Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

БАЛТИЙСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОЛОГИИ, ПОЛИТИКИ И ПРАВА

Мурманский филиал

Экономический факультет

Заочное отделение

КУРСОВАЯ РАБОТА

Предмет: «Налоги и налогообложение»

Тема: « Теория, социально-экономическая сущность налогов»

Студент: Асеева Татьяна Павловна

Преподаватель: Чупрова Эмилия Яковлевна

Содержание

Введение

Глава 1. Теория налога и налогообложения

1.1. Возникновение налогов

1.2. Эволюция системы налогообложения России

1.3. Основные налоговые теории

1.4 Методология налогообложения

Глава 2. Социально-экономическая сущность налогов

2.1 Понятие налога и его признаки

2.2 Экономическая сущность налога

2.3 Функции налогов

2.4 Элементы налогов

2.5 Классификация налогов

Заключение

Список использованных источников

Введение

Налоги в нашей жизни определяют многое, от них зависит благополучие страны. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Государству для выполнения своих функций необходима определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и граждан по ставке, установленной в законном порядке. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на управление, оборону, суд, охрану порядка. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Принудительное изъятие части дохода у налогоплательщиков порождает негативное отношение общества к власти. С целью разрешения данного противоречия власть изыскивает механизмы его смягчения путем регулирования налогового законодательства и реформирования налоговых органов.

Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы.

В условиях перехода от административно-директивных к экономическим методам управления резко возрастает значение налогов как регулятора рыночной экономики, через налоги государство может проводить политику развития наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

На протяжении более десяти лет налоговая система России постоянно реформируется. Это связано не только с изменением общественного строя. Государственная власть, ее законодательные и исполнительные органы в интересах разрешения данного противоречия находятся в постоянном поиске оптимальных или приемлемых для данных условий решений в сфере налогообложения. Перед ними стоит и другая проблема - проблема наполнения бюджетов всех уровней за счет налогов в условиях разрушенной экономики на постсоветском пространстве.

В сложное для нашей страны время налоги играют немалую роль в укреплении экономики России. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. При помощи налогов регулируются взаимоотношения как внутри страны между предпринимателями, предприятиями и государственным и местным бюджетами, так и внешнеэкономические отношения.

Данная работа посвящена теории налога и налогообложения, в ней рассмотрены такие вопросы, как возникновение налогов, понятие налога, функции налогов, их социально-экономическая сущность.

Глава 1. Теория налога и налогообложения

1.1 Возникновение налогов

Понятие «налог» уходит своими корнями в глубь веков. В нем заключен не только экономический, но и философский смысл.

Налог - элемент общественного бытия. Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. Первые упоминания о налоге мы находим в философских трактатах античных мыслителей. На заре человеческой цивилизации философы трактовали налог как общественно необходимое и полезное явление. На самых ранних стадиях государственной организации налоговые формы были варварскими: военные трофеи, использование труда рабов, жертвоприношения. Они не всегда были добровольными, а являлись неким неписаным законом. С побежденных народов взимались платежи, дань и контрибуции, которые в последующем приобрели форму регулярных податей и налогов. Налог как историческая категория возник из контрибуции и дани с побежденных и угнетенных народов.

Многие стороны современного государства восходят к истокам Древнего Рима. Первоначально все государство состояло из города Рима и прилегающей к нему местности. В мирное время налогов не было. Расходы по управлению городом и государством были минимальные, поскольку избранные магистры выполняли свои обязанности безвозмездно, порой вкладывая собственные средства, что было почетно. Главную статью расходов составляло строительство общественных зданий. Но в военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своими достатками. Определение суммы налога проводилось каждые пять лет избранными чиновниками-цензорами. Граждане Рима делали цензорам заявление о своем имущественном состоянии и семейном положении. Как видим, еще тогда закладывались основы декларации о доходах.

Римское государство разрасталось, постепенно Рим превращался в империю, в состав которой входили провинции. Главным источником доходов в римских провинциях служил поземельный налог. В среднем его ставка составляла одну десятую доходов с земельного участка. Также облагалась налогом недвижимость, живой инвентарь (крупный рогатый скот, рабы), ценности.

Помимо прямых налогов, в Римской империи существовали и косвенные налоги. Таким образом, мы видим, что подразделение налогов на прямые и косвенные известно с глубокой древности. Критерием такого деления является теоретическая возможность переложения таких налогов на потребителей. Окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход, владеет имуществом, а окончательным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене.

Из косвенных налогов в Древнем Риме были: налог с оборота по ставке обычно 1%, особый налог с оборота при торговле рабами по ставке 4%, налог на освобождение рабов по ставке 5% их рыночной стоимости.

Несколько позже был введен налог с наследства 5%. Налогом с наследства облагались лишь граждане Рима, но не провинций. Налог носил целевой характер. Полученные средства направлялись для пенсионного обеспечения профессиональных солдат.

Государственные финансовые органы непосредственно не взимали налогов с граждан. Это делали общины, оценку и определение налоговых поступлений общин, контроль за сроками поступления налогов государство держало в своих руках через органы фиска.

Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но играли роль дополнительного стимулятора развития хозяйства. Налоги вносились деньгами. Следовательно, население было вынуждено производить излишки продукции, чтобы продавать их. Это способствовало расширению товарно-денежных отношений, углублению процесса разделения труда, урбанизации.

По мере развития государства возникла «светская» десятина, которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с церковной десятиной. Данная практика существовала в течение многих столетий. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемной армии, строительство храмов, укреплений и т.д. В то же время в древнем мире имелось и серьезное противодействие прямому налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин не должен платить прямых налогов. Но когда предстояли крупные расходы, то совет или народное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов.

По мере общественного развития налоговые формы постепенно менялись. Неизменным оставался глубинный смысл понятия «налог» - опосредовать процесс обобществления необходимой для общества части индивидуальных доходов. Человеческое общество неоднородно в силу естественно-физиологических причин. Это побуждает его объединять свои усилия и богатства для противостояния силам природы, внешним врагам для совместного обеспечения общественных нужд. Потребность объединять такие усилия объясняет первопричину существования налога как такового. Классики экономической мысли более 300 лет назад сформулировали фундаментальные принципы налогообложения и определения налога в качестве «жертвоприношения», «платы за общественные услуги» и др.

Со времен развития товарно-денежных отношений и укрепления основ государственности экономисты рассматривают налог в качестве неотъемлемого элемента расширенного воспроизводства и фактора роста экономического потенциала.

1.2 Эволюция системы налогообложения России

История налогообложения берет начало с момента возникновения государства. По сравнению с Европой, на Руси налоговая система возникла гораздо позднее. Первые попытки ее создания относятся к концу IX века, когда началось объединение Руси. В это время основным источником доходов была дань, и она являлась прямым налогом. Кроме того, вводится косвенное налогообложение в форме различного вида пошлин, а чуть позднее - сбор за право торговли, оброк и поземельный налог.

Создание наиболее стройной финансовой и налоговой системы относится к эпохе Петра I (1672-1725). Это период бурного развития промышленности, горного дела, добычи полезных ископаемых. Была проведена реорганизация армии, создается Российский флот. Все это требует значительных денежных средств. Доходы государства пополняются военными налогами, подушной податью, вводится промысловый налог, совершенствуется таможенная политика.

Дальнейшее развитие система налогообложения получила в период царствования Екатерины II (1729-1796). Происходит упорядочение системы управления финансами: создаются губернские Казенные палаты - для управления финансовыми делами в губерниях и экспедиция о государственных доходах, которая занималась учетом и контролем доходов и расходов государства, а также взысканием штрафных санкций.

Дореволюционная система налогообложения России включала как прямые, так и косвенные налоги. Прямые налоги включали: подушную подать, промысловый налог, поземельный налог, налог на недвижимую стоимость, квартирный налог, налог с городской недвижимости и налог на денежный капитал. В число косвенных налогов входили: питейный налог, приносивший самый крупный доход государственной казне, акцизы на табак, соль, спички, керосин и ряд других товаров, а также специальные государственные сборы, взимаемые с пассажиров за проезд или провоз багажа любым видом транспорта. Кроме того, вводятся паспортные сборы, пошлины с имущества переходящего по наследству или дарении.

Наряду с государственными, появляются и местные земские налоги и сборы, которые устанавливаются земскими учреждениями. К ним относятся сборы с земли, фабрик, заводов, торговых и ремесленных заведений.

С 1917 года начинается советский период формирования системы налогообложения. Он характеризуется глубоким кризисом всей финансовой и налоговой системы, вызванным первой мировой, гражданской войной. Существенный доход государства составляет эмиссия денег. В этот период были введены натуральные налоги: продовольственный, затем продразверстка.

Некоторая стабилизация финансовой системы наступила в 20-х годах после провозглашения нэпа. В этот период развития российской экономики были введены элементы рыночного хозяйства - снят запрет на торговлю, местный кустарный промысел, проводятся мероприятия по укреплению рубля. Из прямых налогов взимались сельскохозяйственный, промысловый, походно-поимущественный, наследственные пошлины и др., а из косвенных - акцизы и таможенное обложение.

В целом налоговая система Советского государства сформировалась к 1930-1932 гг., когда в соответствии с постановлением ЦИК И СНП СССР была проведена налоговая реформа (1930).

Основная цель реформы состояла в упрощении системы налогообложения. В результате существенно сократилось количество налогов, для предприятий осталось только два налога: для государственных - налог с оборота и отчисления от прибыли, для кооперативных - налог с оборота и подоходный налог.

В военный и послевоенным периоды вводятся дифференцированные прогрессивные ставки по подоходному налогу, льготы для определенных категорий плательщиков, налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР и определяется необлагаемый минимум. Взимаются местные налоги: земельный налог, налог с владельцев строений, транспортных средств.

Налоговая система России, введенная с 1992 года, представляет собой пакет законов и законодательных актов, который разрабатывался с учетом мирового опыта налогообложения, а также особенностей переходного периода России к рыночным отношениям. Постоянная корректировка этого пакета документов привела к необходимости создания и введения в действие Налогового кодекса. Первая часть Налогового кодекса введена в действие 01 января 1999 года. В Налоговом кодексе устанавливается четкая кодификация налогов, узаконена жесткая процедура их введения, отмены, утверждения ставок, предоставления льгот.

Налоговый кодекс дает возможность создать единую и согласованную систему, исключающую возможность издания и принятия огромного количества нормативных документов и подзаконных актов, позволяет отрегулировать проблемы, возникающие между налогоплательщиком и налоговыми органами.

Особенно важным становится то обстоятельство, что перечень налогов разного уровня будет исчерпывающим, ни один орган власти не имеет права ввести ни одного налога, не предусмотренного Кодексом. Это качественно изменит условия хозяйствования для предприятий, ограничит возможности региональных и местных органов власти по изобретению новых налогов.

1.3 Основные налоговые теории

В результате попыток теоретического обоснования практики налогообложения возникли различные модели налоговых систем, которые менялись адекватно изменениям исторических, общественно-политических условий и развитию экономических отношений. Эти модели принято называть «налоговыми теориями». Каждая из них выдвигает свои принципы построения налоговой системы, определяет ее состав и структуру, роль, значение и функции налогов в экономике.

Долгое время господствовало классическое представление о роли налогов в экономике. А. Смитом впервые было создано учение об эволюции государственных финансов. А. Смит определил налоговую систему как более или менее упорядоченное и систематическое изъятие части доходов самостоятельно хозяйствующих субъектов и выдвинул четыре принципа налогообложения: равномерность, определенность, удобство уплаты и дешевизна.

Ученый-классик У. Петти (1623-1687) и английский экономист Д. Рикардо (1772-1823) считали экономику устойчивой и само регулируемой системой, в которой спрос рождает предложение, а при переизбытке любого из них происходит само уравновешивание путем передвижения производителей в дефицитные отрасли хозяйства. Государство должно лишь обеспечивать экономическое развитие свободного рынка, выполняя возложенные на него функции охраны права собственности. Налоги играли роль источников покрытия затрат государства на эти цели. Полемика же велась вокруг принципов справедливости их взимания. Однако с усложнением экономических отношений в обществе возникла потребность в корректировке классического учения. Появились новые научные теории.

Кейнсианская теория отражает элементы анализа общего функционирования экономики, обосновывает важные макроэкономические направления государственного регулирования. Одно из важных положений теории Дж. М. Кейнса (1883-1946) - зависимость экономического роста от достаточных денежных сбережений населения только в условиях полной занятости. Если этого нет, то большие сбережения мешают экономическому росту, так как представляют собой пассивный источник доходов, не вкладываются в производство. Здесь необходимо государственное вмешательство, направленное на изъятие с помощью налогов доходов, помещенных в сбережения.

Высокие (прогрессивные налоги) согласно теории Дж. М. Кейнса играют положительную роль, они влияют на сбалансированность экономики. Снижение налоговых поступлений уменьшает доходы бюджета и обостряет экономическую неустойчивость. Во время экономического подъема облагаемые доходы растут медленнее, чем налоговые доходы, а при кризисе налог уменьшается быстрее, чем падают доходы. Тем самым достигается относительно стабильное социальное положение в обществе. Таким образом, налоговые поступления в бюджет не только зависят от величины налоговой ставки, но и связаны с изменениями величины доходов, облагаемых по прогрессивной шкале ставок подоходного обложения. Английское правительство применило теорию Дж. М. Кейнса на практике перед началом первой мировой войны, когда все силы государства были направлены на развитие военного промышленного производства.

Кейнсианская система регулирования была подорвана по следующим причинам. Во-первых, когда инфляция стала приобретать хронический характер ввиду изменений в условиях производства, стало необходимым такое вмешательство, которое улучшило бы предложение ресурсов, а не спрос на них. Во-вторых, с развитием экономической интеграции произошло повышение зависимости каждой страны от внешних рынков. На смену кейнсианской концепции «эффективного спроса» пришла неоклассическая теория «эффективного предложения».

Согласно неоклассическому направлению корректирующие меры государства должны быть направлены лишь на то, чтобы устранить препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции, государственное вмешательство не должно ограничивать рынок с его естественными саморегулирующими законами, способными без какой-либо помощи извне достигнуть экономического равновесия.

Дж. Мид (1907 г.р.), построивший неоклассическую модель, отводил государству лишь косвенную роль в регулировании экономических процессов, считая государство дестабилизирующим фактором с безграничным ростом его расходов.

В неоклассической теории получили широкое развитие два направления: теория экономики предложения и монетаризм.

Теория экономики предложения предусматривает снижение налогов и предоставление налоговых льгот корпорациям, так как, по мнению сторонников этого направления, высокие налоги сдерживают предпринимательскую инициативу и тормозят политику инвестирования, обновления и расширения производства. Кроме того, согласно теории - обязательно сокращение государственных расходов. Главный постулат теории - лучший регулятор рынка - сам рынок, а государственное регулирование и высокие налоги лишь мешают его нормальному функционированию.

А. Смит отмечал, что от снижения налогового бремени государство выигрывает больше, нежели от наложения непосильных податей: на освобожденные средства может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог. Плательщики с большей легкостью сделают эти платежи, что освободит государство от дополнительных расходов на сбор налогов.

Объективно существует оптимальная доля изъятия прибыли в бюджет. Однако чтобы ее найти, необходимо провести всестороннее исследование активности предприятий в случае применения тех или иных процентных ставок.

Теория экономики предложения, развитая в начале 80-ых годов в США М. Уэйденбаумом, М. Бернсом, Г. Стайном, А. Лэффером, заключалась в радикальном сокращении предельных налоговых ставок, при этом понижалась бы прогрессивность налогообложения. Прежде всего предприятия увеличивали бы собственные источники накопления. А. Лэффер сделал вывод о том, что снижение налогов благоприятно воздействует на инвестиционную деятельность частного сектора. Если предприниматель не видит перспективы получения прибыли или если успешное функционирование рынка будет сталкиваться с усиливающейся дискриминацией в виде более высоких и прогрессивных налогов, то экономическая активность будет падать. Заинтересованность хозяйствующих субъектов, по мнению А. Лэффера, является движущей силой процветающей экономики.

Рост налоговых ставок лишь до определенного предела поддерживает рост налоговых поступлений, затем этот рост немного замедляется, и далее идет либо такое же плавное снижение доходов бюджета, либо их резкое падение. Когда налоговая ставка достигает определенного уровня, губится предпринимательская инициатива, сокращаются стимулы к расширению производства, уменьшаются доходы, предъявляемые к налогообложению, вследствие чего, часть налогоплательщиков переходит из легального в "теневой" сектор экономики.

По теории А. Лэффера, развитие теневой экономики имеет обратную связь с налоговой системой: увеличение налогов увеличивает размеры теневой экономики, при котором большая часть имеющегося дохода не декларируется. Предельной ставкой для налогового изъятия в бюджет А. Лэффер считает 30% суммы доходов.

Теория монетаризма, разработанная американским экономистом, профессором Чикагского университета М. Фридманом, предлагает ограничить роль государства только той деятельностью, которую кроме него никто не может осуществить: регулирование денег в обращении. Делается также и ставка на снижение налогов. В то же время по теории монетаризма одним из основных средств регулирования экономики является изменение денежной массы и процентных банковских ставок. Сочетание снижения налогов с манипулированием денежной массой и процентной ставкой позволяет создать стабильность функционирования механизма не только государственного, но и частного предприятия.

Основная идея неоклассических теорий заключается в поисках методов снижения инфляции и предоставлении большого количества налоговых льгот корпорациям или той части населения, которая формирует потребительский спрос на рынке.

В развитии кейнсианской теории появились новые течения, стал возникать ее синтез с некоторыми направлениями неоклассической теории. В неокейнсианской теории значительное место отведено налоговым проблемам. Английские экономисты И. Фишер и Н. Калдор считали необходимым разделение объектов налогообложения по отношению к потреблению, облагая в данном случае конечную стоимость потребляемого продукта, и к сбережению, ограничиваясь лишь ставкой процента по вкладу. Отсюда возникла идея налога на потребление, который представляет собой одновременно метод поощрения сбережений и средство для борьбы с инфляцией. Деньги, предназначенные ранее на покупку потребительских товаров, могли теперь быть направлены либо в инвестиции, либо в сбережения, которые превратились бы в капиталовложения с помощью той же самой бюджетной политики - изъятия излишних сбережений.

Однако Н. Калдор считал, что налог на потребление, введенный по прогрессивным ставкам с применением льгот и скидок для отдельных видов товаров более справедлив, чем фиксированный налог с продаж, для людей с низкими доходами. Кроме того, этот налог не облагает сбережения, необходимые для будущего инвестирования, стимулирует их рост.

В настоящее время не существует какой-либо одной истинно верной теории экономического регулирования. Во многих зарубежных странах существует взаимодействие трех основных концепций: кейнсианства с различными вариациями, теории экономики предложения и монетаризма. Государственная политика в области налогов должна быть продуманной и взвешенной, решаемой с помощью средств и приемов современного экономического анализа.

В России большая полемика по вопросам теории налогов велась до революции и в основном затрагивала сущность налогов, их форм, видов, выполняемых ими функций. Труды ученых-экономистов, таких как А. Тривус, Н. Тургенев, И. Озеров, А. Исаев, А. Соколов, В. Твердохлебов, представляют неоценимый вклад в теорию налогов. После раскола мирового сообщества на две противоборствующие политические системы, теория налогов в России была подвергнута искажению, что отбросило развитие отечественной науки в этом направлении на много лет назад. В области построения налоговой системы теоретические и практические исследования начали возрождаться с 1991 года. Предпосылкой для их появления стали налоговое законодательство и его адаптация к изменившимся экономическим условиям. Отдельные положения теоретических разработок ученых были включены в Налоговый кодекс. В соответствии с современными налоговыми теориями исследования строятся на анализе конкретной действующей налоговой системы, выявлении ее позитивных и негативных последствий и корректировке ее составляющих, осуществляется поиск оптимальных границ действий налогов. Можно проследить тенденцию взаимосвязи между развитием экономики, долей налоговых поступлений в бюджет и структурой налогов, что поможет избежать негативных последствий действия налогов либо сгладить их в определенной экономической ситуации.

1.4 Методология налогообложения

На фундаменте философского смысла налога как одного из процессов жизнеобеспечения общества развилась особая сфера экономической теории - наука о налогообложении.

Методология налогообложения - это теоретическое, научно-практическое и концептуально-правовое обоснование сущности понятия «налог». Это одновременное исследование налога в качестве объективной экономической категории и в качестве конкретной формы правовых взаимоотношений налогоплательщиков с государством. Это выбор налоговых форм и наполнение их конкретным содержанием, установление прав и обязанностей сторон налоговых правоотношений.

Любая национальная налоговая система функционирует на объективной методологической основе. Известны следующие налоговые концепции: ресурсного, имущественного обложения; обложения конечных стоимостных результатов, дохода; преимущественного обложения сделок купли-продажи; рентного налогообложения и др. Общество в зависимости от уровня своего экономического благополучия и степени политической зрелости принимает в законодательном порядке ту или иную концепцию. Это процесс формулирования принципов построения национальной налоговой системы и утверждения ее методических и организационно-правовых основ, задач и конкретных целей. Методология налогообложения составляет фундамент налогового механизма и его элементов: планирования, регулирования и контроля.

Глава 2. Социально-экономическая сущность налогов

2.1 Понятие налога и его признаки

Налог - это философская и экономическая категория и одновременно конкретная форма правовых взаимоотношений, закрепляемых в законодательном порядке при наполнении доходами казны государства (бюджета).

Налоги - одно из важных понятий экономической науки, являющееся экономической категорией, одним из звеньев экономических отношений. Анализ сущности налога как экономической категории основывается на исследовании закономерностей расширенного воспроизводства и его отдельных фаз, особенно распределения и перераспределения денежной формы стоимости. Налог как конкретная форма принудительного изъятия части совокупного дохода общества в казну государства отражает все достоинства и недостатки конкретного экономического пространства и конкретной системы государственного устройства и управления. По состоянию налоговых правоотношений в государстве судят о его прогрессе или регрессе.

Вместе с тем налог - понятие не только экономическое, хозяйственное, правовое, социальное, философское и историческое. Прежде всего - это понятие финансовой науки, жестко связанное с категориями «государство», «бюджет государства».⁵⁵ Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. -М.: Изд-торг. корп. «Дашков и К», 2004. - С.14.

Налоги, являясь экономической категорией, имеют глубоко исторический характер. Они менялись вместе с развитием государства.

Основные положения о налогах закреплены в Конституции Российской Федерации. В соответствии со статьей 57 Конституции РФ «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».

В современном понимании налог - это обязательный, принудительный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки в целях финансового обеспечения государства и его территориальных образований.

Признаками налога являются:

- императивность (безусловность, категоричность), которая означает, что субъект налога не вправе отказаться от возложенной на него обязанности безвозмездно отдать часть своего дохода (согласно закону) государству, а в случае невыполнения обязанности последуют определенные законом санкции по ее принудительному изъятию;

- смена формы собственности дохода, которая означает, что часть дохода субъекта безвозмездно переходит в собственность государства, обезличивается и используется государством по своему усмотрению;

- безвозвратность и безвозмездность передаваемой части дохода, которые означают, что отданная часть дохода не возвратится субъекту налога и он не получит никаких прав, в том числе право на участие в распределении отданной части своего дохода;

- легитимность, которая означает не только признание налогов на основе законодательного права, но и их взимание только с законных операций.

2.2 Экономическая сущность налога

налогообложение денежный хозяйствующий государство

Выражая интересы общества, государство осуществляет регулирование экономических отношений, вырабатывает и реализует специфические функции посредством социальной, экономической, демографической, экономической и другой политики. Регулирование экономических отношений в обществе государство осуществляет посредством использования различных инструментов. Одним из таких инструментов является налоговая политика.

Для выполнения своих функций государству необходимы средства, за счет которых финансируются и реализуются различные функции государства, содержатся структуры, обеспечивающие функционирование самого государства. Все необходимые средства аккумулируются в финансово-бюджетной сфере, основным источником формирования которой являются налоговые платежи и сборы. В 2000 году в бюджете России налоговые доходы в общей сумме доходов составили около 85%, в 2001 - 93%, в 2002 - 81%, в 2003 - 78%, в развитых странах эта величина достигает 90%.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства», - подчеркивал Карл Маркс.⁶⁶ Маркс К., Энгельс Ф. Соч. - Т. 4. - С. 308. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий - рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.

Налог определяет собой изъятие государством части собственности граждан или хозяйствующих субъектов в пользу государства для финансирования выполняемых функций. Возникнув вместе с государством, налоги характеризуют денежные отношения, которые складываются у государства с его гражданами и хозяйствующими субъектами, и взимаются либо с произведенных и реализуемых товаров и услуг, либо с имущества, находящегося в собственности, что является часть ВВП. Таким образом, изъятие части ВВП в виде обязательного платежа в пользу государства и составляет экономическую сущность налога.

Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

- работники своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

- хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

За счет налогов, сборов, пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсы государства. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.

Источником налогов является вновь созданная стоимость, то есть национальных доход, созданный в производстве трудом, капиталом и природными ресурсами. Процесс перераспределения национального дохода в денежной форме, то есть мобилизация средств хозяйствующих субъектов с помощью налогового механизма и их использование через систему государственных расходов представляет собой всю систему финансовых отношений. Налоги являются категорией не только экономической, но и финансовой. Налоги участвуют в перераспределении дохода только на стадии формирования государственных ресурсов путем изъятия части денежных средств юридических и физических лиц, централизации средств в пользу государства.

Налоговая система России представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц - на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи «питают» бюджетную систему страны.

Кроме того, существуют государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых социальных отчислений. Источником отчислений также является произведенный ВВП, за счет которого на стадии образования первичных доходов формируется соответствующая часть платежей во внебюджетные фонды в форме единого социального налога, привязанного к заработной плате и включаемого в себестоимость продукции.⁷⁷ Налоги: Учебное пособие./ Под ред. Д.Г.Черника. - М.: Финансы и статистика, 2001. - С. 39.

Одновременно с созданием налоговой системы в 1991-1993 гг. в России появились четыре государственных внебюджетных социальных фонда: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения и фонды обязательного медицинского страхования. Государственный фонд занятости населения функционировал до 2001 г., а затем был упразднен.

Внебюджетные фонды созданы федеральными и региональными органами государственной власти и органами местного самоуправления. Эти фонды предназначены для аккумуляции в них денежных ресурсов, направляемых в основном на государственное социальное страхование. Обязательное социальное страхование направлено на компенсацию последствий изменения материального и социального положения граждан вследствие наступления старости, необходимости получения медицинской помощи, санаторно-курортного лечения, потери кормильца, инвалидности и др. Средства этих фондов используются для своевременной выплаты пенсий, пособий по безработицы, по временной нетрудоспособности, беременности и родам, оказание бесплатной медицинской помощи населению и т.д.

Вначале эти страховые взносы официально налогами не признавались и не включались в состав налоговой системы РФ. Считалось, что эти обязательные страховые платежи имеют возвратный характер, используются на социальные нужды и налогами не являются. Решение данного вопроса нашло отражение в статье 13 части первой Налогового кодекса РФ. Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды включены в налоговую систему РФ и отнесены к федеральным налогам и сборам.

Единый социальный налог можно рассматривать как форму реализации денежных накоплений, при помощи которой часть чистого дохода общества используется на различные мероприятия в сфере обязательного страхования. Помимо единого социального налога, в системе обязательного социального страхования действуют взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Вместе с тем, налоги не только формируют финансовые средства государства - они используются для воздействия на структуру производства и потребления, состояние и направление развития науки, определяют приоритеты социальной политики, от которой в конечном итоге зависит эффективность общественного производства.

2.3 Функции налогов

Функция налога - это проявление его сущности в действии. Сущность налогов раскрывается через их функции. Функция показывает, как реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

С одной стороны, налоги выражают обязанности плательщиков налогов участвовать в формировании ресурсов государства. С другой - являются инструментом перераспределения финансов, поэтому должны сглаживать диспропорции в системе распределения и активизировать или сдерживать развитие любых форм деятельности.

Таким образом, можно выделить две основные функции налогов - фискальную и регулирующую, хотя на самом деле не существует единого толкования функций налогов. Наиболее часто встречается выделение следующих функций: фискальная, регулирующая, воспроизводственная.

Фискальная функция предполагает, что налоги являются доходом государства и формируют основную доходную часть бюджетов различных уровней государственной власти. Фискальная функция налогов является главной, основополагающей, так как именно она формирует основную часть бюджетов всех уровней. Посредством фискальной функции системы налогообложения удовлетворяются общенациональные необходимые потребности: содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов либо они недостаточны (библиотеки, архивы, фундаментальная наука, театры, музеи).⁸⁸ Абрамова М.А., Александрова Л.С. Финансы и кредит: Учебное пособие. - С. 216.

Экономическая, или регулирующая, функция налогов заключается в воздействии налогов на общественно-экономические отношения в государстве. Именно налоги оказывают влияние на платежеспособный спрос, предложение и ресурсоснабжение. Они создают или разрушают экономические условия, то есть регулируют рыночные отношения в государстве. Посредством регулирующей функции формируются противовесы излишнему фискальному гнету, то есть создаются специальные механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и общегосударственных экономических интересов. Конечная цель налогового регулирования - обеспечит непрерывность инвестиционных процессов, рост финансовых результатов бизнеса, а тем самым способствовать росту общенационального фонда денежных средств.

С тех пор, как государство стало активно участвовать в организации социальной и хозяйственной жизни страны, появилась подфункции регулирующей функции: социальная и стимулирующая, реализуемые через систему льгот и преференций (предпочтений). Льготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование:

- финансирования затрат на развитие производства и жилищное строительство;

- малых форм предпринимательства;

- занятости инвалидов и пенсионеров;

- благотворительной деятельности в социально-культурной и природоохранительной сферах.

Преференции устанавливаются, как правило, в виде скидок (отмены) таможенных пошлин на ввозимые в страну товары определенной номенклатуры, которые на отечественных предприятий не производятся либо изготавливаются в недостаточных объемах.

Непосредственно с регулирующей функцией связана и проявляется другая функция - контрольная. Сущность ее состоит в количественном отражении и соответствии налоговых платежей и налоговых поступлений. Осуществление контрольной функции налогов зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.

Все функции налогов взаимосвязаны, взаимообусловлены, в единстве они определяют эффективность финансово-бюджетных отношений и налоговой политики.

2.4 Элементы налогов

Элементы налогов определены Налоговым кодексом Российской Федерации. В части первой Налогового кодекса РФ, статье 17 говорится: «налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения». К элементам налогов относятся: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Объект налогообложения определяется в соответствии со статьей 38 главы 7 первой части НК РФ. Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения, к которой применяется налоговая ставка. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки бывают твердые (в рублях и копейках) и процентные. Понятие налоговой базы и налоговой ставки определяется статьей 53 НК РФ.

Определение налогового периода дается в статье 55 НК РФ. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога.

Срокам уплаты налогов и сборов посвящена статья 57 НК РФ. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

Порядок уплаты налогов и сборов определяется статьей 58 НК РФ.

2.5 Классификация налогов

Первая классификация налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов, который первоначально был привязан к доходам землевладельца. Впоследствии А. Смит, исходя из факторов производства (земля, труд, капитал), дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами - на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наемного работника. Косвенные же налоги, считал А. Смит, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются на потребителя.

Классификация налогов на прямые и косвенные, исходя их доходно-расходного критерия, не утратила своего значения и используется для оценки степени переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг.⁹⁹ Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2001. - С. 39.

К числу прямых налогов относятся: налог на прибыль предприятий и организаций, земельный налог, налог на доходы физических лиц, налоги на имущество юридических и физических лиц. Косвенные налоги «сидят» в цене товара и являются налогами на потребление: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные товары, таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами.

В конце XIX века, по расчетам русского экономиста и статистика И. И. Янжула, доля прямых налогов в налоговых поступлениях казны составляла: в России - 17%, во Франции - 25,6%, в Англии - около 30%, в Германии - 35,4%. Налоговое бремя в течение ста лет возрастало. Уже в 1913 году доля прямых налогов в налоговых поступлениях российской казны достигла 27,8%. В 1999 году в России на долю прямых налогов приходилось примерно 45%.

Бюджетная система государства включает совокупность бюджетов всех уровней. В России бюджетная система представлена федеральным, региональным и местным уровнями. В Российской Федерации налоги и сборы подразделяются на федеральные; региональные налоги республик, краев, областей и автономных образований, Москвы и Санкт-Петербурга; местные.

Налоговый кодекс предусматривает закрытый перечень налогов и сборов.

Учетно-экономическая целесообразность изучения налоговой нагрузки на предприятие диктует иную группировку налогов, а именно:

- налоги, относимые на издержки производства и обращения;

- налоги, включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг);

- налоги, относимые на финансовые результаты предприятия;

- налоги на прибыль и за счет прибыли, остающейся в распоряжении плательщика.

Заключение

Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. Первые упоминания о налоге мы находим в философских трактатах античных мыслителей. На заре человеческой цивилизации философы трактовали налог как общественно необходимое и полезное явление. Налог как историческая категория возник из контрибуции и дани с побежденных и угнетенных народов.

Основные положения о налогах закреплены в Конституции Российской Федерации. В соответствии со статьей 57 Конституции РФ «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».

В Налоговом кодексе РФ дано следующее определение налога. Налог - это обязательный, принудительный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки в целях финансового обеспечения государства и его территориальных образований.

Экономическая сущность налога заключается в изъятии государством части собственности граждан или хозяйствующих субъектов в пользу государства для финансирования выполняемых функций. Возникнув вместе с государством, налоги характеризуют денежные отношения, которые складываются у государства с его гражданами и хозяйствующими субъектами, и взимаются либо с произведенных и реализуемых товаров и услуг, либо с имущества, находящегося в собственности, что является часть ВВП.

Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи «питают» бюджетную систему страны. Налоги являются категорией не только экономической, но и финансовой. Налоги участвуют в перераспределении дохода только на стадии формирования государственных ресурсов путем изъятия части денежных средств юридических и физических лиц, централизации средств в пользу государства. Существуют государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых социальных отчислений. Источником отчислений также является произведенный ВВП, за счет которого на стадии образования первичных доходов формируется соответствующая часть платежей во внебюджетные фонды в форме единого социального налога, привязанного к заработной плате и включаемого в себестоимость продукции.

Налоги не только формируют финансовые средства государства - они используются для воздействия на структуру производства и потребления, состояние и направление развития науки, определяют приоритеты социальной политики, от которой в конечном итоге зависит эффективность общественного производства.

На современном этапе развития экономики России решение проблем, связанных с наполнением доходной части государственного бюджета, является первоочередной задачей как законодательной, так и исполнительной ветви власти. Основной источник формирования бюджета государства - налоговые сборы и платежи. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства. Организация работы с налогоплательщиками по выполнению этой задачи служит прерогативой налоговых органов РФ. Качество функционирования налоговой системы России во многом предопределяет формирование бюджета страны, развитие промышленной сферы, сельского хозяйства, предпринимательства, уровень социального обеспечения граждан.

Создание эффективной налоговой системы, обеспечение ее прозрачности, предсказуемости и стабильности представляет собой важное условие повышения предпринимательской и инвестиционной активности, прогресса РФ на пути создания рыночной экономики и интегрирования российской экономики в мировую. Реформирование налоговой системы России происходит с момента ее начального формирования и продолжается уже более 10 лет. Первая часть Налогового кодекса введена в действие 01 января 1999 года. С введением в действие Налогового кодекса, который является законодательным документом, осуществлен системный и комплексный пересмотр всей системы налогообложения и, после принятия его в целом, должен стать единым документом, регулирующим все налоговые вопросы, начиная со взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков и кончая порядком расчетов и уплаты налогов.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации. - Москва: ИЦК «МарТ»; Ростов н/Д; Издательский центр «МарТ», 2003. - 64 с.

2. Библиотека кодексов: Выпуск 13 (33). Налоговый кодекс РоссийскойФедерации. Части I и II. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 561 с.

3. Абрамова М.А., Александрова Л.С. Финансы и кредит: Учебное пособие. - М.: ИД Юриспруденция, 2003. - 448 с.

4. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2004. - 296 с.

5. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Прогресс, 1978. - 430 с.

6. Налоги. Словарь-справочник. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 240 с.

7. Налоги: Учеб. пособие. - 5-е изд., перераб. и доп.\ Под ред. Д.Г.Черника. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 656 с.

8. Осадчая И.М. Современное кейнсианство. - М.: Мысль, 1971. - 268 с.

9. Пархачева М.А., Корнетова Е.В. Малый бизнес: новая система налогообложения в 2003 году. - СПб.: Питер, 2002. - 256 с.

10. Система налогов и сборов России / Под ред. А.Н.Козырина. - СПб.: Питер, 2004. - 264 с.

11. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. - Кн. 5. - М.: Соцэкгиз, 1992. - 612 с.

12. А.В. Толкушкин. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь. - М.: Юристъ, 2001. - 512 с.

13. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов. - 3-е изд., прераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 517 с.

14. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 1999. - 429 с.

Размещено на Allbest.ru