32

Размещенно на http://www.allbest.ru

Министерство образования и науки Республики Казахстан Карагандинский Экономический Университет Казпотребсоюза

Курсовая работа

Дисциплина: «Проомежуточный Финансовый учет»

На тему: «Расчет и учет фактической себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг)»

Выполнила:

ст- ка гр. УА - 35

Моргуленко О.С.

Караганда 2008

Содержание

Введение

1. Понятие себестоимости реализованной продукции: ее содержание, критерии признания и оценки

2. Документальное отражение и учет операций, включаемых в себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг)

3. Расчет фактической себестоимости, учет операций, не включаемых в себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг)

4. Закрытие счетов себестоимости и влияние их на финансовый результат

5. Отражение себестоимости реализованной продукции в финансовой отчетности

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Одна из основных задач деятельности промышленных предприятий в условиях рыночной экономики - достижение наибольших результатов при наименьших затратах. Значительная роль в этом отводится бухгалтерскому учету, отражающему непрерывно и взаимосвязано все хозяйственные операции, обеспечивая при этом достоверность, своевременность и суммарную точность информации на основе документов.

Одной из важных задач учета затрат на производство является контроль за себестоимостью продукции. В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия:

- степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов;

- уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей;

- экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия, и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность производственного предприятия.

Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Расчет себестоимости продукции принято называть калькулированием.

Калькуляция себестоимости продукции играют важную роль при определении, признании доходов предприятия, а также правильное, достоверное и объективное исчисление фактической себестоимости произведенной готовой продукции информационно определяет управление хозяйственной деятельностью предприятия, поскольку напрямую влияет на налогооблагаемую базу и на ценообразование. Этим характеризуется актуальность темы курсовой работы.

Цель курсовой работы - исследовать порядок расчета и практику учета фактической себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг).

В соответствии с целью сформулированы задачи исследования:

- исследовать сущность себестоимости продукции, порядок ее признания и оценки;

- рассмотреть документальное отражение и учет операций, включаемых в себестоимость реализуемой продукции;

- изучить порядок расчета фактической себестоимости, а также практику учета операций, не включаемых в себестоимость реализуемой продукции;

- изучить влияние фактической себестоимости на финансовый результат;

- выявить принципы отражения себестоимости реализованной продукции в финансовой отчетности.

Объектом исследования послужила финансовая документация предприятия «Разрез Молодежный». Анализируемое предприятие «Разрез Молодежный» является филиалом Угольного Департамента «Борлы» АО «Корпорация Казахмыс». Предприятие находится по адресу пос. Молодежный Осакаровского района Карагандинской области. Основным видом деятельности предприятия «Разрез Молодежный» является ведение горных работ и других видов работ, связанных с добычей, переработкой и реализацией угля.

Теоретической и методологической основой послужили законодательные и нормативные документы Президента и Правительства Республики Казахстан, монографические труды отечественных и зарубежных ученых экономистов и финансистов, статистические материалы, материалы периодической печати.

себестоимость реализация учет продукция

1. Понятие себестоимости реализованной продукции: ее содержание, критерии признания и оценки

Условием существования любого общества является повторение процесса производства, которое складывается из четырех взаимосвязанных моментов - производства, распределения, обмена и потребления. Производство есть, прежде всего, процесс создания материальных благ, необходимых для существования и развития человеческого общества. Под распределением понимают распределение средств производства, рабочей силы и материальных ценностей, предназначенных для потребления. Обмен - это процесс передачи продукции от производителей к потребителям. Потребление - использование созданных продуктов по назначению. Главная роль принадлежит производству, так как это процесс создания нужных для существования и развития человеческого общества, материальных благ.

Производственно-хозяйственная деятельность складывается из отдельных хозяйственных операций по заготовлению сырья и материалов, изготовления продукции, реализации её потребителям, выплате заработной платы, и т.д. Совершаемые хозяйственные операции отличаются друг от друга по содержанию, продолжительности совершения, техническим средствам, используемым при их выполнении, и по целому ряду других признаков. Однако все они взаимосвязаны и представляют собой составные элементы хозяйственного единого процесса.

Процесс производства на предприятии требует затрат материальных, трудовых, финансовых ресурсов на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своего коллектива и др. Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции, т.е. производственные затраты. Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции. [16, с.136]

Себестоимость произведенной продукции - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции, то есть все то, во что обходиться предприятию производство и реализацию продукции. Себестоимость является одной из важнейших категорий, которая наиболее полно проявляется в условиях рыночной экономики во взаимной связи с такими категориями, как цена, доход. [16, с.136]

Приступая к рассмотрению сложных вопросов формирования себестоимости продукции, необходимо рассмотреть основные положения себестоимости как экономико-правовой категории.

На казахстанских предприятиях в себестоимость продукции включаются:

1. Расходы, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, по контролю за произведенными расходами и качеством выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному контролю продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации. [4, с.35]

К расходам на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов относятся затраты на проектирование и конструирование, а также на разработку технологического процесса изготовления нового изделия, на перестановку и переналадку оборудования, а также стоимость изделия, используемого в качестве образца. В состав этих расходов не включаются затраты, связанные с частичным изменением конструкции изделий, модернизацией отдельных деталей, узлов и частичным пересмотром технологического процесса.

Затраты, связанные с освоением новых видов продукции, относятся к расходам будущих периодов и включаются в себестоимость продукции по частям в течение установленного срока с момента начала их серийного или массового выпуска исходя из сметы этих затрат и количества продукции, выпускаемой в этот период времени.

2. Затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем.

3. Затраты на подготовку и освоение производства: затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях; доразведка месторождений, очистка территорий в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сырья, затраты на освоение новых производств, агрегатов (пусковые расходы).

4. Затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса.

5. Затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством производства: проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей по изобретениям и рационализаторским предложениям, организацией выставок, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплатой авторских вознаграждений и т.п. [4, с.36]

6. Затраты на обслуживание производственного процесса: по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда; по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов); по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований.

7. Затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности в производственных цехах: устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализаций, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности; оборудование рабочих мест специальными устройствами, обеспечение специальной одеждой, обувью, защитными приспособлениями, специальным питанием; устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань, прачечных на производстве; создание других условий, предусмотренных специальными требованиями.

8. Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, очистных сооружений, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, другие виды текущих природоохранных затрат.

9. Дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места работы до места проживания и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы.

10. Выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время; оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск и все другие виды оплат.

11. Отчисления в пенсионный фонд, фонды социального, медицинского страхования и Государственный фонд содействия занятости населения от расходов на оплату труда производственных рабочих.

12. Затраты на создание страховых фондов в пределах норм, установленных законодательством, для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации аварий, пожаров, катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества организаций за причинение вреда имущества интересам третьих лиц.

13. Стоимость услуг товарных, фондовых, валютных бирж, включая брокерские, дилерские, маркетинговые.

14. Потери от брака.

15. Затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы.

16. Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

17. Выплата высвобождаемым работникам в связи с реорганизацией организации, сокращением численности работников и штатов.

18. Расходы на социальную сферу и другие. [4, с.36]

Международный Стандарт Бухгалтерского Учета №2 «Запасы» (IAS 2. Inventories) вступивший в силу после 1 января 1995 года действует в сфере системы учета запасов. Стандарт жестко устанавливает методику переноса косвенных производственных затрат на стоимость готовой продукции, пересекаясь с областью производственного управленческого учета. Стандарт устанавливает требования к ежегодной процедуре инвентаризации и переоценки запасов.

Данным стандартом утверждена методика распределения косвенных затрат производства. Кроме прямых производственных расходов, в стоимость запасов также включаются косвенные (переменные и постоянные) расходы (overheads), распределяемые по продуктам на систематической основе. Стандарт требует распределения постоянных косвенных затрат методом стандарт-кост, при котором относительный норматив распределения накладных расходов фиксируется для нормальной загрузки (normal capacity) производственных мощностей. Международный стандарт не задает жестко принципов распределения косвенных затрат между различными видами продукции - главное, чтобы методика применялась последовательно и обоснованно. [22, с.49]

Но, помимо затрат, прямо или косвенно обусловленных процессом производства, предприятие несет и непосредственные затраты, которые не связаны с реализацией продукции и в себестоимость, как правило, не включаются.

Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своих коллективов и др. По объему учитываемых затрат различаются три вида себестоимости:

1. Цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы.

2. Производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой себестоимости, включает в себя общие расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства.

3. Полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции, - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).

Кроме того, различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость определяется в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая себестоимость и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости.

Калькуляция представляет собой способ исчисления себестоимости единицы продукции. Являясь одним из элементов метода бухгалтерского учета, она тесно связана с другими элементами, в первую очередь, со счетами. [23, с.56]

Калькулирование себестоимости продукции имеет важное значение для оперативного руководства работой предприятия, так как позволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижения себестоимости продукции. Калькуляции используются для планирования себестоимости продукции и установления обоснованных цен на продукцию.

В калькуляции обобщаются затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию конкретного вида продукции.

Калькуляция играет важную роль в деле осуществления контроля за качеством и конкурентоспособностью продукции. Калькуляции составляются по видам производимой продукции, но и по другим объектам учета. Калькуляции составляются по установленной на предприятии номенклатуре статей затрат.

При калькулировании важно правильно установить объекты учета затрат и калькуляции себестоимости продукции. Объектами учета затрат являются те объекты, по которым предприятие организует аналитический учет затрат на производство. Объектами калькуляции являются те виды продукции, которое предприятие калькулирует. В промышленности объекты учета и объекты калькуляции обычно совпадают.

Исчисление себестоимости единицы продукции имеет важное значение для оперативного руководства работой предприятия, так как позволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижения себестоимости продукции, повышения ее конкурентоспособности. Калькуляции используются для планирования себестоимости продукции и установления обоснованных цен на нее с учетом спроса на них на рынке.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции, определяются согласно Методическим рекомендациям к стандарту бухгалтерского учета №7 "Учет товарно-материальных запасов" от 21.05.1997г.

Способ оценки готовой продукции по фактической производственной себестоимости используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства; также может применяться в организациях с ограниченной номенклатурой массовой продукции;

Способ оценки готовой продукции по неполной производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции;

Способ оценки готовой продукции по оптовым ценам реализации применяется в том случае, если оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. При этом отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества;

Способ оценки готовой продукции по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены обусловливается необходимостью отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной.

Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости, по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС, -- при выполнении единичных заказов и работ; по свободным рыночным ценам;-- при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.

Если в учете используются оптовые цены, плановая себестоимость и рыночные цены, то необходимо в конце месяца подсчитать отклонение фактической производственной себестоимости от стоимости продукции по учетным ценам. Это отклонение распределяется на отгруженную (реализованную) продукцию и на остатки продукции на складах. Для этого делают специальный расчет с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам.

В соответствии с МСФО 2 «Запасы» готовая продукция включается в понятие товарно-материальных запасов и может учитываться в текущем учете по одной из следующих цен: средневзвешенной стоимости, цене ФИФО, цене специфической идентификации. На практике зачастую учетной ценой готовой продукции является плановая себестоимость или стоимость реализации. Фактическая себестоимость готовой продукции определяется в конце отчетного периода, и является оценкой ее в таблицах финансовой отчетности.

Таким образом, учет затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции играют важную роль при определении, признании доходов предприятия. Правильное, достоверное и объективное исчисление себестоимости произведенной готовой продукции информационно определяет управление хозяйственной деятельностью предприятия, поскольку напрямую влияет на налогооблагаемую базу и на ценообразование.

2. Документальное отражение и учет операций, включаемых в себестоимость релизуемой продукции (работ, услуг)

Каждое предприятие, исходя из специфики своей хозяйственной деятельности, должно выбрать ту или иную совокупность счетов для учета затрат. Затем, исходя из классификации затрат, в Рабочем плане счетов бухгалтерского учета необходимо закрепить основные элементы учета затрат в учетной политике организации, т.е. определить основные счета, используемые для определения себестоимости продукции, виды производств, виды деятельности, виды калькуляций, которые формируются по данным определенных бухгалтерских счетов.

В Рабочем плане МСФО для учета производственных затрат предназначены группы счетов раздела 8 «Счета производственного учета»: 8010 «Основное производство», 8020 «Полуфабрикаты собственного производства», 8030 «Вспомогательные производства», 8040 «Накладные расходы».

Для обеспечения учета затрат основного производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счетах подраздела 8010 «Основное производство» Рабочего плана счетов, где учитываются затраты на основное производство, в том числе затраты на сырье и материалы, оплату труда и отчисления от сумм оплаты труда работников, непосредственно занятых в основном производстве, накладные расходы, относящиеся к основному производству. Счета по назначению калькуляционные, по экономическому содержанию характеризуют состояние хозяйственных процессов.

Счета данного подраздела, предназначенные для учета затрат на основное производство, состоят из одного обобщающего счета и нескольких "транзитных", что позволяет группировать расходы по их содержанию, местам возникновения и другим признакам. Информация, отраженная на "транзитных" счетах, представляет собой часть определенной информации о фактически произведенных затратах, обобщив которую (с использованием установленных (выбранных) принципов и правил), можно получить данные о фактической производственной себестоимости всего выпуска продукции, единицы продукции и т.д.

Для обеспечения учета и контроля за расходами на производство продукции применяют ведомость "Затраты по цехам", в которой учитывают обороты по счетам подразделов 8010, 8020, 8030 и 8040. В конце месяца бухгалтерия «Разрез Молодежный» осуществляет свод затрат на производство.

На организацию учета затрат, на выбор счетов для их учета влияет содержание производственно-хозяйственной деятельности предприятия, ее технологические аспекты и организационная структура.

В производственной структуре предприятия «Разрез Молодежный» различают подразделения производств, которые являются объектами учета затрат на производство: основного, вспомогательного, обслуживающего.

Основным называется производство, выпускающее продукцию, ради которой организовано данные промышленное предприятие. В подразделениях основного производства предметы труда превращаются в готовую продукцию. Основные подразделения предприятия «Разрез Молодежный» - это разрабатываемые площадки (выработки). Сумма всех затрат по производству продукции в цехах основного производства (с учетом незавершенного производства) является фактической себестоимостью произведенной продукции.

В подразделе 8000 Рабочего плана счетов по МСФО имеется группа счетов 8010 «Основное производство», которая предназначена для обобщения всех затрат на основное производство, и включает в себя разработанные бухгалтерской службой предприятия «Разрез Молодежный» счета 8011-8014.

По дебету этих счетов отражаются расходы текущего месяца, а с кредита списываются затраты по изготовлению продукции в дебет счета 8010 «Основное производство». По дебету счета 8010 «Основное производство» отражают фактическую себестоимость выпущенной из производства продукции, а также себестоимость неисправимого (окончательного) брака, возврат материалов и отходов, остатки незавершенного производства. Перечисленные счета 8010 «Основное производство» (обобщающий) и все транзитные счета (8011, 8012, 8013, 8014) являются активными калькуляционными счетами.

Корреспонденция счетов по учету затрат основного производства «Разрез Молодежный» приведена в таблице 1.

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по учету затрат основного производства «Разрез Молодежный» за январь 2007г.

№ п\п	Дата опера-ций	Содержание операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
				Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
1	01.01	Перенос стоимости незавершенного производства	180300	8010	1341
2	06.01	Отпущены материалы (шарошечное долото) в основное производство	2005	8011	1311
3	06.01	Отпущены взрывчатые вещества в основное производство	15200	8011	1314
4	06.01	Списаны транспортно-заготовительные расходы в доле, относящейся к топливу, израсходованному на производство продукции	2200	8011	1312
5	10.01	Начислена заработная плата рабочим основного производства	50075	8012	3350
6	10.01	Произведены отчисления от заработной платы рабочих основного производства: - социальный налог; - социальные отчисления	2100 1001	8013 8013	3151 3211
7	30.01	Списаны накладные расходы, относящиеся к основному производству	172904	8014	8040
8	20.01	Списан шлакобетон на затраты производства	1635000	8011	1311
9	23.01	Списаны на затраты производства ГСМ, использованные на буровых станках	35750	8011	1312
10	24.01	Обобщена сумма затрат основного производства	1690155 50075 3101 160447	8010 8010 8010 8010	8011 8012 8013 8014
12	23.01	Сдана из производства на склад готовая продукция по фактической себестоимости	1919329	1321	8010
13	25.01	В конце года перенесен остаток незавершенного производства	14200	1341	8010

Аналитический учет затрат основного производства ведётся в журнале-ордере №10 и ведомостях №1, 2, открываемых к журналу - ордеру №10.

В журнале-ордере 10 собираются и подсчитываются для занесения в Главную книгу кредитовые обороты по счетам подразделов 2740 «Амортизация обесценение прочих нематериальных активов», 2420 «Амортизация и обесценение основных средств», 1300 «Запасы», 3100 «Обязательства по налогам», 3200 «Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам», 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность», 8000 «Счета производственного учета». Помимо этого, данные журнала-ордера 10 используются планово-экономической службой предприятия, поэтому в третьем разделе регистра производится группировка затрат по экономическим элементам.

К подразделениям вспомогательного производства предприятия «Разрез Молодежный» относятся ремонтные мастерские (оборудование: токарные станки, сварочное оборудование); трансформаторные подстанции; котельные и т.п. Подразделения вспомогательного производства обеспечивают условия для функционирования основного производства (инструменты, энергия, ремонт оборудования).

Значительное место в затратах вспомогательного производства занимают расходы на осушение, содержание и ремонт горных выработок, сортировку и погрузку угля в вагоны, обогащение и другие процессы.

Учет затрат во вспомогательных производствах ведут по типовой номенклатуре статей, причем все расходы здесь, как правило, являются прямыми. Для учета расходов вспомогательного производства применяется группа счетов 8030 «Вспомогательные производства».

Материалы, потребляемые вспомогательными производствами предприятия «Разрез Молодежный», израсходованные на содержание и ремонт оборудования относят на расходы этих подразделений и отражают на счете 8030 «Вспомогательные производства». В стоимость товарно-материальных запасов, израсходованных во вспомогательных производствах, также включают транспортно-заготовительные расходы в том числе, в котором они относятся к израсходованным материалам.

Заработная плата персонала вспомогательного производства включает в себя основную и дополнительную заработную плату работников котельной, компрессорной, механической мастерской и других вспомогательных подразделений.

В конце месяца в дебет счета 8030 «Вспомогательные производства» переносятся суммы с транзитных счетов 8031-8034. Корреспонденция счетов по учету затрат вспомогательных производств приведена в таблице 2.

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету затрат вспомогательных производств предприятия «Разрез Молодежный» за январь 2007г.

№ п\п	Дата операций	Содержание операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
				Дебет	Кредит
1	08.01	Списаны материалы, израсхо-дованные на осушку выработки (полиэтиленовый рукав)	2300	8031	1311
2	09.01	Списаны запасные части, израсходованные на ремонт бурового станка	1240	8034	8041
3	24.01	Отражена стоимость электро-энергии, использованной в трансформаторной подстанции	19000	8031	3311
4	10.01	Начислена заработная плата рабочим ремонтной мастерской	53000	8032	3350
5	10.01	Начислена заработная плата рабочим электросилового хозяйства	22005	8032	3350
6	10.01	Произведены отчисления от зарплаты рабочих вспомогательного производства: Социальный налог Социальное отчисление	2100 330	8033 8033	3150 3210
7	29.01	Обобщается сумма затрат вспомогательных производств	21300 1240 75005 2430	8030 8030 8030 8030	8031 8034 8032 8033
8	29.01	Списание себестоимости выполненных работ вспомогательного производства	99975	8010	8030

Аналитический учет затрат вспомогательных производств пои экономическим элементам ведется в ведомости №1, где рассчитывается их фактическая себестоимость. Итоговые данные о затратах вспомогательных производств отражаются в журнале-ордере №10.

Подразделения обслуживающего производства обеспечивают основное и вспомогательное производства транспортом, складами (хранение), техническим контролем и т.д. Подразделения обслуживающего производства предприятия «Разрез Молодежный»: железнодорожные подъездные пути; площадки для хранения готовой продукции; подсобные хозяйства; торгово-комплектовочную базу.

Затраты обслуживающего производства на предприятии «Разрез Молодежный» учитывают на счетах подраздела 8040 «Накладные расходы». Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о накладных расходах по основному и вспомогательным производствам, а также полуфабрикатам собственного производства. В частности, на данных счетах могут быть отражены следующие расходы:

- по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

- суммы износа и амортизации основных средств и нематериальных активов производственного назначения и расходы на ремонт основных средств производственного назначения;

- арендная плата за арендованные основные средства, используемые в производстве;

- оплата труда персонала, занятого обслуживанием производства;

- расходы на содержание производственных помещений и другие, аналогичные по назначению расходы.

Корреспонденция счетов по учету накладных расходов на предприятии «Разрез Молодежный» приведена в таблице 3.

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету накладных расходов на предприятии «Разрез Молодежный» за январь 2007г.

№ п\п	Дата операций	Содержание операций	Сумма тенге	Корреспонденция счетов
				Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
1	10.01	Начислена заработная плата, начисленная рабочим, занятым на работах по содержанию и эксплуатации бурового оборудования	34200	8042	3350
2	25.01	Приняты к оплате счета за электроэнергию, полученную со стороны и израсходованную на нужды основного производства	68900	8046	3311
3	12.01	Списывается стоимость ГСМ, использованных при работе оборудования	4200	8041	1312
4	15.01	Отражены расходы по ремонту экскаватора, произведенного сторонней организацией	21000	8044	3311
5	28.01	Начислен износ машин и оборудования	2300	8045	2422
6	30.01	Начислен износ по зданию производственного назначения	5647	8045	2421
7	30.01	Начислен износ по транспортным средствам производственного назначения	24200	8045	2423
8	30.01	Сформирована общая сумма накладных расходов	4200 34200 21000 32147 68900	8040 8040 8040 8040 8040	8041 8042 8044 8045 8046
9	30.01	Обобщена сумма накладных расходов	160447	8014	8040

Необходимо отметить, что накладные расходы являются составной частью себестоимости добытого угля. Предприятие «Разрез Молодежный» использует упрощенный метод отнесения накладных расходов на себестоимость готовой продукции, потому что выпускается узкий ассортимент продукции, и прямые затраты на материалы и оплату труда являются основными составляющими производственной себестоимости. По данному методу накладные расходы распределяются по основному, вспомогательному производствам, а в дальнейшем распределяются между готовой продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально их нормативной величине. Базой для распределения служит заработная плата производственных рабочих.

Общая методология учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы:

1. Информация о прямых расходах предприятия в течение отчетного периода обобщается на "транзитных" счетах по видам производств (основное и вспомогательное производства).

На данном этапе осуществляется первичная регистрация затрат, связанных с осуществлением процесса производства. При этом должны соблюдаться требования полноты включения затрат (наличия первичного документа и своевременной регистрации факта хозяйственной деятельности), правильности и обоснованности отражения расходов на затратных счетах.

Прямые расходы в момент их возникновения на основании первичных документов подлежат отражению по дебету калькуляционных счетов подраздела 8010 «Основное производство» и подраздела 8030 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов группы счетов 1310 «Сырье и материалы», кредитом счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», счета 3150 «Социальный налог», счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Для определения себестоимости продукции или услуг вспомогательных производств соответствующие затраты группируются на счетах подраздела 8030 «Вспомогательные производства».

2. Информация об общей величине накладных расходов предприятия собирается на счетах подраздела 8040 "Накладные расходы".

На этом же этапе собираются накладные расходы, которые подлежат предварительному учету на собирательно-распределительных счетах подраздела 8040 «Накладные расходы». Аналитический учет расходов на этих счетах ведется в разрезе структурных подразделений предприятия и в разрезе статей сметы. Статьи сметы, в свою очередь, предусмотрены выше упоминавшимися отраслевыми методологическими принципами.

3. Накладные расходы по установленному способу распределения относятся к основному, вспомогательному производствам, а также к полуфабрикатам собственного производства и к браку.

Сам механизм расчета на данном этапе несложен, но трудоемкость данного этапа зависит от количества объектов калькулирования. Накладные расходы, прежде всего, подлежат распределению между готовой продукцией и остатками незавершенного производства. При этом затраты распределяются пропорционально их нормативной величине. Базой для распределения служит заработная плата производственных рабочих.

4. Расходы, собранные на "транзитных" счетах, списываются на счета, обобщающие информацию о фактической себестоимости готовой продукции, а также стоимости незавершенного производства.

Таким образом, изучив учет затрат на производство предприятия «Разрез Молодежный» можно сделать вывод, что документальное оформление и учет операций, включаемых в себестоимость релизуемой продукции ведется правильно. В учетной политике предприятия отражены методы учета производственных затрат. Для учета затрат применяются счета раздела 8 «Счета производственного учета» Рабочего плана счетов: 8010 «Основное производство», 8020 «Полуфабрикаты собственного производства», 8030 «Вспомогательные производства», 8040 «Накладные расходы». Счета по назначению калькуляционные, по экономическому содержанию характеризуют состояние хозяйственных процессов.

3. Расчет фактической себестоимости, учет операций, не включаемых в себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг)

Переход продукции из сферы производства в сферу обращения называют выпуском продукции. Выпуск готовой продукции на предприятии осуществляется после окончания производства процесса.

Готовая продукция поступает на склады из производства по фактической производственной себестоимости и отражается в балансе по этой стоимости. Однако в текущем учете в течение отчетного периода она учитывалась по учетным ценам, поэтому после исчисления фактической себестоимости учетная стоимость регулируется.

Для обобщения информации о движении и наличии готовой продукции предназначена группа счетов 1320 «Готовая продукция» подраздела 1300 «Запасы», по дебету которого отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданной на склад.

При этом учет готовой, продукции в накопительной ведомости производится только по продажной цене изделий, в то время как в бухгалтерии готовая продукция учитывается также и по фактической себестоимости. Таким образом, сальдо по счетам группы счетов 1320 «Готовая продукция» есть сумма остатков готовой продукции на складе предприятия по фактической себестоимости.

На основе сводных данных о выпуске готовой продукции дебетуют счет 1320 "Готовая продукция" и кредитуют счета группы счетов 8010 «Основное производство», которые предназначены для учета затрат на производство.

В конце месяца после составления отчетных калькуляций определяется фактическая себестоимость всей продукции и разница между фактической и учетной стоимостью. В течение всего месяца постоянно происходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета применяется условная оценка продукции по учетным ценам, в качестве которых используется фактическая себестоимость готовой продукции за прошлый месяц.

В конце месяца учетная стоимость готовой продукции доводится до фактической себестоимости путем расчета сумм и процентов отклонений. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход допущенные предприятием, их учитывают на тех же счетах, что и готовую продукцию: сторно - экономия, обычная запись - перерасход.

Таким образом, 23.01.2007г., после составления отчетных калькуляций бухгалтерской службой предприятия Разрез Молодежный была определена фактическая себестоимость данной партии продукции. По данным сводки выпуска данная партия составила 22,8 тонны угля.

Условная оценка 1 тонны угля по учетным ценам, в качестве которых используется фактическая себестоимость готовой продукции, за прошлый месяц составила 985 тенге за тонну. Сумма отклонения учетной цены от фактической себестоимости составила -1458 тенге.

В результате бухгалтерской службой предприятия была отражена сумма экономии по фактической себестоимости. При этом счета синтетического учета корреспондируют следующим образом:

Дебет счета 1320 «Готовая продукция» - на сумму -1458 тенге;

Кредит счета 8010 «Основное производство» - на сумму -1458 тенге.

В себестоимость готовой продукции не включаются расходы периода, т.е. расходы по реализации готовой продукции и административные расходы.

Расходы периода, в отличие от затрат на производство продукции, не зависят от объема производства и являются постоянными расходами, несвязанными с конкретными видами реализованной продукции или услуг. Предприятия несут расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода они ничего не производят. К расходам периода относят:

1. Расходы по реализации продукции и оказанию услуг;

2. Административные расходы;

3. Расходы на финансирование.

По учету расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг применяют счет 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг". Данный счет является активным, который включает в себя множество наименований статей расходов.

Административные расходы в бухгалтерии предприятия отражаются в соответствии с инструкцией разработке Рабочего плана счетов на счете 7210 «Административные расходы». Данный счет является активным и предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных напрямую с производственным процессом.

Для учета расходов по процентам предназначен счет 7300 "Расходы на финансирование". Данный счет является активным. Аналитический учет расходов ведется в ведомости по видам операций.

Расходы предприятия по реализации готовой продукции отражаются при их начислении на дебете счета 7111 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», а при их списании на итоговый доход (убыток) предприятия - дебет счета 5411 « Прибыль (убыток) отчетного года» - кредит счета 7111 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг».

Таким образом, в результате исследования учета фактической себестоимости готовой продукции на предприятии «Разрез Молодежный» можно сделать вывод, о том, что учетные работы, отражающие выпуск готовой продукции ведутся в полном объеме и своевременно. Все затраты на производство готовой продукции списываются и обобщаются в конце периода. Готовая продукция приходуется на склады по фактической себестоимости.

4. Закрытие счетов себестоимости и влияние их на финансовый результат

Формирование финансового результата основывается на главном принципе бухгалтерского учета - принципе начисления, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены.

В процессе реализации готовой продукции предприятие Разрез Молодежный получает доход. В соответствии с тем, что реализация готовой продукции относится к основному виду деятельности предприятия, полученный доход необходимо отражать как «Доход от реализации продукции и оказания услуг».

В рабочем плане счетов Разрез Молодежный для отображения доходов предназначен раздел 6 «Доходы», который включает в себя следующие группы счетов:

6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»;

6100 «Доходы от финансирования»;

6200 «Прочие доходы»;

6300 «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью».

В конце отчетного периода счета раздела 6 «Доходы» закрываются счетом 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года».

Основную роль при формировании конечного финансового результата играют расходы. К расходам относят: себестоимость реализованной продукции, общие и административные расходы, расходы по реализации продукции, расходы по процентам. Перечисленные расходы отражены в разделе 7 "Расходы" Рабочего плана счетов

Себестоимость реализованной готовой продукции признается как расход в тот отчетный период, в который признается с ним доход.

При учете себестоимости реализованной продукции применяют счета группы счетов 7000 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг". К счету 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг" могут быть открыты субсчета по видам реализуемых готовой продукции, выполненных работ, услуг. Принятая предприятием система субсчетов должна найти свое отражение в рабочем плане счетов и учетной политике предприятия.

Аналитический учет по счету 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг" отражается в ведомости, в которой указано количество и себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных за месяц и с начала года.

Реализация готовой продукции на предприятии Разрез Молодежный отражается в результате корреспонденции следующих счетов бухгалтерского учета:

- с кредита счета 1320 «Готовая продукция» списывается сумма фактической себестоимости реализованной готовой продукции на дебет счета 6010 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)»;

- с кредита счета 6010 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» списывается сумма предъявленного счета за отгруженную продукцию на дебет счета 1340 «Счета к оплате».

Рассмотрим одну хозяйственную операцию по реализации готовой продукции покупателю, и отражение ее и учетных операций, сопровождающих ее в бухгалтерском учете.

Покупателю была отгружена готовая продукция:

- партия необогащенного угля 501,6 тонн по цене 628 тенге за тонну покупателям на сумму 315 000 тенге,

- партия обогащенного угля 91,41 тонн по цене 1153 тенге за тонну на сумму 105396 тенге

Всего по договорным ценам на общую сумму - 420 396 тенге. Налог на добавленную стоимость 14% на сумму - 58855 тенге 44 тиын. Всего к оплате: 479251 тенге 44 тиын.

Одновременно с регистрацией данной операции в бухгалтерском учете определяется себестоимость реализованной готовой продукции, для этого количество отгруженной продукции умножается на себестоимость за единицу продукции. Себестоимость 1 тонны угля 542 тенге за тонну. Себестоимость 1 тонны угля составляет 921,05 тенге за тонну. Себестоимость всей реализованной продукции составила 356060,6 тенге.

Таким образом, в результате реализации готовой продукции предприятие Разрез Молодежный получило чистый доход в сумме 22731,4 тенге.

Корреспонденцию счетов, сопровождающую данную операцию и другие операции, отражающие доходы и расходы предприятия от реализации готовой продукции, а также финансовый результат деятельности предприятия представляет таблица 4.

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по учету реализации готовой продукции на предприятии Разрез Молодежный за январь 2007 года

№ п\п	Дата операций	Содержание операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
				Дт	Кт
1	2	3	4	5	6
1	15.01	Покупателю предъявлен счет за отгруженную продукцию	420396	1210	6010
2	15.01	Налог на добавленную стоимость	63059,4	1210	3130
3	15.01	Списывается с баланса готовая продукция по фактической себестоимости	356060,6	7010	1320
4	16.01	Поступили деньги на расчетный счет от покупателя за отгруженную готовую продукцию	483455,4	1060	1210
5	17.01	С расчетного счета перечислен в бюджет налог на добавленную стоимость	80000	3130	1060
6	20.01	Арендодатель выставил счет за коммунальные услуги склада готовой продукции	20395	7110	1420
7	20.01	Отражен налог на добавленную стоимость к возмещению	3059	7110	1420
8	25.01	Начислена заработная плата работникам погрузки готовой продукции	15000	7110	3430
9	25.01	Произведены отчисления по оплате труда: пенсионные взносы в размере 10% социальный налог по шкале	1500 2700	3430 7110	3220 3150
10	25.01	Начислен с зарплаты рабочих индивидуальный подоходный налог	1500	3430	3230
11	26.01	Перечислен в бюджет индивидуальный подоходный налог	1500	3230	1060
12	26.01	Перечислено поставщикам за полученные ТМЗ	364044	14200	1060
13	28.01	Расходы по реализации списаны на итоговый доход (убыток)	41154	6010	7110
14	28.01	Списывается на итоговый доход (убыток) себестоимость реализованной готовой продукции	356060,6	6010	7010
15	28.01	Доходы от реализации готовой продукции отнесены на итоговый доход (убыток)	420396	7010	6010
16	28.01	На финансовый результат отнесены: - Итоговый доход - Итоговый убыток	420396 397214,6	6010 5410	5410 6010

Аналитический учет по движению готовой продукции, расходам по ее реализации, доходу от реализации и расчетам с покупателями ведется в журналах ордерах №11, №14, аналитическим расшифровкам к ним, а также в «Ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками». (Приложения 1,2,3,4).

5. Отражение себестоимости реализованной продукции в финансовой отчетности

Финансовая отчётность представляет систему итоговых показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчётный период.

Основой для представления финансовой отчетности является МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» и СБУ 30 «Представление финансовой отчетности», который регламентирует содержание и периодичность составления отчетных форм.

Цель бухгалтерского учета и финансовой отчетности - обеспечение заинтересованных лиц (внутренних и внешних пользователей) полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятий и организаций.

Основными принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности являются начисление и непрерывность. Основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность, надежность, сопоставимость.

По данным финансовой отчётности подводятся итоги деятельности предприятия, она также служит основанием для перспективного планирования производства и анализа.

Финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период отражается в финансовом отчете предприятия о доходах и расходах, который обеспечивает оценку результатов деятельности предприятия за определенный отчетный период с помощью достаточно подробного подразделения данных о доходах и расходах и составляется на основании данных, отраженных на счетах разделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы» рабочего плана счетов.

Цель составления этой формы финансовой отчетности - получение информации о том, имеет ли предприятие доход или оно убыточно. Важная особенность данной формы в том, что в ней сравнивается сумма всех доходов предприятия с суммой всех расходов, понесенных им для поддержания своей деятельности.

Данный отчет составляется на предприятии один раз в год. Основными его показателями являются:

1. Доход от реализации продукции, работ и услуг. Доход отражается за минусом НДС, и других налогов, за исключением стоимость возвращенных товаров, скидок с цены и продаж;

2. Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг включает фактические затраты предприятия, непосредственно связанные с производством продукции и оказанием услуг;

3. Валовый доход - финансовый результат от реализации продукции и оказанных услуг;

4. Расходы периода - расходы, не включаемые в производственную себестоимость продукции, общие и административные расходы, расходы по реализации, расходы по процентам;

5. Доход (убыток) от основной деятельности, определяется как разница между валовым доходом и расходами периода;

6. Доход (убыток) от не основной деятельности- то есть доход, не связанный с основной деятельностью предприятия (реализация основных средств);

7. Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения;

8. Расходы по подоходному налогу, определенные за отчетный период;

9. Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения;

10. Доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций;

11. Чистый доход (убыток), полученный предприятием за отчетный период.

Отчет о доходах и расходах сводится к раскрытию формирования финансового результата за тот или иной период (чистого дохода и убытка). При этом доходы и расходы могут быть представлены в этом отчете путем разграничения видов деятельности. Такая информация оказывает определенную помощь для принятия решений. Источники статей отчетности имеют важное значение при оценке способности генерировать денежные средства в будущем.