Налог на имущество

1.2.1 Основные итоги реализации налоговой политики в

прошедшем периоде

"Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008 - 2010 годы", одобренные Правительством Российской Федерации (протокол от 2 марта 2007г. № 8), предусматривали внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

1. Совершенствование налога на прибыль организаций

2. Совершенствование налога на добавленную стоимость

3. Индексация ставок акцизов

4. Совершенствование налога на доходы физических лиц

5. Введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц

6. Совершенствование налога на добычу полезных ископаемых

7. Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов

8. Международное сотрудничество, интеграция в международные организации и соглашения, информационный обмен

По указанным направлениям в 2008 году был принят целый ряд решений. Большая часть из этих решений была принята в качестве антикризисных мер налогового стимулирования, отчет о которых, в том числе их бюджетная оценка, отражены в одобренной Правительством Российской Федерации Программе антикризисных мер Правительства Российской Федерации на 2009 год.

Введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц.

Основными направлениями налоговой политики на 2009 - 2011 годы, Бюджетными посланиями Президента Российской Федерации было предусмотрено введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц. Учитывая сложность данной работы, в прошедшем периоде велась активная работа по подготовке к введению налога на недвижимость.

В целях реализации положений Бюджетного послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2008-2010 годах» и в соответствии с поручением Правительства Российской Федерации Минфином России совместно с Минэкономразвития России и Минюстом России был подготовлен График работ по принятию главы Кодекса, регулирующей налогообложение недвижимости, которым предусматривается:

- разработка и принятие нормативных правовых актов в связи с вступлением в силу Федерального закона от 24 июля 2007г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (2008-2012 годы);

- принятие федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и другие законодательные акты Российской Федерации», предусмотренного проектом № 445126-4;

- разработка нормативных правовых актов в целях реализации положений Федерального закона «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и другие законодательные акты Российской Федерации» (2008 - 2009 годы);

- информационное наполнение кадастра объектов недвижимости, в том числе перенос сведений из Государственного земельного кадастра и данных БТИ (2008-2012 годы);

- определение эффективной налоговой ставки и налоговых льгот для исчисления местного налога на недвижимость и подготовка проекта поправок Правительства Российской Федерации к проекту федерального закона № 51763-4 «О внесении изменений в часть вторую Кодекса и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» (2010 год).

1.2.2 Меры в области налоговой политики, планируемые к

реализации в 2010 году и в плановом периоде 2011 и 2012 годов

В период 2010 - 2012 годов будет продолжена реализация целей и задач, предусмотренных "Основными направлениями налоговой политики в Российской Федерации на 2008 - 2011 годы" и "Основными направлениями налоговой политики на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов".

При этом реализация основных направлений налоговой политики будет проводиться во взаимосвязи с основными направлениями Программы антикризисных мер Правительства Российской Федерации и с проектами по реализации основных направлений деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года.

Предлагается внесение изменений в законодательство и уточнение ранее заявленных подходов к проведению налоговой реформы по вопросам:

- совершенствования налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях налогообложения;

- создания института консолидированной налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций;

- совершенствования порядка учета в налоговых органах организаций и физических лиц, оптимизации взаимодействия, в том числе посредством передачи документов в электронном виде, между налоговыми органами и банками, органами исполнительной власти, местными администрациями, другими организациями, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с налоговым администрированием.

Помимо этого планируется внесение изменений в действующее законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям.

Введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц.

В Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2009-2011 годах» указывается на необходимость принятия главы Кодекса, регулирующей взимание налога на жилую недвижимость граждан. Указанная мера была предусмотрена и Основными направлениями налоговой политики на 2009 и плановый период 2010 и 2011 годов.

Проект федерального закона № 51763-4 «О внесении изменений в часть вторую Кодекса и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации», предусматривающий установление местного налога на недвижимость, который заменит для соответствующих налогоплательщиков налог на имущество физических лиц, а также земельный налог в части налогообложения установленных объектов, принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в первом чтении 10 июня 2004 года.

Однако для введения налога на недвижимость необходимо формирование государственного кадастра недвижимости, а также формирование порядка определения налоговой базы, в качестве которой должна выступать кадастровая стоимость объектов недвижимости. Для формирования государственного кадастра недвижимости был принят Федеральный закон от 24 июля 2007г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости», вступивший в силу с 1 марта 2008 года, который регулирует отношения, возникающие в связи с ведением государственного кадастра недвижимости, осуществлением кадастрового учета недвижимого имущества и кадастровой деятельности.

При этом в настоящее время законодательно не урегулированы вопросы, связанные с определением кадастровой стоимости объектов недвижимости, порядком проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости. Требуется принятие проекта федерального закона № 445126-4 «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и другие законодательные акты Российской Федерации», устанавливающего общие принципы проведения кадастровой оценки объектов недвижимости и требования к оценщикам, привлекаемым к государственной кадастровой оценке объектов недвижимости, а также определяющего порядок утверждения результатов кадастровой оценки и досудебного урегулирования споров о результатах проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости.

Кроме того, для введения налога на недвижимость необходимы разработка и принятие таких документов, как методика кадастровой оценки недвижимости, методика проверки результатов кадастровой оценки недвижимости, проведение работ по кадастровой оценке объектов недвижимости и информационному наполнению государственного кадастра недвижимости.

Согласно Графику работ по принятию главы Кодекса, регулирующей налогообложение недвижимости, проект поправок Правительства Российской Федерации к законопроекту № 51763-4 будет подготовлен Минфином России совместно с Минэкономразвития России и Минюстом России и внесен в Правительство Российской Федерации в 2010 году для последующего направления в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации с учетом необходимости принятия федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в 2010 году.

С включением в Кодекс главы, регулирующей налогообложение недвижимости, налог на недвижимость может быть введен в тех субъектах Российской Федерации, где проведен кадастровый учет объектов недвижимости и утверждены результаты кадастровой оценки объектов недвижимости.

Транспортный налог.

В целях повышения налоговой автономии органов власти субъектов Российской Федерации, а также создания возможностей для повышения доходов региональных бюджетов, предполагается с 2010 года внести следующие изменения в главу 28 Кодекса:

1) Предоставить право органам власти субъектов Российской Федерации устанавливать ставки транспортного налога также в зависимости от года выпуска транспортного средства, а также его экологического класса;

2) Увеличить средние ставки транспортного налога, установленные статьей 361 Кодекса в два раза, при этом сохранив действующий в настоящее время минимальный уровень налоговых ставок, разрешив органам власти субъектов Российской Федерации уменьшать данные ставки не в пять, а в десять раз. Такой порядок позволит региональным властям, при желании, не повышать налоговую нагрузку на владельцев транспортных средств, либо увеличить ставки транспортного налога на отдельные категории с целью пополнения бюджетных доходов.

Налог на имущество организаций.

В рамках совершенствования налога на имущество организаций будет рассмотрен вопрос о целесообразности временного освобождения от налога на имущество организаций вновь вводимых объектов транспортной инфраструктуры, строительство которых осуществлялось в том числе за счет средств федерального бюджета. При этом необходимо учитывать, что подобная мера может привести к временному снижению доходов бюджетов субъектов Российской Федерации от данного налога.

Совершенствование порядка изменения срока уплаты налога и иные вопросы налогового администрирования.

Главой 9 Кодекса в настоящее время урегулированы основные положения об изменении срока уплаты налогов и сборов в форме отсрочки (рассрочки), инвестиционного налогового кредита. Вместе с тем, как показывает правоприменительная практика отсрочка (рассрочка), инвестиционный налоговый кредит не используются с учетом их предназначения. Это происходит не только из-за существующей неопределенности в отношении обоснования их предоставления и полномочий органов исполнительной власти или организаций подтверждать наличие оснований для предоставления отсрочки (рассрочки), инвестиционного налогового кредита, но и в связи с тем, что изменение сроков уплаты налогов отождествляется в ряде случаев с предоставлением налоговых льгот. При этом изменения, внесенные в Кодекс в 2008 году и направленные на передачу Министру финансов Российской Федерации полномочий по предоставлению отсрочки (рассрочки) по уплате налога, касаются принятия решений по ограниченным случаям.

В целях обеспечения более широких масштабов использования отсрочки (рассрочки), инвестиционного налогового кредита и уточнения действующих правил изменения сроков уплаты налогов и сборов предлагается в 2009 году внести следующие изменения в законодательство о налогах и сборах:

1. Помимо перечисленных в настоящее время в статье 64 Кодекса оснований предоставления отсрочки (рассрочки) предлагается предусмотреть и иные основания, не устанавливая их исчерпывающего перечня.

2. Необходимо установить полномочия ФНС России определять наличие угрозы возникновения несостоятельности (банкротства) хозяйствующего субъекта в результате единовременной уплаты причитающихся налогов, пеней, штрафов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по результату анализа его финансового состояния в соответствии с методическими указаниями о порядке проведения такого анализа. Одновременно с этим необходимо определить такой порядок и федеральный орган исполнительной власти, ответственный за подготовку методических указаний.

3. Следует уточнить такое основание для предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога, как «задержка заинтересованному лицу финансирования из бюджета», «недофинансирование». При этом в целях недопущения образования недоимки, начисления пеней и применения налоговых санкций предлагается учитывать обстоятельства, когда получателю бюджетных средств не перечислены бюджетные средства, необходимые для своевременного исполнения им обязанности по уплате налогов и сборов.

4. Также необходимо уточнить Перечень сезонных отраслей и видов деятельности, применяемый для целей налогообложения, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 6 апреля 1999 г. № 382, в соответствии с которым отсрочка (рассрочка) может предоставляться на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 64 Кодекса.

5. В целях более широкой практики использования инвестиционного налогового кредита представляется целесообразным увеличение размера инвестиционного налогового кредита, предоставляемого заинтересованной организации при проведении этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, с 30% до 100% стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования.

6. Предлагается расширить перечень оснований и сроки предоставления инвестиционного налогового кредита для резидентов вновь создаваемых зон территориального развития в Российской Федерации.

7. В целях повышения оперативности принятия решений предлагается уполномочить руководителей налоговых органов по субъектам Российской Федерации предоставлять отсрочки по уплате налога на небольшие сроки (до 1 месяца) в пределах одного финансового года. При этом предполагается установить, что такая отсрочка может быть предоставлена налогоплательщику один раз в течение календарного года. Также необходимо в рамках установления ФНС России порядка предоставления отсрочек (рассрочек) разграничить уровни принятия таких решений.

В ходе реализации части первой Кодекса выявляется несовершенство отдельных норм, отсутствие урегулированности некоторых ситуаций в законодательстве. Некоторые подходы к решению спорных ситуаций формируются в ходе рассмотрения налоговых споров арбитражными судами. С учетом этого предлагается внести изменения в часть первую Кодекса по следующим направления:

- повышение эффективности процедур досудебного обжалования в части сроков рассмотрения жалоб, их продления в случае представления налогоплательщиком ранее не представлявшихся документов;

- урегулирование подачи налогоплательщиками уточненных налоговых деклараций, приводящих к уменьшению суммы уплаченного налога, относящихся к прошлым налоговым периодам, превышающим глубину проведения налоговой проверки.

Заключение

В современном обществе налогообложение является одной из форм отношений государства с физическими и юридическими лицами, гражданами, осуществляющими свою трудовую и предпринимательскую деятельность в различных сферах народного хозяйства. Роль налогов чрезвычайно велика и по большому счету они определяют существование государства. От эффективности функционирования системы налогообложения во многом зависит решения многих проблем, стоящих перед государством.

В процессе изучения действующей в Российской Федерации системы налогообложения, были проведены исследования и выявлены проблемы совершенствования налогообложения имущества физических лиц.

Деятельность налоговых органов основана на использовании не только Федеральных законов Российской Федерации, но и различных подзаконных актов, которые во многих случаях не согласуются не только с налоговым, но и прочим законодательством.

Налогообложение собственности, которое в условиях тотальной приватизации могло бы быть полноценной формой мобилизации финансовых ресурсов, не стало таковым в силу существенно заниженной стоимости имущества и отсутствия объективной системы оценки стоимости недвижимости.

Одна из мер, направленных на пополнение бюджета за счет увеличения налоговых поступлений - контроль за соответствием доходов и расходов физических лиц. Существующая система декларирования расходов по приобретению дорогостоящего движимого и недвижимого имущества требует доработок законодательной базы контроля и ужесточения мер ответственности налогоплательщиков.

В представленной работе подтверждается необходимость продолжения работы по сокращению количества налогов, ликвидации неэффективных налогов и замена их на перспективные, изменение ставок и льгот.

В результате проведенных исследований по указанным выше проблемным вопросам налогообложения имущества физических лиц предлагается следующее:

создать единую систему учета и оценки недвижимости (реестр объектов недвижимости);

включить:

сплошную инвентаризацию объектов недвижимости с присвоением земельным участкам кадастрового номера;

переоценку жилья за счет приведения в соответствие оценочной стоимости принадлежащих гражданам строений их рыночной;

привлечение объектов налогообложения, которые на данный момент вообще не оценены, выявление и постановку на учет с обязательной оценкой воздвигаемых строений, а также увеличение ставок налога на строения.

Для решения этих задач имеет смысл разработка автоматизированной системы управления налогом на недвижимость и ее эксплуатация в составе городской информационной системы.

Учитывая зарубежный опыт налогообложения физических лиц, представляется целесообразным по введенному с 01.01.2000 года декларированию расходов физических лиц по приобретению дорогостоящего движимого и недвижимого имущества, разработать законодательную базу контроля и ужесточить меру ответственности налогоплательщиков. В дальнейшем ввести в декларацию о доходах физических лиц расходную часть, с обязательным документальным подтверждением источников доходов, как это практикуется в США. Кроме того, имеет смысл уменьшить количество предъявляемых физическими лицами документов, обязательных к представлению в контролирующие (налоговые) органы.

В целях совершенствования налогового законодательства и учитывая практику работы налоговых органов, необходимо ряд положений в Налоговом Кодексе РФ изложить более конкретно, подробным языком, в целях одинаковой их трактовки.

Решение данных проблем, на наш взгляд, будет способствовать созданию в России эффективной налоговой системы, обеспечивающей соответствующий уровень сбора налогов в бюджет, которые являются основной формой доходов государства в рыночных отношениях и, в конечном счете, дают членам общества конституционные гарантии в области здравоохранения, образования, социального обеспечения, охраны правопорядка.

Список используемой литературы

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г./ Российская газета №237 от 25.12.1993 г./

2. Гражданский кодекс РФ. от 21 октября 1994 г. /Собрание законодательства РФ, 05.12.1994 г.,№32 ст.3301/.

3. Налоговый кодекс РФ, часть I.и часть II /Собрание законодательства РФ, 1999г.№14 ст.1649./

4. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991г. № 2118-1 “Об основах налоговой системы” (с изменениями и дополнениями от 16.07. и 22.12.1992г., 21.05.1993г., 01.07.1994г., 21.07.97г., 31.07. и 22.10.98г., 18.11 и 29.12.98г., 10.02.99г.)./Собрание законодательства РФ, 12.07.1999, №28 ст.3475./

5. Закон Российской Федерации от 12 декабря 1991 г. N 20-20-1 "О налоге с имущества переходящего в порядке наследования или дарения"./Собрание законодательства РФ, 30.01.1995 г.,№5 ст346./

6. 3акон Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налоге на имущество физических лиц"./Собрание законодательства РФ, 19.07.1999 г. №29 ст.3689./

7. Закон Российской Федерации от 11 октября 1991 г. N1738-1 "О плате за землю"./Ведомости СНД и ВС РФ, 31.10.91 г., №44 ст.1424./

8. Федеральный Закон от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства"./Собрание законодательства РФ, 01.01.1996 г., №1 ст.15./

9. Закон Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 148-ФЗ “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности”./Российская газета №148-149 от 06.08.1998 г./

10. Закон Российской Федерации от 21.03.1991 №943-1 “О государственной налоговой службе в Российской Федерации”./Собрание законодательства РФ, 12.07.1999, №28 ст.3484./

11. Постановление правительства РФ от 05.08.1992 г. №552 (ред. От 12.07.99 г.) “Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации (работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”./Собрание законодательства РФ, 19.07.1999 г., №29 ст.3757./

12. Инструкция “О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения” № 32 от 30.05.1995г. (с изменениями и дополнениями). /Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств РФ, №9 1995 г./.

13. Инструкция Госналогслужбы России № 31 от 30.05.1995г. “О порядке исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц” (с изменениями и дополнениями). /Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств РФ, №9 1995 г./

14. Инструкция №29 по применению Закона РСФСР “О плате за землю” от 17.04.1995г. /Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №40 от 04.10.1999 г./.

15. Банхаев Ф.Х.. Журнал “Налоговый вестник” №2 2001 г. статья “Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для сравнения совершенствования и реформирования налогового законодательства”.

16. Бутаков Д.Д. основы мирового Налогового Кодекса. Ж. Финансы №№ 6ДО, 1998 г.

17. Князев В.Г., Черник Д.Г., Налоговые системы зарубежных стран, учебник., М. Закон и право, ЮНИТИ, 1997 г.

18. Комардина А.П. Новое в налогообложении доходов физических лиц,Бухгалтерское приложение. Экономика и жизнь №21, 1997 г.

19. Кашин В.А. Журнал "Финансы" № 8 1998 г. статья "Налоговая система и оздоровление национальной экономики."

20. Кашин В.А. Журнал "Финансы" № 8 1998 г. статья "Налоговая система и оздоровление национальной экономики."

21. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: Учебник. - М.: АО Финстатинформ, 1996 г.

22. Павлова Л.П. Журнал "Финансист" № 1 2001 г. статья "Проблемы

совершенствования налогообложения в РФ".

23. Русакова И.Г., Кашина В.А. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ЮНИТИ, 1998.

24. Ходорович М.И. “Налоги с граждан”, учебное пособие. Москва. Финстатинформ. 1996 год.

25. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник. - М.: ЮНИТИ, 1998.

26. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике: Учебник. - М.: ЮНИТИ, 1997.

Размещено на Allbest.ru