Анализ прямых и косвенных затрат предприятия

Кроме того, особый интерес представляет поквартальный расчет затрат на 1 руб. выручки который поможет вывить сезонность которая значительно влияет на финансовые результаты ООО «АКТИВ».

Данные табл. 3.4. показывают, что в расчете на 1 р. реализованной продукции общая сумма затрат на производство сокращается либо увеличивается в зависимости от сезонности. Так во втором квартале 2002г. себестоимость составила 99% от выручки большую часть которой составили прямые затраты - 75% или 0,75 коп. на 1 рубль выручки.

К концу года они стабилизировались и составили в среднем 50 - 60% от полной себестоимости. Среди прямых расходов наибольший удельный вес в ООО «АКТИВ» занимают расходы на оплату труда рабочего персонала в 1 квартале они составили 18 копеек на 1 рубль выручки, во втором квартале - 24 коп., в третьем квартале они достигли наивысшего уровня - 41 копейки снизившись с 4 кварталу на 0,3 копейки составив 38 копеек.

Значительному изменению подвергались сырье и материалы, так в начале 1 квартала они составляли 3 копейки на рубль себестоимости, что объясняется большим числом праздников в этот период, в результате чего расходы населения и организаций на ремонт водонагревателей значительно снизились.

Во втором квартале 2002г. расходы на сырье и материалы возросли на 35 копеек. В третьем квартале снова происходит снижение материальных затрат, что связано с летней стагнацией рынков.

К концу 2002 года материальные затраты снова возросли и составили 15 копеек, что говорит о характерной сезонности данного вида услуг.

Среди косвенных расходов наибольший удельный вес, впрочем, как и прямых расходов имеет заработная плата, включая социальные расходы. В среднем они составили 20 копеек на руль продаж. Следом идут расходы, связанные с арендой помещения, в среднем за год они составили 4 копейки на рубль продаж ((0,5+0,3+0,4+0,3)/4).

Далее следует изучить динамику отклонения от величины затрат на рубль произведенной продукции.

Как видно из табл. 3.5, затраты на рубль выпущенной продукции в 2002г. снижены в отчетном периоде по сравнению с запланированной величиной на 3 коп. Изменение структуры выпущенной продукции привело к увеличению затрат на 19 коп, однако вследствие роста цен на продукцию затраты на рубль выпущенной продукции сократились на такую же величину. За счет снижения себестоимости отдельных изделий затраты на 1 р. продукции уменьшились на 12 коп. Это чистая экономия, достигнутая в результате снижения затрат материальных ресурсов, роста производительности труда, использования более прогрессивной техники и технологии и т.д.

Предприятию необходимо обратить особое внимание на ассортимент выпускаемой продукции, так как именно структурные сдвиги в объеме произведенной продукции привели к увеличению затрат на рубль продукции.

3.2 Факторный анализ прямых и косвенных расходов ООО «АКТИВ»

В настоящее время (как в экономической литературе, так и при проведении анализа материальных затрат) используются разные классификации факторов. Все они построены с учетом различных признаков. Большинством авторов при анализе прямых материальных затрат выделяются факторы, отраженные на рис 3.6.

Для факторного анализа прямых затрат ООО «АКТИВ» мы использовали методику описанную в учебном пособии Ермолович Л.Л.

Факторами 1-го порядка являются: изменение объема выпущенной продукции; изменение ее структуры; изменение уровня затрат на отдельные изделия. Расчет названных факторов на величину прямых материальных затрат произведен в табл. 3.6.

Как мы видим из таблицы 3.6. увеличение объема прямых материальных расходов было связано с увеличением объема предоставленных услуг по ремонту водонагревателей на 63433,5 руб. и уровня затрат на отдельные услуги в сумме 29365,18 руб. Снижение уровня прямых материальных затрат на 30168,68 руб. произошло за счет структуры услуг.

Далее изучаются прямые трудовые затраты. Снижение прямых трудовых затрат является главным фактором уменьшения затрат живого труда на производство продукции и, следовательно, снижения себестоимости единицы продукции.

Факторы изменения прямых трудовых затрат характеризует структурно-логическая модель факторной системы (рис. 3.7.).

При анализе прямых трудовых затрат так же, как и прямых материальных, прежде всего выделяют следующие факторы: изменение объема выпущенной продукции, ее структуры и уровня прямых трудовых затрат в себестоимости отдельных видов изделий.

Таким образом, из табл. мы видим, что увеличение прямых трудовых затрат произошло в основном за счет увеличения объема проданных услуг на 64469,94 руб., изменения структуры услуг - 56951,8 руб. и изменения уровня прямых трудовых затрат в себестоимости услуг на 61628,79 руб.

Для проверки правильности расчета сложим все эти показатели:

+ 183050,5 = 64469,94 + 56951,8 + 61628,79 = + 183050,5

При анализе косвенных расходов выделяют следующие факторы, оказывающие влияние на отклонение фактической их величины от предусмотренной планом:

1) изменение объема услуг;

2) отклонение от отдельных видов расходов предыдущего периода.

3.3 Влияние прямых и косвенных расходов на финансовые результаты ООО «АКТИВ»

В ходе анализа прямых и косвенных расходов очень важно изучить их влияние на финансовые результаты предприятия.

Как свидетельствует обобщающая информация табл. 3.10.

В связи с процессом постоянного развития аналитических возможностей бухгалтерской отчетности, в частности «Отчета о прибылях и убытках», создана информационная база проведения анализа изменения прибыли от продаж под влиянием следующих факторов:

- объема выручки (нетто) от услуг;

- структуры реализации;

- себестоимости проданных товаров, продукции;

- управленческих расходов;

- цен на реализацию услуг.

Для проведения факторного анализа используем необходимую информацию табл. 3.10. и аналитической табл. 3.12, исходные данные которых позволяют рассчитать влияние прямых и косвенных затрат на изменение прибыли от продаж.

Инфляция цен и себестоимость услуг и продукции за период с 2001 по 2002г. составила 12 %.

Таким образом, коэффициент равен 1,12. Исходя из данных табл. 3.12 рассчитаем влияние факторов на изменение (прирост) прибыли от продаж.

Методика расчета влияния факторов на прирост прибыли от продаж за 2001 - 2002г. включает шесть этапов.

Первый шаг. Расчет прироста прибыли от продаж (?Р):

Второй шаг. Расчет темпа роста объема продаж в сопоставимых ценах:

Третий шаг. Расчет прироста прибыли в связи со снижением объема продаж на 7,59% (107,59-100) .

Итак, влияние первого фактора -- изменения объема продаж на прирост прибыли от продаж составил:

Четвертый шаг. Расчет изменения себестоимости. 1295830 -- 1156991,07 = +138838,93 руб. Это означает, что прибыль от продаж уменьшится на эту сумму в связи с увеличением себестоимости, т.е. Р(s) составит -138838,93 руб., т.е. второй фактор оказал внимание на - 138838,93 руб.

Пятый шаг. Расчет влияния на изменение прибыли от продаж увеличения цен (четвертый фактор). Сравним два объема продаж отчетного периода, рассчитанных по ценам предыдущего и отчетного годов: 1471135 -- 1313513,39 = 157621,61 руб. Это свидетельствует о том, что продавали услуги и продукцию по более высоким ценам и получили в связи с этим прибыль P(Ц) на сумму: + 157621,61 руб.

Шестой шаг. Расчет влияния изменения структурных сдвигов в реализации продукции (в сторону увеличения или уменьшения продаж более рентабельных товаров) на изменение прибыли от продаж (пятый фактор).

Для этого выполним расчет по предлагаемой методике: 156522,32 - (108022 х 1,0759) = 156522,32 - 116216,66 = + 40305,66 руб. Расчеты показывают, что в организации уменьшилась прибыль от продаж на 40305,66 руб. в связи с изменением структуры продаж, в частности, за счет увеличения объема продажи нерентабельных услуг и продукции P(стр) на сумму 40305,66 руб.

Для проверки правильности расчета сложим факторы:

Таким образом, основными факторами, повлиявшими на увеличение прибыли является изменение структуры себестоимости (прямых и косвенных расходов) и объемов продажи услуг.

3.4 Маржинальный анализ прибыли на основе прямых и косвенных расходов

Деление расходов ООО «АКТИВ» на прямые и косвенные позволяет провести анализ безубыточности.

Для расчета объема выручки за 2002г., покрывающего прямые и косвенные расходы организации используют такие показатели, как величина и норма маржинального дохода.

Кроме того, маржинальный доход можно вычислить как разность между выручкой от реализации услуг и прямыми затратами:

Для ООО «АКТИВ» сумма маржинального дохода составит 589324 руб. (1471135- 881811).

Для ООО «АКТИВ» в 2002г. она составит 1033519 руб. ( ) .

Кроме того, анализ безубыточности можно провести графическим методом с помощью табличного процессора «Excel».

Однако для производства расчет безубыточности предприятия с применением табличного процессора «Exell», заметно осложняется в силу целого ряда причин. Основной их них является сложность ввода информации.

В связи с этим предлагаем ООО «АКТИВ» автоматизировать этот процесс на базе современных компьютерных программ, одной из которых является Project Expert компании «Про-Инвест ИТ».

С использованием Project Expert процедура анализа безубыточности выглядит следующим образом:

1. Проведение предварительной аналитической работы (установление цели анализа, сбор исходных данных и т. д.).

2. Построение финансовой модели компании, включающей (укрупненно):

- описание номенклатуры продуктов;

- описание прямых расходов (по каждому из продуктов);

- описание косвенных расходов;

- описание доходной части (цены, текущие объемы продаж, скидки и т. д.)

- установление различных ограничений и взаимосвязей модели - например, ограничений по объему производства или продаж (большинство шагов по формированию модели в программе автоматизированы).

3. Проведение проверки модели и ее корректировка (при необходимости).

4. Проведение всех необходимых расчетов с использованием модели (включая как сам анализ безубыточности с анализом чувствительности, так и другие необходимые виды анализа).

5. Интерпретация полученных результатов, подготовка необходимых отчетов и принятие решения.

Для проведения анализа безубыточности, в большей степени соответствующего специфике проблемы данного предприятия, аналитики могут составлять собственные схемы расчета с использованием «таблиц пользователей».

Использование для анализа безубыточности таблиц пользователя позволяет, например, отследить в динамике ситуацию с основной деятельностью компании в зависимости от различных параметров, влияющих на значение критического объема продаж. Таким образом, Project Expert позволяет снять со специалиста большую часть рутинной, нетворческой работы и сосредоточится на эффективном управлении расходами.

Размещено на Allbest.ru