Налоговые платежи, уплачиваемые организациями

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Налог на доходы физических лиц

2. Взносы во внебюджетные фонды

3. Государственная пошлина

4. Таможенная пошлина

Библиографический список

1. Налог на доходы физических лиц

В соответствии с действующим законодательством все предприятия, учреждения, организации, индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы в пользу граждан, обязаны удерживать налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Плательщиками налога с доходов физических лиц являются: 1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ; 2. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников, расположенных в России.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от: 1) источников РФ и (или) от источников за пределами РФ ? для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; 2) источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

К доходам от источников в РФ относятся:

? дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

? страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

? доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

? доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

? доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в РФ; акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ; иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу.

? вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ;

? пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

? доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

? доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;

? иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

К доходам, полученным от источников за пределами РФ относятся:

? дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 208 НК;

? страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, предусмотренных пп. 2 п. 1 ст.208 НК;

? доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав;

? доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ;

? доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ; за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций; прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных в абзаце 4 пп. 5 ст. 208 НК.

? вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ;

? пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

? доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские. Речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключение предусмотренных пп. 8 п. 1 ст. 208 НК.

? иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ.

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов:

1) государственные пенсии, пособия, иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с законодательством (кроме пособий по временной нетрудоспособности, включая пособия по уходу за больным ребенком);

2) все виды установленных законодательством РФ, субъектов РФ и решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных: а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; б) бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения; в) оплатой стоимости или выдачей полагающегося натурального довольствия; г) оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; д) увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск); е) гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей; ж) возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

3) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентов РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов служб занятости; 4) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов;

5) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов (перечень должностей, на которые избираются кандидаты, установлен п. 30 ст. 217 НК РФ);

6) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: а) в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного материального ущерба или вреда здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) или исполнительной власти и другими органами и фондами, перечень которых регламентируется п. 8 ст. 217 НК РФ; б) работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; в) в виде гуманитарной, а так же благотворительной помощи, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями; г) налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального, регионального и местного бюджетов, а также внебюджетных фондов; д) налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

7) суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих раб6тников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов" подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание. Причем уплата указанных сумм должна осуществляться работодателем за счет средств, оставшихся в распоряжении предприятий после уплаты налога на прибыль организаций.

8) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно, полученных ими акций ми иных имущественных долей, распределенных между акционерами ми участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций ми их имущественной доли в уставном капитале;

9) выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам профсоюзов за счет членских взносов, а также выплаты) производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий.

10) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если: а) проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центробанка России в течение периода, за который начислены указанные проценты; б) установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; .

11) доходы, не превышающие 4000 руб. в год, полученные по каждому из следующих оснований: а) стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; б) стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления; в) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; г) стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в производимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров; д) возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам, а также инвалидам стоимости приобретенных ими медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

12) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

13) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

В настоящее время установлены следующие налоговые ставки по НДФЛ:

1) основная ставка устанавливается в размере 13%;

2) налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 рублей;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения определенного размера.

3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

4. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

5. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

При определении налоговой базы по НДФЛ должны учитываться не только все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и в натуральной формах, но также доходы в виде материальной выгоды; по договорам страхования; по договорам негосударственного пенсионного обеспечения; от долевого участия в организациях и др. Налоговая база уменьшается на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Налоговые вычеты представляют собой суммы расходов гражданина и уменьшают базу обложения. Среди вычетов особое место занимает льгота в виде необлагаемого минимума дохода. «Необлагаемый минимум» бывает индивидуальным, т.е. характеризующим установленный государственный норматив расходов, предназначенный для удовлетворения необходимых текущих потребностей самого гражданина, а также семейным - на детей. Он может предоставляться двумя способами:

1) фиксированным - ежемесячный вычет из дохода гражданина, имеющего особый социальный статус, установленной государством нормативной величины независимо от размера этого дохода;

2) регрессивно-накопительным - ежемесячный вычет установленного норматива в зависимости от величины дохода гражданина (для всех работающих, для детей в зависимости от возраста).

Стандартные налоговые вычеты распространяются на следующие категории налогоплательщиков:

1) 3000 руб. каждый месяц - для лиц, получивших и перенесших заболевания, связанные с радиационным воздействием, инвалидов Великой Отечественной войны и из числа военнослужащих, получивших инвалидность вследствие заболеваний, полученных при защите Родины;

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1. Схема расчета налога на доходы физических лиц.

2) 500 рублей за каждый месяц - для Героев Советского Союза и РФ, лиц. Награжденных орденом Славы всех трех степеней, входивших в состав действующих армий, находившихся в Ленинграде в период его блокады, инвалиды с детства и инвалиды 1 и 2 групп, а также для других категорий плательщиков согласно перечню;

3) 400 рублей за каждый месяц - для остальных плательщиков (налоговый вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40000 руб.);

4) 1000 рублей за каждый месяц распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя; Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на учащихся дневной формы обучения до 24 лет (налоговый вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40000 руб.) Налоговый вычет предоставляется обоим родителям. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам налоговый вычет производится в двойном размере.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный вычет (кроме распространяющегося на детей), предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Этот вид вычетов применяется только для уменьшения доходов, облагаемых по ставке 13%.

Социальные налоговые вычеты предоставляются:

1. В сумме доходов, перечисленных на благотворительные цели организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, финансируемых частично или полностью из бюджета, в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2. В сумме, уплаченной за свое обучение в образовательных учреждениях, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей;

3. В сумме, уплаченной за услуги по лечению налогоплательщика, его детей и родителей. Общая сумма вычета не может превышать 38000 руб. Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются:

1. в суммах, полученных от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности менее 3 лет, стоимость которых не превышает 1000000 руб.; иного имущества, находящегося в собственности менее 3 лет, стоимость которого не превышает 250000 руб. (в остальных случаях налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи)

2. в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры в размере фактических расходов, но не более 2000 000 руб.

Налоговые агенты ? организации и индивидуальные предприниматели представление имущественных налоговых вычетов не производят.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

- индивидуальным предпринимателям - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;

- налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, в сумме расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ;

- налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения за создание, исполнение произведений науки и культуры, в сумме фактически производственных расходов.

Если эти расходы не могут быть документально подтверждены, они принимаются к вычету в следующих размерах (процент к сумме начисленного дохода): 1) создание литературных произведений - 20; 2) создание художественно-графических произведений, фоторабот, архитектуры и дизайна -30; 3) создание произведений скульптуры, оформительского, театрального искусства - 40; 4) создание аудиовизуальных произведений - 30; 5) создание музыкальных произведений - 25, 40; 6) исполнение произведений литературы и искусства - 20; 7) создание научных трудов и разработок - 20; 8) открытия, изобретения и создание промышленных образцов - 30.

Все российские организации, индивидуальные предприниматели, постоянные представительства иностранных организаций в РФ, в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов (их учреждениями). Указанные российские организации,- индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов и их учреждения в РФ являются налоговыми агентами.

2. Взносы во внебюджетные фонды

С 1 января 2010 г. единый социальный налог перестал существовать, его заменили взносы во внебюджетные фонды: на обязательное пенсионное страхование (финансирование накопительной и страховой части), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование.

Плательщиками взносов являются: 1) лица, производящие выплаты физическим лицам (организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями); 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты. Если налогоплательщик одновременно относится к обеим категориям, он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию. Не являются плательщиками взносов организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, а также плательщики единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Объектами налогообложения признаются:

1) для налогоплательщиков - работодателей ? выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые в пользу работников по всем основаниям, т. е. по трудовым договорам, по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.

2) для прочих налогоплательщиков ? доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов аналогичен составу затрат, установленному для плательщиков налога на прибыль.

Налоговая база определяется:

1) для налогоплательщиков - работодателей ? как сумма доходов, начисленных за налоговый период в пользу работников в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных работникам материальных, социальных или иных благ или в виде иной материальной выгоды. При этом налоговая база определяется отдельно по каждому работнику сначала налогового периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом, и в нее не включаются доходы, полученные работниками от других работодателей;

2) для прочих налогоплательщиков ? как сумма доходов, полученных за налоговый период в денежной и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в РФ, за вычетом расходов, связанных сих извлечением. Выплаты в натуральной форме учитываются по их стоимости на день выплаты, исходя из государственных либо рыночных цен, включающих сумму НДС и акцизов.

Включение в налоговую базу выплат по гражданско-правовым договорам предполагает выплаты по договорам подряда, аренды, возмездного оказания услуг, перевозки, транспортной экспедиции, хранения, поручения, комиссии, доверительного управления имуществом, агентский договор, договор НИОКР.

Включение в налоговую базу по взносам во внебюджетные фонды выплат по авторским договорам должно осуществляться с зачетом документально подтвержденных физическими лицами расходов, связанных с получением таких вознаграждений.

В налоговую базу в части сумм, подлежащих уплате в Фонд социального страхования в составе взносов, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.

Налоговая база по взносам во внебюджетные фонды должна быть уменьшена на выплаты, которые не подлежат налогообложению. Не подлежат налогообложению:

1. Не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу;

5) доходы глав крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

6) доходы, получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

8) взносы работодателя, уплаченные налогоплательщиком в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника;

9) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

10) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти и т.д.;

11) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

12) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

15) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей;

16) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

17) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ), помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

От уплаты взносов во внебюджетные фонды освобождаются:

? организации ? с сумм доходов, не превышающих 100000 рублей в течение налогового периода, начисленных работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп;

? общественные организации инвалидов с сумм выплат, не превышающих за год 100000 рублей на одного работника;

? другие налогоплательщики ? инвалиды I, II и III групп, в части доходов от предпринимательской деятельности в размерах, не превышающих 100000 рублей за налоговый период;

Налоговым периодом по взносам является календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Ставки взносов установлены в зависимости:

? от категории плательщика налога (ставки установлены отдельно в отношении предприятий и организаций, сельхозтоваропроизводителей, предпринимателей и адвокатов);

? от вида государственного внебюджетного фонда, в который зачисляются взносы (в Федеральный бюджет РФ на цели пенсионного страхования, в Фонд социального страхования РФ, в Фонды обязательного медицинского страхования);

? от дохода одного работника, рассчитанного нарастающим итогом с начала года.

Ставки взносов.

1. Для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, применяются следующие налоговые ставки:

Для плательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие налоговые ставки:

Для плательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, применяются следующие ставки:

2. Адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, уплачивают взносы по следующим налоговым ставкам:

3. Для плательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, применяются следующие налоговые ставки:

Плательщики, производящие выплаты физическим лицам (работодатели и др.), производят уплату налога ежемесячно в срок, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Сумма каждого ежемесячного авансового платежа подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Сумма налога, зачисляемая в составе ЕСН в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

Сумма взносов в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет на цели пенсионного обеспечения, подлежит уменьшению на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Плательщики - работодатели должны вести учет отдельно по каждому работнику о суммах выплаченных ему доходов и суммах налога, относящихся к этим доходам.

Плательщики - индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты уплачивают налог авансовыми платежами на основании налоговых уведомлений. Сумма авансовых платежей рассчитывается налоговым органом, исходя из суммы предполагаемого дохода. указанного в налоговой декларации. подаваемой в установленном порядке, или из суммы налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и соответствующих ставок. Авансовые платежи уплачиваются в следующем порядке: 1) за январь-июнь ? не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы; 2) за июль-сентябрь ? не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы налога; 3) за октябрь-декабрь ? не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы взносов.

Окончательный расчет налога производится с учетом всех полученных в налоговом периоде доходов, включенных в налоговую базу, и указанных в декларации о доходах, подаваемой до 30 апреля.

3. Государственная пошлина

доход пошлина сбор налог

Под государственной пошлиной понимается сбор, взимаемый с лиц при их обращении в государственные органы, органы местною самоуправления, иные органы и (пли) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ. Выдача документов (их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям.

Плательщиками государственной пошлины признаются юридические лица, если они: 1) обращаются за совершением юридически значимых действий; 2) выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями.

Государственная пошлина подразделяется на простую и пропорциональную. Простая пошлина взимается в абсолютной сумме с документа или с суммы иска. Базовой величиной при этом исчислении является минимальный размер оплаты труда. Пропорциональная пошлина рассчитывается в процентах к сумме оплачиваемого пошлиной документа или иска.

Государственная пошлина взимается с юридических лиц следующими органами:

судебными учреждениями - с исковых заявлений имущественного и неимущественного характера, кассационных жалоб, за выдачу копий документов; плательщиком пошлины, как правило, является истец (если же истец имеет льготу, то уплата пошлины решением суда возлагается на ответчика); пошлина уплачивается до подачи соответствующего заявления, кассационной жалобы, а также при выдаче судом копий документов;

органами государственного арбитража - с исковых заявлений имущественною и неимущественного характера, с кассационных и апелляционных жалоб, с заявлений о признании организаций и индивидуальных предпринимателей несостоятельными (банкротами); пошлина уплачивается до подачи заявления или жалобы;

нотариальными органами - за все оказываемые ими услуги; пошлина уплачивается при совершении нотариальных действий;

4) органами исполнительной власти различного уровня - за услуги, оказываемые нотариальными конторами; пошлина уплачивается наличными деньгами при подаче соответствующих заявлений и выдаче справок;

Законодательство предусматривает достаточно широкий крут услуг и документов, освобождаемых от пошлины. От уплаты пошлин освобождаются органы государственной власти, органы местного самоуправления и иные органы по делам в защиту государственных и общественных интересов; налоговые, финансовые, таможенные органы и органы по валютному и экспортному контролю, выступающие в качестве истцов и ответчиков по искам о взыскании налогов, сборов, пошлин. Льготы в виде освобождения от уплаты пошлин также предоставляются общественным организациям инвалидов, их учреждениям и объединениям по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, и по всем нотариальным действиям,

Кроме общих льгот законодательные (представительные) органы РФ имеют право устанавливать дополнительные льготы. По уплате государственной пошлины для отдельной категории плательщиков, а органы местного самоуправления наделены правом устанавливать льготы для отдельных налогоплательщиков в пределах сумм, зачисляемых в местный бюджет.

Государственная пошлина по делам, рассматриваемым в арбитражном суде, Конституционном суде РФ и Верховном суде зачисляется в доход федерального бюджета, а в остальных случаях - в доход местного бюджета.

Государственная пошлина может быть возвращена на основании установленных законом случаев. Возврат государственной пошлины производится юридическому лицу, в течение 1 месяца со дня принятия решения о ее возврате соответствующими финансовыми или налоговыми органами.

4. Таможенная пошлина

При перемещении юридическими лицами товарно-материальных ценностей через таможенную границу РФ уплачиваются следующие виды таможенных платежей:

1) таможенная пошлина (ввозная и вывозная);

2) НДС;

3) акцизы;

4) таможенные сборы, в том числе:

- сборы за выдачу лицензий таможенными органами РФ и возобновление действия лицензий;

- сборы за таможенное оформление, хранение и таможенное сопровождение товаров;

- плата за информирование и консультирование;

- плата за участие в таможенных аукционах и др.

Товарно-материальные ценности подлежат декларированию таможенным органом при их перемещении через таможенную границу, изменении таможенного режима. При декларировании товаров декларант обязан: 1) подать таможенную декларацию и представить в таможенный орган необходимые документы и сведения; 2) по требованию таможенного органа предъявить декларируемые товары; 3) уплатить таможенные платежи.

Объектом налогообложения таможенными пошлинами и другими платежами являются товары, перемещаемые через таможенную границу РФ. Налоговой базой для целей исчисления таможенных платежей являются таможенная стоимость товаров и (или) их количественные показатели. Основной таможенной стоимостью выступает цена сделки (контрактная цена). Помимо контрактной цены, в таможенную стоимость включаются также накладные расходы:

- стоимость транспортировки и погрузо-разгрузочных работ;

- стоимость контейнеров и другой много оборотной тары, если они рассматриваются как одно целое с оцениваемыми товарами;

- стоимость упаковки упаковочных материалов и работ по упаковке;

- страховые и иные платежи осуществленные в качестве условия продажи;

- комиссионные и брокерские вознаграждения;

- лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности;

- прочие накладные расходы.

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным Законом РФ «О таможенном тарифе». Контроль за правильностью определения таможенной стоимости осуществляется таможенным органом.

Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ производится путем применения одного из следующих методов: 1) по цене сделки с ввозимыми товарами; 2) по цене сделки с идентичными товарами; 3) по цене сделки с однородными товарами; 4) методом вычитания стоимости; 5) методом сложения стоимости; 6) резервным методом.

Если не может быть использован основной метод (по цене сделки с ввозимым товаром) т. е., когда с точки зрения таможенного органа декларант не может документально доказать заявленные расходы, то применяется другой метод. Причем каждый последующий метод оценки применяется только тогда, когда таможенную стоимость нельзя определить по предыдущему методу.

Методы по цене сделки с идентичными товарами и по цене сделки с однородными товарами учитывают различия физических характеристик товаров, страны их происхождения, степень взаимозаменяемости и т. д.

Метод вычитания стоимости предполагает, что в качестве базы расчета принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые товары продаются наибольшей партией на территории РФ. При этом из цены единицы товара вычитаются: все накладные расходы, суммы ввозных таможенных пошлин, налогов и иных платежей.

Метод сложения стоимости основан на данных о затратах на производство товара. Базой для определения таможенной стоимости является цена единицы товара, рассчитанная исходя из стоимости его изготовления и прочих затрат.

Резервный метод предполагает использование информационных справочников по мировым ценам и ценам внутренних рынков, статистических данных об уровнях комиссионных, о скидках, транспортных тарифах, прибыли и т. д.

Применяются следующие виды таможенных пошлин: 1) адвалорные, т. е. установленные в процентах к таможенной стоимости товаров; 2) твердые (специфические), т. е. установленные в евро за единицу измерения (веса, объема и т. д.) облагаемого товара; 3) комбинированные, т.е. сочетающие адвалорный и специфический виды таможенного обложения.

Предусмотрены следующие особые виды таможенных пошлин:

специальные пошлины применяются в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию РФ в количествах и на условиях, способных нанести ущерб отечественным производителям аналогичных товаров. Специальные пошлины применяются также как ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы РФ со стороны других государств и их союзов.

антидемnинговые пошлины применяются при ввозе на территорию РФ товаров по более низкой цене, чем их нормальная стоимость в стране вывоза, при условии, что такой ввоз наносит ущерб отечественным производителям подобных товаров.

компенсационные пошлины применяются к ввозимым в РФ товарам, при производстве которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз может нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров.

Ставки таможенных пошлин применяются дифференцированно в зависимости от страны происхождения товара:

базовые ставки таможенных пошлин закреплены в таможенном тарифе и применяются в размере 100 % в отношении товаров, происходящих из стран, в торгово-политических отношениях с которыми Россия применяет режим наиболее благоприятствуемой нации. Поскольку РФ не является участницей Генерального соглашения о тарифах и торговле (ГАТТ), указанный режим устанавливается двусторонними международными договорами и соглашениями.

преференциальные ставки таможенных пошлин являются льготными ставками, входящими в национальную систему преференций РФ. Они применяются в размере 75 % базовых величин в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран - пользователей схемой преференций РФ. К этим странам в основном относятся развивающиеся страны и зависимые территории Азии, Африки и Латинской Америки.

По ввозимым товарам, происходящим из наименее развитых стран - пользователей схемой преференций РФ, таможенные пошлины не применяются. Преференциальный режим не распространяется на некоторые виды товаров при их ввозе на территорию РФ. К таким товарам относятся отдельные продукты питания (натуральные соки, воды, пиво), подакцизные товары, аудио- и видеотехника, часы всех видов, автотранспортные средства и др.

Базовые ставки таможенных пошлин увеличиваются в 2 раза в отношении товаров, ввозимых из стран, в торгово-политических отношениях с которыми РФ не применяет режим наиболее благоприятствуемой нации, либо страна происхождения которых не установлена. Такие ставки называются максимальными.

Льготы по таможенным пошлинам называют тарифными льготами. Они предоставляются исключительно по решению и в порядке, установленном Правительством РФ. Основными видами тарифных льгот являются: 1) возврат уплаченной пошлины; 2) освобождение от уплаты пошлины; 3) установление тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.

Возврат таможенных пошлин (налогов, сборов) производится в случае: излишне взысканной их суммы; отзыва таможенной декларации; восстановления режима наиболее благоприятствуемой нации или тарифных преференций; при вывозе иностранных товаров с таможенной территории РФ или при их уничтожении либо отказе в пользу государства, или при реимпорте товаров; изменения с разрешения таможенного органа ранее заявленного таможенного режима.

В случае реэкспорта товаров возврат уплаченной пошлины производится при соблюдении следующих условий: реэкспортируемые товары должны находиться в том же состоянии, в котором они были на момент ввоза; реэкспортируемые товары не использовались для извлечения дохода; реэкспорт товара осуществляется не позднее установленных сроков с момента ввоза.

От уплаты пошлин освобождаются:

а) транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимое для их нормальной эксплуатации на время следования в пути:

б) предметы материально технического снабжения и другое имущество, вывозимое за пределы таможенной территории РФ для обеспечения деятельности российских и арендованных судов, ведущих морской промысел, а также продукция их промыслов, ввозимая на таможенную территорию РФ;

в) товары, ввозимые на таможенную территорию РФ и вывозимые с этой территории для официального или личного пользования представительствами иностранных государств, физическими лицам, имеющими право на беспошлинный ввоз таких предметов на основании международных соглашений РФ или законодательства РФ;

г) валюта РФ, иностранная валюта, а также ценные бумаги;

д) товары, подлежащие обращению в собственность государства в случаях, предусмотренных законодательством РФ;

е) товары, ввозимые на таможенную территорию РФ и вывозимые в качестве гуманитарной помощи: товары в целях ликвидации последствий аварий и катастроф и т. д.;

ж) товары, выступающие в качестве безвозмездной помощи, поступающие на благотворительные цели по линии государства, правительства, включая оказание технического содействия;

з) товары, перемещаемые под таможенным контролем в режиме транзита через таможенную территорию РФ;

и) товары, перемещаемые через таможенную границу РФ физическими лицами, и не предназначенные для производственной или коммерческой деятельности;

к) пожарно-техническая продукция, ввозимая в РФ для обеспечения деятельности органов государственной противопожарной службы;

л) иные товары, определенные законодательством.

Таможенные платежи не уплачиваются, если:

1) товары не облагаются таможенными пошлинами;

2) общая стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5 000 руб.;

3) до выпуска иностранных товаров для свободного обращения они оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли в нормальных условиях транспортировки, хранения, использования или эксплуатации;

4) товары обращаются в федеральную собственность в соответствии с законодательством;

5) физическими лицами ввозятся культурные ценности (при условии их письменного декларирования);

6) товары ввозятся физическими лицами для личного пользования (не для коммерческих и иных целей) и их стоимость не превышает 65 тыс. руб. (за исключением ввоза транспортных средств).

При этом Правительство РФ определяет количественные, стоимостные и иные ограничения на беспошлинный ввоз товаров.

Специфическая для внешнеторговой деятельности льгота ? это установление тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.

Тарифная квота ? это определенная стоимость или количество импортируемых товаров, которые облагаются таможенными пошлинами в обычном размере. Превышение тарифной квоты влечет за собой повышение тарифных ставок таможенных пошлин.

При ввозе товаров таможенные платежи уплачиваются не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.

При вывозе товаров таможенные пошлины уплачиваютcя не позднее дня подачи таможенной декларации.

В исключительных случаях плательщику может предоставляться отсрочка или рассрочка уплаты. Решение об этом принимается таможенным органом. За предоставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты, начисляемые на сумму задолженности, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Отсрочка или рассрочка уплаты предоставляется при наличии следующих оснований:

- причинение плательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

- задержка плательщику финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного им государственного заказа;

- товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче;

- осуществление плательщиком поставок по межправительственным соглашениям.

По желанию плательщика таможенные платежи уплачиваются как в валюте РФ, так и в иностранной валюте, котирующейся Центральным банком РФ.

Суммы излишне взысканных таможенных платежей подлежат возврату по письменному заявлению плательщика.

В случае неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей применяются меры по их принудительному взысканию за счет с денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках, или за счет его иного имущества. При неуплате таможенных платежей в установленный срок уплачиваются пени. Они начисляются за каждый календарный день просрочки платежа в процентах в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Библиографический список

1. Анискин Юрий Петрович. Финансовая активность и стоимость компании: аспекты планирования / Анискин Ю. П., Сергеев А. Ф., Ревякина М. А.; МИЭТ (ТУ), Ин-т экономики, управления и права, Междунар. акад. менеджмента. - М.: Омега-Л, 2008. - 240 с.

2. Внедрение сбалансированной системы показателей / Hovath & Partners: Пер. с нем.- М.: Альпина Бизнес букс, 2007. - 478 с.

3. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ./ Гл. Ред. Я.В.Соколов - М.: Финансы и статистика,2008.-800с.

4. Карпов А. Е. Бюджетирование как инструмент управления. - М.: Результат и качество, 2009. - 379 с.

5. Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Финансы предприятий. Учебное пособие. - М.: ООО "ВИТРЭМ", 2009. - 352 с.

6. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. 8-е изд., перераб. М.: Омега-Л 2010 г. - 310 с.

Размещено на Allbest.ru