Анализ критериев налоговой системы Японии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования

Саратовский Государственный Университет им. Н.Г. Чернышевского

Анализ критериев налоговой системы Японии

Саратов 2010

Введение

Япония - унитарное государство, состоящее из 47 префектур, объединяющих 3255 муниципалитетов, поселков, районов, каждый из которых имеет самостоятельный бюджет.

Действующая в настоящее время налоговая система Японии сформировалась в послевоенный период (1950-е годы), когда политика японского правительства в области налогообложения сыграла важную роль как в обеспечении общих условий социально-экономического развития страны, так и в качестве средства проведения промышленной политики и политики ускоренной технической модернизации. Основные принципы современной системы налогообложения были сформулированы в рекомендациях «миссии Шоупа», имевших целью внедрение «лучшей в мире налоговой системы». Однако японское правительство подошло весьма избирательно к претворению рекомендаций в жизнь и очень скоро занялось адаптацией налоговой политики к социально-культурным особенностям и насущным экономическим потребностям страны . А так как основной задачей тогдашней экономической политики Японии было стимулирование ускоренного экономического роста, то и политика в сфере налогообложения была призвана обеспечить наиболее благоприятные условия для решения этой задачи. Более того, по признанию большинства японских и зарубежных специалистов и экспертов, послевоенный японский тип налоговой системы формировался по преимуществу как неотъемлемый элемент политики экономического роста, что неизбежно влекло за собой преднамеренный отход от принципов равенства и нейтральности в осуществлении налоговой политики.

Использование налоговой системы в качестве инструмента ускоренного экономического роста происходило, во-первых, в виде стимулирующих мер для достижения специфических политических целей и, во-вторых, в виде постоянного снижения налоговых ставок.

В настоящее время в стране функционируют государственные (25 налогов) и местные налоги (30 налогов). При этом более 64% всех налоговых поступлений образуется за счет государственных налогов, а остальные - за счет местных.

К государственным налогам относятся:

* Подоходный налог с физических лиц;

* Налог на прибыль корпораций;

* Налог на имущество физических и юридических лиц;

* Потребительский налог и др.

К местным налогам относятся:

* Предпринимательский налог, который начисляется на облагаемую налогами прибыль и взимается по трем ставкам, величина каждой из которых может незначительно колебаться в зависимости от префектуры. Так, для Токио он установлен в пределах от 6 до 12,6% прибыли в зависимости от уставного капитала компании и величины самой прибыли.

* Корпоративный муниципальный налог, который представляет собой совокупность двух налогов: префектурального и городского или (как в случае для Токио) соответственно городского и районного. Налоговые ставки могут различаться в зависимости от места, но предельная ставка для префектурального (для Токио -- городского) налога -- 6%, городского (районного) -- 4,7% (рассчитывается от суммы общенационального налога).

* Уравнительный налог, который представляет собой подлежащую уплате фиксированную сумму, величина которой (от 50 тыс. до 3750 тыс. иен) определяется по соответствующей таблице, зависит от размера капитала юридического лица и числа работающих на нем и распределяется между городом и префектурой в соотношении 4:1 .

* Налог на проживание в гостиницах и пользование предприятиями общественного питания. Так, в случае, если плата за проживание одного человека в течение суток превышает 10 тыс. иен или если плата с человека за одно посещение ресторана превышает 5 тыс. иен, взимается налог в размере 3%;

* Налог за посещение горячих источников. За один день посещения горячих источников с человека берут налог в размере 150 иен, а за один день использования поля для игры в гольф -- 800 иен. Эти налоги взимаются дополнительно к обычному 5% потребительскому налогу;

* Налог на прибыль корпораций;

* Подоходный налог с физических лиц;

* Налог на пользование природными ресурсами;

* Часть акциза на табак и др.

Местные налоги отнюдь не доминируют в местных бюджетах, составляя значительно меньше половины их доходной части. Собственные налоговые поступления, несмотря на множественность местных сборов, обеспечивают в последние годы около 40% доходной части местных бюджетов.

Это отличает японскую налоговую систему от североамериканской, где местные налоги зачастую превышают две трети бюджета муниципалитетов. Довольно существенную роль, хотя и меньшую, чем в ряде европейских стран, в том числе в Германии и России, играют отчисления от общегосударственных налогов.

1. Относительное равенство налоговых обязательств

Налоговая система Японии, как в США и Европе, характеризуется множественностью налогов. Их имеет право взимать каждый орган территориального управления. Налоговая политика Японии предусматривает укрепление финансов местных органов власти: префектур, городов, районов, поселков и т.д. В Японии функционируют государственные налоги и налоги местные. При этом более 64% всех налоговых поступлений образуется за счет государственных налогов, а остальные - за счет местных налогов. Затем значительная часть налоговых средств перераспределяется через государственный бюджет Японии путем отчислений от государственных налогов в местные бюджеты. В Японии платят три вида местных налогов, взимаемых муниципалитетами. Это предпринимательский, корпоративный муниципальный и уравнительный налоги.

Предпринимательский налог начисляется на облагаемую налогами прибыль и взимается по трем ставкам, величина каждой из которых может незначительно колебаться в зависимости от префектуры. Так, для Токио он установлен в пределах от 6 до 12,6% прибыли в зависимости от уставного капитала компании и величины самой прибыли.

Корпоративный муниципальный налог представляет собой совокупность двух налогов: префектурального и городского или (как в случае для Токио) соответственно городского и районного. Налоговые ставки могут различаться в зависимости от места.

Уравнительный налог представляет собой подлежащую уплате фиксированную сумму, величина которой определяется по соответствующей таблице, зависит от размера капитала юридического лица и числа работающих на нем и распределяется между городом и префектурой в соотношении 4:1.

Физические лица уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей пять ставок: 10, 20, 30, 40 и 50%. Кроме того, есть подоходный префектурный налог по трем ставкам: 5, 10 и 15%. Помимо этого существуют местные подоходные налоги.

Подоходным налогом облагаются заработная плата, жалованье, доходы крестьян, лиц свободных профессий, доходы от недвижимости (сдача в аренду), а также дивиденды, проценты, случайные заработки, пенсии и т. д. Все налогооблагаемые доходы в Японии делятся на десять категорий:

1. Проценты по вкладам.

2. Дивиденды.

3. Доходы от недвижимости.

4. Доходы от предпринимательской деятельности.

5. Заработная плата.

6. Бонусы.

7. Выходные пособия, пенсии.

8. Случайные доходы.

9. Смешанные, разносторонние доходы.

10. Доходы от капитала.

Для большинства из них (кроме процентов и дивидендов) установлены налоговые льготы или освобождения от уплаты налогов. Кроме того, независимо от величины дохода каждый житель Японии обязан уплачивать налог на проживание.

В деловой практике Японии часто возникает вопрос о том, не слишком ли тяжелое налоговое бремя несет рядовой японский налогоплательщик. Однако необходимо учитывать и тот факт, что подоходное налогообложение физических лиц предусматривает существенные льготы.

Основными налоговыми льготами, которыми пользуется средний налогоплательщик, являются «базовая льгота» (необлагаемый минимум дохода налогоплательщика, равный 350 тыс. иен) и аналогичные льготы на супругу (супруга) и на каждого иждивенца. Кроме того, такие виды доходов, как заработная плата, пенсии и выплаты социального страхования имеют специальные налоговые освобождения. Министерство финансов Японии при подсчете налогооблагаемой базы для каждого налогоплательщика предоставляет пять льгот и освобождений.

Помимо адресных, персональных освобождений, которые широко применяются к налогооблагаемому доходу в целом, существует ряд узко специальных льгот по налогообложению доходов, полученных из различных источников, введенных в налоговую систему по ряду важных причин.

* С целью справедливого налогообложения доходов разных категорий населения введена специальная скидка, уменьшающая налогооблагаемый доход налогоплательщика. Эта скидка применяется только в отношении доходов, полученных наемным работником от продажи своего труда. Размер скидки равен сумме специально определяемых «персональных расходов» (personal expenses). Цель введения этой скидки -- достижение равного для целей налогообложения положения лиц наемного труда с одной стороны, и предпринимателей -- с другой. Последние имеют возможность списывать часть своих личных расходов в «расходы бизнеса» (иначе говоря, на себестоимость) и выводить их из-под налогообложения, чего лица наемного труда до введения этой скидки были лишены (что, с точки зрения Налогового управления Японии, не соответствует критерию справедливости налогообложения). На практике использовавшим эту скидку предпринимателям удавалось добиться уменьшения налогооблагаемой подоходным налогом базы на 28,6%.

* Ряд специальных инструкций позволял также разделить для целей налогообложения доходы от бизнеса. Объектом налогообложения выступает доход, получаемый за вычетом из выручки всех необходимых расходов. Налогоплательщикам, заполняющим «синюю» форму налоговой декларации, разрешалось вычитать из налогооблагаемого дохода стоимость подготовки налоговой декларации в размере не более чем 100 тыс. иен. Кроме того, были разрешены «вычеты» (специальные снижения размеров налогооблагаемого личного дохода бизнесмена) на размер заработной платы, уплачиваемой членам семьи, которые были введены вместо списания их на расходы, связанные с ведением бизнеса. Заработная плата самого бизнесмена (предпринимателя), таким образом, имела льготы как доход, получаемый от бизнеса, и вместе с тем он имел право на льготы по доходам, получаемым от продажи своего труда, как для лиц наемного труда (при условии, что фирма для целей налогообложения зарегистрирована как квазикорпорация). Система «двойного льготирования» была отменена в 1992 г., однако размер «специального вычета» из налогооблагаемой базы при условии заполнения «синей» формы налоговой декларации был в то же время увеличен до 350 тыс. иен.

* Специальные налоговые льготы имеют разносторонние доходы и доходы от капитала. Для разносторонних доходов налогооблагаемая сумма уменьшается на 400 тыс. иен в год, если индивид имеет стаж работы менее 20 лет, и дополнительно к этой сумме на 700 тыс. иен, если трудовой стаж превышает 20 лет.

Доходы от капитала и недвижимости облагаются отдельно от обычного подоходного налога после вычета сумм соответствующих льгот. Кроме того, часто предоставляются налоговые кредиты для таких целей, как внешние (иностранные) налоги, налоговый кредит в связи с увеличением расходов на НИОКР и другие кредиты, предоставление которых обусловлено какими-либо специфическими политическими целями.

* В налоговой системе Японии неденежные доходы (такие, как разница в арендной плате за жилье, предоставленное государством или компанией своему сотруднику по льготной цене, и его рыночной стоимостью), предоставляемые получателям заработной платы и предпринимателям, либо освобождаются от налогов вообще, либо облагаются частично.

* Семейные пары с одинаковым годовым доходом в Японии платят различный подоходный налог в зависимости от того, работает ли один супруг в семье или двое. Современная налоговая система Японии приветствует семьи, в которых работают оба супруга с примерно одинаковыми доходами, поэтому семейные пары, где работает только один супруг, несут более тяжелое налоговое бремя. В таблице 5 представлены размеры налогов, которые уплачивают семьи с одним работающим и с двумя работающими супругами.

* В Японии предусмотрены и льготные ставки по данному налогу для малого бизнеса.

Для достижения справедливости налоговая система должна быть дифференцирована в части разновидности тех или иных налогов. Думаю, Япония является достаточно характерным примером среди многих стран и критерий справедливости и равенства налоговых обязательств реализуются в этой стране масштабным характером, даже не смотря на то, что всё-таки налоги здесь слегка велики.

В Японии обсуждается вопрос о тяжести налогового бремени рядового гражданина. Однако, несмотря на высокие ставки налогов, государство предоставляет значительный необлагаемый минимум, который учитывает семейное положение человека. От уплаты налогов освобождаются средства, затраченные на лечение. Дополнительные льготы имеют многосемейные. В современной Японии приветствуются семьи, в которых работают оба супруга примерно с одинаковыми доходами, поэтому пары, где работает только один супруг, несут более тяжелое налоговое бремя.

2. Критерий гибкости налоговой системы

Гибкость относится к тем характеристикам налогов, которые имеют отношение к эффективности налоговой системы. Эффективная налоговая система должна выполнять ряд функций, а именно: 1) формирование фискально-доходной части государственного бюджета;2) производственно-стимулирующая функция;3) социальная.

Налоговая система Японии обладает исключительной гибкостью и высокой адаптивностью, чутко реагируя на все заметные изменения, как в экономической, так и в социальной сферах. Современная налоговая система Японии отличается умеренным уровнем налогового бремени (наиболее низкий уровень среди развитых стран: доля налогов в национальном доходе Японии -26%, тогда как, например, в Великобритании - 40”%, Франции - 34%). В Японии у предприятий изымается около 50% прибыли. Негативное влияние такой фискальной направленности налогообложения прибыли здесь компенсируется проведением активной промышленной политики государства.

Гибкость налоговой системы предполагает зависимость уровня налогообложения от уровня доходов, имущественного положения и пр. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня его доходов.

Система снижения налогообложения на уровне компании в Японии распределяемая прибыль облагается налогом по более низкой ставке корпоративного налога.

Система снижения налогообложения на уровне акционеров акционеры частично освобождаются от уплаты подоходного налога на получаемые ими дивиденды. Распределяемая прибыль облагается налогом по более низкой ставке корпоративного налога.

В настоящее время в Японии действует около 50 разных налогов. Как и в других странах, они подразделяются на центральные и местные, прямые и косвенные, обычные и целевые.

Основу всех налоговых поступлений в госбюджет -- около 70% -- составляют подоходный налог и налог с юридических лиц. Подоходный налог взимается со всех видов доходов, которые получают частные лица.

Налог с юридических лиц взимается с доходов от предпринимательской деятельности акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью, пенсионных фондов и т.д.

Налог на наследство взимается при получении наследства от умершего человека.

Налог на дарение взимается при получении подарка от частного лица, этот налог дополняет налог на наследство.

Потребительский налог взимается в размере 3% цены практически с каждого товара или услуги. Это косвенный налог, поскольку включается в цену товара и оплачивается потребителем. Потребительским налогом не облагаются операции по купле-продаже земли, услуги коммунальных служб, плата за поступление в школу и обучение, плата за профилактический осмотр у врача, плата за погребение и некоторые другие.

Есть также несколько особых видов косвенных налогов, например, цена алкогольных напитков включает в себя 44% налог.

Существует местный потребительский налог на проживание в гостиницах и пользование предприятиями общественного питания. Так, в случае, если плата за проживание одного человека в течение суток превышает 10 тыс. иен или если плата с человека за одно посещение ресторана превышает 5 тыс. иен, взимается налог в размере 3%.

За один день посещения горячих источников с человека берут налог в размере 150 иен, а за один день использования поля для игры в гольф -- 800 иен. Эти налоги взимаются дополнительно к обычному 3% потребительскому налогу.

Владелец автомобиля вынужден платить целую уйму налогов: 3% потребительский налог на покупку и налог на приобретение машины, налоги на бензин, налог на саму автомашину и на ее вес.

Из местных налогов наиболее важным является так называемый налог на право проживания. Им облагается доход как физических, так и юридических лиц за предыдущий год. Причем его должны платить даже те, кто не имеет ни работы, ни дохода в текущем году, но имел доход в прошедшем. Человек, обязанный уплатить подоходный налог, должен сам подсчитать свой доход за период с 1 января по 31 декабря и соответствующую сумму налога и сообщить эти сведения в местное налоговое управление. При подсчете весь доход, в зависимости от его источника, разбивается на 10 видов: доход от денежных вкладов, от владения акциями, недвижимости, от предпринимательской деятельности, от лесных угодий, зарплата и другие.

Местные налоги придают гибкость налоговой системе, так как дают возможность органам местного самоуправления оперативно мобилизовать средства на финансирование общественных нужд конкретного региона.

Затраты по каждому из этих видов доходов учитываются по-своему. Сведения должны быть представлены в местное налоговое управление в период с 16 февраля по 15 марта. В случае опоздания сумма налога увеличивается на 15%.

По сравнению с другими странами, в Японии ставки налогов выше. Так, даже после налоговой реформы 1988 г., упростившей шкалу налогов и снизившей процент, максимальная ставка центрального подоходного налога составляет 50% (при доходе свыше 30 млн. иен). Если к нему еще прибавить 15% налог на проживание, то в сумме получается 65%, в то время как в США максимальная ставка составляет всего 28%.

Сведения о доходах юридических лиц заносятся в установленную форму и представляются в налоговое управление не позже чем через 2 месяца после окончания финансового года компаний (у большинства фирм это 31 марта).

Налог с юридических лиц составляет 37,5% для обычных компаний и 28% для малого бизнеса (компании с капиталом менее 100 млн. иен и годовым доходом менее 8 млн. иен).

У обычных служащих налоги вычитаются при расчете зарплаты. Если других доходов нет, то декларацию можно не подавать. Ежегодный доход, однако, при этом не должен превышать 15 млн. иен. Если размер налогов, взятых при расчете зарплаты, и реальная сумма налогов, которая должна быть уплачена, не совпадают, в конце года проводится корректировка в соответствующую сторону.

Не всем, кто сам подает сведения о своих доходах, можно доверять. Поэтому налоговое управление проводит выборочную проверку правильности заполнения налоговых деклараций. Проводятся также инспекции особо злостных неплательщиков. Отделы проверок и инспекций национального налогового управления и региональных налоговых управлений собирают и анализируют данные, получаемые из различных информационных сетей. Инспекция может быть проведена только с санкции суда. После ее получения в помещении фирмы проводится обыск, налагается арест на конторские книги, прочие вещественные доказательства, принимаются другие меры для выяснения реального финансового положения фирмы. Доказуемость по делам, возбужденным по результатам таких проверок, практически стопроцентная. Чаще всего на сокрытии доходов попадаются предприятия, имеющие дело с наличными деньгами, например казино, больницы и т.д., а также розничные торговцы.

Действенность налоговых льгот достигается благодаря их гибкости в результате многообразия и постоянной вариантности, а также благодаря высокому потенциалу воздействия на интересы и, следовательно, на поведение налогоплательщиков, ярко выраженной адресности и строгой целевой направленности.

Использование любых видов налоговых льгот предполагает необходимость обеспечения баланса интересов государства и частного сектора. Поэтому введению их должна предшествовать соответствующая работа по достижению этого баланса, которая, по мнению японских специалистов, может быть лучше всего выполнена в рамках системы совещательных комитетов.

Значение льгот в налогообложении прибыли весомо для большинства стран и в количественном отношении. Льготы уменьшают общую ставку налога на прибыль в Японии на 4%.

Предоставленные выделенным отраслям и производствам налоговые льготы позволяли снизить налоговое бремя соответствующих секторов промышленности, если не наполовину, то не менее чем на треть.

В то же время мировой опыт свидетельствует о том, что снижение налогового бремени даже на четверть ipso facto оказывается чрезвычайно сильным стимулом для активизации инвестиционной активности частного предпринимательства.

Естественно, сказанное не означает, что любые налоговые льготы всегда, при любых условиях и обязательно являются эффективными. Однако нет никаких сомнений, что в условиях Японии -- особенно в период формирования современной промышленной структуры (50--60-е годы) и особенно в отношении выделенных отраслей и производств -- применение данной системы оказало чрезвычайно сильное позитивное воздействие на развитие промышленности и экономики в целом. Во многом этот положительный эффект был следствием того, что налоговые льготы применялись не изолированно, а в совокупности с другими инструментами стимулирования, т.е. в рамках комплексной экономической политики.

3. Критерий организационной простоты

При сборе налогов с физических лиц японские налоговые органы исповедуют три основных принципа. Первый - уважение к законопослушному налогоплательщику. Второй - простота и доступность налоговой системы. Третий - примат доверия к налогоплательщику над стремлением к наказанию.

Налоговую декларацию обязаны подавать все, кто имеет более одного источника выплат, в случае, если общая сумма выплат из не основных источников превышает 200000 иен (около $2000 долл.). Остальные выплачивают налоги по основному месту работы, и расчеты при этом производит бухгалтерия.

В соответствии с первым принципом японские налоговые органы справедливо полагают, что человек, добровольно объявляющий свои доходы и заполняющий декларацию, не должен испытывать неудобств. Бланки деклараций с именем и адресом плательщика высылаются на дом заблаговременно, как правило, в начале февраля. К ним прилагается подробная инструкция о том, как заполнять декларацию, включающая в себя все новейшие изменения в законодательстве. Обязательно указываются номера телефонов, по которым можно получить грамотную и, что особенно важно, доброжелательную консультацию сотрудников налогового управления.

Как и во всех странах мира, японцы сдают декларации в последний момент. С начала марта налоговые управления развертывают временные пункты приема деклараций (натягивают тенты, размещают за складными столиками сотрудников, развешивают подробные указатели). Все эти усилия приводят к тому, что плательщик не чувствует дискомфорта, и при правильном заполнении процедура подачи декларации занимает 3 - 5 минут. Сотрудник налоговых органов лишь бегло проверяет, верно ли заполнены документы, и ставит на остающийся у плательщика третий экземпляр декларации печать, которая подтверждает акт принятия документов. Интересно, что в отличие от России, где паспорт просят предъявлять на каждом шагу, в налоговом управлении в Японии у вас не потребуют удостоверения личности - им служит декларация с вашим именем.

Заполнение собственно налоговой декларации на деле несложно даже для иностранца. Прежде всего на специальном бланке рассчитывается сумма производственных расходов за год. Сюда входят затраты на расходуемые материалы, оборудование, представительские расходы, транспорт и т. д. Итоговая сумма подлежит вычету из общей суммы дохода плательщика.

Как и в России, в течение года необходимо собирать все квитанции и чеки, подтверждающие производственные расходы. Хотя при сдаче декларации они могут и не понадобиться, их необходимо хранить на случай проверки.

Сама налоговая декларация заполняется в трех экземплярах на специальной самокопирующейся бумаге, позволяющей налоговым инспекторам получить шесть вариантов данных без изнурительной писанины. Один экземпляр остается у плательщика. Все изложено достаточно просто и доступно и, имея инструкцию на английском языке, иностранцы без труда заполняют все параграфы.

Кроме вычета производственных расходов из налогооблагаемой базы, существует еще масса существенных льгот: базовый вычет на одного человека - 350000 иен в год (около $300), вычет на неработающих членов семьи - также 350000 иен, страховые платежи, убытки от стихийных бедствий и пр.

Налоги направлены вовсе не на то, чтобы разорить граждан или вытрясти из них как можно больше денег в пользу государства.

Средний класс, к которому причисляет себя около 80% японцев, в среднем облагается по ставке 20%. Со всеми вычетами и льготами эта категория граждан реально имеет 7 - 15% годового дохода. Японские налоговые органы считают, что разумные налоговые сборы, которые не разоряют граждан и не заставляют их прибегать к невероятным ухищрениям, чтобы избежать уплаты, в конечном счете выгоднее государству. Хотя в Японии уклонения от налогообложения и имеют место, это не носит оттенка социальной остроты, как, например, в России.

Оплата продекларированной суммы налога может быть произведена разными способами. Налоговое управление может выслать чек для оплаты наличными в банке или же списать напрямую с банковского счета налогоплательщика необходимую сумму по договоренности с клиентом.

Разумеется, японская налоговая система построена с ориентацией на специфические особенности местного населения. В стане традиционно высоко развито правосознание и подавляющее большинство граждан просто не в состоянии нарушить законодательство.

Достаточно понятно и четко сформирован принцип уплаты налогов, декларация доступна и понятна даже для иностранных граждан и не вызывает вопросов по ее заполнению. Уровень жизни в Японии находится далеко не на последнем месте, поэтому затраты на содержание контролирующих органов однозначно не будут превышать налоговые сборы. Исполняя надлежащим образом функцию увеличения поступлений в бюджет для общественных услуг, налоговая система Японии находится в гармонии с обществом и экономикой и не препятствует экономической жизнеспособности или социальному развитию. Принимая во внимание один из основных критериев налоговой системы, правительство Японии не стоит на месте и постоянно производит доработку изменений налоговой системы таким образом, чтобы она могла учитывать структурные изменения, которые имеют место на данный момент.

4. Критерий нейтральности

Принцип нейтральности требует, чтобы каждый налог взимался в такое время и таким способом, какие наиболее соответствуют соображениям удобства для налогоплательщика.

Удобные и необременительные способы уплаты налога должны обеспечить как можно меньшее влияние налогообложения на экономическое поведение лица и устранить разрушающее воздействие на рынок. Принцип эффективности налоговой системы означает, что правила взимания налога должны быть таковы, чтобы налог извлекал из кармана налогоплательщика как можно меньше сверх того, что поступает в казну. Иначе говоря, это требование применения дешевых методов администрирования в налоговой системе. Если сбор налогов требует использования труда большого числа чиновников, так что значительная часть собранных налогов расходуется на их оплату, то налоговая система будет неэффективной.

Конституция Японии гласит: «Население подлежит обложению налогами в соответствии с законом» (статья 30)

Эффективность налоговой системы оценивается в двух плоскостях. С одной стороны, оценивается фискальная составляющая налоговой системы, с другой - ее регулирующая компонента, т. е. воздействие налогов на рыночное поведение производителей и потребителей.

Как уже указывалось, введение каждого налога влияет на те или иные экономические процессы через мотивацию налогоплательщиков. Так, если чрезмерно высок уровень экспортных пошлин и низок - импортных, у производителей отечественной продукции нет стимула производить конкурентоспособную на мировом рынке продукцию. При высокой степени прогрессии ставок подоходного налога с ростом дохода у физических лиц теряются стимулы к дополнительному заработку, налогоплательщики скрывают доходы от налогообложения.

Можно привести и другие примеры введения в налоговую систему таких налогов или такого порядка их расчета, которые "искажают" желательное с позиции общества поведение участников экономической жизни, распределение ресурсов в обществе. В научно-практический обиход введено в этой связи понятие искажающего и неискажающего налога.

Искажающим налогом называется налог, который, воздействуя на мотивацию налогоплательщиков, побуждает их избирать решения, связанные с распределением и использованием ресурсов, отличающихся по своей эффективности от тех решений, которые они бы приняли, при отсутствии данного налога. Налог, который не оказывает такого воздействия, называется неискажающим. Неискажающие налоги являются экономически нейтральными, поскольку они не влияют на эффективность процессов, связанных с перераспределением ресурсов. Речь здесь идет именно о равной эффективности вариантов до введения и после введения налога.

Необходимо отметить, что искажения в основном связаны с формой, способом, которым собираются налоги, в том числе методами оценки объектов обложения. Так, искусственно завышенная стоимость имущества (например, в результате применения необоснованных коэффициентов переоценки основных фондов) приводит к формированию завышенных налоговых изъятий, что в свою очередь приводит к подрыву процесса обновления производственного потенциала экономики, перелива капитала в нефондоемкие отрасли (например, в торговлю).

Однако, справедливости ради, следует отметить, что искажающее действие налогов может играть и положительную роль (налоги на источники загрязнения). Такие налоги называются корректирующими.

На практике, анализируя налоги на экономическую эффективность, прежде всего стремятся к минимизации порождаемых ими искажений. В этом плане при формирований налоговых систем следует ориентироваться на нейтральные налоги.

Япония налог декларация

5. Критерий контролируемости налоговой системы

Прозрачность до некоторой степени связана с организационной простотой, поскольку сложная налоговая система с многочисленными льготами особенно трудна для восприятия. Однако организационная простота представляет ценность прежде всего для тех, кто собирает налоги, а прозрачность -- для тех, кто их платит.

Интересы налогоплательщиков и налоговых служб не всегда непосредственно совпадают. Так, с точки зрения организационной простоты подоходный налог на физических лиц не имеет преимуществ перед налогом на прибыль, а с точки зрения прозрачности первый, как было показано, предпочтительнее второго. С этой стороны прозрачность я вляется критерием контролируемости налоговой системы со стороны налогоплатильщиков.

Имеется в виду, что ее содержание и последствия могут быть в достаточной степени понятны избирателю-налогоплательщику, даже если он не обладает специальными знаниями и не затрачивает значительных усилий на сбор соответствующей информации.

Наиболее прозрачный налог, разумеется, необязательно является наиболее справедливым или эффективным. При построении налоговой системы критерий прозрачности может и должен учитываться лишь наряду с другими критериями, охарактеризованными выше.

Прозрачность налоговой системы можно отследить по трем принципам, являющиеся основными для налоговой системы. Это принцип публичности налогообложения, Принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре. И в какой то степени Принцип экономической обоснованности налогообложения, потому как этот принцип является основным показателем для налогоплательщиков и органов проверки, т.е. контролирующим критерием.

Рассмотрим подробнее принципы:

Принцип публичности налогообложения. Публичность цели взимания налогов обосновывается доктриной финансового права Японии, и закреплена в конституции. Принцип публичной цели предполагает поиск баланса интересов отдельных лиц -- налогоплательщиков и общества в целом. Поэтому государство вправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых правоотношений в целях защиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и других членов общества

Принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре. Данный принцип закреплен и реализуется, в частности, через конституционный запрет на установление налогов иначе как законом (установление его в ином порядке противоречит финансовому праву)

Принцип экономической обоснованности налогообложения. Налоги и сборы не только не должны быть чрезмерно обременительными для налогоплательщиков, но и должны обязательно иметь экономическое основание (другими словами, не должны быть произвольными).

Круг лиц, имеющих право на получение доступа к государственной информации, в том числе касающейся и налоговой системы, японским законодательством практически не ограничивается: любой человек может требовать от руководителей административных органов раскрытия принадлежащих им административных документов. Это относится не только к гражданам страны или жителям данной местности, когда речь заходит о делах местного самоуправления, но и к иностранцам и даже организациям - юридическим лицам. В данном вопросе японский Закон об опубликовании информации, принадлежащей административным органам, совпадает с американским Законом о свободе информации.

Очевидно, что право всех без исключения граждан Японии на удобный и своевременный доступ к официальным документам может быть реализовано только на базе использования современных информационно-сетевых технологий. При этом определение законодателями будущих клиентов системы раскрытия административной документации как “любой человек” означает, по существу, обезличивание инициаторов запроса, т.е. снятие проблемы идентификации их личности, широкий простор для внедрения в информационные процессы передовых технологий, юридическое обеспечение беспрепятственного развития информатизации, содействие внутренней интеграции страны и включению ее в глобализационные процессы.

Существуют и ограничения в прозрачности государственного управления. Наиболее существенные ограничения в политике транспарентности управления связаны с определением характера информации, раскрываемой или не раскрываемой в ответ на запросы граждан.

В соответствии с законодательством руководитель административного органа на основании ознакомления с информацией, содержащейся в документе, имеет право принять решение об отказе раскрыть его или ограничить огласку. Это может быть в следующих случаях.

Ш Когда информация касается личности человека и позволяет идентифицировать его по имени и фамилии, дате рождения или путем сопоставления с другими сведениями, если при этом есть опасение нанести ущерб правам и интересам индивида. К числу исключений относится информация, изначально предназначавшаяся для огласки или подлежащая ей в соответствии с законом, а также ситуации, когда огласка признается необходимой для защиты жизни, здоровья, имущества человека или когда речь идет о государственном служащем, содержании и исполнении его служебных обязанностей.

Ш Когда информация, относящаяся к организациям (кроме публичных, национальных и региональных) и предпринимателям, вызывает опасение, что может быть нанесен ущерб их правам, конкурентным позициям и иным законным интересам. В частности, не должна раскрываться информация, предоставленная юридическими лицами (корпорациями) административным властям по их запросу, но при условии, что она не подлежит разглашению. Возможность подобной договоренности бизнеса и власти ограничивает сферу прозрачности управления.

Ш Если есть опасения, что публикация информации повредит безопасности страны, отношениям ее с другими государствами и международными организациями, ведению переговоров с ними.

Ш Если огласка информации помешает пресечению преступной деятельности, привлечению к суду, исполнению наказания и прочим мерам обеспечения общественного порядка.

Ш Из-под общественного контроля выводятся сведения, касающиеся совещаний, исследований, консультаций в административных органах страны и местных публичных организациях в целях сохранения конфиденциальности их деятельности, если есть опасения, что в результате публикации информации будет нанесен ущерб обмену мнениями, спровоцировано волнение среди населения, доставлены “преимущества или неудобства” отдельным лицам.

Ш Когда грозит ущерб действиям по проведению инспекций, расследований, надзора, а также управлению кадрами, руководству организациями и предприятиями и т.д.

Ш По основаниям, изложенным выше, руководитель административного органа может по своему усмотрению изъять из документа “нераскрываемую” информацию и предоставить его в усеченном виде.

Ш Руководитель административного органа имеет право не комментировать вопрос о наличии запрошенного документа или отрицать его существование, если сам по себе ответ на этот вопрос раскрывает не подлежащую оглашению информацию.

Таким образом, японские законодатели, признав право любого человека на получение документов об административно-государственном управлении страны, вместе с тем существенно ограничили перечень организаций, обязанных раскрывать принадлежащую им информацию. Руководителям налоговых органов предоставлены широкие права в решении вопроса, какая информация подлежит или не подлежит разглашению.

Прозрачность в налоговой систему Японии просматривается не только на этапе проверки и контроля за расходованием средств, но и этапе расчета ставки, а также заполнения налоговых деклараций, уплаты налога.

Человек, обязанный уплатить подоходный налог, должен сам подсчитать свой доход за период с 1 января по 31 декабря и соответствующую сумму налога и сообщить эти сведения в местное налоговое управление. При подсчете весь доход, в зависимости от его источника, разбивается на 10 видов:

1. Проценты по вкладам.

2. Дивиденды.

3. Доходы от недвижимости.

4. Доходы от предпринимательской деятельности.

5. Заработная плата.

6. Бонусы.

7. Выходные пособия, пенсии.

8. Случайные доходы.

9. Смешанные, разносторонние доходы.

10. Доходы от капитала.

У обычных служащих налоги вычитаются при расчете зарплаты. Если других доходов нет, то декларацию можно не подавать. Ежегодный доход, однако, при этом не должен превышать 15 млн. иен. Если размер налогов, взятых при расчете зарплаты, и реальная сумма налогов, которая должна быть уплачена, не совпадают, в конце года проводится корректировка в соответствующую сторону.

Налогоплательщики должны предоставлять сведения о своих доходах и сумме исчисленного налога в местное налоговое управление в период с 16 февраля по 15 марта. В случае опоздания сумма налога увеличивается на 15%.

При численности населения Японии в 127 млн. человек штатный состав Национального налогового управления составляет 56466 служащих. В организационном плане ННУ состоит из центрального аппарата (651 чел. -1,2%), одиннадцати региональных налоговых бюро, региональной налоговой инспекции о. Окинава и 524 налоговых инспекций, где работает 54974 сотрудника (97,4% от всего штатного состава), а также Налоговый колледж -363 чел. (0,6%) и Национальный налоговый трибунал - 478 чел. (0,8%) с его филиалами, где происходит обжалование правильности начисления налогов. Структурно как центральный аппарат, так и региональные налоговые бюро и инспекции на местах имеют идентичное функциональное построение и представлены тремя основными департаментами (отделами): по налогообложению, сбору налогов, а также по проведению проверок и криминальному расследованию случаев уклонения от их уплаты. По целевому назначению 68% штатных сотрудников занимаются вопросами начисления налогов и прежде всего подоходного, корпоративного и потребительского, 15% - сбором налогов и 17% - управлением и координацией. При этом характерно своеобразное «разделение труда», когда региональные бюро контролируют правильность уплаты налогов крупными компаниями в зоне их ответственности, а налоговые инспекции - малый и средний бизнес на местах, а также подоходный налоги, налоги с наследства, недвижимости и другие.

В помощь налогоплательщику в Японии помимо государственных программ по информированию о требованиях налогового законодательства, предусматривающих популяризацию этих знаний путем издания различных брошюр, пособий, проведения семинаров, собеседований, организации «горячих» линий связи через Интернет и других форм с 1951 года действует институт уполномоченных налоговых консультантов, численностью около 70 тыс. человек, имеющих соответствующие лицензии. Организационно они объединены в профессиональные ассоциации, тесно сотрудничающие с ННУ, и на коммерческой основе выполняют всю практическую работу по начислению налогов и подаче документов как юридических, так и физических лиц в условиях действующего порядка самодекларирования налогов после подсчета годового дохода налогоплательщиков.

6. Проблемы правоприменительной практики в налоговой системе

Действенность принятых норм, их способность влиять на развитие японского общества в значительной степени будут определяться правоприменительной практикой. В этой области существует ряд ограничений и трудностей.

Во-первых, раскрытие управленческой информации связанной с налооблажением жестко увязывается с активностью граждан - документы предоставляются только в ответ на их запросы.

Во-вторых, законодатели обязали администрацию давать документы для ознакомления в их аутентичном виде, т.е. без каких-либо комментариев. Очевидно, что не все граждане смогут самостоятельно проанализировать и оценить документы, сориентироваться в лабиринтах архивов и каталогов, разобраться в юридической казуистике приказов и контрактов, хитросплетениях расчетов ставок и льгот. Поэтому действенность принятых норм будет зависеть также от помощи и поддержки принципа транспарентности управления со стороны интеллигенции - служащих, ученых, специалистов.

В-третьих, раскрытие информации об управленческих секретах осуществляется для какого-либо конкретного лица. Чтобы донести ее до всего общества, движение за транспарентность должно получить поддержку средств массовой информации.

Кроме того, чиновничий аппарат государственного управления неизбежно будет стремиться сохранить и расширить свой контроль за распространением управленческой информации, поскольку монополия на нее, утаивание, неведение общества относительно административных правил и процедур являются важным источником бюрократической власти. Помимо широких прав, сохраняемых за чиновниками, большие возможности для сокрытия информации оставлены им в результате правовой неурегулированности ряда вопросов.

Так, до сих пор остается неясным, подлежит ли раскрытию только новая информация или также созданная ранее. Кроме того, японская культура власти и управления традиционно придает большое значение практике неформальных отношений, закулисных договоренностей, поэтому чиновники смогут обходить законодательство, переводя многие “деликатные” решения в устную форму. Наконец, не исключено принятие нормативов об ускорении оборота документов, сокращении сроков их хранения и быстром уничтожении.

Выводы

Таким образом, в Японии предпринимаются усилия по совершенствованию административно-государственного управления путем развития механизма непосредственного общественного контроля за органами исполнительной власти.

Проблема прозрачности управления актуальна сегодня и для России. Поэтому, на наш взгляд, российским законодателям полезно познакомиться с японской практикой превращения политики транспарентности в работающее законодательство.

В целом японская налоговая система представляется достаточно эффективной. На ее функционирование в 2002 финансовом году из бюджета было затрачено 731,6 млрд. иен, из которых основная часть - 575,4 млрд. иен пошла на денежное содержание служащих, 127,6 млрд. на обслуживание помещений и 16 млрд. на накладные расходы. Таким образом, на сбор 100 иен налогов было затрачено 1,6 иены (в 1980 г. - 1,4 иены, в 1995 г. - 1,26 иены).

Размещено на Allbest.ru