Направления и виды налогового стимулирования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Направления и виды налогового стимулирования

Одним из методов государственного регулирования инвестиционной деятельности является создание благоприятного налогового режима путем предоставления инвесторам определенных налоговых льгот. Снижение налогового бремени побуждает их направлять освобождающиеся средства в определенные инвестиционные проекты и секторы экономики.

Экспертами по торговле и развитию проведено исследование влияния налогообложения на уровень прямых инвестиций. Были выделены следующие налоговые инструменты, используемые для стимулирования инвестиций в современных налоговых системах:

ь уменьшение налоговых ставок;

ь перенос убытков на будущее;

ь налоговые льготы (скидки) при осуществлении капитальных вложений;

ь налоговые каникулы;

ь инвестиционный налоговый кредит;

ь льготный режим налогообложения при выплате дивидендов;

ь льготный режим налогообложения доходов от прироста стоимости капитала при долгосрочных инвестициях;

ь прямые налоговые вычеты (скидки) по определенным видам затрат компаний из налогооблагаемой прибыли;

ь снижение либо отсутствие пошлин;

ь налоговые кредиты (скидки) при увеличении добавленной стоимости;

ь налоговые льготы, основанные на численности занятых;

ь налоговые вычеты (скидки) для прибыли, получаемой в твердой валюте.

Рассмотрим более детально приведенную классификацию налоговых инструментов.

Уменьшение налоговых ставок. Система корпоративного налогообложения может предусматривать пониженные налоговые ставки по сравнению со стандартной, которые применяются для привлечения инвестиций в отдельные отрасли экономики и регионы.

Перенос убытков на будущее (в прошлое), позволяющий существенно снизить налоговую ставку. Здесь наиболее часто используются два метода налогового стимулирования инвестиций. Один из них -- перенос убытков на будущее либо в прошлое, что позволяет учитывать убытки, полученные в текущем налоговом периоде, в уменьшение налогооблагаемой прибыли в течение определенного количества лет в будущем и в аналогичном порядке за счет прибыли, полученной в прошлых периодах. Данная мера особенно важна в отношении инвестиционных проектов, предполагающих наличие убытков в течение нескольких первых лет после ввода объекта в эксплуатацию до достижения точки безубыточности. Второй метод -- ускоренная амортизация, позволяющая уменьшить налоговое бремя в последующие годы после инвестирования, когда особое значение приобретает наличие у предприятия собственных денежных средств для погашения долговых обязательств (ниже данный метод будет рассмотрен более подробно). В совокупности указанные методы являются неотъемлемыми элементами эффективной налоговой системы, направленной на создание привлекательного инвестиционного климата.

Налоговые льготы (скидки) при осуществлении капитальных вложений представляют собой вычеты из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, рассчитанные в определенном процентном отношении к объему инвестируемого капитала (приобретаемых активов). Отличительной особенностью действия данного инструмента является прямая зависимость выгоды, получаемой инвестором в результате использования разрешенных вычетов, от размера ставки по налогу на прибыль: чем выше (ниже) налоговая ставка, тем больше (меньше) налоговая скидка и величина чистой прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. И наоборот, размер инвестиционного налогового кредита не зависит от колебания налоговой ставки. При этом различают два вида вычетов для стимулирования капитальных вложений: ускоренная амортизация и повышенная норма вычетов из налогооблагаемой базы.

Ускоренная амортизация позволяет списывать на расходы стоимость капиталовложений в более короткие сроки, чем установленные нормативные, т. е. являющиеся базой для исчисления и отражения амортизационных отчислений в бухгалтерском учете. Хотя при использовании ускоренной амортизации величина капитальных расходов, которая будет признана для целей исчисления налога на прибыль, не изменяется, однако чем раньше данные расходы будут признаны, тем большую ценность данная мера будет иметь для инвестора, поскольку текущая стоимость объекта инвестиций больше в том периоде, который ближе к моменту осуществления инвестиций.

Повышенная норма вычетов может быть установлена в отношении определенного рода произведенных расходов. В зависимости от ее величины в расходы может быть отнесена сумма, превышающая размер первоначальных вложений (например, в 1,5--2 раза).

В некоторых странах в определенных законодательством случаях инвесторам может быть предоставлена возможность учитывать амортизационные отчисления в будущих периодах (например, при отсутствии прибыли в текущем отчетном (налоговом) периоде). Порядок переноса убытков либо неиспользованной налоговой скидки на будущее может различаться в зависимости от национального законодательства. На первоначальных этапах реализации инвестиционных проектов с крупными капитальными вложениями для инвестора чрезвычайно важно, чтобы произведенные расходы уменьшали текущие налоговые обязательства, а момент уплаты налога был отложен.

Налоговые каникулы -- наиболее распространенный в странах с развивающейся или транзитивной экономикой налоговый инструмент для привлечения инвестиций. Налоговые каникулы обычно предоставляются вновь созданным компаниям, которые освобождаются от уплаты налога на прибыль в течение определенного времени (например, 3--5 лет). Налоговые каникулы помимо налога на прибыль могут быть предоставлены также при уплате других налогов. Данный инструмент позволяет освободить от налогообложения чистый доход компании, получаемый в течение срока действия налоговых каникул, при реализации инвестиционного проекта, что в свою очередь должно способствовать инвестициям. Однако компания, использующая благоприятный режим налоговых каникул, не вправе учитывать для целей налогообложения расходы, осуществленные в течение этого периода (например, амортизацию и процентные расходы). Таким образом государству частично компенсируется недополученный вследствие предоставления налоговых каникул доход.

Инвестиционный налоговый кредит считается одним из наиболее перспективных методов налогового регулирования инвестиций. Основным преимуществом для инвесторов является его дешевизна по сравнению с банковским кредитом. Инвестиционный налоговый кредит представляет собой обратную форму бюджетного финансирования на условиях возвратности, срочности и платности. Данная мера широко применяется в странах с развитой экономикой преимущественно с целью стимулирования капитальных вложений. Величина инвестиционного налогового кредита определяется в установленном проценте от стоимости приобретаемых машин и оборудования. Механизм его использования предполагает уменьшение суммы платежа по налогу на прибыль с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Если в текущем отчетном (налоговом) периоде сумма кредита превышает установленную предельную величину от общей суммы налоговых обязательств, либо если предприятие имело убытки по итогам какого-либо отчетного (налогового) периода, разница между этой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный (налоговый) период.

Льготный режим налогообложения при выплате дивидендов. Во многих странах для доходов в виде дивидендов предоставляется более льготный режим налогообложения, предусматривающий существенное снижение налоговой ставки по сравнению со стандартной либо освобождение от налогообложения.

Льготный режим налогообложения доходов от прироста стоимости капитала при долгосрочных инвестициях обычно предоставляется при увеличении стоимости капитала (имущества) предприятия при условии владения соответствующими активами в течение определенного времени. Доходы, полученные от долгосрочных капиталовложений, обычно облагаются по более низкой ставке, чем доходы, облагаемые по стандартной налоговой ставке. Данный режим способствует аккумулированию денежных средств инвесторами и их размещению на более длительный срок.

Прямые налоговые вычеты (скидки) по определенным видам затрат компаний из налогооблагаемой прибыли -- предоставление возможности предприятиям уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму определенного рода произведенных расходов. При этом налоговый вычет либо скидка могут быть предоставлены в размере фактических затрат (полный вычет), в определенном процентном отношении от суммы фактических затрат (частичный вычет) либо в размере, превышающем фактические затраты (например, двойной вычет). Данный инструмент чаще всего применяется для стимулирования таких расходов, как НИОКР, обучение (повышение квалификации) персонала. Таким образом, при незначительном участии государства обеспечивается финансирование этих сфер за счет частного капитала.

Снижение либо отсутствие пошлин. Государством могут быть установлены, с одной стороны, пониженные импортные пошлины или отменены пошлины на ввоз оборудования или запчастей, используемых при осуществлении определенных инвестиционных проектов, а с другой -- повышенные тарифы на готовую продукцию, что способствует конкурентоспособности отечественных товаров и защите внутреннего рынка. Такая тарифная политика -- наиболее распространенная форма регулирования инвестиций во многих странах мира [2--4]. Однако ее использование ограничивается соглашениями с ВТО и другими региональными торговыми союзами. Кроме того, считается, что протекционистская политика приводит к неэффективному, более затратному использованию инвестиционного капитала, а также к диспропорциям отраслевой структуры производства.

Налоговые кредиты (скидки) при увеличении добавленной стоимости. С целью стимулирования роста производства и ограничения экспорта сырья государством могут предоставляться налоговые кредиты либо скидки в размере добавленной стоимости, полученной при обработке сырья или производстве местных комплектующих изделий и материалов. Данная мера может рассматриваться как альтернатива тарифной политике.

Налоговые льготы, основанные на численности занятых. Для каждого предприятия отчисления на обязательное социальное страхование сотрудников (в том числе на пенсионное страхование) являются существенными издержками. Поэтому для стимулирования инвестиций, например, в определенные секторы экономики либо малопривлекательные регионы, государством может быть уменьшен размер налоговых отчислений или предоставлены налоговый кредит или налоговая скидка в зависимости от численности наемных работников. В некоторых странах аналогичная мера используется для стимулирования занятости инвалидов.

Налоговые вычеты (скидки) для прибыли, получаемой в твердой валюте. Для многих развивающихся стран одной из целей налогового стимулирования экспорта является возможность получения твердой иностранной валюты. В связи с этим налоговая система таких государств предусматривает специальные налоговые скидки либо вычеты из налогооблагаемой прибыли для экспортирующих компаний и предприятий сферы туризма и отдыха в зависимости от размера полученного дохода в иностранной валюте.

Приведенный перечень налоговых инструментов, используемых для стимулирования инвестиций, является открытым, т.к. процесс трансформации и замены уже известных налоговых инструментов стимулирования инвестиций непрерывен и достижение их оптимального сочетания -- залог здорового развития всех отраслей экономики и эффективности проводимой государством налоговой политики. Государство может менять набор и пределы применения налоговых льгот и других налоговых стимулов в зависимости от экономической конъюнктуры, сохраняя при этом условия для ведения бизнеса и обеспечения устойчивого роста экономики. Налоговые стимулы рассматриваются специалистами как важнейшая составляющая инвестиционной политики, позволяющая осуществлять маневрирование в зависимости от стратегических целей общегосударственной политики, направленной на развитие национальной экономики.

Поскольку налоговые стимулы призваны поощрять инвестиции в определенные секторы экономики и регионы, они в большинстве случаев предоставляются при обязательном выполнении определенных условий, т. е. при формировании налоговой политики одновременно с введением тех или иных инструментов налогового стимулирования разрабатываются некоторые ограничители. Так, налоговый режим может предусматривать установление льготы в определенном регионе, требования к уровню товарооборота, перемещению или использованию технологий, численности наемных работников, обеспечению занятости определенных групп населения (например, инвалидов). Налоговое стимулирование инвестиционной деятельности широко используется в сфере корпоративного налогообложения, т. е. при налогообложении доходов компаний.

По механизму своего воздействия налоговые инструменты можно подразделить на прямые и косвенные. Прямые -- это освобождение от налогообложения части денежных средств предприятий, например, направленных на финансирование капитальных вложений, косвенные -- это капитализация денежных средств предприятия с последующим списанием их через амортизационные отчисления либо перенос убытков текущего года в течение определенного периода в будущем и т. п.

В зависимости от целей можно выделить следующие направления использования налоговых инструментов:

Ш стимулирование региональных инвестиций -- на практике обычно используется совокупность различных налоговых инструментов для привлечения инвестиций в определенный регион и таким образом решающих проблему выравнивания развития регионов (например, пониженные ставки по налогу на прибыль, налоговые льготы при инвестирование (реинвестировании) капитала, налоговые каникулы, ускоренная амортизация). Одной из целей стимулирования региональных инвестиций является, например, строительство промышленных центров (предоставление налоговых каникул, полное или частичное освобождение от налогообложения вновь создаваемых производственных предприятий, расположенных в отдалении от крупных городов);

Ш стимулирование инвестиций в отдельные секторы экономики -- используется преимущественно для поддержания производства и активизации деятельности отдельных отраслей, приоритетных для развития экономики. Основными целями стимулирования инвестиций обычно являются разработка месторождений полезных ископаемых, развитие промышленного парка, экспортно-ориентированного производства, создание производств на основе новых технологий, развитие сферы туризма и отдыха и т. п.. Для этого используются прямые налоговые вычеты, ускоренная амортизация капитальных вложений, пониженная налоговая ставка, налоговые каникулы, перенос убытков на будущее (в прошлое), льготный режим налогообложения доходов с капитала;

Ш стимулирование инвестиций, связанных с развитием различных видов деятельности, способствующих повышению занятости населения, улучшению профессиональной подготовки кадров и др. Для этих целей, как правило, разрешаются прямые налоговые вычеты расходов, связанных с оплатой труда, в том числе полный или частичный вычет отчислений на социальное страхование, налоговый кредит на затраты, связанные с профессиональной подготовкой и переподготовкой кадров, повышением квалификации персонала. В некоторых странах, где проблема занятости стоит особенно остро, налогооблагаемая прибыль организации может быть уменьшена в зависимости от численности занятых. Данная группа инструментов налогового стимулирования используется в совокупности с другими, прямо или косвенно способствующими росту деловой активности, производства и, соответственно, занятости;

Ш стимулирование инвестиций в новые предприятия -- льготный налоговый режим предоставляется инвесторам при создании новых предприятий либо в отношении инвестиций в новые предприятия, поскольку последние особенно остро нуждаются в денежных средствах из-за отсутствия на начальных этапах их деятельности прибыли (т. е. собственных источников денежных средств) и невозможности привлечения заемных средств. Льготы для вновь создаваемых предприятий предоставляются, как правило, в виде полного или частичного освобождения от налогообложения в первые годы работы, налоговых каникул либо пролонгации налоговых платежей на прирост капитальных вложений до полного завершения инвестиционного цикла;

Ш стимулирование развития малого бизнеса -- система льготного налогообложения малых и средних предприятий, предусмотренная во многих странах, включает упрощенный порядок их налогообложения, налогообложение прибыли по более низкой ставке по сравнению со стандартной, если доход компании не превышает установленного уровня и др.;

Ш стимулирование создания более эффективного производства -- льготы, предоставляемые при реструктуризации или реорганизации производства, например, продление установленного срока, в течение которого можно перенести убытки на будущее, возможность применения специальных норм ускоренной амортизации в отношении инновационного оборудования и машин, полученных при реструктуризации (реорганизации) и др.;

В зависимости от видов инвестиций налоговые инструменты можно классифицировать следующим образом:

v ориентированные на стимулирование капитальных вложений -- ускоренная амортизация, налоговые льготы при инвестировании или реинвестировании капитала;

v направленные на развитие и использование новых технологий -- исследовательский налоговый кредит, налоговые скидки на прирост расходов на программы фундаментальных научных разработок, прямые вычеты расходов на НИОКР из налогооблагаемой базы, ускоренная амортизация высокотехнологического оборудования, уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы выплачиваемых дивидендов и роялти;

v ориентированные на формирование и использование собственных источников финансирования инвестиций -- уменьшение установленной налоговой ставки налога на прибыль, налоговые каникулы, перенос убытков на будущее (в прошлое);

v связанные с оплатой труда -- уменьшение налогооблагаемой прибыли в зависимости от численности наемных работников, численности занятых в производстве инвалидов, прямые вычеты из налогооблагаемой базы взносов на социальное страхование и других расходов, связанных с оплатой труда;

v связанные с определенными видами расходов, подлежащих вычету из налогооблагаемой базы -- прямые вычеты из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, например, расходы на маркетинговые исследования и другие мероприятия, связанные с продвижением товаров (работ, услуг);

v способствующие росту объема продаж либо добавленной стоимости -- налоговые скидки или налоговые кредиты, установленные в зависимости от общего уровня продаж или объема выпуска, либо предоставляемые при достижении определенного уровня чистой добавленной стоимости;

v экспортно-ориентированные -- освобождение от уплаты экспортных пошлин, льготный налоговый режим для доходов, полученных от экспорта, налоговые скидки для определенных видов деятельности, связанных с операциями с иностранной валютой, либо экспорта промышленной продукции, возвратная пошлина, налоговый кредит для пошлин, уплачиваемых по импортируемому оборудованию и материалам, налоговый кредит при условии использования в производстве местных комплектующих изделий и материалов, уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму внешних расходов, налоговые вычеты, связанные с капитальными вложениями в производство продукции, предназначенной для экспорта;

v импортно-ориентированные -- освобождение от уплаты импортных пошлин на ввоз средств производства, оборудования или сырья, деталей либо в качестве взноса в уставный капитал при условии дальнейшего использования в производственном процессе.

Влияние налоговых методов регулирования инвестиций может различаться в зависимости от отраслей экономики и хозяйственной деятельности ее субъектов: для одних инвесторов наличие налоговых стимулов является одним из важнейших факторов при принятии решений об инвестициях, для других -- менее важным, поскольку там могут действовать другие, более существенные факторы. Однако при прочих равных условиях инвестирования наличие благоприятного налогового режима является ярко выраженным преимуществом. Особенно существенное значение уровень налогообложения имеет для таких капиталоемких отраслей, как строительство.

Порядок исчисления и уплаты единого платежа по Чрезвычайному налогу для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и фонду содействия занятости

В соответствии со ст.7 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь установлены республиканские налоги, сборы (пошлины) и местные налоги и сборы.

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательными к уплате на всей территории Республики Беларусь. К ним относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль; налог на доходы; подоходный налог с физических лиц; экологический налог; налоги с пользователей природных ресурсов; налог на имущество; земельный налог; дорожные налоги и сборы; таможенная пошлина и таможенные сборы; гербовый сбор; оффшорный сбор; консульский сбор; государственная пошлина; регистрационные и лицензионные сборы; патентные пошлины.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с налоговым кодексом и обязательные к уплате на соответствующих территориях. К местным налогам и сборам относятся: налог с розничных продаж; налог за услуги; налог на рекламу; сборы с пользователей; сборы с заготовителей; курортный сбор; транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования; сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района).

По объекту обложения налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги - это налоги на отдельные объекты имущества или доходы отдельных физических и юридических лиц. Они взимаются с имущества или доходов плательщика.

К косвенным налогам относятся платежи, включаемые в цену товара, увеличивающие ее размеры и уменьшающие доходы плательщиков. Такие налоги фактически платят потребители, а налогоплательщики лишь перечисляют их налоговым органам. Государство косвенно взимает налог с потребителя.

По степени пропорциональности различают налоги: пропорциональные (ставка остается неизменной при увеличении или уменьшении дохода налогоплательщика); регрессивные (ставка уменьшается по мере увеличения дохода налогоплательщика); прогрессивные (ставка возрастает по мере увеличения дохода налогоплательщика и уменьшается по мере его сокращения).

В зависимости от характера использования налоги делятся на общие и специальные (целевые).

Общие налоги уплачиваются в казну государства и используются для финансирования расходов бюджета без закрепления за каким-либо определенным видом расходов, а специальные имеют целевое назначение и используются строго на определенные цели (налог на выборы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду). Целевые налоги зачисляются в обособленные целевые бюджетные или внебюджетные фонды.

По субъекту налогообложения налоги подразделяются на: налоги, взимаемые с физических лиц; налоги, взимаемые с юридических лиц; налоги, взимаемые с юридических и физических лиц.

По объекту налогообложения существуют: налоги, уплачиваемые из выручки (НДС; акцизы; отчисления в Республиканский фонд поддержки производителей с/х продукции, продовольствия, аграрной науки и с пользователей автомобильных дорог; отчисления в местные целевые бюджетные жилищно-инвестиционные фонды и сборы на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда; таможенные сборы; налог на продажу; налог с продаж автомобильного топлива); налоги, уплачиваемые из фонда заработной платы (чрезвычайный налог и отчисления в фонд занятости; подоходный налог; отчисления в Фонд социальной зашиты населения); налоги, уплачиваемые из прибыли (налог на прибыль; налог на доходы; налог на приобретение автотранспортных средств; экологический налог за сверхлимитное потребление и сверхлимитные выбросы); налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) (налоги, уплачиваемые из фонда з/платы: экологический налог, платежи за землю; отчисления в инновационный фонд: плата за проезд по автомобильной дороге).

По срокам уплаты налоги делятся на срочные и периодично-календарные, которые подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.

В соответствии со ст.45 Налогового кодекса РБ сроки уплаты налогов, сборов (пошлин) устанавливаются налоговым или таможенным законодательством применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).

Изменение плательщиком срока уплаты налога, сбора (пошлины), установленного налоговым или таможенным законодательством, не допускается.

Уплата налогов, сборов (пошлин) производится разовой уплатой всей причитающейся суммы налога, сбора (пошлины) либо в ином порядке, установленном Налоговым кодексом РБ.

Плательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, сбора (пошлины), подлежащих уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Уплата налогов, сборов (пошлин) производится в наличном или безналичном порядке в белорусских рублях, если иное не установлено законодательными актами.

Днем уплаты налога, сбора (пошлины) признаются:

а) день сдачи плательщиком платежного поручения банку на перечисление причитающихся сумм налога, сбора (пошлины);

б) день исполнения банком платежного поручения плательщика на перечисление причитающихся сумм налога, сбора (пошлин);

в) день внесения плательщиком для перечисления причитающихся сумм налога, сбора (пошлины) наличных денежных средств в банк или организацию связи Министерства связи РБ.

Порядок уплаты налога, сбора (пошлины) устанавливается применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).

В порядке, установленном Налоговым кодексом РБ, допускается засчитывать излишне уплаченные суммы налогов, сборов (пошлин) и направлять их в счет погашения задолженности и (или) исполнения предстоящего налогового обязательства.

Чрезвычайный налог введен в Республике Беларусь с целью сбора средств для финансирования затрат по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС. Его размер и порядок уплаты устанавливаются ежегодно в рамках Закона «О бюджете Республики Беларусь».

Обязательные отчисления в Государственный фонд содействия занятости предусмотрены Законом «О занятости населения Республики Беларусь». Его средства также концентрируются в государственном бюджете для использования по целевому назначению.

Чрезвычайный налог и отчисления в Государственный фонд содействия занятости имеют одинаковую базу для исчисления и потому для удобства налогоплательщиков объединены в единый платеж, который зачисляется в доход республиканского бюджета, а затем распределяется по целевым назначениям.

Плательщиками единого платежа являются:

1. Юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность независимо от форм собственности. К ним относятся: отечественные и иностранные юридические лица, филиалы и другие обособленные подразделения этих юридических лиц, имеющие отдельный баланс, расчетный (текущий) или иной счет, участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел либо которые получили выручку от этой деятельности до ее распределения.

2. Индивидуальные предприниматели.

Однако, существуют некоторые различия в составе плательщиков чрезвычайного налога и отчислений в Государственный фонд содействия занятости.

Юридические лица, финансируемые из бюджета, а также органы государственного управления, финансируемые из бюджета или содержащиеся за счет отчислений от прибыли подведомственных организаций, уплачивают чрезвычайный налог только от фонда заработной платы, начисленного по предпринимательской деятельности. Плательщиками же обязательных отчислений в Государственный фонд содействия занятости являются все юридические лица как осуществляющие, так и не осуществляющие предпринимательскую деятельность, в т.ч. и финансируемые из бюджета.

Индивидуальные предприниматели не платят чрезвычайный налог.

Иностранные юридические лица, осуществляющие свою деятельность в Республике Беларусь и существующие за счет благотворительных (спонсорских) взносов, производят только обязательные отчисления в Государственный фонд содействия занятости.

Объектом исчисления единого платежа является фонд заработной платы, состав которого устанавливается Советом Министров РБ. Он включает следующие выплаты в денежной и натуральной форме:

1. Заработную плату, начисленную работникам по всем видам выполненных работ и за отработанное время.

2. Поощрительные выплаты регулярные и единовременные (вознаграждения за выслугу лет, по итогам работы на год, за изобретательство и рационализацию, единовременная материальная помощь и др.).

3. Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (доплаты за работу в ночное время, в выходные и праздничные дни, в сверхурочное время, оплата командировочных расходов сверх норм, установленных Министерством финансов и др.).

4. Оплату за неотработанное время (оплата трудовых и социальных отпусков, времени учебы и повышения квалификации, вынужденного простоя и др.)

5. Отдельные выплаты социального характера (стоимость бесплатно предоставляемого работникам питания, возмещения их расходов по оплате жилищно-коммунальных услуг, льгот по проезду на транспорте, путевое на лечение и отдых и др.)

Не включаются в состав фонда заработной платы для исчисления единого платежа:

· выходное пособие в связи с прекращением трудового договора;

· надбавки в пенсиям и единовременные пособия уходящим на пенсию;

· оплата командировочных расходов в пределах установленных норм;

· стоимость выданной спецодежды и др. средств индивидуальной защиты или возмещение затрат на их приобретение самими работниками;

· денежная компенсация работникам на неиспользованный отпуск;

· возмещение платы родителям за содержание детей в дошкольных учреждениях;

· оплата путевок и стоимость проезда детям на лечение и отдых;

· пособия по государственному социальному страхованию;

· доходы по акциям и др. доходы от участия работников и учредителей в собственности организации;

· суммы компенсаций за использование принадлежащих работникам транспортных средств, оборудования, инструментов для нужд организации в пределах норм амортизации и документально подтвержденных расходов ГСМ и др.

Чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости населения рассчитываются и уплачиваются в бюджет единым платежом по ставке 5% (4 и 1% соответственно).

Бюджетные организации уплачивают только обязательные отчисления в Государственный фонд содействия занятости в размере 0,5%. Если они осуществляют предпринимательскую деятельность, то исчисляют и уплачивают единый платеж от фонда заработной платы, начисленного по этой деятельности в общеустановленном порядке в размере 5%.

От уплаты единого платежа освобождаются: производители продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства и пчеловодства (за указанную продукцию); организации, осуществляющие научную деятельность; коллеги адвокатов и др.

Исчисление единого платежа производится от фонда з/платы персонала как основной, так и не основной деятельности организации, включая персонал подсобных производств, в т.ч. штатных, нещтатных, сезонных, временных, работающих по совместительству, а также выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера.

Исключение составляют суммы, выплаченные за выполненные работы по договорам индивидуальным предпринимателям, т.к. они представляют собой не заработную плату, а доход предпринимателя, облагаемый у него подоходным налогом.

Исчисление единого платежа производится от всех видом выплат фонда заработной платы фонда заработной платы без вычета из нее налогов и др. удержаний в соответствии с законодательством, независимо от источников финансирования расходов организации на з/плату.

Исчисленные суммы единого платежа относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) независимо от источников финансирования расходов организации на з/плату.

Плательщики единого платежа не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчет единого платежа за месяц. Не позднее 22-го числа того же месяца они обязаны перечислить причитающуюся сумму в бюджет.

Содержание государственного налогового контроля. Налоговые правонарушения и ответственность за них

налоговый льгота инвестиционный

Контроль является одной из функций управления. Он необходим, поскольку без контроля невозможно эффективное управление. В соответствии со ст.64 Общей части Налогового кодекса РБ налоговым контролем признается система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков, налоговых проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению.

С 1 июля 2006 г. Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 апреля 2006 г. № 52 утверждена Инструкция о порядке организации и проведении проверок налоговыми органами. В Инструкции указано, что налоговые проверки могут быть плановыми и внеплановыми.

Плановая налоговая проверка проводится на основании квартальных графиков проверок, утверждаемых руководителем (его заместителем) налогового органа по месту постановки на учет плательщика. Графики проверок доводятся до сведения плательщиков путем их размещения на информационных стендах, оборудованных в помещениях налоговых органов. Плановые налоговые проверки одного и того же плательщика могут проводиться не более одного раза в год.

Внеплановая налоговая проверка проводится по поручению Президента Республики Беларусь, Правительства Республики Беларусь, Комитета государственного контроля Республики Беларусь, Совета по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь, руководителя налогового органа, правоохранительных и судебных органов. Внеплановая налоговая проверка, как правило, проводится без предварительного уведомления плательщика.

Внеплановая налоговая проверка по поручению руководителя налогового органа может проводиться при следующих обстоятельствах:

§ наличие сведений и фактов, свидетельствующих о нарушениях налогового законодательства;

§ непредставление к установленному сроку налоговой декларации (расчета) или других документов, необходимых для налогообложения;

§ возникновение необходимости проверить или уточнить сведения, полученные при проведении предыдущей налоговой проверки плательщика, а также при проведении налоговой проверки другого лица;

§ реорганизация или ликвидация, прекращение деятельности индивидуального предпринимателя;

§ наличие письменного заявления плательщика о зачете либо возврате излишне уплаченных сумм налога, сбора (пошлины), пени;

§ неисполнение или ненадлежащее исполнение плательщиком налогового обязательства, наличие задолженности по налогам, сборам (пошлинам) - в целях принятия решения и взыскания налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика;

§ принятие вышестоящим налоговым органом при рассмотрении жалобы плательщика решения о проведении дополнительной проверки.

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки плательщиков.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и других документов, представленных плательщиком и связанных с налогообложением, а также документов о деятельности плательщика, имеющихся у налогового органа.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать у плательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, сборов (пошлин).

Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения плательщика путем изучения полноты и правильности отражения и бухгалтерском учете плательщиком операций, оказывающих прямое или косвенное влияние на суммы налогов, сборов (пошлин), с последующим сравнением определенных в ходе проверки фактических сумм налогов, сборов (пошлин), с отраженными плательщиком в налоговых декларациях.

Выездные налоговые проверки могут быть комплексными, рейдовыми, тематическими и встречными.

При проведении комплексной выездной налоговой проверки подлежат изучению вопросы уплаты всех налогов, сборов (пошлин), обязанность уплаты которых была возложена на проверяемого плательщика.

Рейдовая выездная налоговая проверка проводится налоговыми органами в местах деятельности плательщиков, связанной с приемом наличных денежных средств от покупателей (клиентов), с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, с хранением товарно-материальных ценностей в других местах, связанных с извлечением доходов, в целях контроля за соблюдением налогового законодательства, а также требований к ведению бухгалтерского учета и оформлению отдельных финансово-хозяйственных операций, установления фактов незарегистрированной предпринимательской деятельности либо деятельности, на занятие которой требуется специальное разрешение (лицензия), сбора оперативной информации, проверки заявлений и жалоб организаций и физических лиц.

В ходе проведения тематической выездной налоговой проверки подлежат изучению вопросы уплаты отдельных налогов, сборов (пошлин), обязанность уплаты которых была возложена на проверяемого плательщика, а также другие вопросы, входящие в компетенцию налоговых органов.

Встречная выездная налоговая проверка проводится в целях установления фактического отражения в бухгалтерском учете плательщиком хозяйственных операций, осуществляющихся с другими плательщиками, в отношении которых проводятся плановые либо внеплановые налоговые проверки. Общий срок проведения выездной налоговой проверки не должен превышать 30 рабочих дней. Указанный срок может быть продлен руководителем (его заместителем) налогового органа. По итогам налоговой проверки должностными лицами налоговых органов составляются акт или справки по форме, установленной законодательством.

В акте налоговой проверки должны быть указаны:

· основание назначения налоговой проверки, дата, номер предписания на ее проведение, должности, фамилии и инициалы лиц, проводивших налоговую проверку;

· даты начала и завершения налоговой проверки (в случае перерывов указывается их период), а также место составления акта налоговой проверки;

· фамилия и инициалы проверяемого плательщика-физического лица, наименование проверяемого плательщика-организации, должности, фамилии и инициалы работников, плательщика или других его представителей, обязанных подписать акт налоговой проверки;

· наименование, местонахождение (местожительство) и подчиненность проверяемого плательщика, учетный номер плательщика, реквизиты текущего (расчетного счета) банковского счета;

· наличие книги учета налоговых проверок, а также информация о произведенной в ней записи о данной налоговой проверке;

· кем и когда были проведены предыдущие налоговые проверки за проверяемый период по аналогичной тематике, какие приняты меры по выявленным фактам нарушения актов законодательства;

· перечень проверенных финансово-хозяйственных операций (документов), а также методы и периоды их проверки;

· место, время и характер совершенного правонарушения, акты законодательства, требования которых нарушены, установленная законодательством ответственность за данный вид нарушения;

· факты сокрытия или несвоевременной уплаты налогов, сборов (пошлин), прочих нарушений финансовой дисциплины, неправильного ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

· размер причиненного вреда (при его наличии) и другие последствия выявленных нарушений;

· должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушение актов законодательства;

· иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном налоговом правонарушении.

В акте налоговой проверки должны быть соблюдены объективность, ясность и точность изложения выявленных фактов. Не допускается включение в акт налоговой проверки различного рода не подтвержденных документально предположений и данных о деятельности проверяемого плательщика.

Акт или справка налоговой проверки подписываются должностным лицом налогового органа, проводящим налоговую проверку, а также руководителем плательщика-организации или иным лицом, уполномоченным в соответствии с учредительными документами, договором или законодательством управлять организацией, либо плательщиком-физическим лицом или их представителями; лицом, выполняющим функции главного бухгалтера проверяемого плательщика.

Акт или справка налоговой проверки вручаются плательщику или его представителю и регистрируются в налоговом органе. Плательщик вправе подписать акт с указанием возражений по проведению налоговой проверки. Возражения по акту налоговой проверки представляются плательщиком в налоговый орган, проводящий налоговую проверку, не позднее 5 рабочих дней со дня вручения ему акта налоговой проверки. По истечении установленного пятидневного срока возражения к рассмотрению не принимаются.

Решение по акту налоговой проверки принимается руководителем (его заместителем) налогового органа в пределах его компетенции, определенной настоящим Кодексом, не позднее тридцатидневного срока со дня получения материалов налоговой проверки.

В случае отказа плательщика от подписания акта налоговой проверки в нем делается соответствующая отметка.

Отказ плательщика от подписания акта налоговой проверки влечет ответственность, предусмотренную законодательством.

Меры ответственности за нарушение налогового законодательства, порядок их применения устанавливаются Кодексом административных правоотношений, а повлекшие причинение экономического ущерба в особо крупном размере - Уголовным кодексом, Уголовно-процессуальным кодексом.

В целях совершенствования регулирования налоговых отношений, защиты интересов государства в сфере налогообложения с 27 января 2004 г. вступил в силу Указ Президента Республики Беларусь от 22 января 2004 г. № 36 (НРПА № 1/5269 от 26.01.2004 г.) «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений».

В соответствии с настоящим Указом к налогоплательщикам применяются экономические санкции за следующие нарушения налогового законодательства:

· нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявлений о постановке на учет в налоговом органе;

· осуществление хозяйственной деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе;

· нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии (закрытии) счета в банке;

· нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета);

· нарушение налогоплательщиком правил учета доходов и расходов;

· неуплата или неполная уплата в установленный срок налогоплательщиком суммы налогов, сборов и пошлин;

· отказ налогоплательщика от подписания акта налоговой проверки;

· неисполнение, ненадлежащее или несвоевременное исполнение требований должностного лица налогового органа;

· воспрепятствование должностному лицу налогового органа в проведении проверки или осуществлении иных действий, предусмотренных законодательством.

Периодичность проведения проверок. Один раз в год должны проводиться плановые комплексные проверки плательщиков (в т.ч. индивидуальных предпринимателей), которым были зачтены (возвращены) из бюджета суммы превышения налоговых вычетов над суммами НДС, исчисленными по реализации, превышающие 20% от общей суммы зачтенных (возращенных) сумм НДС по заявлениям плательщиков, состоящих на учете в соответствующем налоговом органе.

Не реже одного раза в два года проводятся проверки индивидуальных предпринимателей, у которых затратная часть составляет 90% и более от полученной выручки.

Не реже одного раза в пять лет должны проводиться проверки индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и не имеющих задолженности перед бюджетом, а также индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога, ежемесячно уплачивающих единый налог при отсутствии у них задолженности по налогам и нарушений законодательства при проведении рейдовых проверок.

Индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога, реализующие подакцизные товары, должны проверяться не реже одного раза в три года.

В целях упреждения лжепредпринимательской деятельности вновь созданные организации (а также их филиалы и представительства) частной формы собственности должны подвергаться комплексной выездной проверке в течение года со дня государственной регистрации или постановки на учет.

Плановые выездные проверки одного и того же плательщика (иного обязанного лица) могут проводиться не более одного раза в течение календарного года (если иное не установлено законодательством), за исключением случаев, когда плательщик принял решение о ликвидации (прекращении деятельности), либо перед подачей в суд заявления о банкротстве (экономической несостоятельности) плательщика.

Субъекты предпринимательской деятельности имеют право обжаловать решение о применении экономических санкций. На подачу жалобы в вышестоящий налоговый орган субъекту предпринимательства предоставляется 10 рабочих дней со дня получения решения. В случае пропуска названного срока, за исключением пропуска по уважительной причине, жалоба к рассмотрению не принимается, и досудебный порядок урегулирования спора считается несоблюденным.

Подача жалобы приостанавливает исполнение решения налогового органа без снятия ареста с имущества и расчетного счета плательщика. О приостановке исполнения решения вышестоящий налоговый орган в течение трех рабочих дней с даты регистрации поступившей жалобы письменно либо телефонограммой извещает инспекцию Министерства по налогам и сборам, вынесшую решение, об обжаловании решения.

Вышестоящий налоговый орган обязан рассмотреть жалобу плательщика в тридцатидневный срок со дня ее поступления и по итогам ее рассмотрения вправе принять одно из следующих решений:

ь оставить решение без изменения, а жалобу без удовлетворения;

ь отменить решение полностью или частично;

ь отменить решение и назначить дополнительную налоговую проверку;

ь внести изменение в решение.

Заявление о признании недействительным решения налогового органа о применении экономических санкций может быть подано субъектом предпринимательской деятельности после рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом в течение одного года со дня вынесения решения либо по истечении 40 дней со дня подачи жалобы, если ответ на нее не получен.

Плательщиками налогов-физическими лицами жалоба подается в течение 5 рабочих дней со дня получения решения в вышестоящий налоговый орган либо в суд, либо одновременно в вышестоящий налоговый орган и в суд. Подача жалобы приостанавливает исполнение обжалуемого решения.

По итогам рассмотрения жалоб плательщиков налогов-физических лиц на решение налогового органа вышестоящий налоговый орган или вышестоящее должностное лицо налогового органа вправе:

Ш оставить решение без изменения, а жалобу без удовлетворения;

Ш отменить решение полностью или частично;

Ш отменить решение и назначить дополнительную налоговую проверку.

Копии решения по жалобе как физических лиц, так и субъектов предпринимательства в течение 5 дней со дня их принятия направляются плательщику.



Список использованной литературы

1. Налоги и налогообложение: учебник/ Н.Е.Заяц, Т.Е.Бондарь, Т.И.Василевская и др. - Минск, 2004.

2. Налогообложение: учеб.пособие/ А.А.Савицкий - Минск, 2007.

Размещено на Allbest.ru