Налоговая система государства

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Налоги - необходимое звено экономических отношений любого общества, формируют доходную часть бюджетов всех уровней. Поэтому правомерно утверждать, что одной из целей эффективного нормативного регулирования налоговых правоотношений выступает финансовое обеспечение функционирования государства, в том числе в целях признания, соблюдения и обеспечения защиты прав и свобод человека и гражданина. Отсюда следует приоритетное внимание любого государства к формированию налоговой системы и налоговой политики. Величина налоговой ставки и общая масса изымаемых в госбюджет ресурсов оказывает непосредственное влияние на динамику социально-экономического развития общества, т.е. возможность стимулировать развитие приоритетных секторов экономики, обеспечивать социальную поддержку наименее защищенным слоям населения.

В связи с этим изучение налоговой системы государства, проблем налогообложения является в настоящее время актуальным.

Целью данной работы является - исследование налоговой системы и ее элементов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

Во-первых, рассмотреть в ракурсе истории развитие налоговой системы; дать определение налоговой системы, изучить ее элементы, провести сравнительный анализ налоговой системы РФ с системами налогообложения развитых капиталистических стран.

Во-вторых, подробно изучить основной элемент налоговой системы - налог; дать определение налога, его сущности; проанализировать функции, а также рассмотреть классификацию налогов.

В-третьих, изучить основные проблемы налоговой системы, в частности проблему - уклонение от уплаты налогов.

ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1 Краткая история развития налогового законодательства

Налогообложение сопровождает всю историю человечества. Еще из первобытной мифологии известны жертвоприношения богам, злым силам и чудовищам-драконам. Это была своего рода плата человека за милость богов, откуп от злых сил и бедствий. По мере развития общественных отношений появились новые формы и способы пополнения казны.

«Налогообложение старо, как мир, -- писал английский экономист С. Паркинсон, -- и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный перевал и взимал плату за проход купцов и путешественников». Такой способ налогообложения можно рассматривать в качестве прообраза современных косвенных налогов. Однако в древнем мире основным методом взимания налогов было принуждение. Налоги были признаком зависимого положения людей и народов.

Финансовые органы того времени можно было поставить в один ряд с военным ведомством: военное ведомство выступало органом по ограблению других стран, финансовое -- по ограблению своего собственного народа. С тех пор произошли коренные перемены, и, по словам классика экономической науки Адама Смита, налоги для тех, кто их выплачивает, стали признаком не рабства, а свободы. В период перехода к новой капиталистической системе хозяйствования стали формироваться правовые основы налогообложения и финансового права, которые в европейских странах приобрели признаки самостоятельных правовых отраслей к концу XIX века.

В раннефеодальной Руси взималась дань в пользу владетельного князя, которая носила выраженную форму зависимого положения данника. В первом рукописном источнике права на Руси -- «Русской правде» упоминается о натуральном налоге, «корме». «Кормление» полагалось чиновникам и их лошадям. В период татаро-монгольского нашествия основной налоговой повинностью являлся «выход», выплачиваемый хану русскими князьями. Известны в то время были косвенные налоги, носившие форму торговых сборов, -- мыт и тамка, извозные повинности, носившие натуральную форму, -- «ям» и «подводы». Ордынские сборщики налогов именовались баскаками, а русские купцы, откупившие это право у хана, -- басурманами. В эпоху Ивана Грозного был введен целевой налог на содержание войска -- стрелецкая подать. Петр I учредил должность прибыльщиков, ввел прямой основной налог с населения -- «подушную подать», которая просуществовала в России в различных формах более ста лет и была отменена во время налоговой реформы 1875-1898 гг. Необходимо отметить, что в эпоху Петра I налоговая система была достаточно сложной и включала такие налоги, как на топоры, бороды и даже на дубовые гробы.

Большой вклад в развитие финансовой теории и практики, финансового устройства России внес известный русский экономист и государственный деятель М.М. Сперанский (1772-1839) -- автор знаменитого «Плана финансов». В 1818 г. вышел «Опыт теории налогообложения» -- фундаментальное исследование в области налогообложения, автором которого был известный экономист и общественный деятель Н.И. Тургенев, заложивший научные основы построения налоговой системы России того времени.

В это время формируется государственная система сбора налогов и налогового контроля. В Министерстве финансов был учрежден Департамент податей и сборов.

В начале ХХ века наиболее эффективными источниками пополнения доходной части бюджета были винная монополия, акцизные и таможенные сборы. Основными подакцизными товарами были водка и спирт. Единицей налогообложения являлся градус их крепости. Ставка акциза на спирт была установлена 11 копеек за каждый градус крепости.

В первые годы советской власти местные Советы вводили ряд хаотичных налогов: на граммофоны, на бобровые шапки и воротники, на выездных лошадей и т.п. В годы гражданской войны национализация, натурализация заработной платы и другие меры, по существу, ликвидировали все местные доходы. В советский период истории России в финансовой системе страны преобладали неналоговые доходы, налогообложение играло не столь заметную роль, как в рыночной экономике современной России. Среди косвенных налогов ведущее место занимал налог с оборота, уплачивался также подоходный налог с населения и довольно экзотический налог на холостяков, предприятия вносили в бюджет часть прибыли.

В современных экономических и правовых системах демократических государств отношения, возникающие по поводу налогообложения, обрели правовую форму и наиболее полно урегулирована законодательством, совокупность которого входит в систему налогового права. Таким законодательным актом в Российской Федерации стал Налоговый кодекс Российской Федерации, принятый 16 июля 1998 года, позволивший систематизировать действующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения.

Глядя в историю, налоговая система в целом преобразовывалась, усложнялась. Динамично развивалась наравне с процессами совершенствования экономики страны, нововведениями того времени: динамика проявлялась в появлении новых видов налогов, налоговых ставок, способов взимания налогов и др. Изначально взимание налогов происходит в принудительном порядке, затем взимание налогов рассматривается как плата за свободную деятельность.

Другими словами налоговая система эластична, она подстраивается под новую эпоху, формируется при помощи наслоения, точнее трансформируется и идет в ногу со временем.

1.2 Понятие, основные характеристики, принципы и элементы налоговой системы

Налоговая система создается в целях обеспечения государства финансовыми ресурсами, необходимыми ему для покрытия затрат, связанных с обеспечением внешней и внутренней безопасности страны, поддержанием приоритетных отраслей экономики, затратами на проведение социальной политики в стране и т.п.

Система представляет собой определенный порядок в расположении и связи действий составляющих ее элементов. В системе, как в единстве закономерно расположенных и находящихся во взаимной связи элементов, происходит интеграция этих элементов. Это позволяет охарактеризовать систему как качественно более высокую степень организации действий отдельных элементов, находящихся во взаимосвязи по сравнению с их механическим суммированием. Данные положения, относящиеся к системе вообще, относятся, в частности, и к налоговой системе. Налоговая система - это единство составляющих ее элементов (налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей), которые находятся во взаимосвязи, т.е. практическое применение каждого из этих элементов не должно нарушать или дублировать действия других элементов. Конкретные налоги, сборы и их взаимосвязь в рамках единой налоговой системы представляют суть налоговых отношений, сложившихся в данном обществе.

В настоящее время в научной литературе преобладает мнение о том, что налоговая система - это система действий, связанных с обязательным изъятием части ВВП в пользу государства и муниципалитетов. Ограниченность этого подхода состоит в отходе от той закономерности, что налоговые отношения представляют собой одну из подсистем экономических отношений. Между тем политико-экономический подход требует анализа именно этого аспекта проблемы, что имеет не только теоретическое, но и практическое значение, связывая налоговые отношения с экономическими интересами общества.

Известно, что экономические отношения охватывают отношения по поводу производства, распределения, обмена и потребления, производимых в обществе материальных благ, характер которых определяется преимуществом той или иной формы собственности или их соотношением, сложившимися в обществе. Экономической системе современного общества присуще многообразие форм собственности на факторы производства и на результаты деятельности хозяйствующих субъектов. Для гармоничного развития общества хозяйствующим субъектам необходимо внести в бюджет налоги и другие обязательные платежи для покрытия затрат, осуществляемых государством в целях достижения интересов общества в целом и каждого хозяйствующего субъекта, а также гражданина в отдельности. Это означает, что в процессе общественного воспроизводства должно происходить отчуждение части дохода хозяйствующего субъекта в пользу общества. Отчуждение средств обособленного от государства собственника и механизм их передачи государству входят в функции налоговой системы и определяют характер налоговых отношений.

Налоговые отношения в распределительной фазе процесса воспроизводства воздействуют посредством прямых и обратных связей и на другие фазы данного процесса (производство, обмен и потребление).

Отношения собственности непосредственно связаны с налоговыми отношениями, сущность которых заключается в перераспределении дохода налогоплательщика в процессе перехода права собственности на часть его дохода к властным институтам общества. Данное обстоятельство позволяет сделать вывод о том, что налоговые отношения входят в систему экономических отношений. Налоговая система может быть рассмотрена как система отношений между государством и плательщиками налогов, проявляющаяся через их действия, которое соотносится как объективное (уплата налога), так и субъективное (установление налога). Это обусловливает особую значимость функций налогов, базирующихся на налоговых отношениях, и реализуемых в данной системе действий.

На основании выше сказанного можно дать следующее определение налоговой системы. Налоговая система - это система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путем отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе.

Мировая практика свидетельствует о том, что существует много принципов, применяемых государствами при строительстве налоговых систем, и что каждое государство строит свою налоговую систему с учетом специфики складывающихся в данном обществе условий. Поэтому в каждой отдельно взятой стране при выборе системы организационных принципов налогообложения должен присутствовать индивидуальный подход.

Система налогообложения Российской Федерации базируется на исходных положениях - принципах, выделенных в ст. 3 НК РФ «Основные начала законодательства о налогах и сборах».

1. Принцип всеобщности налогообложения и принцип равенства прав налогоплательщиков. В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается способность налогоплательщика к уплате налога.

2. Принцип недискриминации (нейтральности) налогообложения в отношении форм экономической деятельности. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применятся исходя их социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с НК РФ и таможенным законодательством РФ.

3. Принцип недопустимости создания препятствий реализации гражданами своих конституционных прав. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации граждан своих конституционных прав.

4. Принцип единства экономического пространства. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающее единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

5. Принцип непереложимости обязанности по уплате налогов и сборов. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ.

6. Принцип определенности правил налогообложения. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

7. Принцип истолкования всех неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу плательщика налога или сбора.

В экономической литературе встречается и ряд других организационных принципов налогообложения, которые носят объективный характер. К ним можно отнести:

· принцип подвижности (эластичности). Суть его заключается в том, сто налоговая нагрузка может быть оперативно изменена в соответствии с объективными потребностями государства;

· принцип стабильности. Этот принцип предполагает постоянство налоговой системы, что важно для субъектов налоговых отношений (для государства при формировании доходной части бюджета, а для плательщиков при планировании своих доходов, в том числе налоговом планировании). Данный принцип отражает интересы всех субъектов налоговых отношений;

· принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов. Суть его заключается в исключении возможности установления и введения дополнительных налогов субъектами Федерации и органами местного самоуправления.

· принцип единства правовой базы. Заключается в том, чтобы нормативные акты, принятые на низших уровнях не противоречили актам вышестоящих законодательных органов.

Таким образом, налоговая система Российской Федерации - это основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения. В науке существует мнение, что к элементам (подсистемами) налоговой системы относятся не только налоги и сборы, но и налогооблагающие субъекты (88 субъектов и около 29 тысяч муниципальных образований); действующие от их имени налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов, сборщики налогов и иные органы; налогоплательщики и налоговые агенты, их права и обязанности. Кроме этого, к элементам налоговой системы относят принципы ее организации и функционирования, формы и методы налогового контроля и ответственности за нарушения, а также нормы налогового права.

Таким образом, налоговая система Российской Федерации является совокупностью и включает в себя следующие элементы:

1) системы налогов и сборов Российской Федерации;

2) системы налоговых отношений;

3) системы участников налоговых отношений;

4) нормативно-правовой базы сферы налогообложения;

5) система информационного обеспечения и налогообложения (информационная система ФНС РФ)

Главная задача налоговой системы - это эффективная работа всех ее элементов, тесная их взаимосвязь. В результате чего образуются налоговые правоотношения, которые аккумулируют около 90% денежных средств, выступающих финансовым обеспечением функционирования государства, реализации им своих функций. Поэтому правомерно утверждать, что одной из целей эффективной работы налоговой системы - формирование бюджетов всех уровней, начиная с федерального бюджета заканчивая местными бюджетами. Чем грамотнее будут перераспределены данные денежные потоки, тем больше возможности стимулировать, а значит, и развивать экономические, социальные, культурные стороны жизни граждан.

1.3 Сравнительная характеристика налоговой системы РФ с системой налогообложения в развитых капиталистических странах

налоговый законодательство капиталистический россия

Налоговая система Российской Федерации представляет собой трехуровневое строение. Такая система закреплена НК РФ и состоит из федерального, регионального и местного уровней. Критерием отнесение налоговых платежей к уровням системы выступает бюджет, в который зачисляется налог. Трехуровневая налоговая система также характерна для США: федеральный уровень, штаты, местный уровень (в некоторых источниках упоминается еще и четвертый уровень - графства); для Германии: федеральный уровень, земли, общины (местный уровень); для Швейцарии: федеральный, кантональный, местный. Во многих странах существует двухуровневая налоговая система (Великобритания, Франция).

По соотношению прямых и косвенных налогов можно определить культурный уровень налоговой системы. Для развитых стран (передовых) характерна схема, при которой, прямые налоги преобладают над косвенными (представителями являются США, Великобритания). Для регрессивной системы характерно преобладание косвенных налогов над прямыми, представителем такой системы является Франция. В Российской Федерации соотношение этих видов налогов примерно одинаково (в некоторых источниках имеются сведения, что косвенные налоги преобладают и составляют 60%), равное соотношение косвенных и прямых налогов характерно для Германии

В основном для всех развитых капиталистических стран характерно увеличение подоходного налога и взносов в ФСС. Такая тенденция просматривается в США, кроме того, необходимо упомянуть, что взносы в фонды социального страхования и целевые налоги в США поступают в федеральный бюджет, в РФ же существуют ряд фондов: ФСС, ФОМС, ТФОМС. Наличие автономных фондов социального страхования присуще и для Великобритании (Национальный страховой фонд) и для Германии (ФСС). В России же лидирующие позиции по собираемости занимает НДС, в 2007 году (январь-ноябрь) составил 38% от суммы всех поступлений. (Подробнее в диаграмме 1.1).

Диаграмма 1.1

В большинстве капиталистических странах применяется прогрессивные ставки подоходного налога - ставки налогов на доходы компаний тем ниже, чем меньше их доходы и наоборот чем выше доходы, тем выше ставки. В Российской Федерации ставки - фиксированные и составляет 13%, на доходы с дивидендов 9%, в отношении выигрышей 35%, в США ставки варьируют от 0% до 35%, в Голландии от 30 до 35%.

Ежегодно в большинстве развитых странах устанавливается необлагаемый минимум, подобный минимум применяется и в России (стандартный налоговый вычет в размере 300 руб.), но российский необлагаемый минимум значительно уступает в своих размерах.

Вторым по значимости видом налогов в развитых странах является корпоративный подоходный налог (в некоторых странах он на первом месте), на третьем месте страховые взносы, затем косвенные налоги, которые уплачиваются за счет прибавочной стоимости (акцизы, налог с продаж и др.), налоги, отражающие национальные особенности налоговой системы (например: церковный налог). Общее количество налогов в капиталистических странах различно: в Германии общее количество налогов достигло 45, в РФ строго определено НК РФ (ст. 13 - ст. 15 НК РФ).

Большая часть налоговых поступлений в большинстве развитых стран в отличие от Российской Федерации, приходится на местные либо региональные бюджеты. Примером может служить США.

В большинстве развитых стран существуют широкий перечень налоговых льгот. Так, например, в США на мужчину и женщину, состоящих в законном браке приходится на каждого на 138 экономических и налоговых поблажек больше, чем людей, состоящих в "гражданском" браке или однополые пары.

Таким образом, налоговая система Российской Федерации во многом уступает налоговым системам развитых капиталистических стран. Это проявляется в низком уровне необлагаемого налогом минимума, количестве и качестве налоговых льгот, в преимущественном перераспределении налоговых поступлений в федеральный бюджет. Положительным моментом для налогоплательщиков российской налоговой системы является то, что ставки по налогу на доходы физических лиц фиксированные. Однако для бюджета страны более благоприятным было бы применение прогрессивных ставок.

ГЛАВА 2. НАЛОГ КАК ОДИН ИЗ ОСНОВНЫХ ЭЛЕМЕНТОВ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

2.1 Сущность, понятие и элементы налогов

Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений. В современных условиях в процессе налоговых правоотношений аккумулируется около 85-90% денежных средств, выступающих финансовым обеспечением деятельности государства, реализации им своих функций. Иные источники (не налоговые) формирования публичных финансов незначительны. Исследуя проблему налогообложения, можно выделить тот факт, что собираемость налогов ежегодно увеличивается. (См. диаграммы 2.1, 2.2).

Диаграмма 2.1

Диаграмма 2.2

Став выразителем интересов общества, государство формирует экономическую, социальную, экологическую, демографическую и другие направления внешней и внутренней политики, которые в условиях гражданского общества превращаются в направления его деятельности и соответственно в функциональные обязанности. Для осуществления своих функций государство должно обладать правом собственности на часть валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в обществе за определенный период. В современных условиях это право закреплено в конституциях многих стран. На основе этого разрабатываются и принимаются законы по конкретным видам налогов, где излагаются методы исчисления, а также уплаты плательщиками налогов, сборов и других платежей в бюджет и внебюджетные фонды государства.

Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости ВВП в виде обязательного взноса составляет сущность налога. Проявляется она в отношениях, складывающихся у государства с налогоплательщиками, которые характеризуются как денежные отношения, возникающие по поводу уплаты налогов, сборов и других платежей в бюджет и во внебюджетные фонды. «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства», - подчеркивал К. Маркс. Объективность такой взаимосвязи (взаимной зависимости государства и налогов) доказывается и тем, что по мере развития общества и государства произошли изменения и в самом налогообложении. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться, поскольку государству нужны были дополнительные средства для содержания армии и флота, обеспечивающие завоевание новых территорий, рынков сырья и сбыт готовой продукции.

С изменение роли и значения налогов в экономической системе общества произошла эволюция во взглядах и на саму природу налога. В XVIII в. преобладало мнение о том, что налог - это плата (цена) за оказываемые государством услуги своим гражданам. В XIX в. налог считался пожертвованием индивидуума в интересах государства. В XX в. Основной была точка зрения о том, что налог - это принудительный взнос (сбор), взимаемый государством, который идет на покрытие общегосударственных потребностей на основе изданного закона. В современный период под термином налог понимается обязательный индивидуально-безвозмездный денежный платеж в бюджет и государственные внебюджетные фонды, взимаемые с налогоплательщиков юридических и физических лиц в законно установленном порядке и размерах. В 1997 году в одном из своих постановлений Конституционным Судом Российской Федерации была дано официальное определение понятия «налог»: «Налоговый платеж - это основанная на законе денежная форма отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемого, в том числе на началах обязанности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности».

Затем легальное определение этого понятия было сформулировано в НК РФ (п. 1 ст. 8). «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». Таким образом, в настоящее время преобладает взгляд на налог как на способ реализации преимущественно фискальных интересов государства. Уплата налога - это обязанность гражданина, а не пожертвование в пользу государства.

Данное определение содержит следующие признаки налога: обязательность - все налогоплательщики должны уплачивать законно установленные налоги и сборы; индивидуальная безвозмездность - взамен уплаты налога плательщики не получают со стороны государства какие-либо блага, носящие индивидуальный характер; уплата в денежной форме - уплата налогов в натуральной или другой форме, отличной от денежной, осуществлена быть не может; цель взимания налога - финансовое обеспечение расходов, осуществляемых государством в процессе своей деятельности.

Налог - категория комплексная, которая имеет экономическое и юридическое значения. Экономическая сущность налога характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Данные отношения объективно обусловлены имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Правовая интерпретация: установлению норм и правил налогового законодательства страны, ограничивающих право плательщика на собственность, подлежащую отчуждению при налогообложении. Конкретными формами проявления категории «налог» являются виды налоговых платежей, устанавливаемых законодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог - это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки.

Заметим, что отчуждение собственности в результате налоговых отношений действительно происходит в денежной форме, однако при этом отчуждается не вещественная форма имущества и не любые денежные средства, а часть денежного дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению налогом или иной собственности, которая служит основой экономических отношений.

Налог считается установленным в том случае, если соблюдена необходимая правовая процедура его закрепления в законе, определены элементы налогообложения. К таким элементам налогообложения относятся:

o налогоплательщики и объект налогообложения;

o налоговая база;

o налоговый период;

o налоговая ставка;

o порядок исчисления налога;

o порядок и сроки уплаты налога.

Исходя из вышеизложенного, следует сказать, что налог - это доход страны, платеж, выплачиваемый гражданами в пользу государства, в результате чего складываются отношения. Налог - это принудительно взимаемый государством или местными властями средств с физических и юридических лиц, необходимые для осуществления государством своих функций. Это система налоговых отношений, возникающая между налогоплательщиками, с одной стороны, и центральными, региональными или местными органами власти, с другой стороны, по поводу перераспределения части дохода собственника, обособленного от государства. Под доходом здесь понимается обязательный, безвозмездный, индивидуальный платеж.

Таким образом, налог - это обязательный, безвозмездный, индивидуальный платеж, взимаемый с налогоплательщиков в пользу государства, в результате чего образуются налоговые отношения по поводу перераспределения части дохода собственника, обособленного от государственных структур, для обеспечения финансовой деятельности государства в целом.

2.2 Функции налогов

Являясь основной формой финансового обеспечения деятельности государства в условиях рыночного хозяйствования, налоги становятся одним из мощнейших рычагов в руках государства, посредством которого оно может осуществлять регулирование процессов и тенденций, происходящих в межбюджетных отношениях, и через систему льгот и санкций оказывать опосредованное воздействие на производителей товаров, работ и услуг.

С помощью налогов государство решает экономические, политические социальные и другие общественные проблемы. Реализация практического назначения налогов осуществляется посредством функций налогообложения.

Функция налога - это способ выражения сущностных свойств налога. Функция показывает, как реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Важнейшие функции налогов - фискальная (распределительная), регулирующая и социальная (рис. 2.1).

Фискальная (распределительная) функция налогов. Посредством этой функции реализуется основное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, необходимых для осуществления им возложенных на него обществом функций. В рамках фискальной функции реализуются экономические отношения между налогоплательщиками и органами власти, обеспечивающие движение потока финансовых ресурсов от экономических агентов к государству.

До появления государств, основанных на демократических принципах, налоговые отношения носили исключительно фискальный характер. При установлении налогов не учитывались какие-либо социально справедливые формы налогообложения. С развитием демократических государств, т.е. на современном этапе развития налоговых отношений, фискальную функцию налогов дополнили элементами распределительности и социальной справедливости. В результате этого сущность налогов стала проявляться как отношения, возникающие между государством, физическими и юридическими лицами по поводу распределения денежных средств, полученных в результате их хозяйственной деятельности. На практике это происходит в виде формирования государственных доходов путем аккумулирования в бюджете и внебюджетных фондах денежных средств, необходимых для финансирования общественных потребностей. Направлениями использования этих средств являются обеспечение затрат, осуществляемых государством на социальные услуги и хозяйственные нужды, поддержка внешней политики и безопасности, административно-управленческие расходы, платежи по государственному догу.

Регулирующая функция налогов. Данная функция призвана решать посредством налоговых механизмов те или иные задачи налоговой политики государства, а также предполагает влияние системы налогообложения на экономические процессы и тенденции, происходящие в обществе. Посредством налогового механизма (налоговых ставок, системы льгот, отсрочек уплаты налогов и форм представления налогового кредита и т.п.) государство может регулировать инвестиционную деятельность хозяйствующих субъектов, предпринимательскую активность физических лиц и т.д.

Регулирующая функция проявляется в процессе воздействия налоговых отношений на макроэкономические пропорции и поведение хозяйствующих субъектов. Эта функция реализует не только экономические отношения, выражающие иерархическую подчиненность (власть - плательщик), но и отношения экономических агентов между собой.

В случае нарушения соотношения между денежной массой, находящейся в обращении, и ценовой товарной массой, а также появления в сфере обращения средств, не подкрепленных товаром, государство может усилить роль косвенного налогообложения для изъятия этих денег. Это позволит государству осуществлять контроль за движением денег в экономике и направлять их в народное хозяйство для поднятия уровня производства, что, в свою очередь, способствует восстановлению необходимого соотношения между этими важнейшими народно-хозяйственными показателями.

С распределительной и регулирующей функциями налога тесно связана его социальная функция.

Социальная функция затрагивает проблемы справедливого налогообложения и реализуется посредством: использования прогрессивной шкалы налогообложения; применения налоговых скидок (например, с доходов граждан, направляемых на приобретение или строительство нового жилья); введения акцизов на предметы роскоши (например, акциз на ювелирные изделия); введения в структуру налоговой системы ряда отчислений, направляемых во внебюджетные государственные социальные фонды и т.п.

Поэтому граждане, получающие большие доходы, должны платить большие суммы налогов и наоборот. По своей сути социальная функция регулирует размер налогового бремени исходя из величины доходов физического лица. Социальная функция обеспечивает решение социальных задач, находящихся за пределами рыночного саморегулирования, посредством перераспределения национального дохода с целью поддержания социального баланса в обществе. Она базируется на сложной системе экономических отношений, включающих как вертикальные (власть - плательщик, федерация - регион - муниципалитет), так и горизонтальные связи между экономическими агентами, субъектами Федерации.

Полная реализация всех функций налогообложения обеспечивает эффективность финансово-бюджетных отношений и налоговой политики государства, пополнение бюджетов всех уровней страны, а значит, появляется возможность направить средства из бюджета в тот сектор, в котором проявляется большая необходимость в денежных средствах для дальнейшего его развития.

2.3 Классификация налогов

Классификация налогов - группировка законодательно установленных налогов, сборов и других платежей, обусловленная целями и задачами систематизации и сопоставлений. В основу систематизации могут быть положены методы исчисления и взимания налогов, их распределения по звеньям бюджетной системы, характер применяемых налоговых ставок, налоговых льгот и другие критерии.

Наиболее существенное значение для современной теории и практики налогообложения имеют следующие основные формы классификации налогов:

1) По способу взимания налогов;

2) По органу, который устанавливает налоги;

3) По целевой направленности введения налога;

4) По субъекту-налогоплательщику;

5) По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;

6) По порядку ведения бухучета;

7) По срокам уплаты.

По способу взимания налоги классифицируются следующим образом:

а) прямые налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков (например, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц и т.д.);

б) косвенные налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара (работы, услуги) (например, НДС, Акцизы и т.п.);

в) пошлины и сборы (например, госпошлина и иные таможенные платежи).

Под прямыми налогами понимаются налоги на доходы и имущество, под косвенными - налоги на товары и услуги. В разряд пошлин и сборов включаются все остальные налоги, не попавшие в два первых разряда. Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные. Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам, а личными налогами - совокупность доходов или имущество налогоплательщика. Группу прямых реальных налогов образуют поземельный (земельный налог), промысловые налоги (НДПИ - налог на добычу полезных ископаемых), налоги на доходы от денежных капиталов, налог на ценные бумаги. В группу прямых личных доходов включают налог на доходы физических лиц, налог на прибыль (доход) акционерных обществ, налог на прирост капитала.

Косвенными налогами являются акцизы, государственные фискальные монополии, налоги с оборота, НДС, таможенные пошлины и сборы.

В зависимости от органа, устанавливающего налоги (по уровню управления):

а) Федеральные налоги, элементы которых определяются федеральным законодательством и которые являются едиными на всей территории страны. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган власти;

б) региональные налоги устанавливаются законодательными органами субъектов Федерации и являются обязательными на территории данного субъекта;

в) местные налоги вводятся в соответствии с НК РФ и нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления. Они вступают в действие после решения, принятого на местном уровне, и всегда являются источником дохода местных бюджетов (земельный налог, налог на рекламу).

По целевой направленности введения налогов:

а) общие налоги, предназначенные для формирования доходов государственного бюджета в целом (например, НДС);

б) целевые (специальные) налоги и отчисления, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов (например, ЕСН). Для такого рода платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

Данная форма классификации, именуемая как статусная классификация налогов, получила широкое распространение. Она основана на критерии многоуровневости бюджетных систем многих стран. Статусная классификация налогов и сборов применяется и в РФ.

Согласно ст. 12 НК РФ система налогов и сборов в РФ подразделяется на три группы: федеральные, региональные, местные.

Виды налогов и сборов в РФ

Федеральные налоги и сборы:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

Региональные налоги:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Местные налоги:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Классификационные признаки являются объективными критериями разграничения налогов, предопределенными самой экономической природой налога как такового. Они не зависят от одностороннего волеизъявления государства, и, как правило, формируются на протяжении всей истории развития податных систем стран мира.

Таким образом, классификация налогов необходима для универсализации налогообложения, приведения его в соответствии с мировыми стандартами для проведения сопоставительного анализа. Классификационные кодификаторы позволяют систематизировать оперативную информацию о состоянии налоговых процессов, выявлять негативные стороны налоговой системы и исправлять их.

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

3.1 Уклонение от уплаты налогов как основная проблема налоговой системы

Налоговый кодекс Российской Федерации является самым сложным в российской правовой системе кодификационным актом. Его нормы должны быть точно выверены и сбалансированы. В настоящее время тезис о низком юридическом качестве и неэффективности актов российского налогового законодательства, отсутствии их научной и практической проработанности общепризнан. Как показывает анализ данных ФНС России, низкое юридическое качество положений НК РФ является причиной низких сборов налогов. В силу целого ряда как объективных, так и сугубо субъективных причин в настоящее время в системе законодательства НК РФ становится, к сожалению, наиболее ярким примером того, как «не надо писать законы». Кодификация налогового законодательства ведется бессистемно, методом проб и ошибок. Принятие многих глав части второй НК РФ осуществляется без учета положений первой части Кодекса и порождает перманентный процесс ее доработки «на ходу». Как следствие, это не способствует стабилизации экономической системы, повышению налоговой культуры общества, снижению объемов уклонения от уплаты налогов. Многочисленные недостатки в налоговом законодательстве обусловлены отсутствием целостного (системного) взгляда на многие проблемы функционирования налоговой системы Российской Федерации.

Одной из основных проблем, с которой в современных условиях сталкиваются налоговые органы РФ, является уклонение от уплаты налогов. Уклонением от уплаты налогов можно назвать целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют сокрыть доходы и (или) имущество от налогообложения.

Различают легальные и нелегальные способы уклонения от уплаты налогов. Легальные способы заложены в налоговой системе и налоговом праве страны и используются при налоговом планировании. Налоговое планирование - это совокупность операций, составляющих единую систему действий по снижению налоговых обязательств организаций, без нарушения налогового законодательства. К легальным способам относятся также случаи, когда потребитель товаров и услуг перестает покупать или покупает их в меньшем количестве из-за высокого налога. Производитель в связи со снижением спроса на товар вынужден сократить предложение данного товара (услуг) и перейти на производство необлагаемой или облагаемой в меньшей степени продукции или зарегистрировать свое предприятие в оффшорной зоне. При нелегальных способах уклонения от налогов субъекты налога, используя незаконные пути, либо уменьшают объем налоговых платежей в бюджет, либо вообще не платят или платят несвоевременно и не должным образом.

Изучив литературу по налоговым преступлениям и правонарушениям можно выделить следующие причины, подталкивающие предпринимателей к уклонению от уплаты налогов: моральные, политические, экономические, технические, организационные.

К моральным причинам можно отнести тот факт, что принципы построения налоговой системы и налогообложения не всегда не практике соответствуют научным и общепринятым в мировой цивилизации требованиям. Например, в нашей стране нарушен основной принцип налогообложения - однократность обложения одного объекта в течение налогового периода. Так, амортизационные отчисления облагаются НДС и акцизами; масса прибыли - налогом на прибыль; НДС - акцизами, таможенными пошлинами. С акцизов еще раз начисляется НДС. Эта «накрутка» особенно велика в винно-водочном производстве, при импорте товаров, а также отраслях топливно-энергетического комплекса с многозвенным производственно-технологическим циклом. Такого рода погрешности и недостатки в построении налоговой системы страны, которые явно направлены не на поддержку налогоплательщиков, заставляют их считать себя морально имеющими право на уклонение от уплаты налогов.

Политические причины подталкивают налогоплательщика к уклонению от уплаты налогов тогда, когда налоги начинают использоваться государством не только для покрытия своих расходов, т.е. обеспечения своего функционирования, но и как инструмент социальной или экономической политики. Налоги как инструмент социальной политики используется довольно часто. Например, класс, стоящий у власти, использует их для подавления другого класса - невластвующего. Уклонение от уплаты налогов выступает здесь как форма сопротивления такому подавлению. Как инструмент экономическое политики налоги проявляются в том, что государство повышает налоги на продукцию некоторых отраслей с целью уменьшения их удельного веса в экономике и, наоборот, снижает налоги в других отраслях, более перспективных или слаборазвитых, с целью их быстрейшего развития. В такой ситуации предприятия тех отраслей, налоги для которых повышены, стараются уклониться от их уплаты, причем главной целью такого уклонения являются не только корыстные интересы, но стремление сохранить предприятия и отрасль в целом на прежнем уровне. Отсутствие прозрачности в использовании общегосударственных средств также может способствовать уклонению от уплаты налогов.

Экономические причины к уклонению от уплаты налогов можно разделить на два вида: причины, которые зависят от финансового состояния налогоплательщика (налоговая нагрузка), и причины, порожденные общей экономической конъюнктурой. Финансовое положение налогоплательщика иногда является определяющим фактором для уклонения от уплаты налогов. Он взвешивает, превысит ли выгода от уклонения от уплаты налогов возможные отрицательные последствия. Если с материальной точки зрения уклонение себя оправдывает, то плательщик налогов, скорее всего, уплачивать их не станет. Причем чем выше налоговая ставка, тем сильнее желание уклониться от уплаты, так как получаемая выгода, естественно, увеличивается. Если финансовое положение налогоплательщика стабильно, то он в большинстве случаев не встанет на путь уклонения от налогообложения, чтобы не подорвать свой авторитет. Если же его финансовое состояние критическое, и он находится на грани банкротства, а неуплата налогов является единственным средством «остаться на плаву», то предприниматель может стать на этот путь. Оправданием ему здесь будет служить стремление сохранить свое дело. Экономические причины, порожденные общей экономической конъюнктурой, проявляются в периоды экономических спадов или, наоборот, в периоды расцвета экономики и расширения международного сотрудничества. Однако именно в периоды экономических кризисов в большей степени возрастает количество правонарушений, связанных с уклонением от уплаты налогов. Это объясняется ухудшением финансово-экономического состояния юридических и физических лиц, а также как показала российская практика, неразберихой в законодательных актах, которые принимались и принимаются в спешке и в ряде случаев необдуманно. Отсюда следуют технические причины уклонения от налогообложения, которые связаны с несовершенством налогового законодательства, форм и методов контрольной работы, низкой налоговой дисциплиной и культурой налогоплательщиков.

К причинам организационного характера, обусловленным недостатком процессуального законодательства, относится несогласованность в действиях органов предварительного следствия и арбитражных судов.

Необходимо отметь, что предприниматель может встать на путь уклонения от уплаты налогов не только по одной из выше перечисленных причин, но, как это чаще всего бывает, сразу по нескольким, т.е. причины не являются взаимоисключающими. Образуя определенную совокупность, они заставляют порой уклонятся от уплаты налогов даже законопослушных граждан.

Уклонение от уплаты налогов имеет отрицательные последствия, как для экономики, так и для государства в целом. Государственный бюджет недополучает причитающиеся ему средства, поэтому ему приходится ограничивать себя в расходах. Следствием этого выступает приостановка реализации некоторых государственных программ, невыплата заработной платы работникам бюджетной сферы и т.д. Кроме этого, неуплата налогов может иметь серьезные экономические последствия в виде нарушения принципов конкуренции. Два одинаковых предприятия, занимающихся, например, производством определенных товаров, будут находиться в неравных условиях в случае уклонения одного их них от налоговых платежей. Когда люди в массовом порядке уклоняются от уплаты налогов, это значит, что они считают существующее налоговое бремя несправедливым и рассматривают действия государства в отношении себя как агрессию. При этом уклонение от уплаты налогов считается в обществе приемлемым. Такое противостояние и есть главный недостаток налоговой системы РФ. Кроме этого, постоянное увеличение финансовых и налоговых преступлений в нашей стране обусловлено господством в обществе своеобразной идеологии, основанной на стремлении к быстрым, в том числе и не совсем законным, материальным приобретениям.

Таким образом, уклонения от уплаты налогов приводит к снижению планируемых доходов государства. Налоги являются важнейшим и постоянным источником финансового и материального обеспечения государства. Нормально функционирующая система налогов является одним из средств борьбы с теневой экономикой: ведь уплата налога с того или иного дохода означает признание его легальности, законности, в то время как наличие дохода, укрываемого от налогообложения в виду его незаконности, преследуется государством. Представляется, что все проблемы налогообложения будут преодолены путем внесения системных изменений в налоговое законодательство, и в том числе в нормы НК РФ, со снижением налоговой нагрузки, с применением ряда льгот.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведя исследование налоговой системы и ее элементов можно сделать следующий вывод:

налоговая система в целом преобразовывалась, усложнялась. Динамично развивалась наравне с процессами совершенствования экономики страны, нововведениями прошлого времени: динамика проявлялась в появлении новых видов налогов, налоговых ставок, способов взимания налогов и др. Другими словами налоговая система эластична, она подстраивается под новую эпоху, формируется при помощи наслоения, точнее трансформируется и идет в ногу со временем.

Налоговая система Российской Федерации является совокупностью и включает в себя следующие элементы: системы налогов и сборов Российской Федерации; системы налоговых отношений; системы участников налоговых отношений; нормативно-правовой базы сферы налогообложения; система информационного обеспечения и налогообложения (информационная система ФНС РФ). Главной задачей налоговой системы является эффективная работа всех ее элементов, тесная их взаимосвязь. В результате чего образуются налоговые правоотношения, которые аккумулируют около 90% денежных средств, выступающих финансовым обеспечением функционирования государства, реализации им своих функций. Поэтому правомерно утверждать, что одной из целей эффективной работы налоговой системы - формирование бюджетов всех уровней, начиная с федерального бюджета заканчивая местными бюджетами. Чем грамотнее будут перераспределены данные денежные потоки, тем больше возможности стимулировать, а значит, и развивать экономические, социальные, культурные стороны жизни граждан.