних факторов неравномерно.

2. Действующая практика учета основных средств на примере исследуемого предприятия ООО «ДЮКиК»

2.1 Учёт операций по поступлению основных средств

Проведём анализа видов поступления основных средств на предприятие. Их приобретают за плату у поставщиков либо получают безвозмездно. Это могут быть также учредительские взносы в уставный капитал, выкуп арендованных основных средств и возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности. В случае приобретения основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей в себя все фактические затраты по приобретению, за исключением возмещаемых налогов, в частности НДС (согласно п.24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (в ред. приказа Минфина РФ от 27.11.2006г № 156н) .

Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств с приложением к нему технической документации на данный объект. Все операции по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств ООО «ДЮКиК» оформляются первичными оправдательными документами.

Приемку основных средств, приобретенных за плату у других организаций (поставщиков), осуществляет приемочная комиссия, назначаемая распоряжением (приказом) руководителя Общества (покупателя). В состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер или бухгалтер Общества и лица, на которых возлагается ответственность за сохранность основных средств.

На каждый отдельный инвентарный объект поступивших на ООО «ДЮКиК» основных средств приемочная комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств. На основании акта (накладной), подписанного главным бухгалтером и утвержденного руководителем, поступившему объекту основных средств в бухгалтерии присваивают инвентарный номер и делают записи в инвентарную карточку.

В Общества основные средства поступают несколькими способами. Так, основные средства предприятие может купить, получить в обмен на другое имущество (услуги) или безвозмездно, получить в качестве вклада в уставный капитал, соорудить или изготовить.

Основным способом поступления основных средств в 2009г. было их приобретение за плату. Если ООО «ДЮКиК» приобретает основные средства, то их учитывают на балансе по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на приобретение объекта основных средств. Сравнительный анализ правильности отражения поступления основных средств в бухгалтерском учёте предприятия показан в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Отражение поступления основных средств в бухгалтерском учёте ООО «ДЮКиК».

Содержание хозяйственной операции	Наименование первичного документа	Сумма (руб.)	Проводка по данным клиента	Проводка по мнению аудитора
1.Приобретение автомобиля Toyota Corolla	Договор купли-продажи, счёт-фактура № 19	118 000	Дт 60 - Кт 51	Дт 60 - Кт 51
2.Оприходован автомобиль на балансе организации (без НДС)	Акт (накладная) приёма-передачи основных средств №4 ОС-1	100 000	Дт 08 - Кт 60	Дт 08 - Кт 60
3. Отражена сумма НДС	Счёт-фактура № 19	18 000	Дт 19 - Кт 60	Дт 19 - Кт 60
4.Выданы из кассы деньги подотчётному лицу для оплаты регистрации автомобиля в МРЭО ГАИ	Расходный кассовый ордер № 7	700	Дт 71 - Кт 50	Дт 71 - Кт 50
5.Плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости автомобиля	Авансовый отчёт № 2	700	Дт 08 - Кт 71	Дт 08 - Кт 71
6.Ввод автомобиля в эксплуатацию	Акт (накладная) приёма-передачи ОС №4	100 700	Дт 01 - Кт 08	Дт 01 - Кт 08
7.Списан НДС по введенным в эксплуатацию ОС	Справка-расчёт бухгалтерии	18 000	Дт 68 - Кт 19	Дт 68 - Кт 19

Так же на первоначальную стоимость основных средств могут быть отнесены другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, как то: регистрационные сборы, государственная пошлина, страховая пошлина, страховые платежи, оплата услуг оценщиков. В Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств (в ред. приказа Минфина РФ от 27.11.2006г № 156н) не содержится исчерпывающего перечня таких затрат. Главный критерий при определении затрат, относимых на первоначальную стоимость, - они должны быть непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Плату за прохождение технических осмотров в последующие годы эксплуатации автомобиля, а также уплачиваемую ежегодно сумму налога с владельцев транспортных средств бухгалтерия будет учитывать по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». При приобретении основных средств у физических лиц, в том числе у предпринимателей без образования юридического лица, НДС к зачету не принимается, а включается в первоначальную стоимость, поскольку физические лица не являются плательщиками НДС.

Если ООО «ДЮКиК» приобретает объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), его первоначальная стоимость определяется также исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с его приобретением. Приобретение подержанных основных средств в учете отражается так же, как обычная покупка основных средств.

Сумма амортизации, начисленная по объекту основных средств прежним владельцем, при его оприходовании не учитывается. Однако сведения о том, как долго прежний владелец использовал этот объект основных средств, учитываются при начислении на него амортизации на балансе Общества.

Таким образом, согласно данным таблицы 1.2 и приложенным первичным документам ОС-1, ОС-6, Счёт-фактура № 19 (Приложения В, Г и Д), можно сделать вывод о том, что учёт произведён верно, в соответствии с рабочим планом счетов.

2.2 Учёт движения и выбытия основных средств

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в пункте 2 настоящих Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н).

Внутреннее перемещение объектов основных средств между структурными подразделениями организации оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств (Приложение Е).

Полное или частичное списание основных средств (кроме автотранспортных средств) Общества оформляют актом на списание основных средств (Приложение Ж, З). Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем предприятия.

На основании оформленных актов на списание основных средств, переданных в бухгалтерию Общества, в инвентарных карточках производится отметка о выбытии соответствующих объектов (Приложение Н). Аналогичные записи о выбытии данного объекта производятся в документе, открываемом по месту нахождения основного средства. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся на ООО «ДЮКиК» в течение 5 лет.

Причины выбытия основных средств на предприятии различны: ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств; ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией; передача ОС другим организациям. Для определения непригодности основных средств на предприятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств. Акт утверждается руководителем предприятия, а бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта.

В местах использования основных средств ведутся инвентарные списки основных средств, в которых даются краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации. Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. На их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износ). По окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств, суммируют обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записывают в карточку учета движения основных средств.

Необходимо иметь уверенность в правильности оценки основных средств. Ведь неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и привести к неточному исчислению амортизации, к искажению сумм исчисляемых налогов, к неправильному отражению величины основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия.

Если оборудование списывается в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в соответствующем плане. Все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы и переданы на склад. Эта операция отражается соответствующей записью в бухгалтерском учете (Д 10 - К 91).

Объекты основных средств могут выбывать из организации в результате: продажи другим юридическим или физическим лицам; ликвидации по различным причинам; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; безвозмездной передачи; по договорам мены; по договорам простого товарищества; передачи по договорам доверительного управления имуществом; иных причин.

Так, при продаже, ликвидации или передачи другому предприятию объекта основных средств, бухгалтерия организации списывает его стоимость со своего баланса.

Как известно, на балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется так: Первоначальная стоимость - Сумма начисленной амортизации = Остаточная стоимость.

Для учета выбытия объектов основных средств на ООО «ДЮКиК» открыт к счету 01 отдельный субсчет «Выбытие основных средств». При списании с баланса объекта основных средств делаются проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость объекта основных средств.

Рассмотрим способ выбытия объектов основных средств на ООО «ДЮКиК» - продажа. Организация продала микрогрузовик Mazda Bongo 2007г выпуска, принятого к бухгалтерскому учёту 20.09.2007г (Приложение К), составив Акт о списании автотранспортных средств (Приложение Л), на основании договора купли-продажи выставила счёт-фактуру покупателю (Приложение М). Операции отражены в таблице 2.2.

От суммы продажи отнимаем остаточную стоимость и расходы на продажу и финансовый результат от продажи автомобиля составит 76 824 руб.

Так как в течение месяца у Общества не было прочих доходов и расходов, в конце месяца бухгалтер делает проводку:

Дебет 91-9 Кредит 99 - 92 416 руб. - отражена прибыль от продажи автомобиля.

Таблица 2.2 - Отражение выбытия основных средств в бухгалтерском учёте ООО «ДЮКиК».

Содержание хозяйственной операции	Наименование первичного документа	Сумма (руб.)	Проводка по данным клиента	Проводка по мнению аудитора
1.Отражена задолженность покупателя за грузовой автомобиль	Счёт-фактура № 70, договор купли-продажи	260 000	Дт 76 - Кт 91.1	Дт 76 - Кт 91.1
2.Начислен НДС	Счёт-фактура № 70	36 000	Дт 91.2 - Кт 68	Дт 91.2 - Кт 68
3.Списана первоначальная стоимость автомобиля	Акт (накладная) приёма-передачи ОС № 6, договор купли-продажи	260 000	Дт 01.в - Кт 01	Дт 01.в - Кт 01
4.Списана сумма амортизации, начисленная за период эксплуатации	Акт (накладная) приёма-передачи ОС № 6, договор купли-продажи	78 824	Дт 02 - Кт 01	Дт 02 - Кт 01
5.Списана остаточная стоимость автомобиля	Акт (накладная) приёма-передачи ОС № 6, договор купли-продажи	157 176	Дт 91.2 - Кт 01	Дт 91.2 - Кт 01
6.Выданы из кассы деньги подотчётному лицу для снятия с учёта автомобиля в МРЭО ГАИ	Расходный кассовый ордер № 125	2000	Дт 71 - Кт 50	Дт 71 - Кт 50
7.Списаны расходы по снятию автомобиля с учёта в МРЭО ГАИ	Авансовый отчёт № 36	2000	Дт 91.2 - Кт 71	Дт 91.2 - Кт 71
8.Поступили деньги от покупателя на расчётный счёт предприятия	Выписка банка № 22 от 19.10 09г.	236 000	Дт 51 - Кт 76	Дт 51 - Кт 76
9.Списан НДС по проданным ОС	Справка-расчёт бухгалтерии	36 000	Дт 68 - Кт 19	Дт 68 - Кт 19

Таким образом, по результатам проведенного исследования можно сделать вывод, что учет движения основных средств на предприятии ООО «ДЮКиК» ведется в соответствии с действующей нормативно-правовой базой, что минимизирует вероятность ошибок.

2.3 Учёт сохранности и наличия основных средств

На предприятии создана комиссия по приемке основных средств (ОС): проверяется правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки-передачи ОС; правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств - качественное проведение их инвентаризации. Необходимо проводить полную и своевременная инвентаризацию правильно отражая её результаты в бухгалтерском учете, опираясь на Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 . Инвентаризация нужна для проверки фактического наличия объектов основных средств. Чтобы обеспечить достоверность данных годовой бухгалтерской отчетности, ООО «ДЮКиК» перед составлением отчетности обязано провести инвентаризацию. Согласно статье 12 Федерального закона от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Закон № 129-ФЗ) , в ходе инвентаризации организации проверяют и документально подтверждают наличие, состояние и оценку имущества и обязательств.

Цель инвентаризации основных средств - выявить фактическое наличие и качественное состояние основных фондов организации, проверить техническую документацию (паспорт, характеристику, проекты и т.п.), уточнить данные бухгалтерского учета.

Проверить сохранность и наличие ОС можно путём изучения состава и структуры основных средств по данным регистров аналитического учета (инвентарных карточек учета основных средств, ведомостей, актов и др.,). В процессе такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификации, а также формирования инвентарных объектов основных средств. Для этого необходимо, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств, соблюдать условия, предусмотренные Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01 Учёт основных средств (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н) .

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства. Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату.

Единицей бухгалтерского учета основных средств на ООО «ДЮКиК» является отдельный инвентарный объект. Для организации учета и обеспечения контроля сохранности основных средств на Общества каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в организации.

В бухгалтерии ООО «ДЮКиК» на каждый объект основных средств открывают инвентарную карточку учета основных средств в одном экземпляре. Она является регистром аналитического учета основных средств. Учет основных средств по местам их эксплуатации (нахождения) ведется так же, как и в бухгалтерии в инвентарных карточках. При этом в бухгалтерии Общества выписывают карточки в двух экземплярах (второй экземпляр передают по месту эксплуатации или нахождения объекта). В бухгалтерии заполненные инвентарные карточки регистрируют в специальных описях по классификационным группам.

2.4 Начисление амортизации и отражение операций по восстановлению основных средств

Амортизацию основных средств можно начислять: линейным способом; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Начисление амортизационных отчислений не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с их полной остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. При этом следует иметь в виду, что на время реконструкции и технического перевооружения срок службы основных фондов продлевается. Не начисляется амортизация по приобретенным книгам и брошюрам. Кроме того, следует отметить, что также не подлежат амортизации основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал. Амортизационные отчисления производятся только на полное восстановление основных средств. При этом по всем основным средствам начисление амортизации производится только в течение нормативного срока службы .

Важно, чтобы все объекты основных средств были приняты в расчет при начислении амортизации, амортизация начислялась с учетом движения основных средств, правильно применялись нормы амортизации.

Важно правильно относить основные средства к соответствующей группе амортизационных отчислений согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы Постановление от 01.01.2002г (в ред. Постановлений Правительства РФ от 12.09.2008 N 676). Устанавливают какого назначения эти основные средства: производственного или непроизводственного. Амортизация не включается в себестоимость продукции.

Амортизация начисляется по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда предприятие ввело объект основных средств в эксплуатацию, то есть после того, как была сделана проводка:

Дебет 01 Кредит 08 - объект основных средств введен в эксплуатацию.

Общество приобрело технологическое оборудование и 15 марта 2009 года ввело его в эксплуатацию. Амортизацию этого оборудования начисляют начиная с апреля 2009 года.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств полностью амортизирован или списан с баланса организации (продан, ликвидирован и т. п.).

ООО «ДЮКиК» продало технологическое оборудование 15 сентября 2009 года. Несмотря на это, за сентябрь 2009 года амортизация по этому оборудованию начислена полностью согласно гл. 25 НК РФ.

Для целей налогообложения прибыли признается амортизация, исчисленная одним из следующих методов (п. 1 ст. 259 НК РФ):

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Выбор метода осуществляется организацией самостоятельно. Амортизация по каждому объекту основных средств должна начисляться только в пределах его стоимости, учтенной на счете 01 «Основные средства».

Начисление амортизации по основным средствам производственного назначения в учете отражается по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат (26 «Общехозяйственные расходы»):

Дебет 01 Кредит 02 - начислена амортизация основных средств.

На предприятии при начислении амортизации на объекты основных средств используется линейный способ. Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Общество приобрело грузовой автомобиль Mazda Bongo 2007г выпуска, он введен в эксплуатацию 20.09.07г одновременно с принятием к бухгалтерскому учёту, ему присвоена четвёртая амортизационная группа. Так как общество использует линейный метод начисления амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/6 стоимости автомобиля. Сначала нужно определить годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100 процентов. Годовая норма амортизации составит 16,7 процентов (100% : 6). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 39 412 руб. (236 000 руб. * 16,7%). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 3 284,3 руб. (39 412 руб. : 12 мес.). Ежемесячно в течение 6 лет бухгалтер будет делать проводку:

Дебет 26 Кредит 02 - 3 284,3 руб. - начислена амортизация автомобиля за отчетный месяц.

Таблица 2.5 Начисление амортизации линейным способом, руб.

Срок полезного использования	Первоначальная (восстановительная) стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленная сумма амортизации	Остаточная стоимость
Дата приобретения: 20.09.07г	236 000	х	х	х
Конец 1-го года: 20.10.08г	х	39 412	39 412	196 588
Конец 2-го года: 20.10.09г	х	39 412	78 824	157 176

Так как автомобиль был продан 21.10.09г амортизация последний раз начислялась за октябрь 2009г. Таким образом методика начисления амортизационных отчислений не нарушена. Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т. п.) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг):

Дебет 20 (26) Кредит 10 (60, 69, 70,...) - отражены затраты на обслуживание и ремонт основных средств. Так как Обществу предстоит дорогостоящий ремонт основных средств, предприятие резервирует средства на эти цели. Иначе единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может стать причиной убытка. Создание резерва на предстоящий ремонт основных средств отражается проводкой:

Дебет 20 (26) Кредит 96 - создан резерв на ремонт основных средств.

По мере осуществления ремонта фактические затраты списываются на уменьшение резерва: Дебет 96 Кредит 10 (60, 69, 70,...) - списаны фактические затраты на ремонт основных средств. На декабрь 2009 года в ООО «ДЮКиК» был запланирован дорогостоящий ремонт транспортных средств собственными силами организации. Учитывая это обстоятельство, в учетной политике на 2009 год предусмотрели создание резерва на предстоящий ремонт основных средств.

Для учета резерва был выделен субсчет 96-1.Согласно смете, сумма ремонта должна была составить 120000 руб. Соответственно ежемесячные отчисления в резерв на ремонт основных средств были запланированы в сумме 10000 руб. (120000 руб. : 12 мес.). Бухгалтер ежемесячно в течение года делал проводки:

Дебет 25 Кредит 96-1 - 10000 руб. - направлены средства в резерв на ремонт основных средств.

В декабре был проведен ремонт транспортных средств. Фактическая сумма ремонта (включая материалы, зарплату работникам и отчисления на социальное страхование) составила 96000 руб. В учете это было отражено так:

Дебет 96-1 Кредит 10 (70, 69,...) - 96000 руб. - списаны за счет образованного резерва затраты на ремонт транспортных средств.

В конце года проводится инвентаризация резервов предстоящих расходов. При этом излишне начисленные суммы резерва сторнируются.

ООО «ДЮКиК» на ремонт было зарезервировано 120 000 руб., фактически израсходовано - 96000 руб. Неиспользованную сумму резерва в 24000 руб. (120000 - 96000) необходимо сторнировать:

Дебет 23 Кредит 96-1 - 24 000 руб. - сторнирована неиспользованная сумма резерва на ремонт основных средств.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

2.5 Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности

«Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету», ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчётность организации (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н) .

«В соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчётности подлежит раскрытию с учётом существенности как минимум следующая информация:

· о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчётного года;

· о движении основных средств в течении отчётного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.).

Указанные сведения должны содержаться в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5)», Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет .

Кроме того, в пояснительной записке к годовому отчёту должна быть раскрыта следующая информация:

· о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

· об изменении стоимости основных средств, в которой они принятии к бухгалтерскому учёту (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

· о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

· об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

· об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

· о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

· об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Процедура заполнения отчётных форм представляет собой перенос из учётных регистров предварительно сгруппированных и обобщённых в упорядоченную систему данных. Бухгалтерская отчётность организации может составляться по формам, приведённым в приложении к приказу Минфина России «О формах бухгалтерской отчётности организаций» от 22.07.03 № 67н (в ред. от 18.09.06г) . Однако, если при составлении отчётности выявляется недостаточность данных, предусмотренных в образцах отчётных форм, но необходимых для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а так же финансовых результатов её деятельности, то в бухгалтерскую отчётность разрешается включать соответствующие дополнительные показатели или давать расшифровки к соответствующим статьям в виде приложений к отчётным формам, а по отдельным показателям - в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчётности.

2.6 Выводы и предложения о постановке бухгалтерского и налогового учета в качестве формирования информации о наличии и движении основных средств

Ознакомившись с ведением бухгалтерского учёта основных средств в обществе обращала внимание на наиболее часто встречающиеся ошибки, такие как:

· несвоевременное оприходование объектов основных средств;

· неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств;

· начисление износа по полностью самортизированным объектам;

· некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию основных средств (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.);

· неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов основных средств:

· неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов основных средств.

Данные ошибки не характерны для ООО «ДЮКиК». В целом операции с основными средствами на данном предприятии проводятся в соответствии с действующей нормативной базой, без расхождений данных аналитического и синтетического учета. Ошибки и искажения в отчетности также отсутствуют.

Так как основные средства оказывают многоплановое и разностороннее влияние на уровень рентабельности и финансовые результаты деятельности предприятия, можно рекомендовать расширенный анализ основных средств по нескольким направлениям: анализ наличия и движения основных средств; анализ технического состояния основных средств; анализ эффективности использования основных средств; анализ влияния величины основных средств на изменения финансового положения предприятия.

Следовательно, перед совершением каких-либо хозяйственных операций, связанных с наличием и движением основных средств, следует проанализировать влияние данной операции на основные средства, их структуру и размера, для возможности более эффективного использования основных средств в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

Для усовершенствования бухгалтерского учета ООО «ДЮКиК», рекомендовано автоматизировать учет основных средств с помощью улучшенной версии бухгалтерской программы - «1С Предприятие 8.0». Это позволит предприятию вести учёт современными способами, так как лицензионная версия программы имеет сервисное обслуживание в качестве своевременных обновлений, согласно изменениям нормативной базы, что позволит бухгалтеру минимизировать ошибки в ведении бухгалтерского учёта и свести «на нет» нарушения в оформлении отчётности.

Все названные рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств позволят улучшить учетную работу предприятия, организацию оперативно-технического учета, увеличить возможности функционирования основных средств ООО «ДЮКиК», а также позволят приблизиться к системе организации бухгалтерского учета, ориентированной на положительный зарубежный опыт и международные стандарты бухгалтерского учета (Вахрушина М.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности) .

Заключение