Акцизы и упрощенная система налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Акцизы

Акциз является косвенным налогом. Согласно ст. 179 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщиками акциза признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Вышеуказанные организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с НК РФ (гл.22).

Подакцизными товарами признаются:

1) Спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) Спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

3) Алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов);

4) Пиво;

5) Табачная продукция;

6) Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5кВт (150 л.с.);

7) Автомобильный бензин;

8) Дизельное топливо;

9) Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) Прямогонный бензин.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

2) Продажа лицами переданных на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность;

3) Передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья;

4) Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

5) Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организации, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

6) Передача на территории РФ организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации, а также (договора о совместной деятельности), участнику его (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящейся в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

7) Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);

8) Получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство спиртосодержащей продукции;

9) Получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

При реорганизации организации права и обязанности переходят к ее правопреемнику.

В соответствии со ст.183 НК РФ освобождаются от налогообложения следующие операции:

1. Передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

2. Реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы РФ с учетом потерь в пределах естественной убыли.

В целях налогообложения денатурированным этиловым спиртом признается этиловый спирт, содержащий денатурирующие добавки в концентрации, исключающей возможность использования указанного спирта для производства алкогольной и другой продукции, изготовленной в соответствии с утвержденными уполномоченными федеральными органами исполнительной власти нормативными и техническими документами, прошедший государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенный в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в РФ.

Этиловый спирт признается денатурированным (освобождается от налогообложения) только при условии, если его денатурация производится на основе этилового спирта в рамках единого технологического процесса на производственных мощностях одной организации (без передачи в ходе этого технологического процесса одним структурным подразделением организации другому ее структурному подразделению, если организация имеет такие структурные подразделения);

3. Реализация организациями денатурированной спиртосодержащей продукции в установленном Федеральным законом «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» порядке.

4. Реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли, а также операции, являющиеся объектами налогообложения в соответствии с подп. 2,3 и 4 п. 1ст. 182 НК РФ, с нефтепродуктами, в дальнейшем помещенными под таможенный режим экспорта;

5. Реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;

6. Первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение.

Перечисленные в вышеизложенных п. 1-3 операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при внедрении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Статьей 184 НК РФ установлены особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ, а особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ определены ст.185 НК РФ.

Налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл.22 НК РФ) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в отношении этих товаров налоговых ставок определяются:

1) Как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме за единицу измерения);

2) Как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентных ставках) налоговые ставки;

3) Как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

Налоговая база при продаже конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту РФ по курсу Банка России, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки. Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по налоговым ставкам, установленным Федеральным законом от 16 мая 2007г. №75-ФЗ «О внесении изменений в гл.22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»:

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения)
	С 1 января по 31 декабря 2008г. включительно	с 1 января по 31 декабря 2009г. включительно	С 1 января по 31 декабря 2010г. включительно
Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)	25 руб. 15коп. за 1 литр безводного этилового спирта	26 руб. 80коп. за 1 литр безводного этилового спирта	28 руб. 40 коп. за 1 литр безводного этилового спирта
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке	0 руб. 00коп. за литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	0 руб. 00коп. за литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	0 руб. 00коп. за литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке	0 руб. 00коп. за литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	0 руб. 00коп. за литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	0 руб. 00коп. за литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)	173 руб. 50коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	185 руб. 00коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	196 руб. 00коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта)	110 руб. 00коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	117 руб. 15коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	124 руб. 18коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных и шипучих), натуральные напитки с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта	2 руб. 35коп. за 1 литр	2руб. 50коп. за 1 литр	2руб. 70коп. за 1 литр
Вина, шампанские, игристые, газированные, шипучие	10руб. 50коп. за 1 литр	11руб. 20коп. за 1 литр	11руб. 87коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5% включительно	0руб. 00коп. за 1 литр	0руб. 00коп. за 1 литр	0руб. 00коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5% и до 8,6% включительно Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6%	2руб. 74коп. за 1 литр 8руб. 94коп. за 1 литр	2руб. 92коп. за 1 литр 9руб.52коп. за 1 литр	3руб. 09коп. за 1 литр 10 руб. 09коп. за 1 литр
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)	300руб. 00коп. за 1 кг	300руб. 00коп. за 1 кг	300руб. 00коп. за 1 кг
Сигары	17руб. 75коп. за 1 штуку	17руб. 75коп. за 1 штуку	17руб. 75коп. за 1 штуку
Сигариллы	232руб. 00коп. за 1000 штук	247 руб. 00коп. за 1000 штук	262руб. 00коп. за 1000 штук
Сигареты с фильтром	120руб. 00коп. за 1000 штук + 5,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 142руб. 00коп. за 1000 штук	145руб. 00коп. за 1000 штук +6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 172 руб. 00коп. за 1000 штук	175 руб. 00коп. за 1000 штук +6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 210руб. 00коп. за 1000 штук
Сигареты без фильтра, папиросы	55руб. 00коп. за 1000 штук + 5,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 72руб. 00коп. за 1000 штук	70руб. 00коп. 1000 штук +6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 90руб. 00коп. за 1000 штук	90руб. 00коп. за 1000 штук +6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 115руб. 00коп. за 1000 штук
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно	0руб. 00коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	0руб. 00коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	0руб. 00коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	19руб. 26коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	21руб. 00коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	22руб. 00коп. за 0,75 кВт (1 л.с)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	194руб. 00коп. за 0,75 кВт (1л.с.)	207руб.00коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	220руб. 00коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобильный бензин с октановым числом до «80» включительно	2657руб. 00коп. за тонну	2657руб. 00коп. за тонну	2657руб. 00коп. за тонну
Автомобильный бензин с иными октановыми числами	3629руб. 00коп. за тонну	3629руб. 00коп. за тонну	3629руб. 00коп. за тонну
Дизельное топливо	1080руб. 00коп. за тонну	1080руб. 00коп. за тонну	1080руб. 00коп. за тонну
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	2951руб. 00коп. за тонну	2951руб. 00коп. за тонну	2951руб. 00коп. за тонну
Прямогонный бензин	2657руб. 00коп. за тонну	2657руб. 00коп. за тонну	2657руб. 00коп. за тонну

Порядок исчисления акцизов:

1. Сумма акцизов по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 187-191 НК РФ.

2. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимых на территорию РФ), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со ст.187-191 НК РФ.

3. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставке процентная доля стоимости (таможенной стоимости) таких товаров.

Общая сумма акциза при реализации (передаче) подакцизных товаров представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных в соответствии с п.1-2, изложенными выше, для каждого вида подакцизного товара, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Сумма акциза при ввозе на территорию РФ нескольких видов подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида товаров в соответствии с изложенными выше п.1-3.

В целях налогообложения дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих товаров. Дата реализации (передача) алкогольной продукции с акцизного склада определяется как день завершения действия режима налогового склада. При обнаружении недостачи указанной продукции дата ее реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти).

Сумма акциза, предъявленная продавцом покупателю, определяется в соответствии с положением ст. 198 НК РФ, требованиями которой должны руководствоваться налогоплательщики.

Порядок отнесения сумм акциза:

1. Сумма акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации.

2. Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров, если иное не предусмотрено в п.3.

Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров, если иное не предусмотрено в п.3.

3. Не учитываются в стоимости приобретенного, ввезенного на территорию РФ или переданного на давальческой основе подакцизного товара и подлежат вычету или возврату в порядке, предусмотренном гл. 22НК РФ, суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении указанного товара, суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию РФ или предъявленные собственнику давальческого сырья при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Указанное положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы, предъявляемые продавцам и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные и уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе на таможенную территорию РФ этого сырья (материалов), выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве.

Вычетам подлежат:

1. Суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции;

2. Суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов (в том числе возврата в течение гарантийного срока)) или отказа от них;

3. Суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок либо специальных региональных марок по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке;

4. Только суммы акциза, фактически уплаченные продавцами при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве либо фактически уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, выпущенных в свободное обращение

При применении налоговых вычетов налогоплательщики обязаны руководствоваться положениями ст. 201 НК РФ.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения акцизом, определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 200 НК РФ. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

Сроки и порядок уплаты акциза. Уплата акцизов при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, в отношении нефтепродуктов производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию, уплачивают акциз не позднее 20-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, имеющие свидетельство на розничную реализацию, уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата акцизов при реализации (передачи) алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период:

· Не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж - по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца);

· Не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, - по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Акциз по подакцизным товарам (за исключением нефтепродуктов) уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции - по месту ее реализации (передачи) на акцизные склады других организаций.

Исчисление сумм налога, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. В случае если указанные операции осуществляются налогоплательщиком через свои обособленные подразделения, расположенные на территории одного субъекта РФ и на одной территории с головным подразделением, сумма акциза может определяться налогоплательщиком централизованно и уплачивается по месту нахождения головного подразделения.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту каждого обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим периодом, если иное не предусмотрено ниже. Так , налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающие операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом,- не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту их учета. Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию, не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, имеющие свидетельство на розничную реализацию,- не позднее10 -го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Упрощенная система налогообложения

акциз налог ставка вычет упрощенный

Данная система налогообложения субъектов предпринимательской деятельности применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл.26² НК РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от уплаты налога на прибыль организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по оплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц и единого социального налога. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с гл. 21 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок введения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности, при этом организации и индивидуальные предприниматели не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов в соответствии со ст.24 НК РФ.

Согласно НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, имеющие право применять упрощенную систему налогообложения в соответствии с положениями гл. 26² НК РФ. Так, организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемой в соответствии со ст.248 НК РФ, не превысил 15 млн.руб.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяются путем уменьшения объема реализации на величину производственных расходов, определяемых в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ.

Для индивидуальных предпринимателей это ограничение по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, для перехода на упрощенную систему налогообложения не установлено.

При соблюдении иных условий, установленных ст. 346¹² и 346¹³ гл. 26² НК РФ, индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему наложения независимо от размера полученных ими доходов от предпринимательской деятельности за указанный период.

В соответствии со ст. 346¹² НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

· Организации, имеющие филиалы и представительства;

· Банки;

· Страховщики;

· Негосударственные пенсионные фонды;

· Инвестиционные фонды;

· Профессиональные участки рынка ценных бумаг;

· Ломбарды;

· Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных ископаемых;

· Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

· Нотариусы, занимающиеся частной практикой;

· Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукций;

· Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 261 НК РФ;

· Организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, установленном федеральными органами исполнительной власти, уполномоченным в области, превышает 100 человек;

· Организации, у которых доля участия других организаций составляет 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

· Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб.;

· Бюджетные организации.

Порядок применения упрощенной системы налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства). При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена уплощенная система налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, имеет право вновь перейти на упрощенную систему налогообложения, но не ранее чем через 1 год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения. Объектом налогообложения признаются:

· Доходы;

· Доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Налогоплательщиками при определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:

· Доходы о реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

· Внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы предусмотренные ст. 251 НК РФ.

При применении упрощенной системы налогообложения датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком, иным способом (кассовый способ).

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговая база. Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. В случае если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые ст. 346¹⁵ НК РФ. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период суммы начисленного в общем порядке налога меньше суммы начисленного минимального налога.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не используется при переходе на иные режимы налогообложения.

Налоговые ставки установлены следующие:

1. В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%;

2. В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Порядок исчисления и уплаты налога. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиками самостоятельно. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в пределах исчисленных сумм за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работнику пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов и порядка отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из перечисленных ниже видов предпринимательской деятельности, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, и осуществляющим один из следующих видов предпринимательской деятельности:

1) Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

2) Ремонт, окраска и пошив обуви;

3) Изготовление валяной обуви;

4) Изготовление текстильной галантереи;

5) Ремонт и изготовление металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

6) Изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд;

7) Изготовление оград, памятников, венков из металла;

8) Изготовление и ремонт мебели;

9) Производство и реставрация ковров и ковровых изделий;

10) Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов и изготовление металлоизделий;

11) Производство инвентаря для спортивного рыболовства;

12) Чеканка и гравировка ювелирных изделий;

13) Производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр;

14) Изготовление изделий народных художественных промыслов;

15) Изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии;

16) Производство щипной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней;

17) Выделка и крашение шкур животных;

18) Выделка и крашение меха;

19) Переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу;

20) Расчес шерсти;

21) Стрижка домашних животных;

22) Защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней;

23) Изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика;

24) Ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий;

25) Изготовление и ремонт деревянных лодок;

26) Ремонт туристического снаряжения и инвентаря;

27) Распиловка древесины;

28) Граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике;

29) Изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов;

30) Копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;

31) Чистка обуви;

32) Деятельность в области фотографии;

33) Производство, монтаж, прокат и показ фильмов;

34) Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

35) Предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка);

36) Оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов;

37) Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;

38) Автотранспортные услуги;

39) Предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу;

40) Техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;

41) Услуги по присмотру и уходу за больными и детьми;

42) Услуги по уборке жилых помещений;

43) Услуги по ведению домашнего хозяйства;

44) Ремонт и строительство жилья и других построек;

45) Производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;

46) Услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;

47) Услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;

48) Нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла;

49) Услуги по остеклению балконов и лоджий;

50) Услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов;

51) Услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах и услуги по репетиторству;

52) Тренерские услуги;

53) Услуги по зеленому хозяйству и декоративному садоводству;

54) Производство хлеба и кондитерских изделий;

55) Сдача в аренду (внаем) собственного недвижимого имущества, в том числе квартир и гаражей;

56) Услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских и речных портах;

57) Ветеринарные услуги;

58) Услуги платных туалетов;

59) Ритуальные услуги;

60) Услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров.

Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов РФ, в которых определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных выше. Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающегося с первого числа квартала: квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту его поставки на учет в налоговом органе не позднее чем за 1 месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента. Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. При выдаче патента заполняется также его дубликат, который хранится в налоговом органе.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной п.1 ст. 246 НК РФ (6%), процентная доля, установленная по всем видам предпринимательской деятельности потенциально возможного полученного потенциальным предпринимателем годового дохода. Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов РФ по каждому виду предпринимательской деятельности, но каждому разрешается изменение упрощенной системы налогообложения на основе патента. Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду деятельности, умноженной на 30.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала предпринимательской деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который получен патент.

Размещено на Allbest.ru