Налоговое администрирование в Республике Казахстан

Совершенным административное управление в сфере налогов назвать нельзя, поскольку такие цели и задачи налоговой политики государства, как выравнивание условий налогообложения, снижение общего налогового бремени, упрощение налоговой системы, пока еще не воплощены в реальности. Связано это отчасти с тем, что органы государственной власти стараются адаптировать в нашей стране западные модели налоговых систем, часть которых основана на высоком обложении наемных работников и внедрении налога на добавленную стоимость. Но если в западных странах с таким эффектом готовы мириться, то общая сумма этих налогов делает неконкурентоспособными казахстанских налогоплательщиков на внешнем и на казахстанском рынках. Данные управленческие процессы ведут к снижению платежеспособного спроса.

Таким образом, хотелось бы отметить, что налоговое администрирование выступает одним из элементов налоговой политики, поскольку как средства повышения эффективности, так и факторы негативной направленности налогового администрирования неизбежно отражаются на основной стратегии[20].

налоговый администрирование кризис



Рисунок 1- Принятые меры по итогам контрольных мероприятий

*Источник: сайт Министерства финансов РК

1.3 Особенности налогового администрирования в мировой практике

Для совершенствования налогового администрирования в Казахстане необходимо изучить опыт зарубежных и постсоветских стран.

Налоговая система Японии

Действующая в настоящее время налоговая система Японии сформировалась в 1950-е годы, претерпев в последующий период незначительные организационные и законодательные изменения.

На Национальное налоговое управление (ННУ), структурно входящее в Министерство финансов как его «внешнее» ведомство, возложены все функции по начислению, сбору и пресечению случаев уклонения от уплаты всех общегосударственных прямых (подоходного, корпоративного, на наследство и дарение, землю и недвижимость) и косвенных налогов и сборов (потребительского, «алкогольного», «табачного», «бензиновых», «дорожного» и гербового). Исключение составляют лишь таможенные пошлины и корабельные сборы, относящиеся к компетенции Министерства финансов.

Помимо общегосударственных в Японии взимаются также и местные налоги: префектуральные и муниципальные. К первым относятся налог на проживание в префектуре, налог с предприятий в расчете на число занятых, налог на приобретение собственности, часть акциза на табак, налог на зрелищные мероприятия, с транспортных средств, подоходный и налог на пользование природными ресурсами. Ко вторым - налог на проживание, имущественный, часть акциза на табак, налог на легкие транспортные средства, налог на земельную собственность, развитие городов и другие. Их сбором занимаются местные органы самоуправления, которые имеют свои налоговые конторы, независимые от общенациональных.

Особенностью японской налоговой системы является наблюдаемая в последние годы тенденция к увеличению доли местных налогов.

В Японии помимо генерального счета бюджета в качестве существенной его дополнительной части предусмотрены программы инвестиций и займов на финансирование полугосударственных корпораций и социальной инфраструктуры из средств пенсионных, страховых фондов, почтовых сбережений населения.

Руководство практической работой в сфере выявления и пресечения налоговых нарушений на основании «Закона о контроле за нарушениями в сфере общегосударственных налогов» возложено на директора департамента проверок и криминального расследования, в структуру которого входит отдел аудита, отдел криминального расследования и отдел по международному сотрудничеству в области расследований. Региональные налоговые бюро имеют аналогичное построение, и, кроме того, они имеют в своем штате специальных следователей, в обязанность которым вменяется сбор информации и идентификация потенциальных случаев для криминального расследования.

Налоговые инспекции на местах наделены лишь правом выявления нарушений, имея в своем штатном составе группы аудита физических лиц, корпоративного сектора и в некоторых случаях группы, занимающихся налогообложение сферы производства алкогольных напитков.

В помощь налогоплательщику в Японии помимо государственных программ по информированию о требованиях налогового законодательства, предусматривающих популяризацию этих знаний путем издания различных брошюр, пособий, проведения семинаров, собеседований, организации «горячих» линий связи через Интернет и других форм с 1951 года действует институт уполномоченных налоговых консультантов, численностью около 70 тыс. человек, имеющих соответствующие лицензии. Организационно они объединены в профессиональные ассоциации, тесно сотрудничающие с ННУ, и на коммерческой основе выполняют всю практическую работу по начислению налогов и подаче документов как юридических, так и физических лиц в условиях действующего порядка самодекларирования налогов после подсчета годового дохода налогоплательщиков.

В целом японская налоговая система представляется достаточно эффективной.

Значение налога на доходы физических лиц для государственного бюджета Японии огромно. Физические лица уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей пять ставок: 10, 20, 30, 40 и 50%. Кроме того, есть подоходный префектурный налог по трем ставкам: 5, 10 и 15%. Помимо этого существуют местные подоходные налоги.

Подоходным налогом облагаются заработная плата, жалованье, доходы крестьян, лиц свободных профессий, доходы от недвижимости (сдача в аренду), а также дивиденды, проценты, случайные заработки, пенсии и т. д.

Человек, обязанный уплатить подоходный налог, должен сам подсчитать свой доход за период с 1 января по 31 декабря и соответствующую сумму налога и сообщить эти сведения в местное налоговое управление

По сравнению с другими странами, в Японии ставки налогов выше. Так, даже после налоговой реформы 1988 г., упростившей шкалу налогов и снизившей процент, максимальная ставка центрального подоходного налога составляет 50%. Если к нему еще прибавить 15% налог на проживание, которым облагается доход как физических, так и юридических лиц за предыдущий год (причем его должны платить даже те, кто не имеет ни работы, ни дохода в текущем году, но имел доход в прошедшем), то в сумме получается 65%, в то время как в США максимальная ставка составляет всего 28% .

Однако необходимо учитывать и тот факт, что подоходное налогообложение физических лиц предусматривает существенные льготы.

Основными налоговыми льготами, которыми пользуется средний налогоплательщик, являются «базовая льгота» и аналогичные льготы на супругу (супруга) и на каждого иждивенца. Кроме того, такие виды доходов, как заработная плата, пенсии и выплаты социального страхования имеют специальные налоговые освобождения[21].

Налоговая система Франции

Налоговая система Франции интересна тем, что именно в этой стране был разработан и впервые в 1954 г. внедрен налог на добавленную стоимость. Налоговая система нацелена в основном на обложение потребления. Налоги на доходы и на собственность являются умеренными. Отличительная черта налоговой системы Франции - высокая доля взносов в фонды социального назначения (ФСН). Так, сумма взносов в ФСН в структуре обязательных отчислений составляе6т 43,3 %, что значительно превосходит крупнейшие развитые страны. так, в Германии - 37,4 %, Великобритании - 18,5 %, США - 29,7 %. Налоговые поступления в доход бюджета центрального правительства Франции составляет более 93 %. Основной налог, дающий большую часть поступлений НДС - 45 %. Стандартная ставка НДС в стране - 18,6 %, льготные ставки 2,1; 4 и 5,5 %, повышенная - 22%. Льготные налоги составляют чуть более одной трети от суммы налогов, поступающих в центральный бюджет. Местные налоги составляют около 40% доходной базы местных органов управления. Преобладают два вида местных налога: налог на предприятия и налог на семью. Налоговая система страны вырабатывается и осуществляется с целью развития экономики. Эластичность налоговой системы заключается в том, что ежегодно в соответствии с изменениями политической и экономической конъюктуры законодательно уточняются ставки налогов. Правила же применения налогов обычно стабильны в течение ряда лет. Налогоплательщику предоставляется право выбора налога или налоговой ставки[22].

Налоговая система Германии

Полезным для Казахстанской налоговой системы может оказаться опыт реформирования налоговой системы Германии. Как федеративное государство оно прошло различные стадии политического и экономического устройства, не раз поднималась из разрухи, вызванной мировыми войнами и выросла в экономически мощное рыночное государство с выраженной социальной ориентацией. Многие федеральные земли Германии не одно столетие были самостоятельными государствами. Отсюда была постоянная необходимость поиска оптимальных взаимоотношений вертикальных и горизонтальных ветвей власти. В любой стране с федеративным устройством центральной проблемой является разграничение полномочий центральной власти и субъектов федерации. Этот вопрос в Германии тоже решен. Так, в результате крупнейшей налоговой реформы в декабре 1919 года был ликвидирован финансовый суверенитет земель. Право получать налоги и управлять ими осталось исключительно за государством. Налоговая система стала централизованной. В Германии применяется как вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли (Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям (Саксония, Шлезвиг-Голштейн). Это явилось итогом многолетнего развития налоговой системы. Цели налоговой политики страны определил еще канцлер Германии Отто Бисмарк (1815-1898) в своей речи в рейхстаге 2 мая 1879 г., где потребовал перенесения бремени налогов с доходов на потребление (расходы). Отсюда пошла крылатая фраза о налоговом сюртуке Бисмарка. В настоящее время в Германии два крупнейших налога - подоходного с физических лиц и налога на добавленную стоимость. Удельный вес НДС в доходах бюджета страны составляет _ 28 %. Общая ставка составляет 15 %, но ряд продовольственных товаров и книжно-журнальной продукции облагаются по минимальной ставке 7 %. В общих доходах бюджета налоги составляют около 80 %[23].

Налоговая система Швеции

Особый интерес для работников налоговых служб представляет опыт Швеции, т. к. в начале создания налоговой службы РК разработчики посчитали, что высокий жизненный уровень, социальные гарантии шведов может быть тем ориентиром, который приведет Республику Казахстан к богатству и процветанию (по программе 2030г.). Каковы же особенности налогообложения Швеции? Налоговая система Швеции двухуровневая, децентрализованная: налоги взимаются как центральной властью, так и региональными (земельными) органамивласти. Виды налогов определяет Рикстаг (парламент страны), а ставки устанавливают местные власти (лэны и коммуны). Налогообложение ориентировано на потребление. Налоги на личные налоги граждан и взносы (налоги) по социальному страхованию находятся на довольно высоком уровне, а за счет НДС и налогов на потребление обеспечивается до 2/3 всех налоговых доходов бюджета и еще примерно 20 % дают прямые налоги. НДС взимается в бюджет по ставке 25 % (ставка самая высокая в мире), для продовольственных товаров - до 21 %, для гостиничных услуг - 12 %. Освобождены от НДС банковские, финансовые услуги, страхование, здравоохранение, образование и др. Отчетный период для НДС - 2 месяца. Занижение НДС карается штрафом - 20 % от суммы занижения налога. В Швеции налог на корпорации составляет 28 %, но до 1991 года он был на уровне 52 %, до 1994 г. - 30 %. Одной из крупнейших статей дохода бюджета Швеции составляют социальные платежи в виде начислений на фонд оплаты труда. Приведем пример начислений на заработную плату работников наемного труда.

Начисления на заработную плату

На пенсионное обеспечение 13

На медицинское страхование 8,43

На народную пенсию (для обеспечения тех, у кого нет выслуги лет) 5,86

На пенсионную страховку 0,2

На страхование от производственного травматизма 1,38

На превентивную защиту сотрудников 0,17

На выплату пособий по безработице, финансирование переквалификации потерявших работу 2,12

На гарантию заработной платы при банкротстве компании 0,2

На страхование жизни 0,61

На групповую страховку 0,95

На пособие при увольнении 0,28

На дополнительную пенсию 3,1

На страховку от травматизма 1,0

В гарантийный фонд 0,06

Налог на пенсионные платежи 0,6

Общая сумма начислений 38% Если речь идет не о наемном работнике, а о владельце фирмы, то структура платежей меняется, а сумма начислений - 39,3% Если привести расчеты отчислений от зарплаты казахстанского работника, которые составляют 20 %, и тот уровень социальных гарантий, которые предлагают шведскому работнику, то перевес не на нашей стороне. Однако до начала 90-х годов Швеция считалась мировым лидером как по ВВП, так и по размерам налоговых ставок. От такого жесткого налогового бремени стали падать темпы экономического роста, снижение конкурентоспособности шведских товаров на мировом рынке, сокращение инвестиций и перевод ряда производств за пределы страны. Поэтому власти в 90-е годы провели реформу и были вынуждены принять серьезные меры по снижению налоговых ставок. Исходя из анализа опыта западных стран по организации налоговой системы, можно констатировать, что однозначного копирования опыта какой-то отдельной страны быть не может, т. к. на создание любой системы, в том числе и налоговой, играют огромное количество факторов. Поэтому можно говорить только об адаптации опыта зарубежных стран в условиях казахстанской действительности[24].

А теперь сравним уровень налоговой нагрузки в зарубежных странах (табл. 2).

Таблица 2

Уровень налоговой нагрузки в отдельных странах мира

Страна	Налоговая нагрузка, % от ВВП
Германия	42,9
Бельгия	46,4
Дания	52,8
Франция	46,3
Италия	42,9
Нидерланды	44,8
Австрия	45,5
Швеция	54,2
Великобритания	33,9
Испания	35,5

*Источник: А.С. Тынысбеков, Журнал «Налоги и финансы» №11,2009 год

Как видно из таблицы 2 наиболее высокий уровень налоговой нагрузки, как правило, характерен для государств с социально-ориентированной моделью рыночной экономики. Иначе говоря, важным фактором, определяющим приемлемость той или иной налоговой нагрузки является степень возврата государственных средств. То есть, для государств с развитой экономикой , у которых качество государственного администрирования имеет практически одинаковые высокие оценки, величина налоговой нагрузки определяется фактически одним важнейшим фактором - уровнем социальной ориентации политики государства[25].

Особенности организационной структуры налоговых органов.

С точки зрения конституционного устройства различают федеративные и унитарные государства (монархии). В федеральных государствах система налоговых органов состоит из нескольких звеньев - центрально звена, которое занимается сбором федеральных налогов, и налоговых органов регионального уровня (земель, штатов, провинций, губерний и т.д.). К таким странам относятся США, Россия, Германия, Австралия, Швейцария, Швеция и др. В этих странах единство налоговой системы обеспечивается за счёт установления единых основ законодательства, единой налоговой системы и методического руководства всей налоговой системы центрального звена налоговой системы.

В унитарных государствах управление налоговой работой жестко централизовано, все звенья налоговых органов управляются из единого центра, единство налогового законодательства иногда доведено до принятия общегосударственного налогового кодекса. К таким странам относятся Франция, Италия, Великобритания

По месту налоговых органов в финансово-бюджетной страны можно выделить, с одной стороны, Германию, в которой всем бюджетным процессом, налоговой политикой и сбором налогов в целом управляет федеративное министерство финансов, с другой стороны, США, где налоговая служба действует как самостоятельное ведомство.

Степень и формы участия налоговых органов в разработке налогового законодательства в разных странах заметно различается. В одних странах их функции ограничены сбором налогов и предоставлением консультаций и рекомендаций государственным ведомствам, ответственным за определение экономической и бюджетно-налоговой политики. В других странах, таких как Канада, Колумбия, Бразилия, Мексика, Уругвай, Венесуэла и др., налоговые органы могут непосредственно участвовать в процессе подготовки и принятия решений по изменению налогового законодательства и имеют в своей структуре соответствующие подразделения.

С точки выбора приоритетов в налоговой работе можно выделить Великобританию, где структура налоговых органов построена по принципу выделения видов налогов (существуют два направления - по прямым (подоходным) и косвенным налогам), и США, где организация налоговых органов подчинена этапам налогового процесса. Первый подход обычно называют специализированным, а второй - функциональным. При втором подходе, получившем широкое распространение в последние годы, работа налоговых органов жёстко нацелена на конечный результат - правильный и эффективный сбор налогов[26].

Рассмотрев развитие налоговых систем развитых зарубежных стран, следует учитывать этапы становления налоговых органов постсоветских стран.

Начало новейшей истории налоговых служб на территории бывшего СССР можно отнести к середине 1991 г., когда в Министерстве финансов СССР было создано Главное управление государственных доходов и осуществлялась интенсивная деятельность, связанная с подготовкой законов о новой налоговой системе. В России большой "пакет" налоговых законов был принят практически сразу после распада СССР - в декабре 1991 г., и новые законы начали действовать уже с 1 января 1992 г. В других бывших союзных республиках налоговое законодательство в значительной мере копировало российское.

Вместе с тем стремление к национальному самоопределению уже в начале 90-х годов сказалось на становлении налоговых администраций, на понимании того, какое место должна занимать налоговая служба в системе органов государственной власти. К тому же в течение нескольких лет налоговые службы стран СНГ развивались без практического взаимодействия. Но налоговые органы пяти бывших советских республик (России, Беларуси, Казахстана, Кыргизии и чуть позднее - Таджикистана) в рамках Таможенного союза, а затем ЕврАзЭС создали Совет руководителей налоговых служб и начали сотрудничать.

В этой связи представляется целесообразным сравнить налоговые службы отдельных стран ЕврАзЭС[27].

Беларусь

Государственная налоговая служба в республике создана постановлением Совета Министров БССР от 02.04.90 N78 в системе Министерства финансов БССР в виде Главной государственной инспекции Минфина и 185 государственных налоговых инспекций по областям, городам, областным районам и районам в городах. В 1992 г. создано управление налоговых расследований и соответствующие его подразделения в государственных налоговых инспекциях по областям и г. Минску и в городах с численностью населения свыше 90 тыс. человек. В 1994 году Указом Президента Республики Беларусь от 17.10 94 N150 Главная государственная налоговая инспекция при Министерстве финансов была переименована в Главную государственную налоговую инспекцию при Кабинете Министров Республики Беларусь и наделена правами, соответствующими правам министерств и самостоятельных ведомств.

Затем Указом Президента Республики Беларусь от 11.01.97 N30 Главная государственная налоговая инспекция была преобразована в Государственный налоговый комитет, который вошел в систему республиканских органов государственного управления, подчиненных Правительству Республики. Главное же управление налоговых расследований, входящее в состав Государственного налогового комитета, в 1998 г. было преобразовано в Государственный комитет финансовых расследований. Кроме того при Государственном налоговом комитете в 1999 г. был создан комитет по контролю за производством и оборотом алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, спирта этилового из непищевого сырья и табачных изделий.

В 2001 году произошли дальнейшие преобразования. Государственный налоговый комитет преобразован в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь, а Комитет по контролю за производством и оборотом алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, спирта этилового из непищевого сырья и табачных изделий в департамент по контролю за производством и оборотом алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, спирта этилового из непищевого сырья и табачных изделий Министерства по налогам и сборам, без прав юридического лица.
Деятельность государственной налоговой службы в республике регламентируется Законом Республики Беларусь от 02.02.1994 г. "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь", Положением о Министерстве по налогам и сборам, утвержденным постановлением Совета Министров от 31.10.2001 N1592[28].

Кыргызстан

В Кыргызской Республике положение налоговых органов на протяжении всего периода ее независимого развития оставалось довольно стабильным. Государственная налоговая инспекция всегда входила в состав Министерства финансов. И только в 2003 г. в Минфине был создан Комитет по доходам, в который вошли и налоговые и таможенные органы.

Объединение налоговых и таможенных органов зашло значительно дальше, чем в Казахстане. В частности, вопросы кадровой работы, организации контроля за крупнейшими налогоплательщиками решаются совместно в интересах обеих служб.

Россия

В Российской Федерации вопросы налогообложения решаются на основе Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы".

Несколько ранее, 21 ноября 1991 г., была образована Государственная налоговая служба (ранее входившая в состав Министерства финансов) первоначально и с Департаментом налоговых расследований.

24 июня 1993 года был принят закон N 5238-1 "О федеральных органах налоговой полиции", по которому эта служба стала самостоятельным органом федеральной исполнительной власти и, в конечном итоге, оказалась в подчинении не правительства, а Президента России. В 1998 г. Государственная налоговая служба Российской Федерации стала правопреемником и упраздняемого Государственного комитета Российской Федерации по обеспечению монополии на алкогольную продукцию (в отношении функций, прав и обязанностей этого Комитета). 23 декабря 1998 г. Указом Президента Российской Федерации N 1635 "О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам" Госналогслужба России была преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 27 февраля 1999 г. N 254 Министерству по налогам и сборам было разрешено создание управлений по налогам и сборам в субъектах Российской Федерации, межрегиональных инспекций, инспекций по районам, районам в городах, городам без районного деления и инспекций межрайонного уровня.

До марта 2004 г. налоговые органы России развивались в целом в русле общих тенденций, характерных для стран ЕврАзЭС. Существенной их особенностью была только передача функций налоговой полиции в ведение Министерства внутренних дел.

Реформа правительства в марте 2004 г. внесла больше различий. Министерство по налогам и сборам преобразовано в Федеральную налоговую службу, что ведет и к изменениям в структуре ее центрального аппарата. Состав и подчиненность ее подразделений должны быть упорядочены с учетом общемировых тенденций в этой области по функциональному принципу или принципу "по налогоплательщикам"[29].

Таджикистан

В Таджикистане налоговые органы с 1 9 9 5 г. существовали как Налоговый комитет при правительстве, но в январе 2002 г. Указом Президента Э. Рахмонова Налоговый комитет был преобразован в Министерство по государственным налогам и сборам. В состав нового министерства вошли также Таможенный комитет при Правительстве Республики и подразделение по предупреждению и пресечению налоговых и таможенных правонарушений.

В целом налоговые органы в странах ЕврАзЭС в настоящее время все-таки неравнозначны по своему положению в системе государственной власти: в Беларуси выделены в отдельное министерство, в Казахстане существуют как Комитет Министерства финансов, в Кыргызстане как департамент Комитета по доходам при Министерстве финансов, в России - как подведомственная Министерству финансов служба, в Таджикистане объединены в одно министерство вместе с таможенными органами и органами налоговой полиции. В Казахстане наблюдалось многократное и непоследовательное переподчинение налоговых органов, но более отчетливо, чем в других странах ЕврАзЭС, проявляется стремление к созданию единой информационной базы для всех фискальных ведомств.

Далее всего процесс консолидации фискальных ведомств зашел в Кыргызстане, где все они объединены под эгидой министерства финансов. Недалеко от этого и Таджикистан, где создано министерство, несущее ответственность за всю доходную часть бюджета. В Беларуси, Казахстане и России налоговые, таможенные и полицейские (налоговые) ведомства разобщены. Правда, в Казахстане налоговые службы все-таки вошли в структуру Министерства финансов.

Кыргызская Республика и Таджикистан ближе других подошли к оптимальной для небольших компактных государств модели - объединению финансовых и фискальных органов под общим руководством министерства финансов.

Во всех странах ЕврАзЭС приняты среднесрочные планы развития налоговых органов и налоговых систем. Это означает, что период спонтанного становления налоговых служб закончился, и можно говорить о том, что государства Сообщества перешли к целенаправленному их построению[30].

2 Действующий механизм налогового администрирования в РК

2.1 Современное состояние налоговой системы РК

Налоговые системы многих стран мира развивались постепенно, в течение многих лет. У Казахстана же не было и нет времени для длительной эволюции создания налоговой системы, необходимо скорейшее становление и развитие национальной экономики. Но Казахстан не сможет за один период перейти к полностью удовлетворительной и современной налоговой системе. Продвижение к этой цели должно осуществляться поэтапно с тем, чтобы дать время, как налогоплательщикам, так и налоговым организациям осмыслить изменения по мере того как они вносятся. Поскольку невозможно за один раз внести все желанные изменения должна быть определенная очередность[31].

Период 1994-95 г. - первый этап, 1996 -98 г. - второй, создание новой налоговой системы.

На первом этапе 1994-95 - разработан и введен в действие налоговый кодекс закладывающий базовую основу новой системы.

Перед принятием, в апреле 1995г., нового налогового законодательства положение в Казахстане было крайне тяжелое. Но работали вовсе, либо функционировали с неполной неделей или с большими перерывами до 60% промышленных предприятий. В списке кандидатов в банкроты 12 крупнейших предприятий. Всеобщие неплатежи, огромный дефицит государственного бюджета (т.к. налогов в казну практически никто не платит). Сколько налогов в республике толком никто не знал. По одним данным их всего 43 (из них 16 общегосударственных, 10 обязательных местных, 17 разрешенных местных), по другим 47 налогов (и 8 видов отчислений во всякого рода фонды). Схемы налогообложения ставили в более выгодное положение не производителя благ, а того, кто этими товарами торговал или распределял финансирование инвестиций под товары[32].

Правительство, принимая новый налоговый кодекс, ставило перед собой следующие цели:

1. Упрощение, устранение противоречий;

2. Превращение его в единое целое на всей территории республики Казахстан;

Предполагалось сократить количество налогов до 40-45%, а подоходного налога с граждан до 40%, чтобы не ослаблять стимулы деловой активности, уточнить ставки всех налогов: земельного, на имущество, физических лиц, рентные платежи и т.д.. Главное должна быть прекращена практика ведения новых неэффективных налогов. По заданию Правительства республики, Минфина и других государственных структур было разработано несколько альтернативных проектов “Кодекс о налогах”. Принципы “правительственного проекта” по утверждению разработчиков, практиков и ученых следующие: справедливость, то есть исключение льготирования одних налогоплательщиков за счет других, простота и экономическая нейтральность, сопоставимость налоговых ставок, чтобы на одни и те же товары не было бы большого развития в налогах республики и у партнеров в других странах. Продумывалась также прогрессивно-регрессивная форма налогообложения, ужесточающая ответственности, как налогоплательщика, так и налоговых служб за нарушение закона, создание налоговой милиции.

Разработчики экономических реформ по программе МВФ и те, кто начал внедрять эти реформы в казахстанскую экономику, идеализировали рыночную систему, фактически превратили формирование последней в самоцель. Считалось, что при переходе к рынку достаточно добиться либерализации экономики, ее открытости и макроэкономической стабильности любыми средствами, а затем рынок разрешит автоматически все проблемы. Некоторые экономисты в то время предостерегали от подобного подхода, считая более приемлемым для Казахстана проведение реформ в планово-рыночном направление - как это имело место в Японии, Китае и других странах, фактически получилось так, что богатый опыт и специфика экономики Казахстана оказались невостребованными. Впоследствии это отрицательно сказалось на ходе реформ в целом.

Теоретически при осуществлении перехода к рынку можно было бы просто скопировать налоговые законы, действующие в странах Западной Европы. Однако налоговые системы стран Западной Европы сложились в результате десятилетий функционирования рынка, действуют в относительно устойчивой экономике. Такой экономической ситуации на начало проведения рыночной реформы в Казахстане просто не было. Поэтому при механическом заимствовании западного опыта, пригодного для высокоразвитой системы рыночных отношений и основанного на длительном эволюционном развитии, игнорируется реальное состояние экономики Казахстана, где рыночные отношения формируются в «шоковом» режиме, а структуры рынка скорее можно назвать переходными, чем сложившимися.

Переход к рынку любой ценой потребовал принятия законодательства о новой налоговой системе, правил и инструкции, регламентирующих ее деятельность, дающих возможность управлять этой системой, а также создания надлежащего налогового механизма. Для казахстанских условий начало 90-х годов была избрана налоговая система по американскому образцу. В структуре налоговых отношений вместо ряда действующих налогов, характерных для административно-командной системы, главное место было отведено новой совокупности налогов, соответствующих формированию рыночных отношений в стране. Существенно изменилась экономическая суть многих ранее действовавших налогов.

За время введения ныне действующей налоговой системы в политике, экономике, социальной сфере произошли огромные качественные изменения. Прежде всего, следует отметить, что процесс перехода экономики Казахстана к рынку проходит, к сожалению, весьма болезненно, с рядом крупных ошибок. Главная из них - больший акцент на разрушение старого вместо создания нового, и как следствие - налоговая система пока не стала действенным инструментом повышения эффективности экономики Казахстана[33].

Принятая Конституция Республики Казахстан во многом по-новому регулирует правовые отношения в политической и социально-экономической сферах. В связи с этим углубились рыночные отношения, возникли и развиваются финансовые институты, которых не было раньше, такие, например, как рынок ценных бумаг, система коммерческих банков и др.

Казахстанская экономика становится все более открытой для мирового бизнеса. Все это приводит к необходимости по-новому подойти к проблеме анализа и формирования налоговой политики и налоговой системы.

Анализ показывает, что действующая налоговая система обладает целым рядом существенных недостатков. Она с самого начала не соответствовала экономической обстановке в стране[34].

Самым крупным недостатком нынешней налоговой системы является чрезмерное преобладание в ней фискальной направленности. Все другие функции налоговой системы не выполняются вообще. Высокий уровень налогового давления на налогоплательщика, чрезмерность налогового пресса для законопослушных налогоплательщиков угнетают экономику Казахстана, выполняют абсолютно разрушительную роль. В самом начале перестройки экономической и налоговой политики были введены завышенные ставки НДС. В противовес этому оппонентами предлагались умеренная суммарная налоговая ставка.

Завышенная совокупная налоговая ставка приведет к негативным последствия:

спаду отечественного производства, ухудшению его структуры и ослаблению позиций казахстанских товаропроизводителей на внутреннем и международном рынках;

тотальному стремлению производителей всех форм собственности к уходу от налогообложения;

утечке капиталов за рубеж;

криминализации хозяйственной жизни, нарастанию «теневой экономики.

Другими словами, налоговая система требует коренного реформирования. Но этого можно добиться при условии коренного изменения курса экономических реформ.

Целью экономических реформ должно стать не разрушение экономики, а процесс созидания, наращивание национального богатства Казахстана, повышение благосостояния ее граждан. Отсюда вытекают основные концептуальные положения налоговой реформы, их направленность, цели, способы осуществления.

Этот исходный посыл мог бы быть развернут рядом конкретных положений:

Налоговая система должна быть фискально надежной и обеспечивать государству решение его социально-экономических задач

Налоговая система должна быть, стабильной и понятной налогоплательщику

Налогообложение должно быть одинаковым для субъектов хозяйствования всех форм собственности и не зависеть от их организационно-правовой формы

Налоговая система должна быть справедливой, а налоговое бремя распределено между налогоплательщиками равномерно

Число налогов должно быть сокращено в несколько раз, должны быть упрощены процедуры их взимания

Налоговое бремя должно быть снижено, а налогоплательщикам предоставлено право, выводить из-под налогообложения расходы, необходимые для извлечения прибыли, увеличения инвестиционной деятельности, ускорения научно-технического прогресса

Следует реально обеспечить защиту налогоплательщиков. Налогоплательщик должен быть всегда прав и законодательно защищен от налогового произвола.

Должны быть перекрыты существующие способы легального и нелегального ухода от налогообложения, создана эффективная система контроля за правильностью уплаты налогов

Региональные доходные части бюджета, а также органов местного самоуправления должны быть наделены твердыми источниками.

Выше рассмотрена лишь часть проблем реформирования налоговой системы Казахстана с точки зрения повышения эффективности казахстанской экономики и учета мировых экономических процессов. Но это, на мой взгляд, именно те основополагающие предложения, без реализации которых невозможно вывести страну из того тупика, в который ее завели нынешние неореформаторы[35].

Каждый этап развития налоговой системы в Казахстане выполнял определенную функцию. Если в 1991 году наша налоговая система была нацелена на стабилизацию экономики, то с 2001 года - на ее развитие. Налоговый кодекс 2009 года был нацелен на очередные следующие стратегические задачи:

1. упорядочить систему налоговых льгот;

2. создать такую налоговую систему для предпринимательства, при которой легальный бизнес явился бы более предпочтительным;

3. создание налоговых стимулов для диверсификации экономики и ухода от зависимости ее экспорта от мировых цен на энергоносители.

Если в 1991 году наша налоговая система насчитывала более 40 видов налогов, которые не способствовали развитию экономики, а только сдерживали ее. В 2010 году количество налогов в Казахстане составляет 13.

До 1 января 2009 года налоговая ставка на корпоративный подоходный налог составляла 30 процентов. Такая налоговая ставка вызывала много нареканий как со стороны ученых-экономистов, так и хозяйствующих субъектов, учитывая становление рыночной экономики в стране, недостаточность, неразвитость частного бизнеса. Достижением налоговой системы страны является снижение налоговой ставки по корпоративному подоходному налогу до 15 процентов. В России налог на прибыль организаций составляет 24 процента.

Удельный вес социального налога в структуре налогов, уплачиваемых предприятиями был достаточно высоким, а ставка по социальному налогу составляла 21 процентов. Ставка социального налога сегодня составляет 11 процентов.

Особого внимания заслуживает налог на добавленную стоимость. На момент введения НДС в Казахстане в 1992 году его ставка составляла 28 процентов. В последующие годы данная ставка имела тенденцию к снижению и сегодня, на 1 января 2010 года составляет 12 процентов.

Правительством страны поставлена задача по развитию предпринимательства в стране до 40 процентов[36].

Фактором, влияющим на налоговый климат в этом направлении, будет наличие и возможность применения специальных налоговых режимов, упрощенный порядок ведения налогового учета и налоговой отчетности.

Субъекты малого и среднего бизнеса в РК вправе выбрать общеустановленный порядок или специальный налоговый режим - особый порядок расчетов с бюджетом, устанавливаемый для отдельных категорий налогоплательщиков и предусматривающий применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных видов налогов и платы за пользование земельными участками, а также представления налоговой отчетности по ним. Специальные налоговые режимы в Республике Казахстан подразделяются на следующие виды:

1) специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса (на основе патента, на основе упрощенной декларации;

2) специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств;

3) специальный налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов.

Однако, важным является не только наличие возможности применения специальных налоговых режимов, но и частота налоговых проверок, наличие и доступность информационных источников по вопросам налогообложениях[37].

На мой взгляд, несмотря на положительные тенденции в налоговой системе РК , недостатком является недостаточная разъяснительная работа налоговых комитетов в отношении налогов и налогообложения. Это приводит часто к необоснованным штрафным санкциям со стороны налоговых органов к субъектам как бизнеса, так и населения.

Но достижение успеха в создании благоприятного налогового климата невозможно без обоюдной ответственности бизнеса и государства в лице налоговых органов. Бизнес несет социальную ответственность за налоговый климат.

Таким образом, налоговый климат определяет возможности, желание бизнеса двигаться вперед, развивать свой бизнес, инвестиционную активность, добиваться предпринимательских вершин. Активизация предпринимательства как результат адекватного налогового климата способствует экономическому росту страны и, следовательно, обеспечивает экономическую безопасность страны[38].

Наше молодое суверенное государство делает первые шаги в фискальной политики. От четкого осознания того какой должна быть налоговая система зависит успех налогового законодательства государства. Налоговая система должна отвечать следующим требованиям:

1. Стабильность налоговой системы;

2. Упорядоченность механизма сбора налогов (что упростит контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов);

3. Льготирования конечной продукции, а не факторов производства (с предоставлением льгот после подтверждения наличия практического эффекта льготируемых величин). Проблема налоговой реформы тесно связана с проблемой стимулирования производственных инвестиций. Такая связь обусловлена тем, что в рамках налоговой и кредитной политики формируется система льгот и других экономических мер, которые направлены на стимулирование инвестиций в производство;

4. Субординация местных и общегосударственных налогов. (Разграничение сфер общегосударственных и местных налогов исключительный произвол в формировании ресурсов всех уровней административной иерархии, является гарантом их самостоятельного самоуправления развития);

5. Равенство перед законом всех налогоплательщиков, единообразие налоговой политики (Достижение большого единообразия облегчит удовлетворение других критериев удачной налоговой политики, оно способствует упрощению налогов и в это является вкладом в их нейтральность);

6. Законодательное право налогоплательщика на информацию (Система налогообложения должна показывать населению сколько стоят различные мероприятия государства, которые совершаются в разных масштабах, с тем чтобы решение политиков, как и на что, тратить деньги, подкреплялось бы готовностью налогоплательщиков платить за эти практические действия);

7. Простота налоговой системы (Способ реального упрощения - значительная переориентировка налоговой политики от потребностей относительного положения каждого отдельного налогоплательщика в строну широких и общих правил, которые охватывают большую часть экономического поведения и сделок);

8. Нейтральность системы налогообложения (Совершенно нейтральная налоговая система оставляет неизменными все стоимостные или ценовые отношения имеющиеся на эффективно действующем частном рынке не испытывающем влияния со стороны государства). В 1985 г. профессорами Р. Холмсом и А Рабушка из института Гувера разработан нейтральный пропорциональный налог, который является инструментом достижения нейтральности системы налогообложения и способствует формированию гибкой налоговой системы, которая является действенным механизмом проведения экономической политики государства[39].

Законодательно налоговое администрирование регулируется кодексом об административных нарушениях статьями с 205 по 219 включительно, а так же в налоговом кодексе предусмотрена часть, посвященная налоговому администрированию, это часть 3, разделы 20 и 21[40].

2.2 Анализ современного состояния налоговой системы РК

Для того чтобы проанализировать современное состояние налоговой системы Республики Казахстан необходимо изучить налоговые поступления в бюджеты различных уровней, а так же динамику и структуру поступлений налогов.

Государственный бюджет это централизованный денежный фонд, объединенный республиканским и местным бюджетом, без учета взаимопогашаемых операций.

Таблица 3

Исполнение государственного бюджета (млн. тенге)

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.
Доходы	2887838	4034410	3505345
Налоговые поступления, в том числе:	2356040	2819510	2228682
корпоративный подоходный налог	758301	920912	643669
индивидуальный подоходный налог	221025	267356	268725
социальный налог	295733	251222	232840
налог на добавленную стоимость	629279	640983	515933
Акцизы	58753	56528	57393

*Источник: сайт Министерства финансов РК

Как видно из таблицы 3 доходов поступило 4 034,4 млрд.тенге, или 99,6% (темп роста в сравнении с 2007 годом составил 139,7%), при этом, без учета экспортной пошлины исполнение государственных доходов составило бы лишь 91,9% с отклонением от плана в 326,3 млрд.тенге, а темп прироста к прошлому году лишь 1,5%. Таким образом, принятие решение Правительством о введении с мая месяца прошлого года ставки экспортной таможенной пошлины на нефть, оказалась оправданным и бюджет пополнился на 310,3 млрд.тенге.

Следует отметить, что последствия мировых экономических проблем отразились на экономике Казахстана и во втором полугодии начали замедляться темпы основных показателей, а в 4 квартале резко снизились цены на экспортные товары. Замедление бизнес активности не могло не сказаться на поступлениях налогов и проведенный анализ по крупным налогам показал, что динамика их поступлений стала замедляться либо развиваться в разрез традиционным темпам [41].

Несмотря на увеличение доходной части государственного бюджета общая сумма некоторых видов налоговых поступлений уменьшается, причиной этому является снижение производительности предприятий, увеличение объема безработицы и падения покупательской способности населения.

Республиканский бюджет это централизованный денежный фонд, формируемый за счет налоговых и других поступлений, предназначенный для финансового обеспечения задач и функций государственных органов, в реализации общереспубликанских направлений в государственной политике. Республиканский бюджет не утверждается как закон, а является аналитической частью поступления налогов.

Таблица 4.

Исполнение республиканского бюджета (млн. тенге)

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.
Доходы	2221504	3317602	2779228
Налоговые поступления, в том числе:	1626818	2017407	1451007
корпоративный подоходный налог	758301	920912	673669
индивидуальный подоходный налог	-	-	-
социальный налог	-	-	-
налог на добавленную стоимость	629279	640983	515933
Акцизы	22127	21127	18578

*Источник: сайт Министерства финансов РК

Из данной таблицы 4 видно что в республиканском бюджете наблюдается та же тенденция что и в государственном бюджете, а именно налоговые поступления увеличились в 2008 году, и уменьшились в 2009 году.

Местный бюджет это централизованный денежный фонд, формируемый за счет налоговых и других поступлений, предназначен для финансового обеспечения, задач и функций государственных органов в реализации общерегиональных направлений в государственной политике[42]

Таблица 5.

Исполнение местных бюджетов (млн. тенге)

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.
Доходы	1524458	1830138	2119178
Налоговые поступления, в том числе:	729222	748102	777674
индивидуальный подоходный налог	221025	267356	268725
социальный налог	295733	251222	232840
Акцизы	36626	35401	38815

*Источник: сайт Министерства финансов РК

Доходы местных бюджетов по предварительным данным за 2009 год составили 2 119,2 млрд. тенге, или 99,3 % к плану. Из таблицы 5 видно, что доходы местных бюджетов увеличиваются из года в год, если сравнить объем поступлений доходов с прошлым годом, приведенного в налоговый режим текущего года, то доходов в местный бюджет поступило больше, что свидетельствует о правильности мер принятых по совершенствованию налогового законодательства.

Хочу отметить, что несмотря на непростую экономическую ситуацию основные показатели государственного бюджета, включая республиканский бюджет за прошедший год исполнены и в текущем финансовом году для своевременного и полного исполнения государственного бюджета необходимо уже сейчас провести все требуемые мероприятия. В этой связи, администраторам республиканских бюджетных программ и местным исполнительным органам принять оперативные и действенные меры по организации конкурсных процедур по государственным закупкам товаров, работ (услуг) согласно законодательству о государственных закупках и регистрации договоров в органах казначейства. Также, обеспечить неукоснительное соблюдение сроков разработки проектов решений о распределении и порядке использования бюджетных средств, установленных постановлением Правительства Республики Казахстан о реализации республиканского бюджета 2010 года[43].

Из приведенных выше таблиц можно сделать вывод что доходы и налоговые поступлению в государственном и республиканском бюджете увеличиваются в 2008 году и уменьшаются в 2009 году. Это может быть связано со множеством факторов: во-первых в июле 2008 года начался мировой финансовый кризис, и это отразилось как на экономику в целом, так и на поступления налогов в бюджет. Во-вторых необходимо принять действенные меры по контролю за исполнением бюджетных средств. В-третьих, это следствие девальвации в стране, происшедшей в феврале 2009 года. В-четвертых, с января 2009 года действует новый налоговый кодекс, в котором ставки по многим налогам значительно ниже, чем были в предыдущем законе.

Рисунок 2-Исполнение плана поступлений по доходам местных бюджетов за 2009 год (по предварительным данным)

*Источник: сайт Министерства финансов РК

Из рисунка 2 видно, что крупнейшие города Казахстана Астана и Алматы не выполнили план поступлений по доходам местных бюджетов. В то же время Западноказахстанская, Актюбинская, Кызылординская области перевыполнили план

Таблица 6

Структура государственного и республиканского бюджета по КПН и НДС в процентах в %

Показатели	Государственный бюджет	Республиканский бюджет
	2007г.	2008г.	2009г.	2007г.	2008г.	2009г.
КПН	32,19	32,66	28,88	46,6	44,46	44,36
НДС	26,71	22,73	23,15	38,68	30,94	35,56

*Источник: составлено автором



Рисунок 2 - Структура государственного и республиканского бюджетов.

*Источник: составлено автором

Как видно из вышеприведенных данных корпоративный подоходный налог в государственном бюджете 2008 году по отношению к 2007 году возрос на 0,47%, а в 2009 году снизился на 3,78%. В то же время размер налога на добавленную стоимость имеет обратную тенденцию, то есть 2008 году сумма налога снизилась на 3,98%, а в 2009 году возросла на 0,42%.

Корпоративный подоходный налог в республиканском бюджете имеет тенденцию к снижению, в 2008 году снизился по отношению к 2007 году на 0,14% и в 2009 году на 0,1%. Тогда как налог на добавленную стоимость в 2008 году снизился на 7,74%, а в 2009 году увеличился на 4,62%.

Причинами колебаний корпоративного подоходного налога являются те же что и при общих налоговых поступлениях.

Снижение налога на добавленную стоимость связано с тем что с принятием нового налогового кодекса ставка налога уменьшилась, а так же это связано с уменьшением объема товарооборота в стране вследствие кризиса.

Хочу отметить, что для структуры государственного и республиканского бюджетов за основу были взяты корпоративный подоходный налог и налог на добавленную стоимость так как именно эти налоги формируют основную доходную часть бюджета.

Хотелось бы так же отметить, что, несмотря на непростую экономическую ситуацию основные показатели государственного бюджета, включая республиканский бюджет за прошедший год исполнены и в текущем финансовом году для своевременного и полного исполнения государственного бюджета необходимо уже сейчас провести все требуемые мероприятия. В этой связи, администраторам республиканских бюджетных программ и местным исполнительным органам принять оперативные и действенные меры по организации конкурсных процедур по государственным закупкам товаров, работ (услуг) согласно законодательству о государственных закупках и регистрации договоров в органах казначейства. Также, обеспечить неукоснительное соблюдение сроков разработки проектов решений о распределении и порядке использования бюджетных средств, установленных постановлением Правительства Республики Казахстан о реализации республиканского бюджета 2010 года[44].

Таблица 7

Недоимка по налогам и платежам в бюджет (млн. тенге)

Наименование платежа	На 1 января 2007 года	На 1 января 2008 года

Подобные документы

• Совершенствование налогового администрирования в Российской Федерации

  Сущность, цели и место налогового администрирования, роль планирования и учета в данном процессе. Принципы контроля и регулирования в исследуемой системе. Определение существующих проблем и пути совершенствования налогового администрирования в России.
  
  курсовая работа [35,7 K], добавлен 28.04.2014
  

• Основы налогового администрирования

  Понятие, сущность налогового и принципы налогового администрирования как инструмента налоговой политики государства. Анализ состояния и пути реформирования налогового администрирования в России. Эффективность контрольной работы налоговых органов РФ.
  
  курсовая работа [37,0 K], добавлен 11.12.2014
  

• Налоговое администрирование

  Понятие и экономическая сущность налогового администрирования как системы управления налоговыми отношениями. Определение целей налогового администрирования как координирующей деятельности государственных налоговых органов в условиях рыночных отношений.
  
  курсовая работа [61,5 K], добавлен 09.02.2014
  

• Совершенствование налогового администрирования и налоговых проверок

  Общие положения налогового администрирования, его функции, виды деятельности, этапы и методы. Налоговые проверки и их виды. Проблемы налогового администрирования и налоговых проверок. Сущность реформирования налогового законодательства в 2017 г.
  
  курсовая работа [38,9 K], добавлен 17.03.2017
  

• Опыт налогового администрирования в федеративных государствах (на примере нескольких стран)

  Место и роль налоговых органов в финансовой системе государства. Основа формирования налогового администрирования в федеративных государствах. Особенности налогового администрирования в Соединенных Штатах Америки, Германии и Российской Федерации.
  
  реферат [47,0 K], добавлен 07.01.2015
  

• Система налогового администрирования в России

  Выявление эффективных механизмов управления налоговыми поступлениями в консолидированный бюджет Российской Федерации. Контроль в системе налогового администрирования. Полномочия органов налогового контроля. Формы и методы налогового администрирования.
  
  курсовая работа [236,7 K], добавлен 07.04.2015
  

• Налоговое администрирование: инструменты и методы

  Сущность, цели и функции налогового администрирования, его задачи в повышении собираемости налогов. Анализ системы и субъектов налогообложения Республики Казахстан: принципы, формы и методы; законодательно-правовое регулирование и налоговый контроль.
  
  курсовая работа [71,8 K], добавлен 25.11.2015
  

• Актуальные проблемы налогового администрирования

  Рассмотрение понятия и сущности, принципов и функций налогового администрирования. Исследование проблем соблюдения налогового законодательства. Анализ работы контролирующих органов на примере ИФНС РФ №18 по Калининскому району г. Санкт-Петербурга.
  
  курсовая работа [280,2 K], добавлен 26.10.2015
  

• Налоговое администрирование

  Понятие налогов и их экономическая сущность. Понятия налогового администрирования. Контроль за соблюдением налогового законодательства. Анализ государственного регулирования и динамики налоговых поступлений в государственную казну Республики Казахстан.
  
  курсовая работа [690,3 K], добавлен 22.10.2013
  

• О совершенствовании налогового администрирования

  Понятие налогового администрирования. Сущность налогового контроля. Налоговые санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах. Анализ деятельности районных налоговых инспекций. Анализ результативности камеральных и выездных налоговых проверок.
  
  реферат [27,8 K], добавлен 25.05.2008
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам