Сущность и принципы налогообложения. Налоговая система

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1 Налоги, их виды и функции

2 Принципы налогообложения. Кривая Лаффера

3 Налоговая система Республики Беларусь

Заключение

Список литературы



Введение

Мировой опыт показывает, что налоговый механизм заключает в себе огромные возможности воздействия на развитие предпринимательской деятельности, динамику и структуру общественного производства, его размещение. Налоговые сборы и платежи являются основным источником формирования бюджета государства, т. к. любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств.

Налоги - это вычеты из доходов налогоплательщиков, основной источник доходов современного государства, эффективный инструмент регулирования рыночной экономики. Налоги, активно участвуя в перераспределительном процессе, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Результативность системы налогообложения определяется ролью налогов. Эта роль положительна, если потенциал налогообложения реализован на практике в максимально возможной степени и достигнуто относительное равновесие между функциями. Это проявляется в оптимизации уровня налоговых изъятий, а именно в формировании бюджета, не ущемляющего интересы плательщиков.

Обеспечение положительного влияния налогообложения на сферы финансово-хозяйственной деятельности -- задача сложная, к тому же противоречивая: для государства первостепенной и главной является максимизация, а для налогоплательщика -- минимизация налоговых изъятий.

Оптимизация налогообложения зависит от многих объективных и субъективных факторов, поскольку находится под воздействием экономики и политики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Поэтому одной из важнейших налоговых проблем является совершенствование механизма налогообложения Республики Беларусь.



1 Налоги, их виды и функции

Под налогом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами.

Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, а также форм и методов их построения образует налоговую систему. Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.

Величина налоговой суммы (так называемое налоговое бремя) зависит, прежде всего, от налоговой базы и налоговой ставки. Налоговая база -- это та величина, с которой взимается налог, а налоговая ставка -- это размер, в котором взимается налог. [9]

Основными чертами налога как экономического явления выступают: 1) обязательность, или принудительность, уплаты; 2) безвозмездность и 3) безэквивалентность.

Уплата налога выступает как обязанность налогоплательщика, в то время как у противоположной стороны (т. е. у государства) встречных финансовых обязательств не возникает.

Элементы налога. Ограничимся выделением 10 основных позиций:

1. налоговая норма, которая в соответствующем законе определяет правила поведения в хозяйственной сфере;

2. субъект налога (определяется тот хозяйствующий субъект, который должен платить налог, а также налоговый агент -- лицо, которое призвано быть ответственным за перечисление в бюджет самого налога);

3. носитель налога -- тот хозяйствующий субъект, кто реально платит налог;

4. объект налога (налогообложения) -- это имущество, доход или прибыль, наличие которых ведет к возникновению обязанности платить налог в пользу государства.

Каждый налог имеет свой объект налогообложения:

а) доход или прибыль;

б) имущество хозяйствующего субъекта;

в) ресурсы (земля, капитал, рабочая сила);

г) хозяйственная деятельность (деловые операции, оборот денежных средств, финансовые сделки с ценными бумагами и т. п.);

д) прочие действия (разовые сборы, местные виды налогов);

5. налоговая база представляет собой количественное выражение объекта налогообложения. Под ней понимается стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Для исчисления налоговой базы вводится единица измерения или условная единица, (например, «лошадиная сила» при исчислении налогооблагаемой мощности двигателя автомашины);

6. ставка налога (количественный параметр налога, приходящийся на единицу налогооблагаемой базы). Налоговые ставки могут быть твердыми (абсолютная сумма) и процентными (доля стоимости объекта налогообложения). В свою очередь процентные ставки подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

При пропорциональной ставке сумма налога зависит только от налогооблагаемой базы.

При прогрессивном налогообложении ставка налога повышается вслед за увеличением объекта налогообложения. Это приводит к тому, что после выплаты налога неравенство в присвоении чистого дохода, оставшегося в распоряжении хозяйствующего субъекта после уплаты налога, заметно сокращается.

При регрессивном налогообложении по мере увеличения масштабов объекта налога налоговая ставка уменьшается. Поэтому вслед за увеличением налогооблагаемой базы неравенство в присвоении чистого дохода возрастает;

7. налоговый период обеспечивает временную определенность существования налога (год, квартал, месяц, декада); по истечении налогового периода определяется налоговая база и исчисляется сумма налога;

8. налоговые льготы устанавливаются с целью уменьшения налоговой нагрузки;

9. источник уплаты налога -- экономический показатель, за счет которого производится уплата налога (доход, прибыль, надбавка к цене, чистая прибыль и т. п.);

10. способ взимания налога. Различаются кадастровые и декларируемые налоги, а также налоги, взимаемые «у источника».

а) Кадастровые налоги предполагают предварительную дифференциацию объектов налога по группам с учетом определенного признака. Составляется специальный справочник, где по каждой группе указывается индивидуальная налоговая ставка. При этом величина налога не зависит от степени доходности. Например, налог на транспортное средство или на землю определяется с учетом кадастровой оценки. Используется или не используется объект налогообложения с целью получения дохода -- это для налогового агента значения не имеет;

б) декларируемые налоги определяются на основе информации, которая содержится в специальном заявлении (декларации). Такой документ в установленный срок заполняет сам налогоплательщик. Налог такого рода платят после получения дохода, например, из разных источников и при его подсчете (налог на совокупный доход физических лиц и т. п.).

в) налог у источника вносится в казну одновременно с определением денежного дохода, из которого подлежит изъятию (например, подоходный налог). [3]

Основными видами налогов являются прямые и косвенные.

Первый вид -- налоги на доходы и имущество: подоходный налог с физических лиц; налог на прибыль предприятий (корпораций, фирм); налог на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налоги на перевод прибыли и капитала за рубеж и др. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.

Второй вид -- налоги на товары и услуги: налог с продаж, который в большинстве развитых стран в настоящее время заменен налогом на добавленную стоимость (НДС); акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); налог на наследство, на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и др. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

1. Подоходный налог с физических лиц (налог на личные доходы) является вычетом из доходов (обычно годовых) налогоплательщика -- физического лица. Платежи осуществляются в течение года, но окончательный расчет производится в конце его. Обычно подоходный
налог взимается по прогрессивной ставке, повышающейся по
мере роста дохода налогоплательщика. Высшие ставки подоходного налога в развитых странах колеблются от 30 до 70%. Самый высокий уровень подоходного налога -- в Швеции.

В последние десятилетия заметна тенденция понижения ставок подоходного налога в мире. Тем не менее, в развитых странах физические лица расходуют весьма существенную часть своего дохода на выплату этого налога.

2. Налог на прибыль предприятий, организаций (фирм, корпораций) взимается в случае, если они признаются юридическими лицами. Однако для некоторых фирм в мелком бизнесе делается исключение: они признаются юридическими лицами, но налоги платят не они, а их владельцы через индивидуальный подоходный налог.

Налог на прибыль предприятий (корпоративный налог) составляет основную часть их налоговых выплат. Обложению налогом подлежит прибыль, чистый доход (валовая выручка за вычетом всех расходов и убытков).

Налогообложение той части прибыли, которая подлежит распределению между акционерами (пайщиками) в виде дивидендов, в разных странах осуществляется по-разному. Полученные дивиденды подпадают под действие подоходного налога с физических лиц, в результате чего одна и та же сумма может дважды облагаться налогом: вначале корпоративным налогом как часть прибыли, а затем подоходным налогом с физических лиц как распределяемая прибыль, которая превращается с точки зрения налогообложения в доход акционеров. В результате возникает так называемое двойное налогообложение. Оно имеет место и в других случаях.

В зависимости от подхода к двойному налогообложению распределяемой прибыли национальные системы взимания налога на прибыль предприятий можно сгруппировать следующим образом:

• классическая система, при которой распределяемая часть прибыли облагается вначале налогом на прибыль предприятий, а затем личным подоходным налогом (Бельгия, Нидерланды и Люксембург, США, Швеция, Швейцария, а также Россия);

• система снижения налогообложения на уровне компании, при которой распределяемая прибыль либо облагается по более низкой ставке корпоративного налога (Австрия, Германия, Япония), либо частично освобождается от налогообложения (Испания, Финляндия);

• система снижения налогообложения на уровне акционеров, при которой либо акционеры частично освобождаются от уплаты подоходного налога на получаемые ими дивиденды независимо от того, удержан или не удержан корпоративный налог с распределяемой прибыли (Австрия, Дания, Канада, Япония); либо налог, уплаченный компанией с распределяемой прибыли, частично засчитывается при налогообложении акционеров (Великобритания, Ирландия, Франция);

• система полного освобождения распределяемой прибыли от корпоративного налога на уровне фирмы (Греция, Норвегия) или акционеров (Австралия, Италия, Финляндия).

3. Социальные взносы (социальные налоги) охватывают взносы предприятий на социальное обеспечение и налоги на заработную плату и рабочую силу. Они представляют собой выплаты, которые осуществляются частично самими работающими, частично -- их работодателями. Они направляются в различные внебюджетные фонды: по безработице, пенсионный и т.д. Государство также принимает участие в финансировании этих фондов. Налоги на фонд заработной платы и рабочую силу выплачиваются только работодателями.

4. Поимущественные налоги -- это налоги на имущество, землю и другую недвижимость, дарения и наследство. Размер этих налогов определяется задачей перераспределения богатства. В некоторых странах такие налоги включаются в акцизные сборы, взимаемые при совершении сделок.

5. Налоги на товары и услуги, прежде всего таможенные пошлины и сборы, акцизы, налог с продаж и налог на добавленную стоимость. Последний схож с налогом с продаж, при котором всю его тяжесть несет конечный потребитель. Налогоплательщики, которые в процессе работы добавляют стоимость к поступившим в их распоряжение предметам труда, облагаются налогом с этой добавленной стоимости. Но каждый налогоплательщик включает эту сумму в цену своего товара, который движется по цепочке вплоть до конечного потребителя. [9]

В странах ЕС налог на добавленную стоимость утвержден в качестве основного косвенного налога (20-22%). Используется в налоговых системах более 40 стран мира. Однако по некоторым товарам и услугам НДС не взимается, а по другим взимается по повышенной или пониженной ставке.

Акцизы представляют собой один из самых древних косвенных налогов; устанавливаются на единицу товара и включаются в цену реализации. По сути дела, выступают как налог на продажу товаров особого вида.

Действительно, акцизы используются как налог лишь на отдельные виды товаров, например, алкоголь, табачные изделия, или на предметы роскоши, косметику и деликатесы, а также на минеральное сырье.

В отличие от НДС акциз уплачивается один раз производителем подакцизных товаров в момент их реализации.

Таможенные пошлины и сборы вступают как плата за право провоза продукции (экспорт, импорт) или личных вещей через государственную границу. Чаще всего используются как инструмент протекционистской политики, направленной на защиту внутреннего рынка. [3]

В зависимости от органов взимания различают государственные и местные налоги. Государственные налоги взимаются, как правило, центральным правительством и направляются в государственный (федеральный) бюджет (например, подоходный налог; налог на прибыль корпораций; таможенные пошлины). Местные налоги взимаются местными органами управления соответствующей территории для поступления в местный бюджет вместе с налогами других членов федерации -- областей, земель и т.д. (например, индивидуальные акцизы, поимущественный налог).

С появлением межрегиональных организаций появился межгосударственный налог, поступающий в бюджет ЕС (например, налог на импортную сельскохозяйственную продукцию).

По направлениям расходования налоги подразделяются на общие и специальные. Общие налоги обезличиваются и поступают в казну государства, которое использует их на общегосударственные мероприятия. Специальные (целевые) налоги в соответствии с назначением взыскиваются с определенных плательщиков (например, на прибыль нефтяных компаний) и направляются на определенные цели (отчисления на социальное страхование).[8]

Функции налога. Принято считать, что налог выполняет фискальную, распределительную, регулирующую, стимулирующую, воспроизводственную и контролирующую функции.

В историческом плане фискальная (доходная; бюджетная) функция является первичной. Налоги позволяют государству изымать часть доходов и формировать централизованные финансовые ресурсы, необходимые для содержания органов управления, непроизводственной сферы, армии и т. д. Это означает, что уровень налогов всегда предопределяется масштабами государственных расходов.

Распределительная функция: для того чтобы иметь финансовые средства, необходимо их изъять у тех, кто оные имеет. Мобилизованные денежные средства перераспределяются государством между отраслями национальной экономики (экономический аспект), а также между социальными группами (социальный аспект). Не исключено, что через налоги станут изымать сверхдоходы (ренту); распределять финансовые средства с целью социальной защиты малоимущих слоев населения.

Регулирующая функция налога особое значение приобрела в условиях смешанной экономики рыночного типа. Налог зарекомендовал себя как наиболее мобильное и высокоэффективное средство регулирования государством социально-экономических процессов. Понятно, что система налогообложения должна соответствовать принятой концепции экономического развития.

Из регулирующей функции непосредственно вытекает стимулирующая функция налога. Дело в том, что налог оказывает непосредственное воздействие на состояние и формирование экономического интереса того или иного хозяйствующего субъекта. Выполнение налогом стимулирующей функции предполагает:

а) адресное доведение налога до плательщика вместе с исключениями, преференциями, оговорками, специальными комментариями и т. д.;

б) выделение конкретной цели стимулирования хозяйственной деятельности (сокращение или наращивание объемов производства, экология, масштабы использования того или иного фактора производства; форма хозяйствования; структура себестоимости; качество и цена изделия; защита отечественного товаропроизводителя и др.).

Воспроизводственная функция налога направлена на обеспечение возобновляемости процессов национального производства. Предполагает полную компенсацию вовлекаемых в производство экономических ресурсов.

Контролирующая функция налога связана с тем, что в таком случае возникает возможность четко отслеживать денежные и товарные потоки, саму хозяйственную деятельность. При таком контроле уточняется степень эффективности использования вовлекаемых в производство ресурсов, устанавливается сопричастность к общественным и государственным делам. Формируется налоговая дисциплина, которая предполагает своевременность платежей и расчетов, выплаты заработной платы наемному персоналу, а также соблюдение хозяйственного законодательства. [3]

Выводы:

1. Налог - это обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами.

2. Основными видами налогов являются прямые (они взимаются с конкретного физического или юридического лица) и косвенные (они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги).

3. Сущность налогов наиболее полно проявляется в их функциях: фискальной, распределительной, регулирующей, стимулирующей, воспроизводственной и контролирующей.



2 Принципы налогообложения. Кривая Лаффера

налог сбор пошлина лаффер

Налогообложение в любом цивилизованном государстве должно базироваться на определенных принципах -- основополагающих идеях и положениях, существующих в налоговой сфере. Эти принципы во все времена были предметом особого внимания со стороны общества, так как от них во многом зависело социально-экономическое благополучие и спокойствие населения.

Основоположник классической политической экономии шотландский философ и экономист Адам Смит (1723--1790) в своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776) сформулировал четыре принципа, актуальных и в настоящее время:

* принцип справедливости, утверждающий всеобщность налогообложения и равномерность распределения налогов между гражданами (равная обязанность граждан платить налоги) соразмерно с их доходами («...соответственно их доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства»). Этот принцип означает, что налоги должны взиматься с учетом возможностей налогоплательщика, который обязан принимать участие в финансировании соответствующей части расходов государства. Государственные налоги и расходы должны влиять на распределение доходов. Налоговое бремя возлагается на одних лиц, привилегии предоставляются другим.



Размещено на http://www.allbest.ru/

В настоящее время для наглядного представления степени неравенства доходов используется так называемая кривая Лоренца (Рисунок 1).

Абсолютно равномерное распределение доходов представлено на этой схеме биссектрисой ОСА, которая указывает на то, что любой данный процент семейных хозяйств получает соответствующий процент дохода: на 20% хозяйств приходится 20% доходов, на 40% хозяйств -- 40% доходов и т. д. Область между линией, обозначающей абсолютное равенство, и кривой Лоренца (О--Е--А) отражает степень неравенства доходов. Чем шире эта область, тем больше степень неравенства доходов. Если бы фактическое распределение доходов было абсолютно равным, кривая Лоренца и биссектриса совпали бы и разрыв исчез. Напротив, на кривой О--D--А показана ситуация абсолютного неравенства: 1% хозяйств имеют 100% доходов, в то время как другие хозяйства вообще не получают никакого дохода.

Применительно к анализу налогообложения, используя кривую Лоренца, можно прийти к заключению, что прогрессивные налоги уменьшают неравенство: они делают распределение посленалоговых (после вычета налогов) доходов более равномерным по сравнению с распределением предналоговых доходов (до вычета налогов). Из этого следует вывод: прогрессивное налогообложение более справедливо, поскольку обеспечивает большее равенство плательщиков;

* принцип определенности, согласно которому сумма, способ и время платежа должны быть совершенно точно и заранее известны налогоплательщику. Это устойчивость основных видов налогов и налоговых ставок в течение ряда лет. В то же время налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся социально-экономическим условиям;

* принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика. Система и процедура выплаты налогов должны быть понятными и удобными для налогоплательщиков;

* принцип экономии, т.е. сокращение издержек взимания налога, рационализация системы налогообложения. Суммы сборов по каждому конкретному налогу должны в соответствии с рассматриваемым принципом существенно превышать затраты на его сбор и обслуживание.

Н.И.Тургенев (1789--1871) в работе «Опыт теории налогов» (1818) писал, что подданные государства должны давать средства к достижению цели общества или государства каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика.

Немецкий экономист Адольф Вагнер (1835--1917) в конце прошлого века концептуально дополнил принципы А. Смита. Смит считал налоги источником покрытия непроизводительных затрат государства и потому защищал права налогоплательщиков. Вагнер руководствовался теорией коллективных потребностей и, следовательно, первостепенное значение придавал финансовым принципам достаточности и эластичности налогообложения. Принципы налогообложения стали представлять собой систему, которая учитывала интересы и налогоплательщиков, и государства с приоритетом последнего. Таким образом, финансовая наука поставила вопрос о сбалансированности финансовых интересов государства и налогоплательщиков.

А. Вагнер предлагал 9 основных правил, объединенных в четыре группы:

I. Финансовые принципы организации налогообложения:

1) достаточность налогообложения;

2) эластичность (подвижность) налогообложения.

II. Народнохозяйственные принципы:

3) надлежащий выбор источника налогообложения, т. е., в частности, решение вопроса, должен ли налог падать только на доход или капитал отдельного лица либо населения в целом;

4) правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая считалась бы с последствиями и условиями их переложения.

III. Этические принципы, принципы справедливости:

5) всеобщность налогообложения;

6) равномерность налогообложения.

IV. Административно-технические правила, или принципы налогового управления:

7) определенность налогообложения;

8) удобство уплаты налога;

9) максимальное уменьшение издержек взимания.

Выбор той или иной модели рынка определяет налоговое бремя производства. Либеральная модель позволяет государству взимать минимум налогов, а социально ориентированная предполагает высокие ставки налогообложения, широкий круг плательщиков, незначительные льготы.

Налоговое бремя на макроуровне определяется как отношение общей суммы взимаемых налогов к величине совокупного национального продукта и показывает, какая часть произведенного общественного продукта перераспределяется в результате действия бюджетных механизмов. В экономически развитых странах с социально ориентированной экономикой среднее значение налогового бремени составляет 40-- 45%.

Для конкретного налогоплательщика налоговое бремя показывает долю совокупного дохода этого лица, которая отчуждается в бюджет. Показатель налогового бремени зависит от вида деятельности плательщика. Так, на предприятиях, занимающихся производством вин и ликеро-водочных изделий, он достигает 50%, так как в цене этой продукции велика доля акцизов, сельскохозяйственные же предприятия, на которые распространяются многие налоговые льготы, несут налоговое бремя, не достигающее и 10%. [5]

Желание государства через повышение налоговой ставки получить больше налоговых поступлений сдерживается через закономерность, которая в экономической науке получила название «эффекта Лаффера»: чем больше налоговая ставка, тем меньше с определенного момента налоговые поступления в государственный бюджет. [3]

От величины налогового бремени зависит объем изымаемых в бюджет средств. Но связь этих двух показателей не является ни прямой, ни обратной, а носит сложный характер и описывается так называемой кривой Лаффера (Рисунок 2).

Американский экономист Артур Лаффер из Калифорнийского университета в Лос-Анджелесе описал связь между ставками налогов и объемом налоговых поступлений в государственный бюджет.



Размещено на http://www.allbest.ru/

По мере роста ставки (Т) от нуля до 100% налоговые поступления растут от нуля до определенного максимального уровня (Дmax), а затем вновь снижаются до нуля. Налоговые поступления падают после некоторого значения ставки, поскольку более высокие ставки налога сдерживают активность хозяйствующих субъектов, а потому налоговая база (на макроуровне -- национальный продукт и доход) сокращается. Так, налоговые поступления при ставке 100% сокращаются до нуля, ибо такая ставка налога фактически имеет конфискационный характер и останавливает всякую производственную деятельность плательщиков. В свою очередь, 100-процентный налог, приложенный к налоговой базе, равной нулю, приносит нулевой, налоговый доход. Если экономика находится в точке А, снижение ставок налога совместимо с сохранением устойчивых налоговых поступлений. При переходе от точки А к точке В, т. е. при значительном снижении налоговой ставки, в бюджет будет поступать равный объем средств. Отсюда вывод: более низкие ставки налогов создают стимулы к работе, сбережениям и инвестициям, инновациям, принятию деловых рисков. В результате создаются предпосылки расширенного воспроизводства национального продукта и национального дохода. Расширившаяся налоговая база сможет поддержать налоговые поступления на прежнем уровне, даже если ставки налога снизятся.

Параметры кривой Лаффера носят эмпирический характер. Это означает, что на практике сложно ответить на вопрос, при какой конкретной ставке налога начинается снижение налоговых поступлений в бюджет.

Поступление налогов зависит не только от применяемой ставки, но и от налоговой базы. Налоговая база сокращается, потому что, во-первых, часть экономики уходит «в тень»; во-вторых, из-за высокого налогообложения, скорее всего, сокращается деловая активность.

Для преодоления возникшего финансового кризиса и недобора налогов необходимо:

1) снизить до предельного уровня налоговую ставку;

2) снизить ставки на высокие доходы, т. е. превратить налогообложение в менее «прогрессивное»;

3) стимулировать рост объема предложения (выпуска) и повышать эффективность национального производства;

4) совершенствовать систему сбора налогов, повышать финансовую дисциплину и авторитет государственных расходов, преодолевать причины, провоцирующие уклонение от уплаты налогов (вытеснение денежных расчетов и насаждение бартера, сокращение расчетов между предприятиями векселями и другими денежными векселями и т. п.).

Следует отметить, что в процессе экономического анализа предельную ставку налогообложения целесообразно рассчитывать по всем основным видам налогов. Везде формируются свои специфические кривые Лаффера. Особое внимание при этом обычно уделяется подоходному налогу. Уровень предельной налоговой ставки здесь непосредственно зависит от ВВП на душу населения, имеющихся национальных традиций, сложившейся степени законопослушания населения и других факторов.[5]

Выводы:

1. Налогообложение в любом цивилизованном государстве должно базироваться на определенных принципах -- основополагающих идеях и положениях, существующих в налоговой сфере. Принципы, актуальные и в настоящее время: принцип справедливости, принцип определенности, принцип удобности, принцип экономии.

2. Чем больше налоговая ставка, тем меньше с определенного момента налоговые поступления в государственный бюджет

3. Более низкие ставки налогов создают стимулы к работе, сбережениям и инвестициям, инновациям, принятию деловых рисков.

3 Налоговая система Республики Беларусь

Налоговые системы современных государств есть результат их многовековой эволюции. В каждом государстве национальная налоговая система индивидуальна, т.к. нет абсолютно одинаковых государств с точки зрения структуры экономики, институтов государственной власти, правовой доктрины, а именно они придают колорит национальным налоговым системам. Однако налоги как интернациональная экономическая категория, сохраняя национальные особенности, имеют ряд общих признаков. Без этого было бы невозможно сравнивать налоговые системы различных государств, а главное, -- международная торговля и движение капиталов требуют, если не равных, то приблизительно одинаковых налоговых условий.

Общим правилом для всех современных государств, независимо от государственного устройства, является прерогатива органов представительной власти на установление и введение в действие налогов. Делается это посредством законов или иных законодательных актов. В Республике Беларусь государственные налоги устанавливаются законами, а поскольку Конституция приравнивает Указы и Декреты Президента к законам, то налоги могут устанавливаться и указанными законодательными актами главы белорусского государства. Местные налоги устанавливаются решениями областных, городских и районных Советов депутатов.

Установление налога -- это своего рода законодательное провозглашение налога как обязательного платежа. Введение налога означает определение существенных и факультативных условий по конкретному налогу. Например, в Законе «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», содержится перечень налогов, действующих в республике, среди них есть и налог на прибыль, т.е. этим Законом он установлен. А вот введен данный налог Законом о налогах на доходы, прибыль предприятий, объединений, организаций.

Это означает, что для того, чтобы конкретный налоговый платеж был уплачен налогоплательщиком или взыскан с него, его (налог) сначала надо установить, т.е. предусмотреть возможность его взимания, а затем ввести, т.е. определить все элементы данного налога.

Каждое государство имеет свою систему налогов или перечень законодательно установленных налогов. Их количество варьирует в зависимости от многих обстоятельств экономического и исторического характера. В Республике Беларусь в соответствии с Законом «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», действуют в настоящее время одиннадцать налогов.

В налоговых отношениях присутствуют две стороны: налогоплательщики и государство. Интересы последнего проводят и защищают государственные налоговые органы. Они могут существовать как самостоятельные органы государственного управления, либо как структуры в составе, как правило, Министерства финансов.

Участники любых отношений, в том числе и налоговых, наделяются государством определенным объемом прав и обязанностей. Они закрепляются налоговым законодательством. В Республике Беларусь права и обязанности налогоплательщиков содержатся в Законе «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь». Права и обязанности налоговых органов изложены в Законе о государственной налоговой инспекции.

Что касается защиты прав и интересов налогоплательщиков, то этот сложный вопрос регулируется нормами гражданского, уголовного, административного и финансового законодательства.

Еще один элемент налоговой системы -- налоговое законодательство. Общепризнанно, что налоговое законодательство во всех без исключения странах является самым сложным и многочисленным. Оно представлено законами, иными законодательными актами, имеющими одинаковую с законами юридическую силу, а также подзаконными актами.

Республика Беларусь начала формировать национальное налоговое законодательство с 1992 г., когда она стала суверенным независимым государством после распада СССР. За этот период созданы основы налогового законодательства, процесс его совершенствования и кодификации продолжается. К налоговому законодательству Республики Беларусь относятся: Конституция, законы, указы, декреты Президента, постановления Совета Министров, решения местных органов представительной и исполнительной власти в пределах их компетенции, а также подзаконные акты.

Конституция Республики Беларусь (ст. 56) обязывает граждан принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей. В ст. 97 п. 2 указывается, что Палата представителей рассматривает, в числе других, проекты законов об установлении республиканских налогов и сборов.

Основным в пакете налоговых законов является Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь». Он является основой единой налоговой системы Республики Беларусь и регулирует порядок уплаты в бюджет налогов, сборов, пошлин всеми плательщиками. Поскольку данный закон регулирует ряд общих для всех налогов правил, перечислим их. Данный закон устанавливает: плательщиков налогов и сборов, зачисление налогов и сборов в бюджет, виды общегосударственных налогов и сборов, устранение двойного налогообложения, права и обязанности налогоплательщиков, меры ответственности плательщиков, порядок взыскания в бюджет и возврата из бюджета уплаченных налогов и неналоговых платежей, контроль налоговых органов, обжалование действий должностных лиц налоговых органов.

Ряд норм, содержащихся в этом законе, конкретизируется в законах о конкретных налогах, а также в подзаконных актах Государственного налогового комитета (ГНК) (до 1997 г. Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров).

Вторым по степени важности для регулирования налоговых правоотношений является Закон «О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь». Он определяет цели, задачи, функции, права, обязанности и ответственность государственной налоговой инспекции Республики Беларусь при взимании налогов и других платежей в бюджет, осуществляет контроль за правильностью их исчисления и уплаты, а также за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве. Исходя из значимости этого закона, приведем его структуру. Закон начинается с общих положений. Такое начало целесообразно потому, что в налоговом праве выделяют общую и особенную части. Это общепризнанная, но пока не имеющая юридического оформления точка зрения. Во всяком случае, проект Налогового кодекса состоит из общей и особенной частей. В общих положениях закрепляются: основы налоговой системы.

Глава 2 указанного закона определяет обязанности, права налоговых органов, их должностных лиц, порядок применения прав, предоставленных государственным налоговым инспекциям, ответственность за нарушения законодательства о налогах и предпринимательстве, участие в судопроизводстве.

Ответственности налоговых органов посвящена следующая глава закона. В ней приводятся положение об установлении ответственности должностных лиц за ущерб, причиненный налоговыми органами и их должностными лицами, и порядок обжалования действий должностных лиц и решений Государственной налоговой инспекции.

В специальный раздел введены вопросы прохождения служб «гарантии» правовой и социальной защиты работников государственных налоговых органов. На служащих налоговых органов распространяется действие Закона «Об основах службы в государственном аппарате». Закон устанавливает, что в распоряжении налоговых органов в порядке, установленном Правительством, остается часть сумм, взысканных налоговыми органами в бюджет по результатам проверок предприятий и граждан, которые направляются на финансирование компьютеризации налоговых органов, на развитие их социальной инфраструктуры, материально-технической базы и на мероприятия по материальному поощрению их работников.

В пакет налоговых законов, действующих в настоящее время, входят: Закон «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций», Закон «О налоге на добавленную стоимость», Закон «Об акцизах», Закон «О налоге за пользование природными ресурсами», Закон «О налоге на недвижимость», Закон «О платежах за землю», Закон «О государственной пошлине», Закон «О подоходном налоге с граждан», Закон «О сборе за проезд автотранспортных средств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь».

В регулировании налоговых отношений исключительно большое значение в настоящее время имеют подзаконные акты. Быстро меняющаяся экономическая обстановка и «молодость» национального налогового законодательства обусловливают широкое применение для целей практического пользования актов, издаваемых Государственным налоговым комитетом. В числе задач этого органа законом определено издание методических указаний и разъяснений о порядке исчисления и взимания налогов. При этом следует иметь в виду, что нормотворчество ГНК ограничено. Прежде всего, они не должны устанавливать, принимать или отменять обязательства налогоплательщиков. Тем не менее, подзаконные акты ГНК носят не только информационный и разъяснительный характер, но имеют и нормативное значение. Это возможно в двух случаях. Первый, когда издание нормативных актов по тому или иному вопросу отнесено законодательством к компетенции ГНК, например, относительно разработки налоговой документации. Второй, когда ГНК поручено парламентом, Президентом или правительством урегулировать какой-то сложный вопрос по налогообложению. Принимаемые в таких случаях ГНК подзаконные акты носят нормативный характер и обязательны для выполнения юридическими и физическими лицами, на которых направлено действие этого подзаконного акта.

И все же белорусское законодательство в налоговой сфере определяет такие позиции, имеющие прямое отношение к налогообложению, которые регулируются и устанавливаются не ведомственными актами налоговых органов, а актами органов общей компетенции или совместными правовыми актами центральных экономических ведомств Республики Беларусь. Так, определение себестоимости продукции, имеющее исключительно важное значение для установления размера объекта обложения налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость, регулируется совместным актом Госэкономплана, Минфина и Госкомстата.

Практически по всем налогам и сборам, взимаемым в настоящее время, и по тем, которые были отменены, ГГНИ были изданы методические указания. Так, в мае 1995 г. Министерством финансов и Главной государственной налоговой инспекцией при Кабинете Министров изданы методические указания «О порядке исчисления и уплаты в бюджет Чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС». Аналогичные указания приняты по другим налогам.

Среди данного вида подзаконных актов особо следует выделить методические указания о порядке применения Закона Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» и Закона «О внесении изменений и дополнений в законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения», принятые 1 июля 1994 г., N 110. Данная инструкция содержит детальное изложение порядка применения не только данного закона, но и других частных законов в тесной привязке к другим законодательным актам в области санкций бухгалтерского учета и т.д., что делает этот подзаконный акт исключительно полезным не только для работников налоговых органов, но и для налогоплательщиков. [6]

За последние годы в республике были предприняты реальные шаги, направленные на устранение диспропорций в налоговом законодательстве:

- введена в действие с 1 января 2004 года Общая часть Налогового кодекса, являющегося основным правовым документом, регламентирующим сферу налоговых отношений;

- сокращено значительное число индивидуальных льгот и преференций;

- снижена ставка основного бюджетообразующего налога - НДС до 18%;

- ведется постепенное снижение ставок оборотных налогов и налогов на фонд оплаты труда и упрощается механизм их исчисления и уплаты.

«…Общеизвестно, что Республика Беларусь отличается социально ориентированной направленностью своего бюджета. Государство берет на себя основной объем расходов по образованию, здравоохранению, культуре, поддержанию общественного порядка, выплате пенсий и пособий. Значительные средства выделяются для оказания помощи гражданам, пострадавшим от катастрофы на Чернобыльской АЭС.

Все эти направления требуют значительных бюджетных расходов. Соответственно налоговое законодательство учитывает эти приоритеты.

Этим объясняется уровень налоговой нагрузки, который в последние годы, без учета отчислений в Фонд социальной защиты населения, варьирует в пределах 30% ВВП.

В существующих экономических условиях государство делает все возможное, чтобы поддержать социально незащищенные слои населения, увеличить благосостояние граждан в целом, в полном размере профинансировать социально-культурную сферу и при этом найти средства для оказания помощи сельскому хозяйству, стимулирования развития экономики, поддержки и развития новых и высоких технологий.

Устойчивое обеспечение налоговыми органами более 80% доходной части бюджета - основа стабильности финансирования и повышения благосостояния граждан Республики Беларусь», Министр по налогам и сборам Республики Беларусь А.К.Дейко

Выводы:

1. Каждое государство имеет свою систему налогов или перечень законодательно установленных налогов. В Республике Беларусь действуют в настоящее время одиннадцать налогов.

2. В налоговых отношениях присутствуют две стороны: налогоплательщики и государство. Интересы государства проводят и защищают государственные налоговые органы, вопрос защиты прав и интересов налогоплательщиков регулируется нормами гражданского, уголовного, административного и финансового законодательства.

3. В существующих экономических условиях государство делает все возможное, чтобы увеличить благосостояние граждан в целом, стимулировать развитие экономики.



Заключение

В настоящее время налоги являются одним из элементов системы финансовых отношений и находятся во взаимосвязи и взаимозависимости с другими финансовыми категориями. Они выражают общие свойства, присущие другим финансовым категориям и дают ключ к пониманию финансовой системы в целом. В то же время налоги имеют отличительные признаки, которые выделяют их из всей совокупности финансовых категорий.

Налоги имеют такие функции, как: фискальная, регулирующая, стимулирующая распределительная, воспроизводственная и контролирующая.

Под классификациями налогов понимаются их группировки, обусловленные определенными целями и задачами. Поскольку цели и задачи законодателей, налоговых органов, налогоплательщиков различаются между собой, существует множество различных видов и типов классификаций налогов.

Налогообложение в любом цивилизованном государстве должно базироваться на определенных принципах -- основополагающих идеях и положениях, существующих в налоговой сфере. Принципы, актуальные и в настоящее время: принцип справедливости, принцип определенности, принцип удобности, принцип экономии.

Чем больше налоговая ставка, тем меньше с определенного момента налоговые поступления в государственный бюджет. И более низкие ставки налогов создают стимулы к работе, сбережениям и инвестициям, инновациям, принятию деловых рисков.

Налоговая система государства - это совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных на его территории и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

Важнейшая функция государства состоит в создании экономической системы, стимулирующей инновационно-производственные процессы в предпринимательских структурах.

Налоговая система Республики Беларусь начала работать в условиях экономического кризиса, свертывания производства на крупных предприятиях, которые традиционно обеспечивали основной объем поступлений в бюджет. При этом основная задача налоговой системы было формирование бюджета, обеспечивающего финансирование всех государственных расходов и регулирование макроэкономического равновесия путем сдерживания бюджетного дефицита.

В настоящее время систему налогов, сборов, пошлин, взимаемых в бюджет Республики Беларусь, а также основные принципы налогообложения, устанавливает Налоговый кодекс Республики Беларусь. Также он регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налоговых платежей и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, определяет права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.



Список литературы

1. Базылев, Н. И. Макроэкономика / Н. И. Базылев. Минск: Соврем. шк., 2007. С. 96-105.

2. Курс экономической теории: учебник /М.И. Чепурин [и др.]; под ред. М.Н. Чепурина, Е.А. Киселевой. 5-е изд. АСА, 2006. С. 521-527.

3. Лемешевский, И.М. Макроэкономика. (Экономическая теория. Ч. 3): учеб. пособие для студентов экономических специальностей вузов / И.М. Лемешевский. Минск: ООО «ФУАинформ», 2004. С. 344-358.

4. Макроэкономика: социально-ориентированный подход: учебник для студентов экон. специальностей учреждений, обеспечивающих получение высшего образования. / Э.А. Лутохина [и др.]; под ред. Э.А. Лутохиной. Минск: ИВЦ Минфина, 2005. С. 170-172.

5. Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций / Н.В.Миляков. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 304 с.

6. Ханкевич Л.А. Налоги и налоговое право Республики Беларусь - Мн.: метод.-изд. центр Республиканского ин-та высшей школы БГУ, 1999. - 184.

7. Экономическая теория: учебник для вузов /А.И. Добрынин [и др.]; под ред. А.И. Добрынина, Л.С. Тарасевича Санкт - Петербург: «Питер», 1999. С. 406-411.

8. Экономическая теория: учеб. пособие / И.В.Новикова, Г.А.Примаченок, В.А.Воробьев [и др.]; под ред. И.В.Новиковой. Минск: БГЭУ, 2006. С.424-428.

9. Экономика: учебник. /А.С. Булатов [и др.]; под ред. А.С. Булатова. М., 2005. С. 590-601.

10. www.osen.by/catalog/detail/nalogovaya_sistema_rb_na_sovremennih_etapah_razvitiya

Размещено на Allbest.ru