Акцизный налог при совершении операций с нефтепродуктами

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ:

ВВЕДЕНИЕ

Глава №1. СУЩНОСТЬ, ЗНАЧЕНИЕ АКЦИЗНОГО НАЛОГА В НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ РФ

1.1 Законодательная история акцизного налога

1.2 Теоретические основы акцизного налога

1.3 Порядок и сроки уплаты

Глава №2. ЭФФЕКТИВНОСТЬ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА В ОРГАНИЗАЦИИ ООО «ЮГ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности организации ООО «Юг» за период 2008-2010 год

2.2 Порядок исчисления и уплаты акцизного налога организацией ООО «Юг» за период 2008-2010 год

Глава №3. ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ АКЦИЗНОГО НАЛОГА

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ



ВВЕДЕНИЕ

В данной курсовой будет описано акциз на нефтепродукты. Поэтому первоочередная задача - окупить свои расходы в максимально короткий срок и добиться стабильности и рентабельности предприятия в дальнейшем.

Акциз на нефтепродукты относится к предприятию потребительского рынка в сфере услуг. Это значит, что деятельность акциза на нефтепродукты характеризуется как предоставление услуг населению.

Основная услуга здесь - предоставление нефтепродуктов для переработки и дальнейшего использования в виде бензина, дизельного топлива и т.д. В зависимости от целей пользователей характер услуги может незначительно изменятся.

Востребованость нефтепродуктов растет с каждым годом. Во-первых на заправочных станциях требуется наличие бензина и дизельного топлива И, во-вторых распространенность нефтепродуктов всегда на высоте.

История налогов начинается с дани, которой завоеватель облагал покоренные народы. Единственным общественным благом, которое получали люди в обмен на этот вынужденный платеж, была безопасность (защита от других врагов), так как завоеватель стремился оградить свой источник дохода от посягательств других завоевателей.

Впоследствии Церковь имела свой, обособленный от государства бюджет и собирала свой собственный налог, который назывался десятиной (10% урожая или другой формы дохода).

В этом разделе будет описан объект налогообложения: Операции с нефтепродуктами, при совершении которых налогоплательщики будут исчислять акциз .Какие акцизы по разливу нефтепродуктов акцизами с 2007 года не облагаются.

Также операции, не подлежащие налогообложению: какие нефтепродукты реализуются на территории РФ. Отсутствует ли поручительство или банковская гарантия , и обязан ли налогоплательщик уплатить акциз в общем порядке.

Используются ли подакцизные товары в качестве сырья. В какой срок уплачивается акциз по нефтепродуктам, налогоплательщик обязан уплатить акциз в общем порядке, до какого числа уплачивают налогоплательщики имеющие только свидетельство на розничную реализацию.

Плательщиками акцизов признаются лица, которые занимаются реализацией произведенных ими подакцизных товаров, в том числе по некоторым операциям которые будут описаны в курсовой.

Организация нефтеперегонного завода. Зарегистрирован в 2008 году. Основной вид деятельности: производство и реализация нефтепродуктов. Для осуществления деятельности используется здание , находящиеся на балансе. Данная организация находится на общем режиме налогообложения и уплачивает множество налогов, в том числе налог на нефтепродукты.

В данной главе будем сравнивать суммы налога по нефтепродуктам, которые предложены в данной организации.

Цель предполагается уточнить нормы, регламентирующие представление банковской гарантии (поручительства банка), при осуществлении налогоплательщиками реализации подакцизных товаров на экспорт. Предполагается также включение в соответствующие статьи Кодекса норм, предусматривающих обязанность налогоплательщиков акцизов восстанавливать суммы акциза, принятые к вычету, по использованному подакцизному сырью в случае возврата налогоплательщику произведенных им подакцизных товаров, их утраты (недостачи), произошедшей в процессе производства и хранения до момента реализации, а также в случае уничтожения налогоплательщиком произведенных им подакцизных товаров.

Задачи решаемые в курсовой работе:

1. Изучить налог акциз в налоговом законодательстве РФ.

2. Получить навыки в исчислении налога акциза в организации ООО «Юг».

3. Узнать перспективу развития законодательства налога акциз.

4. Сделать выводы по изученному материалу.



1. СУЩНОСТЬ, ЗНАЧЕНИЯ АКЦИЗНОГО НАЛОГА В НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ РФ

1.1 Законодательная история акцизного налога

История налогов начинается с дани, которой завоеватель облагал покоренные народы. Единственным общественным благом, которое получали люди в обмен на этот вынужденный платеж, была безопасность (защита от других врагов), так как завоеватель стремился оградить свой "источник дохода" от посягательств других завоевателей.

Обычно дань устанавливалась в виде общего налога на сообщество (племя, деревню и т. д.), который тем или иным образом распределялся потом между членами этого сообщества.

На Руси князья отправлялись на сбор дани самостоятельно (это называлось "полюдье") или ожидали доставки налогов на дом ("повоз"). Необходимость знать, какое количество податных единиц (людей, земли) находится в стране, была основной причиной первых переписей населения. Например, когда норманны захватили в 1066 г. Англию, они провели первую перепись, итогом которой стала "Книга страшного суда".

Когда татары завоевали Русь, они постарались обложить население подушным налогом (полугривна с сохи, где "соха" означала двух взрослых работников) и для определения величины дани тоже проводили переписи населения.

Почему первые прямые налоги были подушными или земельными? Подоходного налога быть не могло, так как само понятие "доход" в хозяйстве без разделения труда и обмена не существовало. Каждый земледелец производил для себя еду, одежду, строил дом и ремонтировал телегу, а в денежных сделках участвовал крайне редко - в итоге его "доход" определить было крайне тяжело.

Главной заботой любого монарха в средние века была армия. Как вы помните, в Западной Европе это общественное благо обеспечивалось поместной системой - король не взимал налогов со своего населения, а раздавал отдельные местности в кормления своим вассалам и в обмен получал обязательство военной службы (см. окно "Как появляется собственность на ресурсы", глава 1, 11.). Сам король кормился за счет своего поместья (домена). Вассалы имели лишь некоторые денежные обязательства (например, выкуп короля из плена или сбор приданого для его дочери).

На Руси поместная система начинала вводиться при Иване I параллельно с уже существующими подушными налогами. Все население делилось на служилое (приносящее государству в качестве налога службу) и тяглое (уплачивающее налог продуктами или деньгами).

После изобретения пороха и огнестрельного оружия поместная система стала приходить в упадок, так как одной храбрости и колюще-режущего оружия оказывалось недостаточно для победы над стреляющим из ружей и пушек неприятелем. Обеспечение внешней безопасности потребовало производства технически сложного оружия и содержания солдат, умеющих с ним обращаться. Поскольку каждый помещик не мог обеспечить производство такого оружия, государю пришлось создать постоянную армию, содержание которой требовало денег.

Причиной введения новых налогов, как правило, были чрезвычайные ситуации (например, войны), требовавшие больших расходов. Государь обращался к народу с просьбой собрать денег на войну. По сути это были целевые разовые сборы денег с населения на разовую покупку общественного блага.

Например, в России в XVII в. существовали "пищальные" деньги (на содержание отрядов, вооруженных пищалями), "жемчужные" деньги (на производство пороха), сбор на "городовое и засечное дело" (на укрепление границ), "полоняничные" деньги (на выкуп пленных). В случае экстренной необходимости государство объявляло сбор "пятинных", "десятинных" и двадцатых денег.

Аналогичным "военным" налогом был "налог на осуществление крестовых походов", которым многие европейские короли (с благословения Церкви) облагали свои народы в XI-XIII вв.

Но существовали и "мирные" целевые налоги. В России, например, существовала "ямская подать" (для обеспечения почты) или мостовщина (для ремонта дорог и мостов). В Англии существовали "библиотечный" и музейный налоги. В США действовал "налог на устройство парков".

Одной из первых разновидностей акциза были пошлины, которые взимались с любого товара, который купец ввозил в город на рынок.

В XVII в. акцизы были очень распространены и в бюджетах многих стран эти косвенные налоги составляли очень большую долю - более 50% (см. окно "Из истории бюджета России", 3 этой главы).

Россия не была исключением. Например, акциз на соль упоминается еще в одном из сборников законов XII в. К концу XIX в. он составлял около 30 копеек с пуда, а в 1880 г. его отменили - как налог на благо первой необходимости.

Акциз на алкоголь тоже известен со времен Киевской Руси (он назывался "медовая дань", "сбор с солода", "бражная пошлина"). Размер и способ взимания этого налога постоянно менялся вплоть до XX в. "Питейный сбор" был основной статьей дохода российской казны. В 1890 г. этот акциз принес казне в 10 раз больше, чем любой другой, - 253 млн рублей.

Акциз на сахар ввели в 1848 г. (60-90 копеек с пуда). Очевидно, в то время сахар рассматривался как предмет роскоши. В 1890 г. этот акциз принес казне 20 млн рублей.

Акциз на табак был введен Петром I (до этого табак вообще подвергался гонению как "богомерзкая трава"). Сначала была представлена монополия на торговлю табаком маркизу Карматеру, а с 1727 г. была объявлена свобода торговли табаком и введен акциз на него - 1 копейка с фунта. Впоследствии этот акциз взимали в размере 20-30% от цены. В 1890 г. он принес казне 26 млн. рублей.

В 1849 г. был введен акциз на спички (из полицейских соображений) в размере 1 рубль с коробки. А с 1859 г. начали добывать керосин, который тоже был обложен акцизом - 30-40 копеек с пуда, но давал скромный доход (в 1890 г. - всего 9 млн. рублей).

1.2 Теоретические основы налога

Объект налогообложения и налогоплательщики.

Налогоплательщики: организации и индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с ТК РФ.

Российские организации являются плательщиками акциза. Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Иностранные организации также являются плательщиками акциза. Признаются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

К индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Еще одной категорией налогоплательщиков акциза являются лица, которые перемещают товар через границу Российской Федерации. Данные лица платят акциз только тогда, когда такая обязанность установлена для них ТК РФ, следовательно, указанные лица исчисляют и уплачивают акциз в порядке, который предусмотрен не только налоговым, но и таможенным законодательством. Это подтверждают и положения статьи 205 НК РФ, предусматривающие, что сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются таможенным законодательством Российской Федерации на основе положений главы 22 НК РФ.

Налогоплательщиками акциза так же являются декларанты и иные лица, на которых ТК РФ возложена обязанность уплачивать таможенные пошлины и налоги, в том числе российские лица, заключившие внешнеэкономические сделки.

Объекты налогообложения: Операции с нефтепродуктами, при совершении которых налогоплательщики будут исчислять акциз. Это:

· реализация на территории Российской Федерации произведенных нефтепродуктов, в том числе реализация предметов залога и передача нефтепродуктов по соглашению о предоставлении отступного или новации.

· продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных органов конфискованных и (или) бесхозяйных нефтепродуктов;

· передача произведенных подакцизных нефтепродуктов. В отличие от операций по реализации товаров при их передаче не происходит смены собственника.

При передаче подакцизных товаров налогоплательщик обязан исчислить акциз это следующие операции:

1. Передача на территории Российской Федерации нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, собственнику указанного сырья либо другим лицам. В том числе объектом налогообложения является получение подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья.

2. Передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими нефтепродуктов для собственных нужд.

3. Передача на территории России произведенных нефтепродуктов в уставный капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества .

4. Передача на территории России хозяйственным обществом или товариществом произведенных нефтепродуктов своему участнику при его выходе из хозяйственного общества или товарищества. А также передача нефтепродуктов, произведенных в рамках договора простого товарищества.

5. Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.

Не облагаемые объекты:

К производству подакцизных товаров приравнивает их розлив. Если он осуществляется как часть общего процесса производства данных товаров. Розлив должен быть предусмотрен требованиями государственных стандартов или иной нормативно-технической документации. Например, в действующих ГОСТах по производству моторных масел содержатся требования по их розливу в потребительскую тару. Организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют розлив моторного масла сторонних производителей, а затем реализуют или передают его, в целях исчисления акцизов приравниваются к его производителям.

Таким образом, осуществление организацией или индивидуальным предпринимателем розлива подакцизных нефтепродуктов не будет приравнено к их производству, а значит, не повлечет за собой обязанности по исчислению акцизов.

Операции, не подлежащие налогообложению.

Если нефтепродукты реализуются на территории Российской Федерации, а затем лицо, купившее эти нефтепродукты, перепродает их на экспорт, то в этой ситуации у производителя нефтепродуктов не возникает права на освобождение от уплаты акциза.

Однако это право сохраняется, если вывоз нефтепродуктов за пределы территории России осуществляется иным лицом на основании договора комиссии, поручения или агентского договора.

Если поручительство или банковская гарантия отсутствуют, то налогоплательщик обязан уплатить акциз в общем порядке. Затем после подачи документов, подтверждающих факт экспорта, уплаченная сумма акциза будет ему возвращена.

Нередко у налогоплательщиков возникают вопросы по исчислению акцизов в следующей ситуации. Организация передает собственную нефть нефтеперерабатывающему заводу на переработку. Затем полученный бензин переработчик направляет на реализацию за пределы территории России. Каков порядок исчисления и возмещения акциза на бензин? При производстве автомобильного бензина из давальческого сырья плательщиком акциза является переработчик. Он имеет право на освобождение от уплаты акцизов при представлении поручительства банка или банковской гарантии.

Порядок исчисления налога акциз.

Налогоплательщик, который реализует производимые им нефтепродукты или производит нефтепродукты из давальческого сырья , обязан предъявить к оплате покупателю товаров либо собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза. Сумму акциза нужно выделить отдельной строкой в расчетных документах. В том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах. Однако это не относится к случаям реализации нефтепродуктов за пределы территории России.

Сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки . Сумма акциза рассчитывается по формуле:

С = О ? А,

где С -- сумма акциза;

О -- налоговая база (объем реализованной или переданной продукции) в натуральном выражении;

А -- ставка акциза (в руб. и коп. за 1 т).

В отношении нефтепродуктов применяются специфические ставки акциза, то есть установленные в твердой сумме -- в рублях и копейках за единицу измерения (1 т).

Налоговая база.

Налоговая база по операциям с нефтепродуктами определяется как объем реализованных нефтепродуктов в натуральном выражении, то есть налоговая база -- это количество реализованных или переданных нефтепродуктов, измеряемое в тоннах.

Если налогоплательщик осуществляет операцию по передаче подакцизных нефтепродуктов, произведенных им из давальческого сырья, то он должен начислить акциз на день подписания акта приема-передачи этих нефтепродуктов.

Налоговая база по операциям с нефтепродуктами (за исключением нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья) определяется как объем полученных нефтепродуктов в натуральном выражении. Датой получения нефтепродуктов является дата их оприходования покупателем.

С изменением порядка уплаты акцизов по нефтепродуктам с 1 января 2003 года возникла проблема в определении налоговой базы по моторному маслу, так как ранее оборот по его реализации определялся на дату оплаты, а не на дату отгрузки.

В связи с тем что налоговая база по нему также определяется на дату оприходования покупателями , из-под налогообложения могли быть выведены обороты по моторному маслу отгруженному, но не оплаченному покупателями до 1 января 2003 года.

Уплата производится на основании отдельной декларации. Декларация должна представляться налогоплательщиком не позднее 25 марта 2003 года в налоговый орган по месту его нахождения (месту жительства), а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения, если через них осуществлялась реализация моторного масла.

Налоговая база по нефтепродуктам, произведенным на давальческих началах, определяется как объем переданных нефтепродуктов в натуральном выражении.

Единая налоговая база:

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных двигателей;

- прямогонный бензин.

Налоговые ставки:

Этиловый спирт из всех видов сырья 18 руб. за 1 литр безводного (в том числе этиловый спирт-сырец этилового спирта из всех видов сырья)

Алкогольная продукция с объемной 135 руб. за 1 литр безводно-долей этилового спирта свыше го этилового спирта, содер-25 процентов (за исключением вин) жащегося в подакцизных и спиртосодержащая продукция товарах

Алкогольная продукция с объемной 100 руб. за 1 литр безвод-долей этилового спирта свыше ного этилового спирта, 9 до 25 процентов включительно содержащегося в подакцизных (за исключением вин) товарах.

Алкогольная продукция с объемной 70 руб. за 1 литр безвод-долей этилового спирта до ного этилового спирта, 9 процентов включительно содержащегося в подакцизных (за исключением вин) товарах.

Вина нетрадиционные крепленые 88 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Вина (за исключением натуральных 52 руб. за 1 литр безводного нетрадиционных, вин шампанских и этилового спирта, игристых) содержащегося в подакцизных товарах.

Вина натуральные нетрадиционные 4 руб. за 1 литр некрепленые

Вина шампанские и вина игристые 10 руб. 50 коп. за 1 литр

Вина натуральные (за исключением 2 руб. 20 коп. за 1 литр нетрадиционных некрепленых)

Пиво с нормативным 0 руб. за 1 литр (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно

Пиво с нормативным 1 руб. 55 коп. за 1 литр(стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6 процента включительно.

Пиво с нормативным 5 руб. 30 коп. за 1 литр (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента.

Табачные изделия:

Табак трубочный 574 руб. за 1 килограмм

Табак курительный, за исключением 235 руб. за 1 килограмм табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции

Сигары 14 руб. за 1 штуку

Сигариллы 157 руб. за 1 000 штук

Сигареты с фильтром 60 руб. за 1 000 штук + 5 процентов

Сигареты без фильтра, папиросы 23 руб. за 1 000 штук + 5 процентов

Автомобили легковые с мощностью 0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.) двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно

Автомобили легковые с мощностью 14 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.) двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно

Автомобили легковые с мощностью 142 руб. за 0,75 кВт двигателя свыше 112,5 кВт (1 л.с.) (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)

Бензин автомобильный с октановым 2 460 руб. за 1 тонну числом до "80" включительно Бензин автомобильный с иными 3 360 руб. за 1 тонну октановыми числами.

Дизельное топливо 1 000 руб. за 1 тонну

Масло для дизельных и (или) 2 732 руб. за 1 тонну карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Прямогонный бензин 0 руб. за 1 тонну

Налоговые вычеты.

По общему правилу суммы акциза, уплаченные покупателем при приобретении подакцизных товаров, учитываются им в стоимости этих товаров. Такое же правило действует в отношении суммы акциза, которую собственнику давальческого сырья предъявляет переработчик этого сырья при передаче произведенных из него подакцизных товаров.

Если в указанных ситуациях подакцизные товары используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, то уплаченные суммы акциза не учитываются в стоимости товаров, а принимаются к вычету. То есть во избежание двойного налогообложения сумма акциза по произведенному подакцизному товару уменьшается на величину акциза по приобретенному подакцизному сырью.

Налоговое законодательство предоставило налогоплательщику право уменьшить в определенных случаях сумму акциза на установленные законом налоговые вычеты.

1. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров или уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

2. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

3. Вычетам подлежат сумы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них.

Все налоговые вычеты производятся исключительно на основании расчетных документов и счетов-фактур, которые налогоплательщики получают при приобретении подакцизных товаров, а при ввозе товаров из-за рубежа - на основании таможенной декларации.

При использовании в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, по которым в РФ уже был уплачен акциз, налоговые вычеты должны производиться при предоставлении налогоплательщиком платежных документов, подтверждающих факт уплаты налога владельцами сырья или факт оплаты стоимости сырья по цене, включающей акциз.

Нефтепродукты утраченные при хранении и транспортировке:

Суммы акцизов принимаются к вычету только при условии их фактической уплаты и списания использованного подакцизного сырья на расходы по производству других подакцизных товаров. Причем если стоимость сырья была списана в производство в одном налоговом периоде, а сырье оплачено в другом, то налоговые вычеты производятся в том периоде, когда была произведена оплата сырья.

1.3 Порядок и сроки уплаты

Сроки уплаты акциза:

Уплата акциза по нефтепродуктам производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию, уплачивают акциз не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на розничную реализацию, уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сроки уплаты акцизов и представления налоговой декларации.

По нефтепродуктам, которые будут реализованы начиная с 1 января 2007 года, акциз нужно будет уплачивать равными долями в два срока.

Первый -- не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Второй -- не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

Уплата акциза должна будет осуществляться по месту производства подакцизных нефтепродуктов.

Налоговые декларации по акцизам нужно будет представлять в налоговую инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Состав и порядок применения налоговых вычетов:

Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство (за исключением свидетельства на розничную реализацию) при их реализации налогоплательщику, также имеющему свидетельство.

Если покупатель такого свидетельства не имеет, то продавцом исчисляется сумма акциза в полной сумме.

Порядок определения суммы акциза, подлежащей уплате:

По итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными нефтепродуктами, полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику.

Указанные суммы направляются в течение текущего налогового и трех последующих периодов на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ на уплату пеней, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ, по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

Исчисление:

1) Сумма акциза по подакцизным товарам с твердыми ставками - это произведение соответствующей ставки и налоговой базы.

2) Сумма акциза по подакцизным товарам с адвалорными ставками - это соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

3) Сумма налога по подакцизным товарам с комбинированными ставками - это сумма в результате сложения сумм акциза, исчисленных по 1 му и 2-му варианту.

Общая сумма акциза - это сумма в результате сложения сумм акциза для каждого вида подакцизного товара, облагаемых по разным ставкам.

Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяца) применительно ко всем операциям, дата реализации которых относится к этому налоговому периоду, и с учетом всех изменений. Эта сумма должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах . В случае с нефтепродуктами - в этих расчетных документах и счет-фактурах сумма акциза не выделяется.

налог акциз нефтепродукт



2. ЭФФЕКТИВНОСТЬ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА В ОРГАНИЗАЦИИ ООО «ЮГ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности организации ООО «Юг» нефтеперегонного завода за 2008-2011 год

Задача:

Организация ООО «Юг» нефтеперегонного завода. Зарегистрирован в 2008 году. Основной вид деятельности: производство и реализация нефтепродуктов. Для осуществления деятельности используется здание, находящиеся на балансе.

Данная организация находится на общем режиме налогообложения и уплачивает множество налогов, в том числе налог на нефтепродукты. В связи со штатным расписанием работают:

1. Директор-1

2. Заместитель директора-1

3. Главный бухгалтер-1

4. Бухгалтер кассир-1

5. Менеджер-2

6. Грузчики-10

7. Водители-5

8. Рабочие-20.

Всего в организации работают 41 человек, эта организация является малым предприятием.

2.2 Порядок исчисления и уплаты налога акциз организацией ООО «Юг» за период 2008-2011 год

1) Рассчитаем сумму акциза за январь месяц 2008 года, составит:

а) с октановым числом до «80» включительно, 43 тонны - реализовано 20 тонн: 2625*20=53500 руб.

б) С иными октановыми числами, 51 тонна - реализовано 51 тонна: 3629*51=185079 руб.

в) Дизельное топливо, 95 тонн - реализовано 83 тонны: 1080*83=89640 руб.

г) Сумма налога = 53500+185079+89640=328219 руб.

2) Рассчитаем сумму акциза за январь месяц 2009 года, составит:

а) С октановым числом до «80» включительно, 39тонн-реализовано 35 тонн: 2675*35=93625 руб.

б) С иными октановыми числами, 44 тонны - реализовано 40 тонн: 3629*40=145160 руб.

в) Дизельное топливо, 101 тонна - реализовано 97 тонн: 1080*97=104760 руб.

г) Сумма налога = 93625+145160+104760=343549

3) Рассчитаем сумму акциза за январь месяц 2010 года, составит:

а) С октановым числом до «80» включительно, 52 тонны - реализовано 52 тонны: 2675*52=139100 руб.

б) С иными октановыми числами, 38 тонн - реализовано 24 тонны: 3629*24=87096 руб.

в) Дизельное топливо, 61 тонна - реализовано 60 тонн: 1080*60=64800 руб.

в) Сумма налога = 139100+87096+64800=290996 руб.

4) Рассчитаем сумму акциза за январь месяц 2011 года на перспективу, составит:

а) Автомобильный бензин не соответствующий классу 3, классу 4 или классу 5, 105 тонн - реализовано 98 тонн: 4290*98=420420 руб.

Класса 3, 55 тонн - реализовано 51 тонна: 3630*51=185130 руб.

Класса 4 и класса 5, 74 тонны - реализовано 70 тонн: 3500*70 = 245000 руб.

б) Дизельное топливо, не соответствующее классу 3, классу 4 или классу 5, 90 тонн - реализовано 84 тонны: 1430*84=120120 руб.

Класса 3, 35 тонн - реализовано 35 тонн: 1210*35=42350 руб.

Класса4 и класса 5, 40 тонн - -реализовано 38 тонн: 990*38=37620 руб.

в) Сумма налога =

420420+185130+245000+120120+42350+37620=1050640 руб.

Таблица №1 Показатели эффективности использования нефтепродуктов ООО «Юг» за 2008-2011 годы.

Период элемента	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Сумма налога	328219 руб.	343549 руб.	290996 руб.	1050640 руб.

Вывод: Сравнивая суммы налога, приходим к выводу, что сумма акциза аз месяц январь в 2009 году по сравнению с 2008 годом возросла. Это было связано с увеличением объема производимой и далее реализованной продукции. В 2010 году работа по производству нефтепродуктов не изменилась, но, не смотря на прежний объем выпускаемой продукции, сумма налоговых отчислений по акцизу уменьшилась в 1,5 раза по сравнению с 2008 годом.

Если рассматривать 2010 и 2009 года, то главной причиной уменьшения суммы акциза является уменьшение реализованных продуктов. По сравнению с 2008, 2009 и 2010 годом в 2011 году сумма налога акциз увеличилась почти в 5 раз, причиной этого является изменение законодательства РФ в пользу повышения ставок по налогу на данные подакцизные товары. Таким образом, приходим к выводу, что главными причинами изменения налоговых отчислений по акцизу являются, во-первых, изменение налогового законодательства в пользу повышения ставок на подакцизные товары, а, во-вторых, изменения объема реализованной продукции, на что в свою очередь оказывает влияние потребности нефтепродуктов.



3. ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ АКЦИЗНОГО НАЛОГА

Акцизы на горюче-смазочные материалы

В состав горюче-смазочных материалов, облагаемых акцизами, должны входить: автомобильный бензин, дизельное топливо, а также масла для двигателей. Взимание акциза должно, по нашему мнению, производиться у производителей изделий, ввиду того, что этот способ является наиболее эффективным с фискальной точки зрения. Возможно применение дифференциации налога на автомобильный бензин по октановому числу, в частности, существующая на данный момент система, при которой бензин с октановым числом менее 80 облагается по более низкой ставке. Ставка должна быть специфической на тонну ГСМ.

Среди всех товаров, являющимися подакцизными в настоящее время и включенными в проект Налогового Кодекса, дифференциация ставок акциза имеет наибольшее значение при налогообложении автомобилей. В данной связи существует несколько основных моментов, требующих разрешения.

Первая проблема связана с тем, что, как сказано применяется адвалорная ставка акциза на автомобили с объемом двигателя свыше 250 л. с., и в случае занижения налоговой стоимости автомобиля происходят прямые потери бюджета. Во-вторых, владельцы автотранспорта в настоящее время являются одновременно плательщиками налогов, формирующих доходную базу дорожных фондов -- налога с владельцев автотранспорта (по специфическим ставкам, дифференцированным в зависимости от мощности автомобиля в лошадиных силах) и налога на приобретение автотранспорта (по ставке 20%). Согласно проекту Налогового Кодекса, вместо налога с владельцев автотранспорта вводится транспортный налог, ставка которого дифференцируется в зависимости от объема двигателя.

Целесообразным является введение специфической автоматически индексируемой ставки акциза, дифференцируемой в зависимости от объема двигателя, по шкале, аналогичной шкале транспортного налога. При этом акциз должен взиматься в момент регистрации транспортного средства. Так же следует ввести нулевую ставку налога для автомобилей с мощностью двигателя ниже определенного уровня (например, 75 л.с.), и прогрессирующую ставку для нескольких ступеней налоговой базы, изменяющуюся в зависимости от мощности двигателя. Все это позволит, во-первых, существенно сократить уход от налогообложения, во-вторых, сократит расходы на администрирование налога, и, в-третьих, обеспечит большую прогрессивность налога.

Прочие подакцизные товары.

Адвалорная ставка акциза к природному газу, учитывая тот факт, что он относится к товарам, на которые установлены регулируемые государством цены, фактически является специфической ставкой, что может быть установлено на законодательном уровне.

Адвалорная же ставка по отношению к ювелирным изделиям может быть заменена на специфическую, дифференцируемую в зависимости от драгоценности металлов и камней, использованных при их изготовлении.

Федеральным Законом № 142-ФЗ внесены изменения в налоговые ставки для всех видов подакцизных товаров на 2009-2011 гг. (ст. 193 НК РФ).

Дополнен п. 3 ст. 182 НК РФ: к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого ст. 193 НК РФ установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).

Уточнён п. 2 ст. 187.1 «Порядок определения расчётной стоимости табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки» НК РФ.

В ближайшее время не планируется существенных изменений в акцизном налогообложении. Вместе с тем, планируется внести ряд поправок, направленных на уточнение действующего порядка налогообложения с целью повышения его эффективности.

1. В настоящее время статьей 204 Кодекса установлен порядок, в соответствии с которым уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 25 го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. Эта норма была введена с целью снижения акцизного бремени на некоторых налогоплательщиков акцизов (прежде всего, акцизов на нефтепродукты). Однако, как представляется, с учетом отсутствия индексации ставок акцизов на нефтепродукты в течение ряда лет указанный порядок уплаты акциза потерял свою актуальность - в настоящее время нет необходимости фактического предоставления отсрочки налогоплательщикам акцизов на срок до 20 дней.

В связи с этим, начиная с 1 января 2010 года, предлагается отказаться от данного порядка, установив единую дату уплаты налога - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

2. В настоящее время одним из способов уклонения от уплаты акцизов на алкогольную продукцию является использование так называемой спиртосодержащей схемы. Суть этой схемы заключается в том, что производители алкогольной продукции в нарушение требований нормативно-технической документации используют в качестве сырья для производства такой продукции не спирт этиловый, а спиртосодержащую продукцию. При этом налогоплательщики акцизов имеют право уменьшить сумму акциза, исчисленную по алкогольной продукции на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья.

Таким образом, неправомерная замена товаров, используемых в качестве сырья, является причиной завышения суммы акциза, подлежащей налоговым вычетам, то есть возмещаемой из бюджета.

Кроме того, как показывает практика, завышение суммы акциза, возмещаемой из бюджета, происходит в случае возврата производителю реализованных им подакцизных товаров покупателем, в случаях утраты (недостачи) в процессе производства и хранения до момента реализации налогоплательщиком произведенных им подакцизных товаров, а также в случае уничтожения бракованных подакцизных товаров. Так, в настоящее время налоговые вычеты производятся налогоплательщиком акцизов после оплаты приобретенного подакцизного сырья и списания его в производство. При этом исключения для перечисленных случаев в части осуществления налоговых вычетов не предусмотрено. Вследствие этого налогоплательщику из бюджета возмещаются суммы акциза, уплаченные при приобретении сырья, израсходованного на производство продукции, которая реализации не подлежит.

С целью решения указанных проблем предлагается уточнить действующий порядок исчисления и уплаты акцизов, указав, что суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, принимаются к вычету только в том случае, если использование этого сырья предусмотрено ГОСТами, ТУ, рецептурами и другой нормативно-технической документацией, согласованной с соответствующим федеральным органом исполнительной власти. Одновременно предполагается также дополнить перечень документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, документами, подтверждающими количество сырья, фактически использованного в производстве.

Предполагается также включение в соответствующие статьи Кодекса норм, предусматривающих обязанность налогоплательщиков акцизов восстанавливать суммы акциза, принятые к вычету, по использованному подакцизному сырью в случае возврата налогоплательщику произведенных им подакцизных товаров, их утраты (недостачи), произошедшей в процессе производства и хранения до момента реализации, а также в случае уничтожения налогоплательщиком произведенных им подакцизных товаров.

3. В соответствии с действующим порядком исчисления и уплаты акцизов налогоплательщики, реализующие произведенные ими подакцизные товары на экспорт, имеют право на освобождение от уплаты акциза при условии представления в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. При этом не уточнено, в течение какого периода после отгрузки товаров могут быть представлены в налоговый орган поручительство или гарантия банка, на какой период должно распространяться действие этих документов, в частности должно ли их действие распространяться на период проведения проверки налоговым органом представленных налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта, а также в каком порядке должен исчисляться акциз и применяться санкции к налогоплательщику, если срок действия поручительства (гарантии) закончился до представления налогоплательщиком указанных документов.

С этой целью предполагается уточнить нормы, регламентирующие представление банковской гарантии (поручительства банка), при осуществлении налогоплательщиками реализации подакцизных товаров на экспорт.

4. Действующей редакцией статей 202 и 203 Кодекса установлены взаимоисключающие нормы, касающиеся порядка зачета суммы превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза. Так, согласно статье 202 Кодекса налогоплательщик имеет право самостоятельно зачесть указанную сумму в счет предстоящей уплаты акциза, а согласно статье 203 Кодекса такой зачет должен производить налоговый орган.

Кроме того, статьей 203 Кодекса предусмотрен только порядок возмещения налогоплательщику, реализующему подакцизные товары на экспорт, суммы акциза, уплаченной им поставщику при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья. Такой порядок может быть применен только в случае реализации подакцизных товаров на экспорт при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. В то же время согласно статье 184 Кодекса в случае отсутствия поручительства банка или банковской гарантии налогоплательщики, реализующие подакцизные товары на экспорт, исчисляют и уплачивают акциз в общеустановленном порядке и после представления документов, подтверждающих факт экспорта, имеют право на возмещение уплаченной в бюджет суммы акциза не только по товарам, использованным в качестве сырья, но и по товарам, произведенным и реализованным на экспорт налогоплательщиком акцизов.

Действующей редакцией указанной статьи установлен порядок и сроки проверки документов, подтверждающих факт экспорта, осуществленного налогоплательщиком, не представившим в налоговый орган поручительство банка (банковскую гарантию). В то же время этой статьей не предусмотрены порядок и сроки проведения налоговым органом проверки документов, подтверждающих правомерность освобождения от уплаты акцизов при реализации подакцизных товаров на экспорт налогоплательщиком, представившим поручительство банка (банковскую гарантию).

С целью устранения имеющихся противоречий предполагается уточнить порядок возмещения (путем зачета или возврата) суммы превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза, а также порядок возмещения акцизов (подтверждения правомерности освобождения от уплаты акцизов) при экспорте подакцизных товаров.

4. Предполагается осуществлять ежегодную индексацию ставок акцизов с учетом реально складывающейся экономической ситуации.

При этом предлагается реализовать следующую политику в области индексации ставок акцизов:

в отношении нефтепродуктов - сохранение действующей величины ставок на 2010 г. с индексацией на прогнозируемый уровень инфляции в последующие годы. Как и было предусмотрено ранее, в последующем будет осуществлен переход к установлению дифференцированных ставок акциза на нефтепродукты в зависимости от экологического класса автомобильного бензина и дизельного топлива (при условии сохранения прежнего уровня доходов бюджета в результате такой дифференциации);

В отношении табачных изделий - индексация специфических ставок повышенными темпами по сравнению с предусмотренными действующей редакцией Кодекса, увеличение адвалорной ставки на 0,5 процентных пункта в год;

В отношении других подакцизных товаров - индексация специфических акцизных ставок в соответствии с прогнозируемыми значениями индекса потребительских цен.

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (далее - Основные направления налоговой политики) разработаны Минфином России в рамках цикла подготовки проекта федерального бюджета на очередной период и являются одним из документов, которые необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации.

Помимо решения задач в области бюджетного планирования Основные направления налоговой политики позволяют участникам налоговых отношений определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабилизации и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации.

Несмотря на то что Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.

Особое значение настоящий документ приобретает в условиях мирового финансового кризиса и разработки приоритетов социально экономического развития Российской Федерации в среднесрочной перспективе, комплекса мер, направленных на повышение устойчивости российской экономики.

В трехлетней перспективе 2010 - 2012 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной налоговой системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени. Таким образом, Основные направления налоговой политики составлены с учетом преемственности ранее поставленных базовых целей и задач.

Опережающими темпами по сравнению с другими подакцизными товарами будут проиндексированы ставки акцизов на алкогольную, спиртосодержащую и табачную продукцию. Планируется внести изменения в действующий порядок исчисления и уплаты акцизов на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

При изучении данной темы я получила теоретические и практические навыки по акцизному налогу при совершении операций с нефтепродуктами. Изучив историю акцизного налога при совершении операций с нефтепродуктами, узнала что налог акциз один из сложных налогов, и что в XVII в. акцизы были очень распространены и в бюджетах многих стран эти косвенные налоги составляли очень большую долю - более 50%. Акциз при совершении операций с нефтепродуктами во всем мире, в том числе и в России приносит огромные прибыли. Налог на акциз при совершении операций с нефтепродуктами регулирует правоотношение между государством и организациями, которым предоставлен в пользование участок недр.

Изучив теоретические данные, получила качественные знания об элементах акцизного налога при совершении операций с нефтепродуктами:

1. Налогоплательщиками налога акциз при совершении операций с нефтепродуктами признаются организации и индивидуальные предприниматели.

2. Объектом налогообложения по налогу акциз при совершении операций с нефтепродуктами организация является операции с нефтепродуктами. При совершении которых налогоплательщики будут исчислять акциз.

3. Также рассмотрела не облагаемые налогообложением.

4. А также рассмотрела нефтепродукты утраченные при хранении и транспартеревке.

5. Налоговой базой признается количество реализованных или переданных нефтепродуктов, измеряемое в тоннах.

6. Налоговой ставкой по налогу акциз при совершении операций с нефтепродуктами составляет : 1) Автомобили легковые с мощностью 0 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно; 2) Автомобили легковые с мощностью 14 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) двигателя свыше 67,5 кВт(90 л. с.) и до 112,5 кВт(1 л. с.) включительно; 3) Автомобили с мощностью 142 руб. за 0,75 кВт, двигателя свыше 112,5 кВт(1 л. с.); (150 л. с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.); 4) Бензин автомобильный с октановым числом 2 460 руб. за 1 тонну, числом до «80» включительно; 5) Бензин автомобильный с иными 3360 руб. за 1 тонну октановыми числами; 6) Дизельное топливо 1000 руб. за тонну; 7) Масло для дизельных и (или) 2732 руб. за 1 тонну карбюраторных (инжекторных) двигателей; 8) Прямогонный бензин 0 руб. за 1 тонну.

7. Сроки уплаты налога: Первый - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Второй - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

В практической части курсовой работы я получила навыки исчисления налоговой базы и сумм налога.

Сравнивая суммы налога, приходим к выводу, что сумма акциза аз месяц январь в 2009 году по сравнению с 2008 годом возросла. Это было связано с увеличением объема производимой и далее реализованной продукции. В 2010 году работа по производству нефтепродуктов не изменилась, но, не смотря на прежний объем выпускаемой продукции, сумма налоговых отчислений по акцизу уменьшилась в 1,5 раза по сравнению с 2008 годом.

Если рассматривать 2010 и 2009 года, то главной причиной уменьшения суммы акциза является уменьшение реализованных продуктов. По сравнению с 2008, 2009 и 2010 годом в 2011 году сумма налога акциз увеличилась почти в 5 раз, причиной этого является изменение законодательства РФ в пользу повышения ставок по налогу на данные подакцизные товары. Таким образом, приходим к выводу, что главными причинами изменения налоговых отчислений по акцизу являются, во-первых, изменение налогового законодательства в пользу повышения ставок на подакцизные товары, а, во-вторых, изменения объема реализованной продукции, на что в свою очередь оказывает влияние потребности нефтепродуктов.

Выполнение курсовой работы позволило мне наиболее глубоко изучить теоретические положения по акцизному налогу при совершении операций с нефтепродуктами, исчисление налога позволило осуществить практические навыки по исчислению сумм налога и налоговой базы.

В итоге можно сделать вывод, налог акциз при совершении операций с нефтепродуктами труден в расчете, так как необходимо знать все налоговые ставки по каждому элементу.



СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II (по состоянию на 1 сентября 2007 г.)-М.: Проспект, 2008г-656с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II- М.: ИНФРА - М, 2009 г.-608с.

3. Гончаренко Л.И., Каширина М. В. Налогообложение юридических лиц: учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2007.-176с.-(профессиональное образование).

4. Дмитриева Н. Г., Дмитриев Д. Б., «Налоги и налогообложение» - Ростов - н/д : Феникс, 2007-325с.

5. Качур О. В. «Налоги и налогообложение», учебное пособие. - М.: Кнорус, 2007-304с.

6. Петров А. В., Толкушкие А. В. «Налоги и налогообложение» 5-е издание., перераб. и доп. - М., Юрайт, 2005-720с.