Организация бюджетного процесса в России

В целях реализации вышеуказанного Указа было принято Постановление Правительства № 1082 от 28 августа 1997 года “О мерах по ускорению перехода на казначейскую систему исполнения федерального бюджет”, в соответствии с которым Министерство финансов Российской Федерации совместно с другими органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации должны осуществить централизацию доходов и средств федерального бюджета на счетах органов федерального казначейства. При этом счета федерального казначейства открываются в учреждениях Центрального банка Российской Федерации, либо уполномоченных коммерческих банках, прошедших условия конкурсного отбора. Уполномоченные банки могут осуществлять использование временно свободных ресурсов на счетах по учету доходов и средств федерального бюджета только на платной основе.

Концентрация всех бюджетных средств и платежей в органах федерального казначейства изменяет механизм кассового исполнения федерального бюджета - многочисленные бюджетные счета распорядителей и получателей средств федерального бюджета, открытые в банковских учреждениях подлежат закрытию, вместо этого им открываются лицевые счета в органах федерального казначейства, на которых отражаются закрепленные за бюджетополучателями средств федерального бюджета. Бюджетополучатели осуществляют свои расходы непосредственно со счетов по учету средств федерального бюджета, открытых в органах федерального казначейства.

Таким образом, происходит аккумулирование всех средств федерального бюджета на счетах органов федерального казначейства, которые и должны осуществлять кассовое исполнение федерального бюджета. Это способствует укреплению контроля за использованием средств федерального бюджета и финансовой дисциплины.

К настоящему времени приняты документы регламентирующие:

1) механизм погашения задолженности по платежам в федеральный бюджет;

2) распределение регулирующих доходов между бюджетами различных уровней;

3) порядок финансирования расходов федерального бюджета с использованием лицевых счетов, открываемых бюджетополучателям в органах федерального казначейства;

4) целевое использование выделенных из федерального бюджета средств;

5) учет бюджетных доходов и средств, предоставленных из федерального бюджета на возвратной основе.

Закрепление за органами федерального казначейства ряда конкретных полномочий осуществляется федеральными законами о федеральном бюджете на соответствующий год, постановлениями Правительства РФ.

Специального закона, регулирующего деятельность органов федерального казначейства, в настоящее время нет.

Казначейство на настоящем этапе своего развития в соответствии с нормативными документами, регламентирующими его деятельность, участвует в бюджетном процессе на этапах исполнения бюджета и составления отчетов об исполнении бюджетов. Следовательно, две из трех функций в бюджетном процессе, отнесенные к компетенции исполнительной власти, реализуются именно казначейством.

В настоящее время в Российской Федерации функционирует единая централизованная система органов федерального казначейства, созданная по территориальному принципу и являющаяся структурным подразделением Министерства финансов РФ.

Современная структура системы казначейских органов является трехуровневой:

- 1 уровень - Главное управление федерального казначейства Министерства финансов РФ (ГУФК);

- 2 уровень - управления федерального казначейства (УФК) по республикам в составе РФ, краям, областям, автономным образованиям, городам Москве и Санкт-Петербургу;

- 3 уровень - отделения федерального казначейства (ОФК) по городам, районам и районам в городах (кроме городов районного подчинения).

В процессе исполнения федерального бюджета на органы федерального казначейства возложены следующие задачи:

1) организация, осуществление и контроль за исполнением федерального бюджета РФ, управление доходами и расходами бюджета на счетах Казначейства, исходя из принципа единства кассы;

2) регулирование финансовых отношений между бюджетом РФ и государственными внебюджетными фондами, финансовое исполнение этих фондов, контроль за поступлением и использованием внебюджетных средств;

3) осуществление краткосрочного прогнозирования объемов государственных финансовых ресурсов, оперативное управление ими;

4) сбор, обработка и анализ информации о состоянии государственных финансов, представление законодательным и исполнительным органам отчетности о финансовых операциях Правительства РФ по бюджету РФ, о государственных внебюджетных фондах, о состоянии бюджетной системы РФ;

5) управление и обслуживание совместно с Банком России и другими уполномоченными банками государственного внутреннего и внешнего долга РФ;

6) разработка методологических и инструктивных материалов, порядка ведения учетных операций по вопросам, относящимся к компетенции Казначейства, подготовка проекта бюджетной классификации, ведение операций по учету государственной казны РФ.

К функциям Главного управления федерального казначейства Минфина РФ относятся:

- организация бюджетного и финансового исполнения федерального бюджета и финансовое исполнение государственных федеральных внебюджетных фондов исходя из принципа единства кассы;

- руководство работой территориальных органов Федерального казначейства;

- доведение до территориальных органов Федерального казначейства размеров ассигнований из федерального бюджета по обслуживаемым ими территориям;

- ведение сводного реестра распорядителей средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов и федеральных внебюджетных средств;

- организация распределения доходов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ, передача в местные бюджеты отчислений от поступлений по федеральным и региональным налогам и доходам;

- управление доходами и расходами федерального бюджета и другими централизованными финансовыми ресурсами, находящимися в ведении Правительства РФ, распоряжение средствами на соответствующих счетах в банках, кроме средств государственных федеральных внебюджетных фондов и федеральных внебюджетных средств, осуществление операций с этими средствами;

- организация осуществления взаимных расчетов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ;

- регулирование финансовых отношений между федеральным бюджетом и государственными внебюджетными фондами, организация контроля за поступлением и использованием федеральных внебюджетных средств;

- организация и осуществление краткосрочного прогнозирования и кассового планирования средств федерального бюджета, других централизованных финансовых ресурсов и направлений их использования; учет операций по движению денежных средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов и федеральных внебюджетных средств на счетах казначейства; сбор, обработка и анализ информации о состоянии федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, государственных внебюджетных фондов и федеральных внебюджетных средств;

- осуществление по поручениям Правительства РФ и Минфина РФ других операций со средствами федерального бюджета, другими средствами, находящимися в ведении Правительства РФ;

- организация работы территориальных органов Казначейства по контролю за исполнением федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, поступлением и использованием федеральных внебюджетных средств;

- управление и обслуживание государственного внутреннего и внешнего долга совместно с Банком России и другими уполномоченными банками, организация и осуществление размещения на возвратной и платной основе централизованных финансовых ресурсов, находящихся в ведении Правительства РФ;

- организация и ведение операций по учету государственной казны.

Органы Казначейства по субъектам РФ, а также городам с районным делением, имеющим в своем подчинении нижестоящими органы Казначейства, осуществляют на соответствующей территории функции, применительно к функциям, рассмотренным выше, кроме функций, относящихся исключительно к обслуживанию федерального бюджета, закрепленным за Главным управлением федерального казначейства.

Органы Казначейства по городам, кроме городов районного подчинения, районам, районам в городах выполняют следующие функции:

- осуществляют бюджетное и финансовое исполнение федерального бюджета, финансовое исполнение государственных федеральных внебюджетных фондов, контроль за поступлением и использованием федеральных внебюджетных средств;

- обеспечивают целевое финансирование предприятий за счет средств федерального бюджета, государственных федеральных внебюджетных фондов и целевое использование федеральных внебюджетных средств;

- обеспечивают полный учет распорядителей средств федерального бюджета, государственных федеральных внебюджетных фондов и федеральных внебюджетных средств;

- осуществляют распределение доходов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ, производят отчисления от поступлений по федеральным и региональным налогам и доходам в местные бюджеты;

- осуществляют операции со средствами федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов и федеральными внебюджетными средствами;

- осуществляют кассовое планирование средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов и федеральных внебюджетных средств и направлений их использования;

- контролируют своевременность совершения операций и целевое направление использования средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов и федеральных внебюджетных средств;

- осуществляют по представлению Министерства РФ по налогам и сборам возврат в федеральный бюджет излишне взысканных и уплаченных налогов и других платежей;

- осуществляют учет операций по движению средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов и федеральных внебюджетных средств на счетах органов Федерального казначейства, обслуживающих соответствующую территорию;

- осуществляют сбор, обработку и передачу вышестоящим органам Казначейства информации и отчетов об исполнении доходов и расходов федерального бюджета, о финансовом исполнении государственных внебюджетных фондов, поступлений и использовании федеральных внебюджетных средств;

- осуществляют отдельные операции по поручению вышестоящих органов Казначейства.

Органы Казначейства наделены следующими правами:

- открывать счета для зачисления и выдачи средств в Банке России, его учреждениях на местах, других кредитных организациях;

- приостанавливать операции по счетам предприятий, включая банки, использующих средства федерального бюджета, государственных федеральных внебюджетных фондов и федеральные внебюджетные средства, в случаях непредставления или отказа предъявлять органам Казначейства и их должностным лицам бухгалтерских и финансовых документов, связанных с использованием этих средств;

- выдавать обязательные для исполнения предписания о взыскании с предприятий в бесспорном порядке средств, выделенных из федерального бюджета, средств этого бюджета, направленных в государственные внебюджетные фонды или федеральных внебюджетных средств, используемых не по целевому назначению, с наложением на предприятия штрафа в размере двойной ставки рефинансирования Банка России;

- налагать на кредитные организации штраф при несвоевременном исполнении ими платежных документов на перечисление и зачисление средств в доход федерального бюджета, в государственные внебюджетные фонды либо средств из федерального бюджета и этих фондов на счета получателей в соответствующие кредитные организации в размере действующей в банке, допустившем нарушение, процентной ставки при краткосрочном кредитовании, увеличенной на 10 пунктов; вносить в Банк России представления о лишении кредитных организаций лицензий на совершение банковских операций.

Исполнение федерального бюджета осуществляется органами казначейства на счетах, открытых для учета доходов и средств в Банке России и его учреждениях, либо в уполномоченных банках.

Между банком и органом другого казначейства заключается договор на обслуживание счета. Количество счетов, открываемых органам федерального казначейства, определяется нормативными документами.

Для учета доходов федерального бюджета органам федерального казначейства в отделениях Банка России, либо в уполномоченных банках открываются балансовые счета:

- № 40101 - “Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации”;

- № 40102 - “Доходы федерального бюджета”;

- № 40103 - “Доходы федерального бюджета, предназначенные для финансирования расходов”.

Счет № 40101 предназначен:

- для учета доходов, подлежащих распределению органами федерального казначейства между бюджетами разных уровней по нормативам, установленным законодательством РФ;

- для учета сумм единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности и подлежащих распределению между бюджетами разных уровней и государственными внебюджетными фондами по нормативам, установленным законодательством РФ.

Счет № 40102 предназначен для учета поступления всех доходов, зачисляемых в федеральный бюджет, поступающих как непосредственно от плательщиков налогов (сборов) и других обязательных платежей, так и со счета № 40101.

Счет № 40103 открываются управлениям федерального казначейства для финансирования расходов федерального бюджета, за счет собранных на обслуживаемой УФК территории доходов федерального бюджета.

Зачисление доходов на счета органов федерального казначейства осуществляется ежедневно в соответствии с кодами бюджетной классификации по видам налогов и платежей. Регулирующие налоги учитываются отдельно, так как требуют распределения между бюджетами различных уровней.

Распределение регулирующих налогов между бюджетами различных уровней производится органами федерального казначейства в соответствии с нормативами отчислений, установленными налоговым и бюджетным законодательством Российской Федерации, льготами, предоставленными налогоплательщикам по решениям законодательных (представительных) органов власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. Нормативы отчислений от регулирующих налогов по уровням бюджетов и сведения о предоставленных налогоплательщикам льготах органы федерального казначейства получают от соответствующих законодательных (представительных) и исполнительных органов власти.

До плательщиков налогов (сборов) и других обязательных платежей реквизиты счетов, открытых органам федерального казначейства и предназначенных для зачисления доходов, подлежащих перечислению в бюджеты разных уровней, доводят налоговые органы.

Сведения о реквизитах счетов бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, сведения об их изменении, с указанием новых реквизитов счетов, с указаниями новых реквизитов счетов, направляются органам федерального казначейства соответствующими финансовыми органами в десятидневный срок после их открытия или внесения в них изменений в соответствии с порядком обслуживания территориальными органами федерального казначейства на договорной возмездной основе исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Учет и распределение доходов между бюджетами разных уровней осуществляется на основании следующих документов:

- выписки кредитной организации из счетов по учету доходов, распределяемых органами федерального казначейства (счет № 40101), и доходов федерального бюджета (счет № 40102);

- платежи поручения плательщиков и органов федерального казначейства, получаемые в качестве приложения к выписке банка как на бумажных носителях, так и в виде электронных платежных поручений;

- платежные документы предприятий связи федерального органа исполнительной власти в области связи на поступившие переводы с приложением к ним талонов почтовых переводов, а при перечислении средств органам местного самоуправления - сопроводительные ведомости с перечнем плательщиков, от которых указанными органами приняты платежи по соответствующим налогам;

- платежные поручения органов федерального казначейства или мемориальные ордеры кредитной организации по расчетным чекам на возврат излишне уплаченных или ошибочно зачисленных доходов, а также возмещение средств из бюджета;

- сводные платежные поручения Сбербанка России с приложением квитанций по форме ПД-4, если доходы зачисляются наличными денежными средствами через отделения Сбербанка России;

- инкассовые поручения (распоряжения), выставленные налоговыми органами и исполненные кредитными организациями;

- мемориальные ордеры кредитных организаций о частичной оплате инкассовых поручений налоговых органов и судов, а также платежные документы плательщиков, предъявленные к корреспондентскому счету кредитной организации;

- мемориальные ордеры органов федерального казначейства, оформляемые на основании письменных уведомлений налоговых органов об уточнении вида дохода;

- мемориальные ордеры органов федерального казначейства, оформляемые на основании письменных уведомлений (заключений) налоговых органов о зачете излишне уплаченных сумм доходов в счет уплаты по другим налогам и сборам;

- заключения налоговых органов на зачет или возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм доходов (далее - заключения налоговых органов) в четырех экземплярах, подписанные руководителем (заместителем) налогового органа и заверенные оттиском печати налогового органа на первом экземпляре;

- другие документы, предусмотренные при безналичных расчетах;

- сведения, указанные в разделе III настоящей Инструкции о льготах, отсрочках (рассрочках) по налогам (сборам) и обязательным платежам, налоговых и инвестиционных налоговых кредитах и реструктуризации задолженности в соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации.

Регулирующие налоги, поступающие от налогоплательщиков, на основании платежного поручения по каждому виду налога зачисляются в полной сумме на балансовый счет № 40101. Ежедневно органы федерального казначейства получают в банках выписку по этому счету с приложением одного экземпляра каждого платежного поручения на зачисление средств.

На основании выписок по балансовому счету № 40101 с приложенными экземплярами платежных документов органы федерального казначейства ежедневно составляют ведомость распределения регулирующих налогов между бюджетами различных уровней. В ней указывается сумма по каждому виду подлежащего распределению регулирующего налога, установленные нормативы (проценты) отчислений в федеральный бюджет, бюджет субъекта Российской Федерации и местные бюджеты; суммы регулирующих налогов, подлежащие перечислению в указанные бюджеты; итоговые суммы подлежащих распределению налогов и подлежащих перечислению в бюджеты соответствующих уровней. Первый экземпляр данной ведомости остается в документах для органа федерального казначейства, по одному экземпляру ведомости передаются соответствующему финансовому органу.

Не позднее следующего рабочего дня после получения выписки банка по балансовому счету № 40101 органы федерального казначейства на основании ведомости распределения регулирующих налогов оформляют платежные поручения на перечисление средств с балансового счета № 40101 в пределах остатка средств на этом счете на балансовый счет № 40102 “Доходы федерального бюджета” и текущие счета бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Органы федерального казначейства сообщают сводные данные о суммах регулирующих налогов, зачисленных в местные бюджеты, бюджет субъекта Российской Федерации и в федеральный бюджет по видам налогов и в разрезе административно-территориальных единиц органам исполнительной власти субъекта РФ.

Территориальные органы федерального казначейства ежедневно отчитываются перед вышестоящим органом казначейства о суммах, поступивших в федеральный бюджет, и один раз в пять дней - о суммах, поступивших на счет распределяемых налогов.

Казначейство осуществляет операции по возврату и зачету налогов в случае переплаты одного вида налога и недоимки по другим или при переплате по всем видам налогов на основе данных, предоставленных налоговыми органами. Налоговые органы составляют заключение по форме № 21 о наличии переплаты у плательщика по конкретному налогу. Казначейство обязано исполнить заключение и оформить в установленном порядке чек на возврат или зачет налога. Операции по возврату и зачету налогов юридическим лицам осуществляются в порядке безналичных расчетов. Возврат налога физическому лицу осуществляется путем оформления денежного чека на имя физического лица и получения им наличных денежных средств в банке, где счет по учету доходов органа федерального казначейства. Все операции по возврату и зачету осуществляются банком в пределах остатка средств на счете казначейства и отражаются в выписке по этому счету.

Управлениям федерального казначейства (УФК) в целях сокращения встречных финансовых потоков предоставлено право финансировать расходы федерального бюджета за счет собранных на территории доходов федерального бюджета. Для этого управление федерального казначейства рассчитывает сумму, которую можно перечислить на финансирование расходов, готовит платежное поручение и вместе с формой расчета представляет его в учреждение Банка России, где после проверки и согласования осуществляется списание средств с балансового счет УФК № 40102 на счет УФК № 40103, а затем со счета № 40103 средства зачисляются на балансовый счет УФК № 40105 “Средства федерального бюджета”.

Таким образом, стадия исполнения федерального бюджета органами федерального казначейства по доходам переходит в следующую стадию - исполнение федерального бюджета по расходам.

Одной из основных задач органов федерального казначейства является управление расходами федерального бюджета на счетах федерального казначейства, открытых в учреждениях Центрального банка РФ, либо в уполномоченных банках.

Финансирование расходов федерального бюджета осуществляется с балансового счета № 40105 в соответствии с законами о федеральном бюджете на соответствующий год и производится в сроки и размерах, устанавливаемых Правительством РФ. Министерство финансов РФ и Главное управление федерального казначейства осуществляют роспись бюджета по распорядителям и формируют реестр к перечислению бюджетных средств по управлениям федерального казначейства, УФК в свою очередь, готовит реестр по отделениям федерального казначейства.

Полученный органами казначейства реестр еще не означает факта финансирования, для этого необходимо зачисление средств на счет № 40105 федерального казначейства. Если собранных на территории субъекта Федерации доходов достаточно для финансирования расходов, то ГУФК присылает безденежный реестр, если доходов на территории недостаточно, то платежным поручением ГУФК перечисляет на счет УФК сумму финансирования и тогда реестры считаются денежными.

4. Организация государственных финансов на федеральном уровне

В настоящее время практически завершен процесс перехода на финансирование распорядителей и получателей бюджетных ассигнований через лицевые счета, открытые им в органах казначейства который сопровождается обязательным закрытием всех бюджетных счетов распорядителей и получателей в банковских учреждениях.

Лицевые счета распорядителей средств федерального бюджета открываются непосредственно на текущем бюджетном счете в органах федерального казначейства, открытом на балансовом счете № 40105 “Средства федерального бюджета” в банковских учреждениях.

Для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета в органах федерального казначейства открываются и ведутся следующие лицевые счета:

- лицевой счет, предназначенный для учета операций главного распорядителя средств и распорядителя средств по распределению и доведению объемов лимитов бюджетных обязательств и финансирования распорядителям и получателям средств, находящимся в их ведении (лицевой счет распорядителя средств);

- лицевой счет, предназначенный для учета операций по отражению распределения и доведения до нижестоящих органов федерального казначейства объемов лимитов бюджетных обязательств и финансирования по федеральным мероприятиям, по которым главным распорядителем средств является Министерство финансов Российской Федерации (распорядительный лицевой счет органа федерального казначейства);

- лицевой счет, предназначенный для учета сумм доведенных объемов лимитов бюджетных обязательств, принятых денежных обязательств, объемов финансирования, кассовых расходов, осуществляемых при исполнении смет доходов и расходов получателей средств федерального бюджета (лицевой счет получателя средств);

- лицевой счет, предназначенный для учета операций по отражению объемов лимитов бюджетных обязательств и финансирования, кассовых расходов по федеральным мероприятиям, по которым главным распорядителем средств является Министерство финансов Российской Федерации (лицевой счет органа федерального казначейства);

- лицевой счет, предназначенный для учета операций при расходовании наличных денег обособленным подразделением (лицевой счет обособленного подразделения).

Каждому органу федерального казначейства может быть открыт только один лицевой счет соответствующего вида.

Каждому клиенту может быть открыт только один лицевой счет соответствующего вида.

Лицевые счета, включая счета, открытые непосредственно органу федерального казначейства, регистрируются этим органом в книге регистрации лицевых счетов.

Орган федерального казначейства в пятидневный срок после открытия лицевого счета получателя средств и лицевого счета обособленного подразделения сообщает об этом в установленном порядке территориальным органам территориальным органам Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и органам государственных внебюджетных фондов по месту регистрации получателя средств и по месту нахождения обособленного подразделения.

При открытии лицевых счетов распорядителей средств, распорядительных лицевых счетов органов федерального казначейства и лицевых счетов органов федерального казначейства сообщение об их открытии налоговым органам и органам государственных внебюджетных фондов не производится. При этом в книге регистрации лицевых счетов в соответствующей графе производится запись "Не требуется".

Каждому лицевому счету присваивается код, который используется при их нумерации. Устанавливаются следующие коды лицевых счетов:

01 - лицевой счет распорядителя средств;

02 - распорядительный лицевой счет органа федерального казначейства;

03 - лицевой счет получателя средств;

04 - лицевой счет органа федерального казначейства;

05 - лицевой счет обособленного подразделения.

На лицевых счетах учет операций по финансированию производится только на основании реестров, полученных от вышестоящего органа федерального казначейства. Зачисление на лицевые счета средств, не относящихся к финансированию расходов федерального бюджета, не допускается.

Порядок открытия лицевых счетов в органах федерального казначейства аналогичен порядку открытия счета в банке. Каждый распорядитель должен открыть несколько лицевых счетов, что зависит от целевой статьи, по которой финансируется распорядитель. Каждому лицевому счету присваивается номер. Нумерация лицевых счетов, открываемых в органах федерального казначейства, осуществляемых исходя из характера операций, подлежащих учету.

Номер лицевого счет состоит из одиннадцати разрядов.

где 1 и 2 разряды - признак принадлежности к виду лицевого счета;

с 3 по 10 разряды - учетный номер получателя средств и обособленного подразделения,

из них с 3 по 5 разряды - код главы прямого получателя средств федерального бюджета, в ведении которого находится получатель средств и обособленное подразделение в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации;

11 разряд - контрольный ключ.

На каждого распорядителя оформляется юридическое дело. Орган казначейства заключает с распорядителем договор на обслуживание, где оговариваются права и ответственность сторон по работе с лицевыми счетами. Таким образом, можно констатировать, что органы федерального казначейства с момента открытия счетов распорядителей выступают перед ними в качестве банка.

Орган федерального казначейства, выступая в роли банка, проверяет каждый платежный документ на правильность заполнения и целевой характер платежа, таким образом, осуществляется текущий контроль за целевым использованием средств федерального бюджета распорядителями.

Особенность казначейской системы исполнения бюджета заключается в том, что банки осуществляют операции по расчетно-денежным документам в пределах остатка средств на лицевом счете распорядителя и не контролируют назначение платежа, а органы казначейства осуществляют операции в пределах остатка средств на лицевом счете распорядителя по коду экономической классификации с контролем назначения платежа.

Через лицевые счета, открытые в органах федерального казначейства, осуществляются:

- финансирование расходов учреждений, предприятий, организаций на основании бюджетных назначений, утвержденных смет расходов и иных обоснований и расчетов, подтверждающих необходимость произведенных расходов;

- межбюджетные расчеты с администрациями субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по трансфертам, компенсациям, целевым программам;

- предоставление средств федерального бюджета на условиях платности и возвратности;

- расчеты с предприятиями, организациями в части компенсаций и социальных выплат по федеральным программам.

Действующим законодательством предусмотрены случаи закрытия лицевых счетов органами федерального казначейства.

Лицевые счета закрываются органом федерального казначейства:

- по заявлению клиента в связи с реорганизацией, изменением подчиненности, завершением работы ликвидационной комиссии;

- по окончании финансового года, если в течение данного финансового года операции по лицевому счету не производились;

- в иных случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Орган федерального казначейства не позднее следующего рабочего дня после закрытия лицевого счета сообщает об этом клиенту, а в пятидневный срок после закрытия лицевого счета получателя средств или лицевого счета обособленного подразделения сообщает об этом налоговому органу и органам государственных внебюджетных фондов по месту его регистрации (по месту нахождения обособленного подразделения).

Направления проведения контрольных мероприятий определяются исходя из общих задач, стоящих перед органами казначейства. В Указе Президента РФ от 08.12.92 г. № 1556 и в Положении о федеральном казначействе в целом намечены приоритеты контрольной деятельности.

Переход на казначейскую систему исполнения бюджета дает возможность проведения более полного и всестороннего контроля за этим процессом, который предусматривает ряд этапов.

Предварительный контроль - это контроль, проводимый до совершения финансовых операций на стадии составления, рассмотрения и утверждения смет доходов и расходов, договорных соглашений и других документов и направлений на предупреждение неэффективного и нецелевого расходования средств федерального бюджета.

Проведение предварительного контроля предусматривает проверку:

- обоснованности направлений расходов;

- правильности представленных расчетов;

- полноты указанных источников доходов;

- ожидаемых доходов (прибылей);

- возможности достижения цели в рассматриваемые сроки.

После принятия решения о выделении средств федерального бюджета бюджетополучателям наступает этап текущего (оперативного) контроля.

Текущий контроль - эта контроль, осуществляемый на этапе совершения финансовых операций со средствами федерального бюджета в целях предотвращения нарушений при расходовании этих средств, способствует соблюдению финансовой дисциплины и своевременности осуществления финансово-денежных расчетов.

Текущий контроль проводится операционной группой отдела платежей отделения, в котором открыт лицевой счет бюджетополучателя и предусматривает проверку:

- соответствия предполагаемых к оплате расходов утвержденной смете расходов, кодам экономической классификации;

- соответствие заключаемых договоров доведенным лимитам бюджетных обязательств;

- документов, подтверждающих надлежащую реализацию договоров на поставку продукции, выполнение работ, услуг, заключенных трудовых соглашений.

После документальной проверки обоснованности и правильности представленных документов на совершение платежа операционная группа бухгалтерии проверяет правильность оформления платежных документов и производит платеж, либо дает разрешение на получение наличных денег по чеку в уполномоченном банке. Оперативный контроль осуществляется в течение всего периода финансово-хозяйственной деятельности бюджетополучателей.

Последующий контроль - контроль, проводимый после использования средств федерального бюджета в отчетном периоде путем анализа и ревизии отчетной финансовой и бухгалтерской документации для определения эффективности, целенаправленности расходования бюджетных средств и своевременности совершения операций с этими средства. Не более одного раза в год органами федерального казначейства проводятся документальные проверки целевого использования средств федерального бюджета с выходом в проверяемые организации, учреждения, на предприятия.

Проведение органами федерального казначейства предварительного, текущего и последующего контроля ведет к укреплению платежной и финансовой дисциплины, снижает возможность совершения злоупотреблений, нецелевого и неэффективного использования бюджетных средств.

Заключение

бюджетный процесс казначейство

Изменения в бюджетном и налоговом законодательстве России, вступившие в действие в 2001 г., существенным образом меняют характер взаимоотношений между уровнями бюджетной системы. Высокая концентрация средств в федеральном бюджете на стадии первичного распределения налогов по вертикали бюджетной системы значительно увеличивается. Регионы же, сохранив за собой основную массу расходных обязательств, теряют значительную часть налоговых источников, что ведёт к увеличению зависимости от федерального бюджета. Несмотря на то что выпадающие доходы субъектов Федерации в связи с централизацией НДС в федеральном бюджете возмещаются в целом по регионам путём перераспределения через созданный в федеральном бюджете Фонд компенсаций, не всем из них они восполняются в полной мере.

Изменения в межбюджетных отношениях не только кардинально не решают, но и усугубляют проблему увеличения количества дотационных территорий, а также возрастающей дифференциации регионов по налоговому потенциалу и среднедушевой бюджетной обеспеченности.

Поэтому предпочтительным вариантом распределения доходных полномочий стало бы возможным закрепление некоторой части налоговых источников полностью, а совместных через постоянные процентные доли или разделенные налоговые ставки за региональными и местными органами власти, в случае же их недостаточности для покрытия минимально-необходимых потребностей, использовать межбюджетное регулирование путём установления временных нормативов отчисления от регулирующих налогов (желательно на ряд лет), и в последнюю очередь -- посредством перечисления из бюджетов вышестоящего уровня.

В принятой Правительством Российской Федерации «Программе развития бюджетного федерализма в России на период до 2005 года", решаются многие концептуальные вопросы, касающиеся принципов разграничения расходных полномочий и доходных источников между уровнями бюджетной системы, оказания финансовой помощи нуждающимся территориям, определены стратегические направления в этой сфере.

Реформа межбюджетных отношений ставит задачу расширения финансовой самостоятельности субъектов Федерации и муниципальных образований. Однако настораживает тот факт, что доля Федерального центра в первичном распределении налогов по уровням бюджетной системы увеличивается.

Кроме того, перспектива утраты значительной части финансовых ресурсов может усилить социальную напряженность в дотационных регионах. Политика концентрации финансовых ресурсов на верхнем уровне власти не может являться перспективным направлением, соответствующим принципам бюджетного федерализма. Централизация налоговых поступлений может быть приемлема как временная мера, связанная с задачами чрезвычайного характера, либо решения тех или иных государственных приоритетов. В целом такая политика ведёт к росту дотационности территориальных бюджетов, увеличению их зависимости от федерального центра, снижению заинтересованности в наращивании налогового потенциала на подведомственной территории и, как следствие, ответственности за формирование и исполнение своих бюджетов.

Перегруженность региональных и особенно местных бюджетов не обеспеченными финансированием обязательствами, возложенными на них Федеральным центром, привели к дестабилизации бюджетной системы, накоплению кредиторской задолженности, росту долговых обязательств бюджетов. Решая на перспективу проблему обеспечения «нефинансируемых федеральных мандатов», Программа развития бюджетного федерализма до 2005 г. не предлагает путей ликвидации накопленной задолженности, сравнимой в некоторых случаях с объемом бюджета.

Межбюджетное регулирование с помощью расщепления налогов по уровням бюджетной системы успешно действует в ряде зарубежных стран, большой опыт и у нашей страны. Если характер российского бюджетного федерализма в большей степени отвечает признакам кооперативной модели, придающей большое значение выравниванию территориальных различий субъектов Федерации и базирующейся на использовании совместных налогов, нужно попытаться извлечь из этого максимальную выгоду и совершенствовать эту практику. Наряду с этим можно использовать и отдельные элементы децентрализованной модели бюджетного федерализма.

На современном этапе важно постепенное изменение существующих бюджетных взаимосвязей, осторожное введение новых элементов, чтобы иметь определённый временной шаг на их адаптацию. В результате сосуществования действующих и новых финансовых механизмов будет осуществляться естественный отбор лучших экономически и социально приемлемых элементов.

Библиографический список

1. Конституция Российской Федерации. - М.,1993.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации. ФЗ от 31.07.98 №145-ФЗ.

3. Андреев А.Г. Современные проблемы взаимоотношений бюджетов в РФ // Федерализм.-2001.-№1.С.43 - 66.

4. Бюджетные отношения в РФ: Новые подходы к анализу и правовому регулированию / Под общ. ред. В.Н. Лексина, А.Н. Шевцова. - М.: Формула права,2001.

5. Бюджетная система России: Учебник для вузов / Под ред. проф. Г.Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ, 2000.

6. Годин А.М., Подпорина И.В. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации. - М.: Дашков и Ко,2001.

Размещено на Allbest.ru