Налоговое администрирование в Республике Казахстан

На 1 января 2009 года

На 1 января 2010 года

Налоговые поступления, в том числе:

47934

46631

80881

100287

корпоративный подоходный налог

14569

17371

41365

55547

индивидуальный подоходный налог,с доходов облагаемых у источников выплаты

993

917

1722

2007

индивидуальный подоходный налог с физических лиц, осуществляющих деятельность по разовым талонам и с доходов, не облагаемых у источника выплаты

1012

952

1809

2470

социальный налог

3807

2940

3344

3425

налог на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

1129

874

1064

1252

налог на имущество с физических лиц

572

543

594

659

земельный налог

676

733

1228

1501

налог на транспортные средства с юридических лиц

85

74

79

110

налог на транспортные средства с физических лиц

17

18

37

76

налог на добавленную стоимость

19002

17990

27943

31331

Акцизы

5106

3469

73

471

*Источник: сайт Министерства финансов РК

Как показывают данные из таблицы 7, недоимка по налоговым платежам увеличивается из года в год, этому может способствовать ряд причин. Как было отмечено ранее одна из причин мировой финансовый кризис, так например многие физические и юридические лица испытывают недостаток финансовых средств, следовательно, не могут оплачивать налоги. Другой причиной может быть неэффективное налоговое администрирование.

Наибольший удельный вес недоимки сложился по корпоративному подоходному налогу - 56,1%. Уровень неисполнения бюджета, следуя “общей тенденции”, также усугубился. В целом сумма не освоения по республиканскому бюджету составила 138,9 млрд, увеличившись по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 80,8 млрд. Правда, глава Минфина подчеркнул, что из общей суммы не освоения 43,5 млрд приходится на реорганизованные министерства, по которым в настоящее время только завершены работы по разделению бюджетных программ и готовится постановление правительства по корректировке расходов республиканского бюджета. Согласно оценке министра, объективными причинами объясняется неисполнение лишь 17,2 млрд. В списке таких причин - экономия по госзакупкам, снижение фактической потребности на выплату по сравнению с прогнозной, экономия по фонду оплаты труда, непредставление местными исполнительными органами подтверждающих документов по целевым трансфертам. Зато по субъективным причинам не освоено 121,7 млрд. Причины - несостоявшиеся конкурсы по госзакупкам (причем из-за отсутствия конкурентной среды), несвоевременное проведение конкурсных процедур, перенесение сроков их проведения, срыв поставщиками условий договора, позднее предоставление актов выполненных работ, счетов-фактур и даже несвоевременное принятие нормативных правовых актов по реализации бюджетных программ [45].

Казахстан долгое время находился в составе социалистического государства, где в условиях государственной собственности налоговая система была не развита, что, в свою очередь, приводило к неразвитости налоговых отношений между государством и обществом, в лице налогоплательщиков. Формирование сознания - достаточно сложный и длительный процесс. Чтобы гражданин добросовестно выполнял свои обязательства перед государством, необходимо с самого раннего возраста привить ему мысль о том, что «налоги - цена цивилизованного общества». Частично эту задачу можно решить введением курса «Налоги и налогообложение» в программе общеобразовательной школы и на всех ступенях средне-специального и высшего образования. Так, если в школе будет разъяснена сущность налога, то при получении средне-специального и высшего образования гражданам можно разъяснять их права и обязанности, особенности уплаты отдельных видов налогов, то есть формировать правовую и налоговую культуру граждан. Вместе с тем, не нужно забывать, что теория всегда должна находить подтверждение на практике, особенно когда речь идет об обучении. Мало просто объяснить, что «налоги - цена цивилизованного общества», нужно доказать, что те условия, которые создает государство - «цивилизованное общество», действительно стоят требуемой за них «цены» в виде отдельных налогов. Так вполне объяснима сознательность граждан США, Франции, Швеции и других стран по уплате налогов: они видят реальные результаты своих действии и готовы добровольно отдать за них часть своих доходов, в то же время, идеальными налоговые системы этих стран не назовешь, есть и там проблемы, требующие разрешения.

Таким образом, государство, наряду с воспитанием граждан страны, должно обеспечить условия для гармоничного развития общества и каждого гражданина в отдельности, и тогда проблема «недоимки» по причине несознательности граждан будет решена. С другой стороны, налоги - острый и социально опасный инструментарий, и им следует пользоваться весьма осторожно и продуманно. И, конечно же, на научной основе. Государство должно это также иметь в виду[46].

Недоимка составляет 100,3 млрд.тенге или 3 % к доходам госбюджета



Рисунок 3 - Структура недоимки государственного бюджета

*Источник: сайт Министерства финансов РК

Глава 3 Совершенствование налогового администрирования в условиях влияния экономического кризиса на деятельность субъектов хозяйствования

Повышение качества налогового администрирования и ужесточение налоговой дисциплины - необходимые меры для формирования государственных доходов в условиях мирового финансового кризиса. Налоговый комитет стремится улучшить условия приема налоговых форм и обеспечить своевременный прием налоговой отчетности. Проведенные мероприятия позволяют улучшить условия предоставления отчетности в ЦОНах. Так, организовано более 200 пунктов приема налоговой отчетности в крупных торговых домах, в зданиях акиматов сельских округов при обеспечении новым компьютерным оборудованием с программным обеспечением, которое необходимо для сдачи форм налоговой отчетности.

По итогам первого и второго кварталов 2009 года принято 777 тысяч форм налоговой отчетности, при этом 75% - представлено налогоплательщиками самостоятельно с использованием программного обеспечения, что в свою очередь на 3% больше, чем за аналогичный период 2008 года. Самый высокий показатель по сдаче налоговой отчетности в электронном виде в Алматы - 87% . В целях доступности и прозрачности работы налоговых органов функционирует блог. Поступило более 1 500 вопросов, на них даны ответы, а по ряду сигналов приняты определенные меры.

Также были приведены некоторые цифры опроса исследовательского центра «САНЖ», проведенного в 2008 году, по уровню удовлетворенности субъектов предпринимательства качеством оказываемых налоговыми органами услуг. Так, ими удовлетворены 81% юридических лиц, население - 72%. Этот уровень в сравнении с 2007 годом заметно вырос.

Для эффективного налогового администрирования разработана «Программа развития налогового администрирования»[47].

Стратегия развития налоговой службы Республики Казахстан

I. Миссия и видение стратегического развития налоговой службы

Миссия обеспечения полноты поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, а также осуществление налогового контроля за исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств.

Налоговый комитет - государственный орган с высокоэффективной системой управления, обеспечивающий максимальное поступление налогов и максимальную удовлетворенность общества его деятельностью. Миссия налоговой службы, как государственного органа, определяет в качестве стратегического направления обеспечение полноты поступления налогов. Для достижения видения налоговой службы выделяются еще два стратегических направления: обеспечение удовлетворенности общества деятельностью органов налоговой службы и построение высокоэффективной налоговой службы.

1. Обеспечение полноты поступления налогов. Данное стратегическое направление деятельности органов налоговой службы является приоритетным и для его реализации необходимо сконцентрировать акцент на следующих направлениях:

· повышение налоговой культуры: учитывая то, что перед государством стоит задача вхождения в 50 конкурентоспособных стран мира, уровень налоговой культуры развитых стран должен стать эталоном для дальнейшего развития казахстанского общества.

· увеличение эффективности налогового контроля: для достижения желаемых результатов от предпринимаемых мер по сокращению размеров теневой экономики и дисциплинирования налогоплательщиков по соблюдению налогового законодательства значимую роль в работе органов налоговой службы занимает эффективный налоговый контроль.

· упрощение налогового законодательства: для обеспечения полноты сбора налогов необходима оптимизация и упрощение действующей системы налогообложения

2.Обеспечение удовлетворенности общества деятельностью органов налоговой службы.

В настоящее время имеются проблемы в части налогового администрирования, выраженные в неудовлетворенности налогоплательщиков качеством оказания налоговых услуг и низкой информированности общества по вопросам налогового законодательства и исполнения налоговых обязательств.

В связи с этим, возникает необходимость активизации работы по следующим направлениям:

· повышение информированности общества в налоговых вопросах: для достижения желаемых результатов от принимаемых мер и формирования позитивного имиджа налоговой службы необходимо постоянное взаимодействие с обществом через СМИ, семинары, круглые столы, издание брошюр и буклетов.

· повышение качества предоставляемых налоговых услуг: качество предоставляемых налоговых услуг должно соответствовать международным стандартам.

3.Построение высокоэффективной налоговой службы.

Данное стратегическое направление деятельности налоговой службы, нацеленное на совершенствование системы управления, является основой для достижения поставленных целей.

II.Стратегические цели налоговой службы.

Исходя из миссии и видения стратегического развития налоговой службы на ближайшие 5 лет стоят следующие цели и задачи.

1. Обеспечение полноты поступления налогов.

Цель 1 - Повышение налоговой культуры.

Достижение данной цели будет осуществляться путем решения следующих задач. Внедрение обучения основам налогообложения в системе среднего образования. Освещение в СМИ о проводимой налоговой политике государства, ее значимости и приоритетных направлениях для развития общества. Распространение информации о действующей системе налогообложения посредством буклетов, справочных систем и профессиональных налоговых консультантов.

Цель 2 - Увеличение эффективности налогового контроля.

Для достижения данной цели необходимо решение следующих задач. Усовершенствование и упрощение процедур налогового контроля. Регламентация процедур налогового контроля. Повышение эффективности взаимодействия государственных, иных уполномоченных органов с компетентными налоговыми органами зарубежных государств. Автоматизация процедур налогового контроля. Выявление на системной основе новых способов и схем, использующихся для уклонения от налогообложения и дальнейшее внедрение мер по устранению причин, способствовавших их появлению.

Цель 3 - Упрощение налогового законодательства.

Достижение данной цели будет обеспечиваться решением следующих задач. Упрощение исчисления налогов. Упрощение форм налоговой отчетности.

2. Обеспечение удовлетворенности общества деятельностью органов налоговой службы.

Цель 1 - Повышение информированности общества в налоговых вопросах.

Создание информационно-пропагандистского пространства: пресс-конференций, брифингов, встреч, теле - радиопередач, видеороликов; издание газет, журналов, брошюр, буклетов, памяток, календарей, содержащих разъяснительную информацию о возникновении и исполнении налогового обязательства. Обеспечение открытости административных процессов налогового органа и информирования налогоплательщиков о его услугах, образцах заполняемых форм документов, возможностях заполнения и подачи документов в электронной форме, порядке оборота документов, порядке оспаривания и обжалования решений. Создание специальных налоговых пресс-служб. Привлечение бизнес - структур и профессиональных налоговых консультантов по принципу «обратной связи» при подготовке внесения изменений и дополнений в нормативно-правовые акты в области налогообложения.

Цель 2 - Повышение качества предоставляемых налоговых услуг.

Данная цель будет достигнута посредством решения следующих задач. Внедрение стандартов государственных услуг. Увеличение количества электронных налоговых услуг. Создание и развитие современных Центров приема и обработки информации по обслуживанию налогоплательщиков.

3. Построение высокоэффективной налоговой службы.

Цель - Совершенствование системы управления в органах налоговой службы.

Успех в реализации стратегии развития будет во многом определяться эффективностью системы управления и ее нацеленностью на решение стоящих перед органами налоговой службы задач. Упорядочение, оптимизация и реинжиниринг бизнес - процессов. Внедрение Системы сбалансированных показателей (ССП) в налоговых органах.

Внедрение процесса управления рисками. Внедрение принципов мотивации, направленных на достижение цели, ориентированных на результат. Внедрение принципов, прозрачности, объективности, карьерного роста при кадровых назначениях и перемещениях, а также при приеме на работу в налоговых органах. Обеспечение эластичного, целенаправленного и основанного на результатах планирования финансами и материально - техническими ресурсами. Повышение профессионального уровня работников, проведение обмена опытом с налоговыми службами стран СНГ и дальнего зарубежья, а также между работниками территориальных налоговых органов. Взаимодействие с ВУЗами РК в части подготовки будущих кадров органов налоговой службы.

Целью Программы является совершенствование налогового администрирования путем принятия мер по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей в государственный бюджет, улучшению условий для добровольного исполнения налогоплательщиками налоговых обязательств.

Задачи Программы:

1) усиление контроля за соблюдением налогового законодательства;

2) оптимизация процессов налогового администрирования;

3) выявление и пресечение признаков коррупциогенности в органах налоговой службы;

4) повышение уровня и качества предоставления услуг населению, бизнесу;

5) повышение правовой налоговой грамотности среди населения;

6) повышение профессионализма налоговых работников[48].

Председатель налогового комитета Д.Е. Ергожин представил программу развития налогового администрирования.

До 2012 года Казахстан ставит себе цель увеличить отношение налоговых поступлений в нашей компетенции к ВВП на 5 процентных пунктов за счёт улучшения налогового администрирования. Поэтому установлены целевые показатели по налоговым поступлениям по годам.

По обеспечению удовлетворенности общества деятельностью органов налоговой службы

Качество услуг сегодня является одним из самых слабых звеньев, которое требует значительного улучшения. Казахстан ставит перед собой цель в течение 5 лет достичь 90 % уровня удовлетворенности качеством налоговых услуг.

По построению высокоэффективной налоговой службы

В данном направлении работа нацелена на совершенствование системы управления в органах налоговой службы, в частности, вопросы повышения профессионального уровня работников, внедрение принципов мотивации, направленных на достижение цели, ориентированных на результат и иные меры.

В целях реализации данных стратегических направлений, а также нового Налогового кодекса, назрела актуальность разработки совершенно новой Программы совершенствования налогового администрирования.

Данная Программа должна определить основные приоритеты и принципы единой политики в области налогового администрирования и будет являться инструментом ее модернизации.

Цели новой Программы, призваны создать условия, повышающие конкурентоспособность казахстанской экономики путем:

· повышения собираемости налогов и других обязательных платежей и максимальное обеспечение поступления в государственный бюджет с учетом снижения налоговых ставок;

· сокращения ненужных налоговых проверок на основе внедрения принципа стимулирования добросовестного исполнения налоговых обязательств;

· усиления и соблюдения налоговой дисциплины, предупреждение и искоренение коррупции.

Достижение этих целей можно видеть в решении следующих основных задач.

Первое. Повышение уровня и качества предоставления услуг населению и бизнесу

На сегодня налоговые органы оказывают 28 видов налоговых услуг, таких как регистрация, выдача справок, прием ФНО и т.д. Оказание значительной части этих налоговых услуг сконцентрировано в Центрах приема и обработки информации. Сделано это, с одной стороны, с целью создания максимальных удобств для налогоплательщиков, а с другой стороны, создание таких центров позволяет минимизировать прямые контакты налоговика с налогоплательщиком, что в некоторой степени исключает почву для коррупционных проявлений. В будущем наша страна нацелена расширить перечень электронных услуг. Учитывая увеличение количества «электронных налогоплательщиков» в ближайшей перспективе планируется оснастить их современных оборудованием.

Второе. Расширение и совершенствование интегрирования государственных услуг на базе информационных технологий в составе проекта Е-Правительство.

Как известно, налоговые органы были новаторами в оказании государственных услуг с применением информационных систем и нужно отметить, что в данном вопросе мы стоим на достаточно хороших позициях.

Также в рамках Проекта «шлюз электронного правительства» налоговые органы принимают активное участие. В дальнейшем перечень данных услуг будет расширяться.

Но для этого необходима модернизация существующих подсистемы, в части ориентации их работы на предоставление сервисов, которые будут обмениваться данными, используя интеграционный шлюз ИИС НК МФ РК.

Третье. Усиление контроля за соблюдением налоговой дисциплины по средствам внедрения методов комплексного камерального контроля, с учетом внедрения системы управления рисками.

Создание информационных систем налоговых органов позволило проводить многомерный анализ с учетом большего охвата, как самого количества налогоплательщиков, так и в целом массивов представляемой налогоплательщиками и другими государственными органами информации. Но дальнейшее развитие камерального контроля заключается в переходе на полноценную систему управления рисками (СУР), которая позволит сконцентрировать внимания органов налоговой службы на сферах повышенного риска. При этом результаты использования СУР будут являться основанием для дифференцированного применения к налогоплательщикам различных форм налогового контроля.

Основные штрихи такой системы в том, что выбираются индикаторы, позволяющие, оценивая те или иные показатели, сделать вывод о возможности допущения нарушений налогового законодательства. В результате построения такой системы предполагается сделать более оптимальной работу по осуществлению налогового контроля, тем самым создать стимулы для добросовестного исполнения налоговых обязательств, а с другой стороны достичь рационального использования ресурсов налогового аудита.

Четвертое. Оптимизация процессов налогового администрирования, посредством реинжиниринга бизнес-процессов и соответственно сокращения административного аппарата.

Реинжиниринг, как бизнес инструмент позволяющий достичь поставленных целей с минимальными затратами времени и ресурсов, может применяться и в нашей деятельности, а в частности по основным бизнес-процессам, таким как регистрация, прием и обработка ФНО, взимание налоговой задолженности, камерального контроля, аудит и т.д.

Примером использования данного инструмента может служить процесс регистрации налогоплательщиков.

Так, наряду с автоматической регистрацией юридических лиц, которая уже с 2004 года осуществляется на основании сведений органов юстиции, без участия самого предпринимателя, новый Налоговый кодекс предусматривает автоматическую регистрацию физических лиц, а также постановку на учет их объектов собственности по данным уполномоченных регистрирующих органов (ЗАГС, БТИ, земельный комитет). Это означает, что все без исключения граждане с их объектами собственности будут зарегистрированы в налоговых органах автоматически, без необходимости представлять в налоговый орган какие-либо документы.

То есть, в итоге оптимизации бизнес-процессов и налоговики, и налогоплательщики окажутся в выигрышней ситуации. Но опять же необходимо отметить о значимости и необходимости расширения возможностей и обновления информационных систем - как одной из путей решения оптимизации.

Таким образом, проведение оптимизации налоговых процедур позволит в будущем рассмотреть вопрос о сокращении численности работников налоговых органов и количестве подразделений.

Пятое. Повышение профессионализма и соответствующей мотивации налоговых работников.

Относительно мотивации по результатам оптимизации бизнес-процессов предусматривается повышение оплаты труда за счет сокращения других, функции которых упразднены, либо автоматизированы.

Но вместе с тем, в рамках Программы предусматривается выработка четких показателей эффективности для каждого сотрудника налоговой системы по которым будет определяться и размер выплаты, и дальнейшее его продвижение по карьере.

Ряд мер, которые будут предусмотрены в данной Программе позволят удержать высококлассные кадры в налоговых органах. Ведь именно профессионалы являются основой любой организации, хоть и внедряем разного рода информационные системы, но разработку этих же систем, постановку нужных задач делают специалисты соответствующего уровня.

Шестое. Предупреждение и искоренение коррупции в налоговых органах.

В этой связи Программой будет предусмотрено так же реинжиниринг рабочих процедур в целях снижения свободы действия и возможности для коррупции.

Усиливается участие общественности в деятельности налоговых органов через ассоциации налогоплательщиков.

Кроме того, предусмотрено развитие системы внутреннего контроля, а также иные меры.

Седьмое - Повышение правовой налоговой грамотности, информированности налогоплательщиков и, как следствие, уровня добровольного соблюдения ими налогового законодательства.

В данном направлений нами определенная работа уже проведена (проведение Интернет-конференции, открытие Call-центра и.т.д.), но в рамках реализации нового Налогового кодекса актуальность информирования налогоплательщиков по налоговым вопросам возрастает. Кто же если не налоговые органы, будет разъяснять действующее налоговое законодательство, в рамках которого реализуется основная функция - своевременность и полноту сбора налогов, а значит экономическую безопасности страны. Налоговые органы всегда готовы к информационной открытости, реализации прав граждан на доступ к информации, а также к созданию условий для обеспечения общественного контроля за деятельностью налоговых органов.

В этой части налоговый комитет видит построение системных мер и совместную работу не только с другими госорганами (АИС, МКИОС, МОН и др), но и общественными организациями и партиями[48].

Оценка эффективности социально-экономических последствий от реализации Программы.

Реализация мероприятий Программы окажет комплексное воздействие на всю сферу налогообложения и налогового администрирования.

Важное значение будет иметь интеграция налоговой системы с таможенной, казначейской и др. систем. Эффект от этой части Программы будет выражаться в повышении собираемости и обеспечения полноты поступления налогов и других обязательных платежей, предупреждении и искоренении коррупции.

Реализация Программы улучшит условия для добровольного исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязательств, обеспечить равные, предсказуемые и единообразные условия для выполнения налоговых обязательств, устранить причины, порождающие коррупцию, и процедуры, создающие условия для нарушения профессиональной этики сотрудниками налоговых органов.

Косвенным индикатором эффективности Программы будет служить рост доли населения и хозяйствующих субъектов, использующих информационные технологии, что позволит сократить издержки на осуществление необходимых производственных функций, увеличит долю безбумажного документооборота при работе с налогоплательщиками.

Комплексное и плановое внедрение современных технологий в систему налогового администрирования будет способствовать формированию более прогрессивной структуры государственных органов, послужит импульсом к развитию высокотехнологичных производств в области программного обеспечения и сферы телекоммуникаций в Республике Казахстан.

По мере развития технологии «e-налоги», станет возможным нарастание доли информационно-коммуникационного сектора в экономике Республике Казахстан.

Особенности географического положения Казахстана, структуры размещения производства и расселения населения определяют особую важность информационных технологий и систем удаленного доступа к информации для обеспечения населения и бизнеса необходимыми консультационными услугами. Широкое внедрение современных информационных технологий в системе налогообложения и отношений с налогоплательщиками потенциально позволит всем гражданам оперативно получать государственные услуги. Это будет важным шагом по пути развития демократии и реальному обеспечению равных прав всех граждан в области информации. Индикатором выступит число пользователей Internet и объемы услуг предоставляемых с помощью систем удаленного доступа.

Реализация Программы создаст необходимые и достаточные условия для интеграции Казахстана в мировую систему коммуникаций и стандартов, будет способствовать вхождению Казахстан в число пятидесяти наиболее конкурентоспособных стран мира.

Одним из важных направлений в части совершенствования налогового администрирования является реформирование принципов построения системы налогового контроля.

Во всем мире экспертами принято разделять системы налогового контроля на два типа: первый характеризуется тотальным налоговым контролем, в основе второго типа лежит система управления рисками (СУР).

В основном все развитые страны взяли на вооружение второй тип налогового контроля. Причины просты и однозначны: тотальный контроль, когда фискальные органы пытаются охватить контрольными мероприятиями всех налогоплательщиков без исключения, - наиболее затратный для государства, ограничивающий свободу бизнеса, создающий почву для злоупотреблений со стороны контролирующих органов.

СУР является действенным инструментом для осуществления налогового контроля, в т.ч. при отборе налогоплательщиков для проведения налоговых проверок. Данная система активно используется в странах Евросоюза и других развитых странах.

К сожалению, действующий в Казахстане тип налогового контроля имеет явные черты системы тотального налогового контроля.

Из-за отсутствия соответствующих критериев и методики отбора объектов для проверок данная процедура подвержена влиянию человеческого фактора при принятии решений. Действующее налоговое законодательство недостаточно регламентирует периодичность и порядок проведения налоговых проверок. Данные обстоятельства приводят к неэффективному использованию ресурсов как со стороны налоговых органов, так и налогоплательщиков.

В этой связи с учетом передовой мировой практики проектом кодекса предлагается введение системы управления рисками. Целями введения системы управления рисками (СУР) являются концентрация внимания органов налоговой службы на сферах повышенного риска и обеспечение более эффективного использования имеющихся ресурсов. При этом результаты использования СУР будут являться основанием для дифференцированного применения к налогоплательщикам различных форм налогового контроля.

Таким образом, создается законодательная основа для того, чтобы налоговые проверки осуществлялись на основе анализа и оценки вероятности неисполнения и (или) неполного исполнения налоговых обязательств налогоплательщиком.

Вот далеко не полный перечень преимуществ СУР: сосредоточение внимания на «недобросовестных» налогоплательщиках и, как следствие, минимизация административного давления на добросовестных налогоплательщиков; отсутствие человеческого фактора при определении налогоплательщиков, подлежащих налоговой проверке.

Конечно, введение СУР одномоментно не решит проблему упорядочения налоговых проверок. Для полного и надлежащего функционирования данной системы необходимы время и ресурсы. Это потребует также перестройки принципов работы налоговых органов, повышения уровня профессиональной подготовки персонала и качества работы информационных систем.

Хочется отметить, что достижение результатов в осуществлении задач по совершенствованию налогового администрирования возможно только при реализации сбалансированных мероприятий, которые должны затронуть все элементы существующей налоговой системы: законодательство, культуру отношений, использование технологических процессов. Эти компоненты взаимосвязаны, и изменение одного из них без соответствующего изменения остальных компонентов не принесет желаемого эффекта[49].

Заключение

В настоящее время одной из наиболее актуальных проблем, стоящих перед государством, является совершенствование системы налогообложения. Одним из важнейших элементов этой системы, помимо контроля своевременности, полноты и правильности уплаты налогов, является установление, а точнее сказать, регулирование налоговых ставок. Именно регулирование, потому как опыт экономически развитых стран показывает, что фиксация налоговых ставок на длительном временном интервале ведет к снижению эффективности функционирования экономики.

Налоговым кодексом Казахстана закреплен порядок исчисления и уплаты в государственный бюджет сборов, плат, государственных пошлин. Почти по всем сборам и платам ставки устанавливаются правительством, в отдельных случаях (плата за размещение наружной (визуальной) рекламы, плата за использование особо охраняемых природных территорий, плата за лесные пользования) такое право предоставляется местным представительным или исполнительным органам.

Основным направлением совершенствования налогового законодательства республики является усиление администрирования сбора налогов, что позволит идти по пути дальнейшего снижения налогового бремени и обеспечения экономической и политической стабильности государства, улучшения инвестиционного климата в стране. В целях улучшения методов налогового администрирования с помощью новых информационных технологий в налоговой системе Казахстана продолжается внедрение и развитие основных информационных систем по электронной обработке налоговой отчетности, автоматическому ведению лицевых счетов налогоплательщиков, учету объектов налогообложения с целью контроля над правильностью исчисления налогов.

Казахстан первым из стран СНГ разработал и ввел прогрессивное налоговое законодательство. Важным отличительным нововведением стала отмена с июля 1997 г. кассового метода в налоговом учете и переход на метод начислений, который ужесточил финансовую дисциплину и создал условия для сокращения доли зачетных схем расчетов с бюджетом, а затем - и для отказа от них.

Следует подчеркнуть, что структура налогов, которая была заложена в 1995 г., легла в основу Налогового кодекса. Принятие его было обусловлено необходимостью систематизации всех положений и норм о налогах, регулирующих налоговые отношения в стране, усиления правовых аспектов взаимоотношений между государственными органами, имеющими отношение к бюджету, фискальными органами и налогоплательщиками.

Анализируя процессы экономического развития Казахстана: высокие темпы экономического роста, опережающий рост инвестиций в основной капитал, укрепление финансового потенциала, сокращение безработицы и повышение реальных доходов населения можно сказать, что во многом это связано с совершенствованием налоговой системы республики.

Существующая в Казахстане система имеет довольно много недостатков, а именно:

1. Около трети всех доходов в форме налогов, которые поступают в распоряжение государства, взимаются путем косвенных налогов, т.е. объектом налогообложения является не только доход или прибыль, но и расходы субъектов хозяйствования.

2. Налоговая система не стимулирует предпринимательские структуры всех форм собственности накапливать финансовый капитал и инвестировать его в основные и оборотные активы.

3. Налоговая система нестабильна, как по видам налогов, базе налогообложения, налоговым ставкам, так и в методике вычисления налогов, сроков и порядка введения их в действие.

4. Непродуманность системы дифференцированного подхода к налогообложению;

5. Применение НДС (автор ратует за начисление этого вида налога в зависимости от характера товара, как во Франции - родине НДС, где к товарам первой необходимости применяются пониженные ставки, а к товарам второстепенной значимости - повышенные);

6. Недостаточность льгот для малого бизнеса, в том числе, для крестьянских (фермерских) хозяйств.

Существует еще довольно много недочетов налоговой системы, видно, что принципы, заложенные в законах реализуются плохо.

Поэтому главными направлениями налоговой политики должны стать создание условий для динамичного развития предприятий и отраслей народного хозяйства, которые имеют тенденцию быстрого оборота финансового капитала, максимального роста объемов производства и прибыли; расширения сферы малого бизнеса; увеличения благосостояния населения за счет социальной направленности бюджетных расходов; увеличение роли прямых налогов, и в частности налогов на прибыль.

Налоговая система РК нуждается в следующих нововведениях:

- во-первых, должна быть выработана теоретическая концепция (программа) развития налоговой системы РК, основным направлением которой явится политика снижения налогового бремени отдельных категории налогоплательщиков;

- во-вторых, введение дифференцированного подхода к налогоплательщику, учитывающее сферу его деятельности;

- в-третьих, должна быть установлена предельная сумма расходов бюджета и усиление контроля над расходованием бюджетных средств, как на республиканском, так и на местном уровне.

Предложения:

1) проблема определения пределов налогового администрирования должна решаться через установление пределов властных полномочий налоговых органов и их должностных лиц;

2) властные полномочия налоговых органов и их должностных лиц должны ограничиваться, с одной стороны, существованием конституционных прав и прав налогоплательщика и, с другой стороны, интересами самого государства;

3) налогоплательщики должны иметь реальные, а не нарисованные в законе объекты налогообложения

Новый, недавно принятый, составленный с учётом предыдущих ошибок и неудач, Налоговый кодекс 2009, разработан Правительством РК. Несомненно, он является прогрессивным законодательным актом, по сравнению с ранее действовавшим налоговым законодательством, и создал более благоприятный правовой режим для налогоплательщиков. Однако уже с первых дней действия нового Налогового кодекса встал вопрос о внесение в него дополнений и изменений.

Улучшения в налоговой системе, такие процедуры, как налогоплательщики имеют возможность представлять всю налоговую отчетность в электронном виде и получать результаты ее приема и обработки в налоговом органе.

Необходимо обмениваться знаниями, отправлять налоговых служащих на стажировку в Зарубежье, изучать зарубежные налоговые кодексы, что бы принять самые лучшие меры в области налоговой системе.

Признавая необходимость восприятия опыта налогообложения на Западе, следует, однако, соблюдать баланс интересов и государства и тех кто платит налоги.

Можно надеяться, что с принятием более совершенного налогового кодекса налоговая система Казахстана выйдет на более высокий уровень и тем самым будут созданы благоприятные условия для развития нашей экономики.

Список использованной литературы:

1.Миронова О. А., Ханафеев Ф. Ф. Налоговое администрирование. М: Омега-Л, 2008. С. 33.

2. Арутюнов А. А. Налоговое администрирование обеспечения своевременности поступления налоговых платежей М., 2006. С. 21.

3. Буздалина О. Б. Усиление налогового администрирования // Все о налогах. 2004. № 5.

4. Гончаренко Л. И., Анашкин А. К. Налоговое администрирование: лучше быть, чем казаться // Ваш налоговый адвокат. 2ОО5. № 5.

5. Измайлов А. Т. Налоговое администрирование и его значение в повышении собираемости налогов М., 2005. С. 27.

6. Оспанов М. Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. СПб.: УЭФ, 2007. С. 289.

7. Румянцева Е. Е. Новая экономическая энциклопедия / 3-е изд. М.: ИНФРА-М, 2008. С. 654.

8. Слесарева Т. А. Налоговое администрирование - фактор реализации социальной политики государства: Дис. ... канд. экон. наук. М., 2006. С. 17.

9. сайт www.nalogi.kz

10. Фролов А. А. Управление развитием системы государственного налогового администрирования: Дис. ... канд. экон. наук. М., 2003. С. 13.

11. Иванов А.Г. «Понятие администрирования налогов»// журнал «Финансовое право» 9, 2005.

12. Кучеров И.И. Государственная налоговая политика: цели и методы осуществления // Финансовое право. 2005. № 4.

13. Малис Н.И. «Снижение бремени как приоритет налоговой политики»// журнал "Финансы" № 6, 2007 г.

14.Налоги и налогообложение : учеб. для вузов / под ред. И. А. Майбурова. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 655 с.

15. Пансков В.Г. «О принципах налогообложения физических лиц»// журнал "Финансы" № 1, 2008.

16. Кодекс Республики Казахстан “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” - Алматы: Центральный дом бухгалтера,2009.

17. Пономарев А.И. «Налоговое администрирование: сущность и формы»// журнал «Налоги и налогообложение» ноябрь 2005.

18. Пушкарева Л.В. «Формирование социально ориентированной системы налогообложения»// журнал «Налоги» №1, 2007.

19. Сатарова А.А. «Актуальные проблемы и перспективы налоговой реформы в РК»// журнал « Налоговое право» 4,2007

20. Финансы : учеб. для вузов / под ред. В. В. Ковалева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Проспект, 2006. - 636 с.

21. Административное право зарубежных стран / Под ред. А. Н. Козырина, М. А. Штатиной. М.: Спарк, 2003. С. 11.

22. Цапков В.Е «Понятие налоговой политики и основные направления ее развития на современном этапе»// журнал «Финансовое право», июнь 2007.

23. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение : учебник. М. ИНФРА-М, 2002. С. 128.

24. Гуреев В.И. Налоговое право.- М.: Юристъ, 2005.

25. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/ Под ред. И.Г. Русаковой, В. А. Кашина, М.: ЮНИТИ,2008.

26. Худяков А.И. Налоговое право Республики Казахстан.- Алматы: Жеті жар?ы, 2009.

27. Бабкина С.М. Новая налоговая политика / С.М. Бабкина // Финансы Казахстана. - 2007. - № 6. - С. 37-39.

28 Жумабаева М.Д. Налоги и налогообложение / М.Д. Жумабаева. - Алматы: Университет экономики и права, 2000. - 342 с.

29. Илимжанова З. О совершенствовании процесса прогнозирования налоговых поступлений на региональном уровне / З. Илимжанова // Аль Пари. - 2002. - № 6. - С. 24-25.

30. Налоги в Казахстане: Учеб. Пособие / Ф.С. Сейдахметова. - Алматы: LEM, 2002. - 160 с.

31. Поздняков Б.Н. Налоги в Казахстане / Б.Н. Поздняков // Эко. - 2009. - № 1. - С. 179-186.

32. Акатаев М. Совершенствование налогового контроля в Казахстане// Бухгалтер и налоги. - А., 2003. - №1. - 19 - 21.

33. Искаков М. Развитие налоговой системы Казахстана//Экономист. - М., 2003. - № 11. - С. 79 - 88.

34. Карасев А.В. Налоговая система и развитие фондового рынка//Экономика строительства. - М., 2003. - № 4. - С. 55 - 60.

35. Мамыров Н.К. Менеджмент и рынок: казахстанская модель. - Алматы: ?аза? энциклопедиясы, 2008. - 432 с.

36. Мельников В. Д. Финансы: Учебник/ В. Д. Мельников, К. К. Ильясов. - Алматы, 2001. - 512 с.

37. Налоги в Казахстане: Учеб. пособие/ Сост. Р. К. Баймурзаева, Сост. Л. Б. Аносова, Сост. Г. Н. Жарылгасимова. - Алматы: Жеті жар?ы, 2002.

38. Налоговая политика Республики Казахстан и социальная защита населения//Саясат. - 2003. - № 1. - С. 64.

39. Прохоров Е.В. Права и обязанности налогоплательщика. - Алматы, 1999. - 40 с.

40. Райзберг Б.А. Основы экономики: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 408 с.

41. Райзберг Б.А. Курс управления экономикой. - СПб.: Питер, 2003. - 528 с.

42. Рахимбаев А. Налоги и налоговая политика государства в условиях развития информационных технологий// Бухгалтер и налоги. - 2003. - №5. - 20 - 21.

43. Рогачева Т.М. Экономические компоненты качества жизни населения// Алматы: Евразия, 1999. С. 84.

44. Садырбаева Г. Цели экономической политики государства в рыночной экономике //Транзитная экономика. - 2004. - № 6. - С. 5 - 15.

45. Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане. Сущность налогообложения и сравнение с действующим законодательством: Учеб. пособие. - Алматы: Lem, 2002. - 160 с.

46. Сейдахметова Ф. Налоги и сборы в Казахстане. - Алматы: "Бухгалтер", "БИКО", 2009. - 40 с.

47.www sapanet. ru /Science /Ref/ Tereshin_avt…

48. Вопросы законодательного обеспечения налогового администрирования развивающихся стран // Материалы Межпарламентской научно-практической конференции. Алматы, 2007.

49. Концепция налоговой реформы Республики Казахстан: характеристика действующей системы налогообложения и методологические основы ее реформирования // Ведомости Верховного Совета Республики Казахстан. 2001. № 5

Размещено на Allbest.ru