Бухгалтерская отчетность при применении УСН
Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения, оценка ее преимуществ. Налоговая база и ставка данного налога. Принципы и пути организации и ведение учета при упрощенной системе налогообложения, требования к нему.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 02.02.2011 |
| Размер файла | 36,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Введение
Малый бизнес - одна из наиболее актуальных в настоящее время тем. Вот уже несколько лет в Российской Федерации проходит масштабная налоговая реформа. В третье тысячелетие Россия вступила с Налоговым кодексом и это впервые за всю историю российской государственности. Налоговый кодекс Российской Федерации (далее НК РФ), состоит из двух частей - общей и специальной.
Создана совершенно новая основа правового регулирования налоговой системы в период перехода к рыночной экономике. Таким образом, в настоящее время в Российской Федерации происходит быстрое развитие налогового права. Появляются новые виды налогов и существенно меняются уже существующие. Одной из серьезнейших проблем налоговой системы было и остается налогообложение предприятий малого бизнеса. Этот не урегулированный до конца действующим законодательством вопрос не нашел окончательного решения в Налоговом Кодексе Российской Федерации.
Малый бизнес имеет ряд преимуществ. Именно он формирует конкурентную сферу, создает дополнительные рабочие места, оперативно внедряет передовые достижения, перестраивает производство в зависимости от соотношений спроса и предложения, не требует повышенных первоначальных затрат.
Увеличение количества малых предприятий, повышение их эффективности - не самоцель, а реальный шаг на пути формирования рыночной среды, обеспечения условий для экономического роста и на этой основе повышения благосостояния россиян. Опыт зарубежных стран свидетельствует о том, что без весомой государственной поддержки невозможно обеспечить развитие малого предпринимательства быстрыми темпами. Определенные организационные решения, направленные на поддержку малых предприятий, были приняты в последние годы и в России.
В рамках такой масштабной реформы налогового законодательства достигнуты следующие цели. Во-первых, снизилось налоговое бремя на налогоплательщика. Для этого, в частности, были отменены неэффективные и оказывающие негативное влияние на экономическую деятельность налоги, прежде всего налоги, уплачиваемые с выручки от реализации товаров, работ и услуг, снижено налогообложение с фонда оплаты труда, изменился подход к определению налогооблагаемой базы при взимании налога на прибыль. Во-вторых, произошло выравнивание условий налогообложения для всех налогоплательщиков, которое было обеспечено отменой многих необоснованных льгот, устранением деформаций в правилах определения налогооблагаемой базы по отдельным налогам. В-третьих, произошло упрощение налоговой системы и сокращение количества налогов.
Осуществление налоговой реформы по перечисленным направлениям привело к более справедливому распределению налоговой нагрузки, существенно ослабило стимулы к уклонению от уплаты налогов, позволило стабилизировать и снизить номинальные ставки налогов.
Исходя из всего вышесказанного, хотелось бы остановиться на анализе бухгалтерской отчетности при применении упрощенной системы налогообложения, которая все чаще и чаще находит свое применение в широких кругах малого и среднего бизнеса, являющихся основой формирования среднего класса.
1. Налогоплательщики упрощенной системы налогообложения
1.1 Порядок и условия перехода на УСНО
Налогоплательщиками упрощенной системы являются субъекты малого предпринимательства: индивидуальные предприниматели и организации, отвечающие определенным требованиям. В Гражданском кодексе РФ нет специального правового института, выделяющего малое предприятие в особую категорию. Малое предприятие невозможно зарегистрировать как какую-либо организационно-правовую форму. Для того чтобы быть малым предприятием, необходимо постоянно соответствовать определенным критериям. И если это соответствие будет нарушено в течение даже незначительного периода, предприятие автоматически лишается статуса малого.
Критерии выделения малого бизнеса даны в нормативных актах, регулирующих налогообложение предприятий в целом, а также в специальных нормативных актах, посвященных малым предприятиям. К ним относятся:
· Федеральный закон от 14 июня 1995 г. №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (с изменениями от 31 июля 1998 г.).
· Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
В этих законах законодатель разделил всех субъектов малого предпринимательства на две категории.
Первая категория малых предприятий ведет обычный бухгалтерский учет и пользуется при этом некоторыми налоговыми льготами.
Вторая категория ведет упрощенный бухгалтерский учет и применяет ставку единого налога.
Малые предприятия, которые вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, бухгалтерского учета и отчетности должны иметь параметры:
- доход данного налогоплательщика не должен превышать 11 млн. рублей по итогам 9 месяцев;
- организация не должна иметь просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей за предыдущий отчетный период;
- организация должна своевременно сдать необходимые расчеты по налогам и бухгалтерскую отчетность за предыдущий отчетный период.
- организация не должна являться одним из следующих предприятий:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой;
11) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
13) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
14) организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;
15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек;
16) организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн. рублей.
В ранее действовавшей упрощенной системе налогообложения для перехода в качестве критериев брались размер валовой выручки и численность работающих на организации человек. Также разрешалось переходить на упрощенную систему организациям, имеющим филиалы и представительства. Сегодня такие организации не имеют права перейти на упрощенную систему. Дополнительным критерием выступает стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности. Она не должна превышать 100 млн. рублей. Численность работающих на организации лиц увеличен с 15 до 100 человек, причем берется среднесписочное количество за календарный год.
Как видим, для малых предприятий с упрощенной системой основными параметрами являются численность работающих и размер совокупного дохода. Так как ликвидация просроченной задолженности и выполнение своих обязательств по предоставлению отчетности могут быть обеспечены в разумные сроки, такие требования к предприятиям с упрощенной системой вполне оправданы.
Таким образом, переход на упрощенную систему налогообложения становиться более урегулированным и исключает предоставление льгот тем организациям, которые в этом не нуждаются.
1.2 Преимущества упрощенной системы налогообложения
упрощенный налог ставка учет
Организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности представляет следующую структуру: предприятие платит единый налог вместо всех тех, которые установлены для остальных предприятий. Другими словами, малому предприятию не требуется платить налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество и еще несколько налогов См. Приложение, Таблица 1 - все эти платежи соединены в единый налог.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется добровольно.
Применение упрощенной системы наряду с общей системой налогообложения означает, что переход на нее вовсе не является обязанностью налогоплательщика. Это его право. Он может остаться на общем режиме или перейти на упрощенную систему. Она, конечно, предоставляет определенные преимущества, о которых будет сказано ниже, но в то же время ограничивает реализацию некоторых других прав налогоплательщиков. Например, для получения кредита в банке необходимо вести бухгалтерскую отчетность по общим правилам.
Уплата единого налога заменяет собой уплату некоторых других налогов. В ранее действующем законе единый налог заменял собой все налоги, подлежащие к уплате, за исключением содержащегося в законе перечня. Следует отметить, что с 1 января 2002 года в этот перечень, необходимых к уплате налогов, был добавлен единый социальный налог, что значительно увеличило налоговое бремя налогоплательщиков.
В Налоговом кодексе применен другой принцип: перечислены налоги, от которых освобождается налогоплательщик. При этом из необходимых к уплате налогов исключен единый социальный налог. Но в качестве налоговых агентов налогоплательщики не освобождаются от уплаты налогов за своих работников, в том числе от уплаты единого социального налога.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.
Необходимо также отметить, что, не смотря на льготный режим, для налогоплательщиков сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности. Ранее, что бы перейти на упрощенную систему, заявление можно было подать в любом квартале. В соответствии с комментируемой статьей данный порядок ужесточили. Для подачи заявления оставили только два месяца с 1 октября по 30 ноября. Переход будет происходить не на один квартал, а на весь год. Исключение сделано лишь для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Они вправе изъявить желание перейти на упрощенную систему налогообложения в момент регистрации, не зависимо от времени года. Желающие перейти на упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели вправе подать заявление одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
В заявлении следует указать следующие сведения:
- размер доходов за 9 месяцев текущего года;
- среднесписочная численность работников;
- стоимость амортизируемого имущества (для организации).
При этом по истечении года налогоплательщик не вправе вернуться к общему режиму налогообложения. Исключение составит случаи, когда по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 11 млн. рублей или стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности налогоплательщика-организации, превысит 100 млн. рублей.
Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил указанные ограничения. Это следующие даты: с 17 по 31 марта; с 16 по 30 июня; с 16 по 30 сентября; с 17 по 31 декабря.
При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются как для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
2. Налоговая база и ставка налога
2.1 Налоговая база
Налоговая база представляет собой количественное выражение объекта налогообложения. Для упрощенной системы налогообложения налоговой базой является денежное выражение объекта налогообложения, т.е. денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов. Но доходы не всегда поступают в денежной форме, доходы, полученные в натуральной форме, тоже признаются объектом налогообложения. В случае если доходы получены в натуральной форме, то они учитываются по рыночным ценам.
Для доходов, полученных в иностранной валюте, никаких специальных норм не предусмотрено. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Однако доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Для упрощенной системы налогообложения установлено два способа получения налоговой базы в зависимости от объекта налогообложения.
Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов. А если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Все доходы складываются, начиная с первого января.
К расходам, полученным в этом году можно прибавить сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, и уменьшить на эту сумму налоговую базу. Непременным условием при этом будет являться одно обстоятельство. Налогоплательщик должен был применять упрощенную систему налогообложения и использовать в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов в тех налоговых периодах, откуда он берет убытки. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами.
Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. А также пят лет после этого, т. к. налоговая инспекция может проверить налоговую деятельность налогоплательщика за последние четыре года.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.
Если налогоплательщик применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то он уплачивает минимальный налог.
Минимальный налог представляет собой 1% налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
2.2 Налоговые ставки
Статья 346.20 устанавливает два вида налоговых ставок в зависимости от объекта налогообложения. Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.
Принятие комментируемой главы НК РФ во многом связано с уменьшением налогового бремени на субъекты малого предпринимательства. Налоговая ставка, по сравнению с ранее действовавшей, значительно уменьшена. Это значительное снижение налоговой ставки, т. к. ранее налоговая ставка была равна 10 процентам совокупного дохода, зачисляемого в федеральный бюджет и не более 20 процентам совокупного дохода, зачисляемого в бюджет субъекта РФ и местный бюджет.
В случае, когда объектом налогообложения являлась валовая выручка, устанавливались следующие ставки единого налога:
- в федеральный бюджет - 3,33% суммы валовой выручки;
- в бюджет субъекта РФ и местный бюджет - не более 6,67% валовой выручки.
Право органов государственной власти субъектов РФ устанавливать конкретные ставки единого налога, теперь ликвидировано.
В статье 346.21 НК РФ объединены два элемента налогообложения порядок исчисления налога и порядок, сроки уплаты налога. При определении порядка исчисления налога большое значение имеют два момента: лица, исчисляющие налог и методы исчисления налога.
Обязанность исчислить сумму налога может быть возложена на налогоплательщика, налоговый орган или третье лицо (налогового агента). При упрощенной системе налогообложения налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате.
Существует три основных способа уплаты налога:
· уплата налога по декларации;
· уплата налога у источника дохода;
· кадастровый способ уплаты налога.
При упрощенной системе налогообложения уплата налога осуществляется по налоговой декларации и предполагает, что налогоплательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах. При упрощенной системе налогообложения подача декларации является отчетным действием, смысл которого состоит в том, чтобы зафиксировать сумму налога, исчисленного плательщиком самостоятельно. В дальнейшем при проведении налоговых проверок данные декларации сравниваются с контрольными цифрами. Расхождения этих данных являются основанием либо для возврата излишне уплаченных сумм налога, либо для взыскания недоимок, пеней и иных предусмотренных законом санкций.
При подаче такой декларации плательщик не ожидает вручения ему налоговым органом извещения об уплате налога, а уплачивает налог самостоятельно в установленный срок. Этот срок одинаковый для подачи налоговой декларации по итогам налогового периода и уплаты налога. Для организации это - 31 марта. Для индивидуального предпринимателя - 30 апреля.
С целью приблизить момент уплаты налога к моменту получения дохода при упрощенной системе налогообложения установлена обязанность уплаты промежуточных (авансовых) взносов налога. Размер авансового платежа определяется исходя из суммы налога, уплаченного за предшествующий период. На основе фактически полученных доходов и произведенных расходов за предыдущий квартал налогоплательщик рассчитывает сумму авансовых платежей, которые следует уплатить в следующем налоговом периоде. По окончании отчетного периода проводится расчет фактической суммы налога. Авансовые платежи засчитываются в счет уплаты этой суммы. Недостающая сумма доплачивается. излишне уплаченная - возвращается или засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу.
Налогоплательщику всегда выгодно предложить меньший доход, чем он собирается получить в действительности. Этим он сохраняет деньги в обороте и получает дополнительный доход. В условиях инфляции выгода возникает из-за того, что в более отдаленные сроки налог уплачивается уже «облегченными» деньгами.
Существенным элементом юридического состава налога являются сроки уплаты налога. Срок уплаты налога при упрощенной системе налогообложения привязан к сроку подачи налоговых деклараций. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
По итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) организация представляет в налоговый орган расчет подлежащего уплате единого налога с зачетом авансовых платежей, а также выписку из книги доходов и расходов (по состоянию на последний рабочий день отчетного периода) с указанием доходов, полученного за отчетный период и понесенных расходов.
При представлении в налоговый орган указанных документов организация предъявляет для проверки книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу, а также платежные поручения об уплате единого налога за отчетный период (с отметкой банка об исполнении платежа).
Практическая часть
1. Организация и ведение учета при упрощенной системе
Требования к бухгалтерскому учету
Существуют следующие требования по организации и ведению учета, а также составлению отчетности при применении упрощенной системы.
Предприятиям предоставляется право оформления первичных документов и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований к ведению бухгалтерского учета и отчетности. Сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности.
Минфином РФ устанавливаются форма книги учета доходов и расходов См. Приложение, Таблица 2 и порядок отражения в ней хозяйственных операций.
Сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.
По итогам деятельности за отчетный период (квартал) организация предоставляет в налоговый орган в срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом:
- расчет подлежащего уплате единого налога с зачетом стоимости патента;
- выписку из книги учета доходов и расходов (по состоянию на последний рабочий день отчетного периода) с указанием совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчетный период;
- при предоставлении указанных документов организация предъявляет для проверки патент, книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу, платежные поручения об уплате единого налога (с отметкой банка об исполнении платежа).
Форма книги доходов и расходов и порядок ее ведения утверждены приказом МФ РФ №18 от 22.02.96 г. Книга учета доходов и расходов открывается организацией на один календарный год и должна быть прошита и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью руководителя организации и оттиском печати налогового органа.
Хозяйственные операции записываются в книге в хронологическом порядке на основе первичных документов, запись производится в одной строке.
В качестве доходов отражаются все поступления предприятия:
- выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг), имущества предприятия, реализованного за отчетный период;
- внереализационные доходы в виде денежных средств, ценных бумаг и иного имущества;
- денежные средства и иное имущество, полученное безвозмездно и в виде финансовой помощи;
суммы доходов по не денежным расчетам (бартер, зачет, уступки, требование).
Также отражаются расходы предприятия:
- стоимость использованных в процессе производства товаров (работ, услуг), сырья, материалов, комплектующих изделий;
- приобретенные товары, топливо - стоимость формируется исходя из цен их приобретения (без учета НДС), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых сторонними организациями;
- эксплуатационные расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и других
рабочих мест, зданий и сооружений, помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности;
- стоимость текущего ремонта оборудования и других рабочих мест, зданий и сооружений, помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности;
- затраты на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности;
- затраты на аренду транспортных средств, в частности автомобилей, судов, летательных аппаратов и прочих транспортных средств, используемых для производства и коммерческой деятельности;
- расходы на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ плюс 3%);
- стоимость оказанных услуг;
- отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды;
- уплаченные таможенные платежи, государственные пошлины.
Не отражаются в этих графах затраты, относящиеся к капитальным вложениям.
Исправления в книгу учета доходов и расходов, так как это отчетный документ, вносятся по правилам внесения дополнений и изменений в отчетность, то есть в книге не должно быть никаких подчисток и помарок. В случае исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, ведущие книгу, с указанием даты исправления. Исправление обнаруженных ошибок, до проставления итогов, осуществляется в следующем порядке: ошибочная запись зачеркивается красными чернилами, а правильная записывается над зачеркнутой - черными чернилами. Если ошибка обнаружена после проставления итогов, но до внесения их в расчет единого налога, исправление должно быть внесено после итогов в свободных строках или графах. После записи итогов в форму расчета единого налога никакие исправления в книге не допускаются. Необходимые уточнения оформляются специально составляемой справкой. На ее основании составляется уточненный расчет.
Форма выписки из книги учета доходов и расходов в официальных документах не приведена, но ее необходимость вполне обоснована. Книга после проверки остается у налогоплательщика, и если не будет выписки, то у налогового органа не останется никакого документа, подтверждающего расчетную сумму единого налога.
Практическое применение требований к бухгалтерскому учету
При организации и ведении бухгалтерского учета в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства следует руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства, а также подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Для осуществления корректной бухгалтерской деятельности следует:
- ввести в штат должность бухгалтера;
- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
- вести бухгалтерский учет лично.
Для документирования хозяйственных операций малое предприятие может:
- применять формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;
- применять ведомственные формы;
- применять самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Законом «О бухгалтерском учете» и обеспечивающие достоверность.
В связи с необходимостью ведения налогового учета и выполнения требования Налогового Кодекса РФ об обязательности документального подтверждения расходов в соответствии с нормами действующего законодательства, можно ожидать значительного ужесточения позиции налоговых органов в отношении соответствия применяемых унифицированных форм тем формам, которые приведены в соответствующих постановлениях Госкомстата РФ.
Следующим этапом работы по организации бухгалтерского учета на малых предприятиях является выбор формы счетоводства.
При применении указанных писем необходимо учитывать письмо Минфина России «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях» Письмо Минфина РФ от 24 июля 1992 г. N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях", а также соответствующие отраслевые указания, разработанные министерствами и ведомствами для предприятий соответствующих отраслей (строительство, торговля, снабжение и др.).
Критериями для выбора системы счетоводства являются потребности и масштабы производства и управления, а также численность работников.
Малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства.
Малые предприятия, занятые торговлей или посреднической деятельностью, могут воспользоваться формой учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи.
Взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета, отражение всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов, накапливание и систематизация данных первичных документов в разрезе показателей, находят свое отражение в основном отчетном документе - балансе предприятия.
Упрощенная система бухгалтерского учета может осуществляться двумя различными способами:
- простой формы бухгалтерского учета и отчетности;
- формы бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.
Простая форма бухгалтерского учета может применяться на предприятиях, где совершается незначительное количество хозяйственных операций (как правило не более тридцати в месяц), и не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов. Простая форма предполагает ведение учета всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по регистру бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.
Малое предприятие может вести Книгу учета фактов хозяйственной деятельности в виде ведомости, открывая ее на месяц.
Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия может применяться малыми предприятиями, осуществляющими производство продукции (работ, услуг). К числу таких регистров относятся:
- ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма N В-1;
- ведомость учета производственных запасов и товаров - форма N В-2;
- ведомость учета затрат на производство - форма N В-3;
- ведомость учета денежных средств и фондов - форма N В-4;
- ведомость учета расчетов и прочих операций - форма N В-5;
- ведомость учета реализации - форма N В-6 (оплата);
Рабочий план счетов План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (с изм. от 18 сентября 2006 г.) является элементом учетной политики организации и должен разрабатываться и утверждаться вне зависимости от того, какая форма выбрана малым предприятием для ведения бухгалтерского учета. Необходимо отметить, что приведенный Рабочий план счетов является рекомендуемым. Это значит, что, при необходимости, малое предприятие может расширить или сузить перечень используемых счетов. Необходимость введения дополнительных счетов в Рабочий план счетов может быть обусловлена потребностями выполнения основной задачи бухгалтерского учета. Для этого можно составить график использования счетов. Эффективность такого графика может быть обусловлена тем, что сроки обработки некоторых первичных документов непосредственно влияют на размер оборотных средств. Например, оформление отгрузочных документов на готовую продукцию (при последующей оплате) на один день быстрее, чем по ранее действовавшему графику, позволит сократить период оборота денежных средств и, соответственно, уменьшить потребность в их количестве. Сокращение сроков оформления расходных документов, необходимых для выдачи в производство материально-производственных запасов, позволяет сократить либо размер складских запасов, либо порядок контроля над хозяйственными операциями.
Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 3 ноября 2006 г.) и Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (с изм. от 26 марта 2007 г.)
не устанавливают каких-либо конкретных требований к размерам складских запасов и к порядку контроля над хозяйственными операциями в учете.
Кроме того, «организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете». Т.е., организациям, применяющим УСНО, баланс следует предоставлять в сокращенном виде.
2. Организация бухгалтерского и налогового учета на малом предприятии ООО «Печать»
Экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Печать» зарегистрировано и начало свою деятельность в 2001 году. Предприятие является самостоятельным хозяйственным субъектом, не являясь подразделением более крупного предприятия или объединения. Форма собственности - частная, учредителями являются физические лица, которые несут ответственность по обязательствам предприятия в пределах своей доли в уставный фонд фирмы.
ООО «Печать» - коммерческая фирма, главной целью деятельности которой является получение прибыли. Как экономический субъект, данное предприятие является производителем определенных услуг, необходимых на местном рынке, т.е. удовлетворяет платежеспособный спрос на эти услуги. Также предприятие, привлекая для выполнения своих хозяйственных и иных обязательств наемную рабочую силу, т.е. сотрудников - менеджеров, бухгалтеров, администрацию, рабочих и других, способствует решению проблемы занятости населения.
Предметом деятельности ООО «Печать» является:
· редакционно-издательская деятельность и изготовление печатной продукции;
· рекламная деятельность;
· подготовка учебных материалов и их распространение.
В рыночных условиях поиск партнеров и потребителей стал играть одно из первостепенных значений, в чем и может помочь обращение к рекламным агентствам, каким является ООО «Печать». Реклама включает в себя не только размещение рекламных носителей (будь то рекламные теле-, видео-, радиоролики или объявления в газетах) в средствах массовой информации, но также и является сферой деятельности, производящей рекламные продукты - те же самые рекламные носители, от качества которых напрямую зависит способность привлечь и заинтересовать потенциального потребителя рекламируемого товара.
Главным органом управления фирмы является собрание учредителей. Оно назначает на должность директора предприятия, который является официальным главным представителем интересов фирмы и уполномоченным принимать финансово-хозяйственные решения различной сложности. Директор нанимает на работу персонал, заключает договора, несет ответственность за совершаемые сделки. У директора ООО «Печать» есть один заместитель - заместитель директора по производственной деятельности.
Отдел продаж и производственный отдел разделены между собой не только функционально, но и территориально - офисное помещение находится в центре г. Тулы, а производственное - на окраине.
Так же в офисе фирмы находиться и бухгалтерия, которая ведет учет и контроль хозяйственной деятельности, составляет и представляет бухгалтерскую и статистическую отчетность, ведет налоговый учет, составляет и представляет в налоговые органы соответствующие расчеты и декларации, осуществляет расчеты, связанные с социальным страхованием финансово-хозяйственной деятельности общества и представляет собой ревизионную комиссию.
Организация бухгалтерского учета
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на анализируемом предприятии возложена на руководителя предприятия ООО «Печать» Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. от 3 ноября 2006 г.). Он должен создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить обязательное выполнение должностных обязанностей всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющими отношение к учету. Проследить за исполнением требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.
Учетная политика на предприятии разработана в соответствии с утвержденными законодательными актами.
Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета на предприятии был разработан план его организации. План организации учетных документов, а также формы документов, разработанные самостоятельно.
Все формы первичных учетных документов, как типовых, так и разработанных самостоятельно, составляются с соблюдением требований, предусмотренных Федеральным Законом РФ «О бухгалтерском учете» ст.9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 3 ноября 2006 г.).
Основой организации первичного учета в ООО «Печать» является утвержденный главным бухгалтером график документооборота См. Приложение, Таблица 3.
Долгосрочная задолженность переводится в краткосрочную, когда до погашения долга останется 365 дней. Дополнительные расходы, связанные с получением займов, списываются на операционные расходы в том отчетном периоде, в котором они были произведены. Проценты по выданным векселям и дисконт по выпущенным облигациям отражать, как расходы будущих периодов.
ООО «Печать» представляет квартальные отчеты в составе бухгалтерского баланса (форма №1), отчета о прибылях и убытках (форма №2) по формам, утвержденным Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н п.1 Приказа Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.).
Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. В состав годовой отчетности предприятия включаются:
· бухгалтерский баланс (форма №1) См. Приложение, Таблица 4;
· отчет о прибылях и убытках (форма №2) См. Приложение, Таблица 5;
· Книгу хозяйственных операций, с выпиской за отчетный период См. Приложение, Таблица 3.
Рассмотрим применение специальных налоговых режимов в ООО «Печать» на примере упрощённой системы налогообложения.
Предположим, что объект налогообложения рассчитывается таким образом: доходы от продажи + прочие доходы - расходы предприятия * 15% = Единый налог.
В соответствии со статьей 249 НК РФ ООО «Печать» определяет прочими следующие доходы:
- в виде признанных должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также возмещения убытков и ущерба;
- в виде процентов, полученных по договорам банковского счета;
Датой получения дохода признается день поступления денежных средств в банк на расчетный счет ООО «Печать» или в кассу за предоставленные услуги.
В качестве расходов ООО «Печать» предусматривает все расходы, связанные с производственной деятельностью.
Общая сумма исчисленного за налоговый период единого налога подлежит уплате в бюджет.
На основании, приведенной в Приложении Книги (журнала) хозяйственных операций составляется отчет о прибыли и убытках, бухгалтерский баланс и исчисляется налог на прибыль:
10020500 (выручка) - 6658500 (себестоимость сырья) - 120000 (коммерческие расходы) - 22000 (прочие операционные расходы) = 3220000 (прибыль до налогообложения) * 15% = 483000 (сумма, уплачиваемая в бюджет)
Посчитаем чистую прибыль (убыток):
3220000 (прибыль до налогообложения) - 483000 (сумма, уплачиваемая в бюджет) - 513500 (иные налоговые обязательства, отчисления) = 2223500 (чистая прибыль предприятия)
Достоверность информации подкрепляется выпиской из кассовой книги, журнала хозяйственных операций и аудиторским заключением См. Приложение, Таблица 6. Аудиторское заключение составляется по желанию учредителей фирмы, т. к. для данной организации эта процедура не является обязательной.
Заключение
Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности появилась в декабре 1995 года, но ее функционирование до сих пор затруднено из-за недостатков в законодательстве. Не случайно Налоговый Кодекс Российской Федерации относит ее к специальным налоговым режимам, наряду с системами налогообложения в свободных экономических зонах, налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях, налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.
Законодательство по упрощенной системе содержит множество неопределенных понятий, таких, например, как «предельная численность работающих», «валовая выручка» и т.д. Особенно плохо обстоит дело с официальными разъяснениями порядка заполнения книги, расчета налога, организации учета вообще, особенностей учета переходных периодов и др.
Разобрав данную тему можно отметить, что особенности налоговых отношений вытекают из многогранности социально-экономических функций налоговой системы и условий реализации налоговых норм в интересах государства и граждан. Специальные функции налогов формируют структуру налоговой системы, определяют ее основные звенья, правовые институты, принципы и методы.
Налоговая система России представляет собой систему налогообложения, образованную организованными государством связями между местным самоуправлением, в лице их органов, и юридическими (физическими) лицами (их организациями) по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов. Также контроля над своевременностью и полнотой их уплаты, привлечения к ответственности за нарушение установленного порядка взимания налогов и сборов, а также обжалования актов и действий должностных лиц государства (местного самоуправления). В налоговую систему входят все институты, которые подвергаются правовому регулированию в Налоговом кодексе.
Налоговая система характеризует налоговый правопорядок в целом. В условиях рыночной экономики у государства остается меньше возможностей влиять на развитие тех или иных процессов в обществе путем прямых предписаний и запретов. Через налоги государство влияет на социальную структуру общества в целом. Налоги, особенно прямые, все больше приобретают значение контрольного института и побуждают каждого налогоплательщика контролировать расходование правительством сумм, уплаченных в виде налогов. В связи с этим необходимость налоговой реформы диктуется не только происходящими экономическими преобразованиями, но и ломкой политических отношений, становлением демократического общества.
Список использованной литературы
1. Программное обеспечение HTML - справка «Конституция Российской Федерации». Редакция от 1 августа 2007 года.
2. Программное обеспечение HTML - справка «Налоговый кодекс Российской Федерации с комментариями законодательства». Редакция от 1 августа 2007 года.
3. Федеральный Закон «О государственной поддержке предпринимательства в РФ» от 14.06.1995 г.
4. Федеральный Закон №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства» от 29.12.1995 г.
5. Приказ Госналогслужбы РФ от 24.01.96 г. №ВГ-3-02/5 «Об утверждении форм документов необходимых для применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами малого предпринимательства»
6. Федеральный закон №25-ФЗ от 23 февраля 1995 года.
7. Закон «Об основах налоговой системы в РФ» «Российская газета», №56, 10.03.2002 года.
8. ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ» «Российская газета», №97, 31.05.2002 года.
9. Налоговое право. Учебник/ под ред. С.Г. Пепеляева. - М. Юристъ. - 2004
10. Юткин Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник для ВУЗов/ М.; ИНФРА-М. - 2006
11. Финансовое право. Под редакцией Горбуновой О.Н. - М.: 2002 г. С. 178-235; Финансовое право. Под редакцией Химичевой Н.И. - М.: 2000. С. 218-310, 467-511.
12. Химичева Н.И. Налоговое право Российской Федерации. - Саратов 2003.
13. Сухолинский-Местечкин С.Л. Налоги в экономике РФ (Организационно-правовой аспект). - Дис. канд. юрид. наук. - М.: 2004.
14. Орлов М.Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права. - М.: 2004.
15. Витрянский В.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщик и гражданский кодекс. - М.: 2005.
16. Налоги. Словарь-справочник. - М.: 2002. С. 98;
17. Лабынцев Н.Т., Хмельницкая Н.В. Реализация принципов основ мирового налогового кодекса в России // «Финансовые и бухгалтерские консультации», 2003, №1.
18. Медведев А.А. Налоговый учет расходов организаций: что изменится с 1 января 2002 года // Консультант бухгалтера 2005. №19.
19. О.А. Борзунова, Н.А. Васецкий, Ю.К. Краснов Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. - М.: ЮНИТИ, 2007 г.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Условия для применения упрощенной системы налогообложения. Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения. Порядок исчисления и уплаты налога при применении упрощенной системы налогообложения. Налоговая база по единому налогу, минимальный налог.
курсовая работа [44,1 K], добавлен 27.08.2012Общие положения упрощенной системы налогообложения: сущность, особенности, условия перехода к УСН и прекращения ее применения. Налогоплательщики и объекты налогообложения, налоговая база и ставки, отчетный период; порядок исчисления и уплаты налога.
дипломная работа [71,3 K], добавлен 11.11.2010Налогоплательщики упрощенной системы налогообложения. Преимущества упрощенной системы налогообложения. Объекты налогообложения. Налоговая база и ставка налога. Особенности исчисления налоговой базы. Порядок исчисления и уплаты налога.
курсовая работа [35,8 K], добавлен 16.09.2007Значение и необходимость применения упрощенной системы налогообложения. Условия перехода на нее налогоплательщиков, начало и прекращение ее применения. Объекты налогообложения и порядок их расчета, определение доходов и расходов. Налоговая база и ставки.
курсовая работа [31,2 K], добавлен 05.12.2013Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения. Определение доходов и расходов. Порядок исчисления и уплаты налога. Особенности применения упрощенной системы налогообложения предпринимателями на основе патента.
курсовая работа [48,9 K], добавлен 13.05.2009Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения. Объект налогообложения. Порядок определения доходов и расходов. Налоговая база. Порядок исчисления и уплаты налога. Особенности исчисления налоговой базы.
курсовая работа [25,3 K], добавлен 19.09.2006Специальные режимы налогообложения. Порядок и условия применения упрощенной системы налогообложения. Объекты налогообложения и налоговые ставки. Порядок исчисления и уплаты налога. Особенности расчета налогового бремени и зачисление сумм налогов в бюджет.
курсовая работа [49,0 K], добавлен 15.08.2011Критерии необходимые для перехода на упрощенную систему налогообложения. "Льготы" при упрощенной системе. Отличие первой и второй категории в вопросах применения упрощенной системы. Объект налогообложения, налоговая база. Порядок исчисления уплаты налога.
реферат [30,6 K], добавлен 09.12.2008Теоретические основы упрощенной системы налогообложения, ее сущность, особенности, условия перехода к УСН и прекращения ее применения. Объекты налогообложения, налоговая база и ставки, порядок исчисления и уплаты налога, преимущества и недостатки.
контрольная работа [27,7 K], добавлен 22.03.2011Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения организациями. Определение и признание доходов и расходов. Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента.
курсовая работа [41,6 K], добавлен 16.12.2009
