Исчисление и уплата налогов торговыми предприятиями

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Состав налогов, уплачиваемых предприятием, определяется в соответствии с Налоговым кодексом (части I и II). С предприятий взимаются федеральные, региональные и местные налоги.

К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль организаций; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; налог на добычу полезных ископаемых; государственная пошлина; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Федеральные налоги установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Порядок уплаты, льготы и отмена федеральных налогов устанавливается НК РФ.

К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.

Согласно НК РФ региональными налогами признаются налоги, которые установлены Кодексом и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ. Законодательными органами государственной власти субъектов РФ о налогах в по рядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения.

К местным налогам относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц.

Местными налогами установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах

Налог на добавленную стоимость

Порядок исчисления, уплаты и учета налога на добавленную стоимость определен главой 21 Налогового кодекса РФ.

Плательщиками данного налога являются все организации и индивидуальные предприниматели, которые согласно ст. 144 Налогового кодекса РФ подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Объектом обложения НДС признаются следующие операции:

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав;

передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т. ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
При этом для исчисления НДС не признаются реализацией операции, указанные в ст. 146 Налогового кодекса РФ.

Не подлежит налогообложению (относительно торговли и общественного питания) реализация на территории РФ:

- медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ

- почтовых марок (за исключением коллекционных), маркированных открыток и конвертов, соответствующих лотерейных билетов;

- монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных), являющихся валютой;

- товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

- товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных, реализуемых в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации;

- продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым.

Кроме того, освобождаются от налогообложения реализация на территории РФ:

- услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

- долей в уставном капитале организаций, паев в паевых и инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные, опционы);

- реализация на территории РФ услуг по сдаче в аренду служебных, жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.

Не подлежат налогообложению следующие операции:

- реализация товаров (за исключением подакцизных), работ, услуг производимых и реализуемых:

- общественными организациями инвалидов (члены - инвалиды не менее 80%);

- организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%);

- учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов;

- лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психо-неврологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;

- реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных), образцы которых зарегистрированы в установленном Правительством порядке; оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме

Если осуществляются операции, как подлежащие налогообложению, так и освобождаемые от налогообложения, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого вмененного налога или упрощенную систему налогообложения не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется обычно как их стоимость, исчисленная исходя из рыночных цен, которыми признается указанная сторонами сделки цена с учетом акцизов и без включения в них НДС.

Рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в размере 10% и 18% по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары (за исключением ставки в 0% п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Налоговая ставка при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), при получении оплаты в счет предстоящих поставок, передачи имущественных прав, при удержании налога налоговыми агентами, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, а также в иных случаях, когда сумма НДС должна определяться расчетным методом, определяется как процентное отношение налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Для исчисления НДС необходимо знать порядок определения суммы, полученной от заказчиков и покупателей, а также порядок определения сумм налога, подлежащих зачету (налоговому вычету).

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными (предъявленными) от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, подлежащими налоговому вычету.

При реализации товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров следует предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога, которая исчисляется по каждому виду этих товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов).

При этом не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара, выставляются соответствующие счета-фактуры. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в предусмотренном Налоговым кодексом порядке.

Налогоплательщики обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, формы которых определены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (в редакции от 16.02.2004 № 84).

Таким образом, налогоплательщик при наличии счета-фактуры с выделенной суммой НДС имеет право уменьшить общую сумму подлежащего уплате в бюджет налога на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы предъявленного и уплаченного покупателями при приобретении товаров НДС в отношении:

товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (за исключением некоторых товаров);

товаров, приобретаемых для перепродажи.

Для отражения операций по НДС используют счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68, соответствующий субсчет "Расчеты по налогам и сборам по НДС".

По дебету счета 19 (соответствующий субсчет) отражают суммы НДС, зафиксированные в документах, полученных от поставщиков, в корреспонденции с кредитом счета 60. При этом организации обязаны вести раздельный учет сумм налога по оплаченным приобретенным материальным ресурсам и неоплаченным.

Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списывают с кредита счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" (соответствующие субсчета) в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогам и сборам по НДС" только после оплаты поставщикам за оприходованные материальные ценности.

Следует отметить, что если в расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, не выделен налог, то исчисление его расчетным путем не производят.

Сумма НДС, полученная от покупателей по реализованной продукции, работам, услугам, товарам, материальным ценностям; по авансам полученным; по средствам от других предприятий, доходам от передачи во временное использование финансовых ресурсов, средствам от взимания штрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных обязательств, начисленная по строительно-монтажным работам, выполняемым для себя хозяйственным способом, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

После определения дебетового и кредитового оборотов по счету 68, субсчет "Расчеты по НДС" необходимо исчислить конечное сальдо по нему. Кредитовое сальдо по счету 68, субсчет "Расчеты по НДС" перечисляется в бюджет, что отражается по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" и кредиту счета 51.

Пример. На оптовом предприятии произведены операции:

Оприходованы и оплачены товары стоимостью 1180 тыс. руб., в том числе НДС 180 тыс. руб.

Приняты и оплачены услуги сторонней организации на 236 тыс. py6., в том числе НДС 3 6 тыс. руб.

3. Получен аванс за предстоящую поставку товара в размере 1000 тыс. руб.

4. Реализованы товары на 2360 тыс. руб., в том числе НДС 360 тыс. руб.

Оприходование товаров отражается проводкой:

Дебет 41 "Товары" 1000

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" 180

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 1180

Учет услуги фиксируется записью:

Дебет 4 4 "Расходы на продажу" 200

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" 36

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 236

Сумма полученного аванса учитывается через счет 62:

Дебет 51 "Расчетные счета" 1000

Кредит 62 "Расчеты по авансам полученным" 1000

Оплата поставщикам за товары и услуги учитывается в обычном порядке по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 60 (в данном случае).

Реализация товаров (при учете по методу отгрузки) фиксируется на продажную стоимость с учетом НДС:

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 2360

Кт 90 "Продажи" 2360

Определим сумму, принимаемую в уменьшение задолженности торгового предприятия в бюджет по НДС, - она составит 216 тыс. руб., из них: по товарам, оплаченным и оприходованным, - 180 тыс. руб.; по услугам, оказанным и оплаченным поставщиком, - 36 тыс. руб.

Зачет НДС при расчетах с бюджетом отражается проводкой:

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам по НДС" 216

Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям" 216

Рассчитаем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, 512,5 тыс. руб., из них:

по реализованным товарам:

Дебет 90 "Продажи" 360

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" 360

по авансам полученным (1000 * 18 : 118 = 152,5):

Дебет 62 "Расчеты по авансам полученным" 152,5

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" 152,5

Таким образом, уплате в бюджет подлежит сумма:

512,5 - 216 = 296,5 тыс. руб.,

перечисление которой в бюджет отражается проводкой:

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" 296,5

Кредит 51 "Расчетные счета" 296,5

Налог на прибыль

Порядок исчисления, уплаты и учета расчетов налога на прибыль организаций установлен главой 25 Налогового кодекса (НК РФ).

Согласно Налоговому кодексу налогом облагается прибыль (полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25), полученная на территории РФ (в т. ч. иностранными организациями, осуществляющими деятельность через постоянные представительства) и доходы иных иностранных организаций, полученные от источников в РФ.

Плательщиками налога на прибыль являются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Для определения прибыли следует определить в первую очередь доходы. К доходам согласно главе 25 НК РФ относятся:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);

прочие доходы.

При определении доходов (которые определяются на основании первичных документов и документов налогового учета) из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю.

Доходом от реализации согласно ст. 249 НК РФ признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализацию и выраженных в денежной и натуральной формах.

Остальные доходы признаются прочими.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (ст. 274 НК РФ), при этом доходы и расходы учитываются также в денежной форме.

При определении налоговой базы налогооблагаемая прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном периоде получен убыток, то налоговая база в данном отчетном периоде признается равной нулю.

Отметим, что при получении убытка в предыдущих налоговых периодах существует возможность согласно ст. 283 НК РФ перенести убыток на будущее (уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы); при этом такая возможность имеется в течение десяти лет, следующих за периодом получения убытка.

Налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается (за исключением отдельных случаев, указанных в ст. 284 НК РФ) в размере 24%. При этом налог зачисляется:

6,5% - в федеральный бюджет;

17,5% - в бюджеты субъектов Российской Федерации (существует возможность снижения для отдельных категорий налогоплательщиков налоговой ставки представительными органами субъектов РФ (не ниже чем до 13,5%).

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год; отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (при этом отчетными периодами для тех, кто исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года) (ст. 285 НК РФ).

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст. 286 НК РФ).

Подлежащая уплате сумма налога уплачивается не позднее срока подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, авансовые платежи по итогам отчетного периода - не позднее срока подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, ежемесячные авансовые платежи - не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (если ежемесячные авансовые платежи исчисляются по фактически полученной прибыли, то - не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом).

По итогам отчетного (налогового) периода уплаченные ежемесячные авансовые платежи засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода, которые в свою очередь засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Независимо от наличия обязанности по уплате налога и авансовых платежей, особенностей исчисления и уплаты налога следует по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода (по итогам налогового периода - не позднее 28 марта) (ст. 289 НК РФ). При этом по итогам отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.

Расчет налоговой базы согласно ст. 315 НК РФ должен содержать следующие данные:

Период (с начала налогового периода нарастающим итогом).

Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном периоде:

выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав (за исключением указанной в следующих пяти абзацах);

- выручка от реализации ценных бумаг, как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке;

выручка от реализации покупных товаров;

- выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

выручка от реализации основных средств;

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

3. Сумма произведенных в отчетном (налоговом) периоде расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе расходы:

на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в следующих четырех абзацах. При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, продукции на складе и отгруженной, но нереализованной на конец отчетного (налогового) периода, определяемых в соответствии со ст. 319 НК РФ;

понесенные при реализации ценных бумаг, как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке;

понесенные при реализации покупных товаров;

связанные с реализацией основных средств;

понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

Прибыль (убыток) от реализации в разрезе тех же статей (см. п. 3).

Сумма прочих доходов.

Сумма прочих расходов.

Прибыль (убыток) от прочих операций.

Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса.

Учет налога на прибыль ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 68 "Расчеты по налогу на прибыль".

При этом начисление налога отражается проводкой:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Kредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Перечисление налога на прибыль отражается в обычном порядке по дебету счета 68 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (например, 51 "Расчетные счета").

Что касается порядка определения расходов по торговым операциям, то согласно ст. 320 НК РФ расходы на реализацию формируются (издержки обращения) с учетом следующих особенностей.

В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом в сумму издержек включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом можно сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном периоде, и суммы расходов на доставку покупных товаров до склада покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену их приобретения. Все остальные расходы, за исключением прочих расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1. Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2. Определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в
текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных
товаров на конец месяца;

Рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1 настоящей части) к стоимости товаров (пункт 2 настоящей части);

Определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Налог на имущество организаций

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество определяется главой 30 Налогового кодекса РФ, при этом этот налог вводится в действие законами субъектов Российской Федерации.

Плательщиками данного налога являются все предприятия торговли (а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства, имеющие в собственности недвижимое имущество).

Объектом налогообложения признается:

- для российских организаций - движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств;

-для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, - находящееся на территории России недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Не признаются объектами налогообложения как земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), так и имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения учета, утвержденным в учетной политике.

Отметим, что среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за на-, лотовым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного организациями в рамках договора простого товарищества, для целей налогообложения принимается в расчет по остаточной стоимости участниками договора, внесшими это имущество; а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности - участниками договоров о совместной деятельности пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Налог на имущество предприятий не взимается с организаций, признанных налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. При этом имущество, не используемое в соответствующей предпринимательской деятельности, подлежит обложению налогом в общеустановленном порядке.

Не производится исчисление налога на имущество предприятий и представление налоговой декларации по данному налогу организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (при этом законодательный орган субъекта вправе не устанавливать отчетные периоды). Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2% (при этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков, имущества - объекта налогообложения).

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода; по итогам налогового периода - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларации и налоговые расчеты сдаются в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).

Налог на имущество включается в состав прочих расходов предприятия, его начисление отражается проводкой:

Дебет 91 "прочие доходы и расходы"

Кредт 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Перечисление проводится:

Дебет 68 «Расчеты по налогом и сборам»

Кредит 51 "Расчетные счета".

Транспортный налог

Порядок исчисления и уплаты данного налога определи главой 28 Налогового кодекса РФ. Транспортный налог устанавливается НК РФ и соответствующими законами субъектов Российской Федерации и обязателен уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (там, где он введен). При этом законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в предела установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования.

Налогоплательщиками транспортного налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, автобусы и другие самоходные машины, и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке.

При этом не являются объектом налогообложения:

- промысловые морские и речные суда;

- пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

- тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки машины для перевозки и внесения минеральных удобрений), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

- транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органами исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и приравненная к ней служба;

- транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

- самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы. Налоговая база определяется в отношении:

- транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

- воздушных транспортных средств (для которых определяется тяга реактивного двигателя) - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы (с 2005 г.);

- водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств. При этом данные ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз. Кроме того, допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

Организации - плательщики транспортного налога, исчисляют сумму налога самостоятельно. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено НК РФ.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т. д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Уплата налога производится по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлен законами субъектов. При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков организаций, не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего: истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - организации, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу.

Суммы платежей по транспортному налогу начисляются не позднее срока, установленного для уплаты налога, и включаются в состав издержки обращения проводкой:

Дебет 44 "Расходы на продажу"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения организация предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе тон на таможенную территорию Российской Федерации.

Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Кроме того, в соответствии с законодательством о налогах и сборах организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, уплачиваются иные налога.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на упрощенную систему, доходы определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысил 15 млн. рублей (данная величина подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты - дефляторы, которые применялись ранее).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения в торговле и общественном питании:

1. организации и индивидуальные предприниматели:

- переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ, для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

- средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек;

2. организации:

- имеющие филиалы и (или) представительства;

- в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%

- у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб.

Для того, чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения, следует подать заявление в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства). Сделать это необходимо в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик переходит на упрощенную форму налогообложения.

Вновь зарегистрированный налогоплательщик вправе подать такое заявление в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе.

Формы документов, рекомендуемые для применения организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения, утверждены Приказом МНС РФ от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495 (в ред. от 02.09.2005). При этом рекомендованы:

- Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения;

- Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения;

- Уведомление о невозможности применения упрощенной системы налогообложения;

- Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения;

- Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения.

Объект налогообложения выбирается налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения. Однако, если по итогам налогового (отчетного) периода его дох превысит 20 млн. рублей (до 2006 года -- 15 млн. руб.) или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, по бухгалтерскому превысит 100 млн. рублей, налогоплательщик считается утратившим право применение упрощенной системы с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Объектом налогообложения признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения. При этом следует отметить, что объект не может быть изменен в течении трех лет (до 2006 года - всего срока) применения упрощенной сие налогообложения.

Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы (без учета доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ):

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- прочие доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НКРФ.

Если объектом налогообложения служат доходы, то налоговой базой признается денежное выражение доходов. Когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщик,
применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные
на величину расходов, уплачивает минимальный налог (исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы). Минимальный налог
уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога
меньше суммы исчисленного минимального налога.

Если налогоплательщик использует в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, он вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых он применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Налоговая ставка в размере 15% предусмотрена для случая, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процент доля налоговой базы. Сумму налога по итогам налогового периода налогоплательщик определяет самостоятельно.

Налогоплательщики организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 31; марта года; следующего за истекшим налоговым периодом (25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода).

Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода составляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего проживания не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не нее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Форма налоговой декларации "утверждена Приказом Минфина 03.03.2005 № 30 н.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов

налог прибыль имущество документация доход

Единый налог на вмененный доход

Единый налог на вмененный налог для отдельных видов деятельности призван осуществить положение о введении в отраслях с трудно контролируемым налично-денежным оборотом налога в твердом денежном выражении на некие физические показатели, характеризующие данный вид деятельности: единица торговой площади в торговле, посадочное место в общественном питании и т. п. Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается главой 26.3 Налогового кодекса РФ, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется, наряду с общей системой налогообложения. Однако, если переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется налогоплательщиками в добровольном порядке, то переход на уплату единого налога после принятия соответствующего решения органами законодательной власти субъектов РФ является обязательным для всех субъектов хозяйственной деятельности, подпадающих под действие Налогового кодекса РФ.

При этом законами субъектов Российской Федерации определяются:

1) порядок введения соответствующего единого налога на территории соответствующего субъекта Российской Федерации;

2) значения коэффициента К₂ (это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности);

3) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится данный единый налог, в пределах следующего перечня (в части торговли и общественного питания

Как и в случае единого налога при упрощенной системе налогообложения единый налог на вмененный доход предусматривает освобождение обязанности по уплате совокупности налогов и сборов:

- для организаций - налога на прибыль, налога на имущество организаций, единого социального налога;

- для индивидуальных предпринимателей - налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, единого социального налога.

При этом организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками данного единого налога, не признаются налогоплательщиками НДС за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Также уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Отметим, что исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляв налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.!

Налогоплательщики также обязаны соблюдать порядок ведения четных и кассовых операций в наличной и безналичной формах.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по виду деятельности. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, а также исчислять и уплачивать налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога является величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность - это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К_1,, К₂, К₃. Корректирующие коэффициенты базовой доходности показывают степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога.

Корректирующий коэффициент К₁ определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по формуле:

К₁ = (1000 + К _оф ) / (1000 + К_ом ),

Где К _оф - кадастровая стоимость земли по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

К_ом - максимальная кадастровая стоимость земли для данного вида предпринимательской деятельности;

1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

При определении величины базовой доходности субъекты РФ могут корректировать (умножать) базовую доходность, на корректирующий коэффициент К₂, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности. Значения корректирующего коэффициента К₂ определяются субъектами на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно.

Третий коэффициент (К₃) - это коэффициент- дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в России. Коэффициенты-дефляторы публикуются в порядке установленном Правительством РФ.

Изменение суммы единого налога вследствие изменения величины корректирующих коэффициентов возможно только с начала следующего налогового периода.

Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал. Ставка единого налога предусмотрена в размере 15% величины вмененного дохода.

Уплачивается единый налог по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,

- страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов федерального казначейства, а затем распределяются в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Форму налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждает Министерство РФ по налогам и сборам.

Размещено на Allbest.ru