Применение налога на добавленную стоимость в России
Постановка на учет в качестве налогоплательщика. Освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость. Акцизы: объект налогообложения, необлагаемые операции. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | контрольная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 16.01.2011 |
| Размер файла | 52,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
План
- 1. Постановка на учет в качестве налогоплательщика
- 2. Освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика НДС
- 3. Акцизы. Объект налогообложения
- 4. Операции, не подлежащие налогообложению
- 5. Порядок признания расходов при методе начисления
- 6. Порядок признания доходов при методе начисления
- Список использованной литературы
1. Постановка на учет в качестве налогоплательщика
НДС в мировой практике стал применяться в 60-е годы 20-го века. Впервые НДС был введен 10 апреля 1954 года во Франции. Его изобретение принадлежит г-ну Морису Лоре (в 1954 году директор Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции). Сейчас НДС взимают 135 стран. Из развитых стран НДС отсутствует в США и Австралии, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 2 % до 11 %.
В России впервые его применили 1992 году в самом начале налоговой реформы. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом "О налоге на добавленную стоимость", с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. Отдельные категории налогоплательщиков и отдельные виды операций не подлежат обложению налогом. В целом изъятий и льгот по НДС в НК РФ более 100, что говорит о недоработанности законодательства в этой области.
Это косвенный налог и в России он заменил налог с оборота. Налог с оборота устанавливался на предметы роскоши как надбавка к розничной цене. На этом этапе ставку устанавливали на уровне 28% от цены товара. Эта ставка спровоцировала рост инфляции. Максимальная ставка НДС затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %.
Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров - ставка 0 %. Установлен также ряд товаров, работ и услуг, операции, по реализации которых не подлежат налогообложению. Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога.
В последнее время высказывается ряд предложений по полной отмене НДС в России или дальнейшем сокращении его ставок, впрочем в ближайшее время изменений по НДС не предвидится, так как за счёт НДС формируется около четверти федерального бюджета России.
НДС - это вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру потребления. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства - от сырья до предметов потребления.
Носителем НДС является конечный потребитель, поэтому в соответствии с принятыми принципами классификации налогов НДС обычно относят к категории косвенных налогов. Вместе с тем НДС приобретает признаки прямого налога: при передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль; при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
НДС взимается с каждого акта продажи. Теоретически объектом налогообложения является добавленная стоимость, которая определяется посредством исключения из объёма продукции (в денежном выражении) стоимости потребленных на её производство сырья, материалов, полуфабрикатов, приобретённых со стороны и некоторых других затрат. Добавленная стоимость включает заработную плату с отчислениями на социальное страхование, прибыль, проценты за кредиты, расходы на рекламу, транспорт, расходы на электроэнергию.
Хотя теоретически НДС является налогом на добавленную стоимость, на практике он похож на налог с оборота, когда каждый торговец добавляет в выписываемые им счета-фактуры этот налог и ведёт учёт собранного налога для последующего представления информации в налоговые органы. Однако покупатель имеет право вычитать сумму налога, который он, согласно выписанным ему счетам-фактурам, уплатил за товары и услуги (но не в виде заработной платы или жалованья). Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой.
НДС в отличие от налога с оборота, многоступенчатый налог, так как сопровождает все продажи на территории страны.
Несколько преимуществ НДС;
- он имеет очень широкую налоговую базу, так как облагаются любые обороты платежа
- данный налог не осознается конечным потребителем, хотя производитель увеличивает цену за счёт налога
- налог легко проверяем, так как все плательщики используют одинаковую налоговую базу
- имеется возможность встречных налоговых проверок с помощью счетов фактур.
Недостатки НДС;
- искажается рыночная цена
- налог перелагается в основном на бедное население
- для плательщика: отвлекаются денежные средства из оборота
НДС-это федеральный налог и с 2005 года он поступает только в федеральный бюджет, а это, как правило, приводит к бюджетному дефициту средств в регионах. Имеет НДС территориальную привязку, то есть он может действовать по тем операциям, которые осуществляются на территории страны. Например: если товар произведен в России и отгружается с ее территории, то Россия признается местом его реализации, а значит, платит НДС владелец товара, который его произвел.
налог добавленная стоимость налогоплательщик
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: (ст.143 НК РФ).
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
При экспорте местом реализации является иностранное государство, поэтому в России действует 0% ставка, механизм освобождения от НДС.
Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.
Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации.
Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии со статьями 83, 84 НКРФ и с учетом особенностей, предусмотренных 21 главой.
Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.
Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации.
Статьей 83 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) подробно определяется порядок постановки налогоплательщиков на учет в налоговых органах, поскольку такой учет является одной из форм налогового контроля. Так, в соответствии с указанной статьей организациям вменяется в обязанность постановка на налоговый учет. При этом под организациями в соответствии с определениями, данными в ст.11 НК РФ, понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (т.е. российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации). Указанные организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту своего нахождения, месту нахождения обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
Физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, также подлежат постановке на налоговый учет по месту их жительства. В соответствии со ст.11 НК РФ к индивидуальным предпринимателям в налоговых правоотношениях относятся не только физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но и частные нотариусы, частные охранники и частные детективы.
Основанием для постановки на учет (кроме постановки на учет по месту нахождения имущества) является заявление налогоплательщика, подаваемое в соответствующий налоговый орган в течение 10 дней после их государственной регистрации, а для частных нотариусов, детективов и охранников - в течение 10 дней после выдачи им лицензии, свидетельства или иного документа, на основании которого осуществляется их деятельность.
Как предусмотрено п.2 ст.83 НК РФ, постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.
Однако следует обратить внимание на то, что глава 21 части второй НК РФ "Налог на добавленную стоимость", которая введена в действие с 1 января 2001 г., содержит ст.144 "Постановка на учет в качестве налогоплательщика". Поскольку в соответствии со ст.143 НК РФ плательщиками НДС будут не только организации и лица (как юридические, так и физические), признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации, но и индивидуальные предприниматели, ст.144 определяется постановка на учет этой категории плательщиков. Но назначение этой статьи не совсем ясно, поскольку, как предусмотрено п.3 ст.144, постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей (не упоминаются лица, являющиеся плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу) в качестве налогоплательщиков осуществляется независимо от обстоятельств, которые в соответствии с главой 21 НК РФ влекут возникновение обязанностей по исчислению и уплате НДС.
Необходимо также обратить внимание на следующее. Как уже отмечалось, основанием для постановки на налоговый учет в соответствии со ст.83 НК РФ является заявление налогоплательщика. Однако п.4 ст.144 НК РФ предусматривается, что постановка на учет организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков осуществляется налоговыми органами самостоятельно в течение 15 дней с момента их государственной регистрации на основании данных и сведений, сообщаемых налоговым органам органами, осуществляющими государственную регистрацию организаций, органами, осуществляющими государственную регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, либо органами, выдающими лицензии, свидетельства или иные аналогичные документы частным детективам и частным охранникам (но, как уже говорилось, к предпринимателям относятся также и частные нотариусы, не упомянутые в рассматриваемом пункте), а также на основании данных, представляемых налогоплательщиками (при этом не определяются, какие данные необходимо представить, порядок и сроки представления таких данных).
Заявление как основание для постановки на налоговый учет предусматривается только для иностранных организаций, которые в соответствии с п.5 ст.144 НК РФ имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации.
2. Освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика НДС
Использовать право на освобождение от уплаты НДС может как фирма, так и предприниматель. Для этого должны быть выполнены некоторые условия.
Фирма (предприниматель) может претендовать на право не платить НДС, если общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три месяца, предшествующих освобождению, не превышает 1 000 000 рублей (без учета НДС).
Пример 1
Торговая фирма планирует воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС с октября месяца.
За три предшествующих месяца выручка фирмы от реализации товаров составила:
за июль - 413 000 руб. (в том числе НДС - 63 000 руб.);
за август - 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.);
за сентябрь - 377 600 руб. (в том числе НДС - 57 600 руб.).
Итого общая сумма выручки за три месяца без учета налогов:
413 000 - 63 000 + 354 000 - 54 000 + 377 600 - 57 600 = 970 000 руб.
Поскольку 970 000 < 1 000 000, фирма вправе направить уведомление в налоговую инспекцию об использовании права на освобождение от уплаты НДС с октября месяца.
Есть еще одно условие. Оно касается фирм (предпринимателей), которые торгуют подакцизными товарами. Список таких товаров есть в статье 181 Налогового кодекса.
Если фирма в течение трех месяцев, предшествующих освобождению, продавала только подакцизные товары, то право на освобождение она получить не может (п.2 ст.145 НК РФ).
Если фирма продавала как подакцизные, так и неподакцизные товары, то она может получить освобождение от уплаты НДС. Однако налогом не будут облагаться только неподакцизные товары. Чтобы получить освобождение, компания должна вести раздельный учет продаж подакцизных и неподакцизных товаров
Пример 2
Предприниматель занимается розничной торговлей. Общая сумма выручки за три месяца не превысила 1 000 000 руб. В число товаров, которыми торгует предприниматель, входят сигареты (подакцизный товар). Предприниматель не ведет раздельный учет по продажам подакцизных и неподакцизных товар. Следовательно, он не имеет права на освобождение от НДС.
Если есть желание получить освобождение от уплаты НДС, желательно подать в налоговую инспекцию соответствующее уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение.
Вот перечень необходимых документов (п.6 ст.145 НК РФ):
- Для фирмы
- Для предпринимателя
- Выписка из Отчета о прибылях и убытках
- Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций
- Выписка из книги продаж
- Копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур
Все документы нужно подать в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа того месяца, с которого вы хотите использовать право на освобождение.
Документы можно отправить и по почте заказным письмом. В этом случае они будут считаться представленными на шестой день после отправки заказного письма. Таким образом, крайний срок отправки такого письма - 14-е число месяца, с которого используется освобождение.
Если предприниматель заявил о своем праве на освобождение, НДС можно не платить в течение 12 месяцев. При этом отказаться от использования освобождения в течение этого периода нельзя.
Также нужно иметь в виду: даже если используется налоговое освобождение, в двух случаях платить НДС все равно придется:
если вы ввозите товары на территорию России из-за границы;
если вы должны перечислить налог в бюджет как налоговый агент (в частности, при покупке товаров (работ, услуг) на территории России у иностранной фирмы, которая не состоит на налоговом учете в России, либо при аренде муниципального или государственного имущества).
Дело в том, что на эти случаи освобождение не распространяется (п.3 ст.145 НК РФ).
Кроме того, если налоговое освобождение использует фирма, ранее платившая НДС, также может возникнуть ситуация, когда придется заплатить налог уже в период действия освобождения.
Обратите внимание: даже используя освобождение от уплаты НДС, вы будете обязаны:
в общеустановленном порядке сдавать в налоговую инспекцию декларации по НДС;
реализуя товары (работы, услуги), выставлять покупателям счета-фактуры, а также вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж.
Выставляя покупателям счета-фактуры, бухгалтер фирмы, использующей освобождение от НДС, делает в них запись "Без налога (НДС)".
Суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), фирма, использующая освобождение, к вычету не принимает. Их нужно учитывать в стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг).
Пример 3
ЗАО "Актив" использует освобождение от уплаты НДС с 1 сентября 2005 года. В сентябре 2005 года "Актив" приобрел у поставщика партию товаров за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). В этом же месяце товары были проданы за 180 000 руб.
Поскольку "Актив" пользуется налоговым освобождением, сумма НДС, уплаченная поставщику, включается в себестоимость приобретенных товаров.
С выручки от продажи товаров "Актив" НДС не уплачивает. Бухгалтер "Актива" выставил покупателю счет-фактуру на 180 000 руб. без выделения НДС.
Прибыль от данной сделки составит:
180 000 - 118 000 = 62 000 руб.
118 000 руб. - перечислены деньги поставщику в оплату товаров;
118 000 руб. - товары оприходованы на балансе фирмы (по покупной стоимости, включая НДС);
180 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
118 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
62 000 руб. - отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца).
Обращаем внимание: если бухгалтер фирмы, получившей налоговое освобождение, по ошибке выставит покупателю счет-фактуру с выделением НДС, то сумму налога по этой сделке придется заплатить в бюджет (п.5 ст.173 НК РФ). При этом сумму НДС, уплаченную поставщику при приобретении товаров, принять к вычету не удастся. Ведь Налоговый кодекс не позволяет принимать к вычету НДС компании, получившей налоговое освобождение.
Может случиться, что фирма приобрела товары до того, как начала использовать право на освобождение, а продавать их будет в тот период, когда освобождение от НДС уже будет действовать.
Если в такой ситуации сумма входного НДС по приобретенным товарам была принята к вычету, ее следует восстановить и включить в стоимость приобретенных товаров. Сделать это нужно в последний месяц, предшествующий освобождению.
Обратите внимание: может также возникнуть ситуация, когда придется заплатить НДС уже в период действия освобождения. Это тот случай, когда фирма определяет выручку "по оплате" и поступили деньги за товары, отгруженные до того, как было получено освобождение.
Как уже было сказано выше, освобождением можно пользоваться в течение года.
Однако чтобы впоследствии не было аннулировано, выручка от реализации товаров (работ, услуг) в течение этого времени за каждые три последовательных календарных месяца не должна превышать 1 000 000 рублей.
Кроме того, если в период действия освобождения вы начали помимо обычных товаров продавать подакцизные товары, а раздельного учета по этим продажам нет, то право не платить НДС вы потеряете.
Если хотя бы одно из этих условий будет нарушено, вам придется заплатить НДС начиная с того месяца, в котором произошло превышение либо были проданы подакцизные товары без ведения раздельного учета.
Как продлить право на освобождение
Если срок действия освобождения истек, а предприятие захочет его продлить еще на 12 месяцев, нужно представить в налоговую инспекцию уведомление и документы в том же порядке, что и при первоначальном получении освобождения.
Если же пользоваться освобождением фирма больше не желает, в налоговую инспекцию следует направить уведомление об отказе от использования освобождения.
3. Акцизы. Объект налогообложения
Акциз - косвенный налог на товары или услуги. Акциз включается в цену товара и изымается в государственный и местный бюджеты.
Акциз в РФ федеральный налог, взимаемый с организаций и иных лиц, если они совершают подлежащие налогообложению операции с подакцизными товарами и/или подакцизным минеральным сырьем. Косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. Суммы акцизов вносят в бюджет все находящиеся на территории РФ предприятия и организации, включая предприятия с иностранными инвестициями, а также филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятия, которые реализуют произведенные ими подакцизные товары: винно-водочные изделия, пиво, икру осетровых и лососевых рыб и т.п.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
Реализация на территории Российской Федерации подакцизных товаров, таким образом, объектом налогообложения является не доход или имущество, а особый вид деятельности - операции по обороту подакцизных товаров, совершенные налогоплательщиком.
Реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.
(в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ)
Так же передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;
(в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ)
Продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
Передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
(в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ)
Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;
(пп.8 в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ)
Передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
(в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ)
Передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
(в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ)
Передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;
(в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ)
Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
(в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ)
Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
Получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность;
(пп.20 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 107-ФЗ)
Получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность.
(пп.21 введен Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ)
Производство и розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.
(в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ)
При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.
4. Операции, не подлежащие налогообложению
Не подлежат налогообложению следующие операции:
Это передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
А также реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.
Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со статьей 184 настоящего Кодекса.
(пп.4 в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ (ред.31.12.2002))
Первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;
Эти операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.
(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 07.07.2003 N 117-ФЗ)
Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и муниципальную собственность.
5. Порядок признания расходов при методе начисления
Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НКРФ
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Вопрос: Как известно, Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ в гл.21 НК РФ были внесены изменения, одно из которых касается момента определения налоговой базы по НДС. С 1 января 2006 г. налог на добавленную стоимость исчисляется по наиболее ранней дате: либо отгрузки, либо оплаты (п.1 ст.167 НК РФ). Причем ст.167 НК РФ не уточняет, о какой отгрузке идет речь - только покупателям товаров (работ, услуг) или также посредникам по договорам комиссии (поручения, агентским договорам)?
Имеет ли право организация (комитент) не начислять НДС при передаче товаров комиссионеру, так как момент реализации товара по договору поручения еще не наступил?
Ответ: Новая редакция ст.167 НК РФ (Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ) не связывает момент определения налоговой базы по НДС с реализацией товаров (работ, услуг). Так, согласно п.1 названной статьи моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Обратите внимание: отгрузки, а не реализации как перехода права собственности. До внесения изменений в гл.21 НК РФ ст.167 НК РФ имела название "Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг)". С 1 января 2006 г. эта статья называется "Момент определения налоговой базы". Таким образом, законодатель убрал из названия ст.167 НК РФ упоминание о реализации продукции. Поэтому у налоговых органов появилась возможность истолковывать ст.167 НК РФ так, что речь в ней идет именно о физической передаче товаров, результатов выполненных работ или оказанных услуг. Независимо от факта реализации, то есть перехода права собственности на товары, работы или услуги, НДС нужно начислить.
Согласно п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав). Налоговая база представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения (п.1 ст.53 НК РФ). То есть пока нет объекта, не может быть и налоговой базы. Другими словами, объект налогообложения является первичным, а налоговая база вторична. Соответственно, определить налоговую базу можно не раньше, чем появится объект (момент перехода права собственности). Кроме того, как следует из п.1 ст.44 и п.1 ст.38 НК РФ, обязанность уплатить налог возникает только при наличии объекта налогообложения.
Таким образом, до момента реализации товаров (в рассматриваемом случае при передаче комитентом товаров по договору комиссии комиссионеру) есть возможность не начислять НДС. Дело в том, что в новой редакции ст.167 НК РФ имеются противоречия и неясности, а в силу п.7 ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения трактуются в пользу налогоплательщика. Но в любом случае считаем нужным напомнить налогоплательщикам, что принятое решение, возможно, придется отстаивать в суде.
В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Таким образом, датой осуществления материальных расходов признается:
- дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
- дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.
При амортизации в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259 и 322 настоящего Кодекса.
Расходы в виде капитальных вложений, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с настоящей главой приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
А расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НКРФ расходов на оплату труда.
Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей.
Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:
- дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;
- дата начисления в соответствии с требованиями настоящей главы - для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с настоящей главой;
- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода - для расходов:
в виде сумм комиссионных сборов;
- в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);
- в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
- в виде иных подобных расходов;
дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика - для расходов:
- в виде сумм выплаченных подъемных;
- в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;
дата утверждения авансового отчета - для расходов:
- на командировки;
- на содержание служебного транспорта;
- на представительские расходы;
- на иные подобные расходы;
дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца - по расходам в виде отрицательной - курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;
По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Суммовая разница признается расходом:
у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной
оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.
Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
6. Порядок признания доходов при методе начисления
Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).
Для доходов от реализации, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39НКРФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).
Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:
дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) - для доходов:
- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
- по иным аналогичным доходам;
дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика - для доходов:
- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;
- в виде безвозмездно полученных денежных средств;
- в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;
- в виде иных аналогичных доходов;
дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для доходов:
- от сдачи имущества в аренду;
- в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;
- в виде иных аналогичных доходов;
В последний день отчетного (налогового) периода - по доходам:
- в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;
- в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода;
- по доходам от доверительного управления имуществом;
- по иным аналогичным доходам;
Дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет;
Дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов;
Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, - по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;
Или когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде имущества (в том числе денежных средств), указанных в пунктах 14, 15 статьи 250НКРФ;
При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования.
По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Суммовая разница признается доходом:
- у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.
А также доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации по состоянию на 10 апреля 2009г. В 2-х частях. Гросс-Медиа М-2009г.
2. www.rosbuh.ru интернет портал
3. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Ф.Н. Филина ГРОСС-Медиа М-2009г. Учебное пособие.
4. Налоги и налогообложение. А.В. Перов, А.В. Толкушкин ЮРАЙТ М-2007 Учебное пособие.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Понятие и назначение налога на добавленную стоимость, определение его плательщиков и объектов налогообложения. Налоговая база и налоговый период для НДС, ставки. Освобождение от исполнения налоговых обязанностей налогоплательщика, условия и возможности.
курсовая работа [35,5 K], добавлен 24.11.2010Налогоплательщики, освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и объект налогообложения. Налог на добавленную стоимость, его роль в косвенном налогообложении. Налоговая база, период и ставки. Операции, не подлежащие налогообложению.
контрольная работа [31,0 K], добавлен 07.07.2014Экономическая природа налога на добавленную стоимость, его содержание, роль и функции. Место налога на добавленную стоимость в действующей системе налогообложения. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, пути его совершенствования.
курсовая работа [82,8 K], добавлен 15.08.2011Характеристика налога на добавленную стоимость. Особенности его исчисления и взимания. Ставки НДС в Российской Федерации. Объекты налогообложения. Льготы по уплате НДС. Условия применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика.
контрольная работа [23,3 K], добавлен 11.12.2012НДС и история его возникновения. Плательщики налога на добавленную стоимость. Ставки НДС в России. Право на освобождение от исчисления налога и его уплаты. Порядок расчёта налога. Виды объектов налогообложения. Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет.
реферат [10,0 K], добавлен 15.12.2010Сущность и экономическая природа налога на добавленную стоимость, определение его объектов и плательщиков. Порядок начисления данного вида налога, его база, ставки и период. Правила уплаты налога на добавленную стоимость, ответственность за его неуплату.
контрольная работа [21,7 K], добавлен 21.06.2010Определение даты реализации товаров (работ, услуг) и роль счета-фактуры в расчете налога на добавленную стоимость. Анализ роли налога на добавленную стоимость в формировании доходов бюджета. Налоговый период и ставки налога на добавленную стоимость.
курсовая работа [183,0 K], добавлен 19.11.2014Место налога на добавленную стоимость в действующей системе налогообложения. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость, вносимого в бюджет, сроки уплаты. Совершенствование исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, практика взимания.
курсовая работа [71,0 K], добавлен 24.10.2014Экономическое содержание налога на добавленную стоимость. Налогоплательщики. Объект налогообложения. Налоговая база. Ставки налога. Порядок исчисления налога. Порядок и сроки уплаты налога. Порядок оформления счетов-фактур, книг продаж и книг покупок.
реферат [23,4 K], добавлен 05.01.2009Ценные бумаги и сфера их обращения. Объект налогообложения налога на добавленную стоимость. Налоговая база и вычеты. Особенности освобождения от налогообложения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль. Доходы от операций с ценными бумагами.
реферат [277,0 K], добавлен 03.07.2012
