Бюджетирование в управленческом учете

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Теоретические основы бюджетирования

1.1 Сущность, функции бюджетирования

1.2 Принципы и этапы бюджетирования

1.3 Виды бюджетов

1.4 Генеральный бюджет предприятия

Глава 2. Методика составления оперативного бюджета ООО «МАГ»

2.1 Характеристика предприятия ООО «МАГ»

2.2 Разработка оперативного бюджета предприятия, расширяющего объем продаж на 2010 г.

Аналитическая часть. «Составление смет доходов и расходов»

Заключение

Список используемой литературы

ВВЕДЕНИЕ

В условиях перехода от административной к рыночной экономике процесс планирования деятельности предприятия претерпел коренные изменения. Методы планирования, принятые в условиях централизованной экономики, по мнению многих экономистов, не оправдали себя, и это было признано одной из главных причин, приведших к сложной экономической ситуации. Старая система планирования также не соответствовала новым послеприватизационным условиям. Работать же без планирования, как оказалось, не в состоянии ни одно предприятие. Таким образом, возникла необходимость разработки новой системы, отвечающей целям и задачам предприятия в условиях рыночной экономики, помогающей осуществлять эффективную управленческую деятельность. С развитием мировой экономики планирование деятельности стало основой работы предприятий. Характерным примером этого является бизнес-план. Без него очень редкий инвестор решится вкладывать деньги в развитие или расширение бизнеса. От правильности и точности прогнозов зависят успехи и неудачи предпринимательской деятельности.

После отказа от старой системы планирования многие отечественные предприятия пытались самостоятельно разработать новую эффективную систему, но нехватка квалифицированных специалистов данного направления делала задачу невыполнимой. В данной ситуации слепо перенимать западный опыт было неразумно. В идеальном случае современное планирование должно сочетать положительный опыт предыдущей системы хозяйствования и то новое, что диктуется изменившимися условиями и позитивным зарубежным опытом. Именно поэтому вершиной мастерства деятельности управленческого учета является применение современных методов финансового планирования и контроля, которые в последнее время принято определять с помощью термина "бюджетирование". Бюджетное планирование является самым детализированным уровнем планирования и представляет собой процесс подготовки отдельных бюджетов по структурным подразделениям или функциональным сферам организации, разработанных на основе утвержденных высшим руководством программ. Иногда этот термин трактуется более широко, как целостная система выбора тактических целей планирования на уровне предприятия в рамках принятой стратегии, разработки планов (смет затрат и доходов) будущих операций компании и контроля исполнения этих планов, то есть по сути как система внутреннего финансового управления. Таким образом, бюджетирование является немаловажным шагом в сложной проблеме планирования деятельности предприятия. Бюджетирование является важным элементом управленческого учета. Аналитики считают, что большинству компаний необходимо внедрение процедур бюджетирования. По их мнению, две трети российских компаний, которым следует внедрять бюджетирование, этого не делают, а большинство тех, кто уже осваивают эту процедуру, находятся в самом начале пути. Российские компании сделали только первый шаг к полноценному бюджетированию, во всяком случае, в том виде, как оно осуществляется на Западе. Без знания этих методов управленческого учета и бюджетирования контролировать положение дел в компании очень трудно.

Всё выше перечисленное характеризует актуальность выбранной темы. Кроме того, необходимо отметить и появление в этой области новых идей и подходов, которые не нашли пока еще должного отражения в имеющейся литературе по управленческому учету.

Целью данной работы явилось изучение методики бюджетирования.

В соответствии с поставленной целью в курсовой работе решены следующие основные задачи:

- рассмотрены сущность и функции бюджетирования;

- исследован процесс бюджетирования;

- составление оперативного бюджета ООО «МАГ».

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ

1.1 Сущность, функции бюджетирования

Бюджетирование - это процесс планирования будущих операций фирмы и оформления его результатов в виде системы взаимосвязанных бюджетов, особенностью которых является их ориентация на потребности рынка, а также чёткое установление и постоянное сравнение всех видов финансовых затрат, источников их покрытия и ожидаемых результатов. Целью бюджетирования являются:

- осуществление периодического планирования;

- обеспечение координации, кооперации и коммуникации;

- обеспечение осмысления затрат, связанных с деятельностью предприятия;

- создание основы для оценки и контроля выполнения;

- мотивация работников с помощью ориентации на достижение цели организации;

- обеспечение выполнения требований законов и контрактов Голов СВ. Управленческий бухгалтерский учёт. - К.: СКАРБИ, 2000. С. 214.

В основе бюджетирования лежит разработка и исполнение бюджетов разных уровней.

Бюджеты являются ключевым инструментом системы управленческого учета. По определению Института дипломированных бухгалтеров по управленческому учету (США) бюджет - это количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и/или расходы, которые должны быть понижены в течение этого периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. -- М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2003. С. 294. Бюджет -- это финансовый план (в денежном выражении) деятельности организации или отдельной ее функции или подразделения, как правило, на один предстоящий год. Бюджет является прогнозом будущих финансовых операций. Бюджет не имеет стандартизированной обязательной формы. Его структура зависит от предмета бюджетирования и специфики организации.

Отличительными особенностями бюджета как инструмента планирования на уровне предприятия являются:

"Сквозной" характер. Сводный бюджет компании охватывает все сегменты бизнеса и включает в себя в качестве составных частей операционный план (показатели по текущим хозяйственным операциям), финансовый план (величину и структуру финансовых поступлений и расходов), инвестиционный план (капитальное строительство и закупка основных средств).

Директивность. Проект бюджета на текущий период утверждается приказом высшего руководства предприятия. Показатели утвержденного бюджета являются обязательными для исполнения менеджерами и сотрудниками всех структурных подразделений компании.

Формализация (представление в виде набора цифр). Бюджет предприятия может и не включать в себя детальные планы деятельности отдельных подразделений и служб - способы достижения конечных результатов могут быть отданы "на откуп" руководителю данного подразделения. Однако бюджет в обязательном порядке содержит количественно выраженный целевой (планируемый) результат деятельности подразделения. Формализация при составлении бюджета необходима для действенного контроля за текущим исполнением бюджета и оценки выполнения бюджета по окончании бюджетного периода.

Регулярность. Бюджет предприятия принимается на каждый период времени, который приказом высшего руководителя утвержден в качестве бюджетного периода. Регулярность является обязательным условием эффективности бюджетного планирования, так как обеспечивает непрерывность планового процесса на предприятии. Бюджет каждого последующего периода разрабатывается по итогам и на основе план-факт-анализа исполнения бюджета закончившегося периода Полищук А.В. Планирование результатов деятельности предприятия // Финансы Украины. - 2006. С. 39.

Структура бюджета зависит от следующих факторов - размер организации, вид деятельности, что является предметом бюджета, степени детализации бюджета и его связи с финансовой структурой предприятия, уровня квалификации и опыта разработчиков бюджета.

Информация, представленная в бюджете, должна быть доступной и ясной для пользователя, объем информации должен служить пользователю для получения обоснованных решений.

Информация, отраженная в бюджете, может быть представлена как в стоимостном выражении, так и в натуральном (количество единиц продукции, услуг, время, необходимое для выполнения определенного вида деятельности).

Основные функции бюджета:

· планирование видов деятельности, обеспечивающих достижение цели создания организации;

· координация различных видов деятельности и отдельных подразделений для достижения наилучших финансовых результатов деятельности организации в целом;

· стимулирование руководителей всех рангов в достижении целей своих центров ответственности;

· контроль и оценка текущей деятельности;

· средства на обучение менеджеров Егорова Л.И. Бухгалтерский управленческий учет / Московская

финансово-промышленная академия. - М., 2004. С. 44.

Следует различать понятия бюджет (budget) и бюджетирование (budgeting). Так, если бюджет - это, прежде всего, документ, в котором отражены количественные показатели, в соответствии с которыми предприятие ведет свою хозяйственную деятельность, то бюджетирование -- это процесс составления и реализации этого документа в практической деятельности компании.

Важно также представлять себе сферы применения бюджетирования. Как процесс составления финансовых планов и смет, бюджетирование можно применить ко многим объектам: предприятия в целом, отдельного структурного подразделения (бюджет отдела, цеха, участка и т.п.), программы работ или функции управления (бюджет коммерческих затрат, бюджет продаж и т.п.), отдельного контракта или проекта, специально выделенных центров учета (центры прибыли, центры затрат и т.п.) Белобловский С. Составные элементы процесса бюджетирования // Экономика. Финансы. Право. - 2002. С. 20.

Для бюджетирования как управленческой технологии следует определить уровни составления и консолидации (составление сводных бюджетов) бюджетов, которые соответствуют уровням управленческой иерархии (бюджеты дочерних компаний, центров финансовой ответственности). При постановке бюджетирования важно также понимать, что универсальных правил, методов и процедур, четко описанных в экономической литературе или закрепленных в нормативных актах по бухгалтерскому учету, здесь нет.

Таким образом, бюджетирование - это всегда пространство для творчества, поскольку каждое предприятие, любая большая и маленькая фирма - уникальны и неповторимы. Соответственно, и системы бюджетирования в них могут быть неповторимыми и уникальными.

1.2 Принципы и этапы бюджетирования

В условиях рынка бюджетирование становится основой планирования - важнейшей функции управления. Вся система внутреннего планирования должна строиться на основе бюджетирования, то есть все затраты и результаты должны иметь сугубо финансовое выражение. Однако, дело не только в этом. Если само по себе планирование бизнеса необходимо для того, чтобы четко представлять где, когда и для кого предприятие будет производить и продавать продукцию, работы ли услуги, чтобы понимать, какие ресурсы и в каком объеме для этого необходимы, то бюджетирование как основа планирования - это максимально точное выражение всех планированных показателей и ресурсов в финансовых сроках.

Важнейшей предпосылкой эффективности функционирование какого - либо экономического инструмента, в том числе и бюджетирования, есть разработка научно обоснованных принципов, их внедрение и использование в практической деятельности. Важнейшими среди таких принципов есть:

- принцип полноты - состоит в том, что разработка бюджета должна охватывать все стороны деятельности и все подразделения предприятия. На предприятии могут разрабатываться разные виды бюджетов. В зависимости от объекта охвата это могут быть общий (сводный) бюджет предприятия и функциональные бюджеты отдельных его подразделений. Кроме того, в зависимости от периода бюджетирования выделяют стратегические (несколько лет), тактические (квартал - год) и оперативные (до 1 месяца) бюджеты.

- принцип реальности, который выходит из необходимости приоритета реализации продукции над ее производством и учета ограниченности ресурсов, которые есть в распоряжении предприятия;

- принцип интегрированности, который предопределяется потребностями тесной взаимосвязи (как горизонтально, так и вертикально) между разными видами и уровнями бюджетов. Выполнение этого принципа означает: при разработке бюджетов низшего уровня (например, бюджеты отдельных подразделений предприятия) обязательно учитываются задачи, предусмотренные бюджетом высшего уровня (бюджет предприятия). Аналогично и во временном плане разработка краткосрочных (текущих) бюджетов осуществляется, базируясь на задачах, предусмотренных более долгосрочными (стратегическими) бюджетами;

- принцип гибкости, который допускает при разработке и выполнении бюджетов возможность их корректирования при изменении внутренних или внешних условий деятельности предприятия;

- важным для процесса бюджетирования есть принцип экономичности, поскольку между результатами самого бюджетирования и затратами денег и времени на его осуществление должно быть рациональное соотношение Бень Т.Г., Довбня СБ. Бюджетирование как инструмент усовершенствования системы финансового менеджмента предприятия // Финансы Украины. - 2000. С. 49

Харко А.Ю. Бюджетирование в процессе управления финансовой деятельностью предприятия // Финансы Украины. - 2006. С. 87

.

Процесс бюджетирования состоит из ряда логически взаимосвязанных этапов, соблюдение которых даст возможность компании достичь успеха при составлении бюджетов и обеспечит реализацию вышеперечисленных принципов. оперативный бюджет планирование

Первый этап - рыночный анализ внешней среды и прогнозирование возможных изменений в ней; реализация этого этапа направлена на обоснованность и реальность бюджетирования.

Второй этап - оценка возможностей предприятия, в том числе производственных мощностей, трудовых ресурсов, финансовых средств и источников их получения.

Третий этап состоит в разработке ценовой политики предприятия по видам продукции и рынкам сбыта.

Четвертый этап - разработка системы норм и нормативов (затрат сырья и материалов, запасов сырья, материалов и готовой продукции). Без создания такой нормативной базы процесс бюджетирования в лучшем случае не даст ожидаемых результатов, а быстрее всего будет дискредитирован. На этом этапе обеспечивается обоснованность и экономичность бюджетирования.

Пятый, центральный этап состоит в разработке системы операционных, финансовых и функциональных бюджетов.

Последний, шестой этап состоит в реализации бюджетов, контроле по их выполнению, анализе отклонений и факторов, которые обусловили их, а также корректировке в случае необходимости Шомахмал В.А. Внедрение бюджетирования для повышения эффективности финансового планирования на предприятии // Региональные перспективы. - 2005. С. 117.

Эти этапы являются как бы макетом, моделью процесса бюджетирования и придерживаться в точности каждого из них не следует, при составлении бюджетов нужно учитывать специфику деятельности предприятия, отраслевые особенности, правильно выбрать бюджетный период, а это иногда очень сложно сделать.

Бюджетный цикл - составная часть бюджетирования, процесс составления организацией бюджета. Основные этапы бюджетного цикла:

- планирование с участием руководителей всех центров ответственности деятельности организации в целом, а также его структурных подразделений;

- определение показателей, которые будут использоваться при оценке деятельности организации (подразделений);

- оценка возможных изменений в планах, связанных с изменениями условий функционирования;

- корректировка планов с учетом возможных изменений Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. -- М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2003. С. 294.

1.3 Виды бюджетов

Как было отмечено раньше, бюджет очень объёмное понятие и каждое предприятие трактует его по-своему и в каждой компании выделяется своя классификация бюджетов.

В зависимости от поставленных задач бюджет может быть общим (генеральным) или частным, гибким или статическим.

Частный бюджет - это план деятельности конкретного направления деятельности (подразделения) организации. Учитывая многогранность деятельности организации и взаимосвязь между определенными видами деятельности, частные бюджеты тесно связаны между собой.

Общий (генеральный) бюджет - это скоординированный план деятельности организации, разработанный в целом исходя из учета основного бюджетного фактора. Он объединяет частные бюджеты подразделений организации. Общий (генеральный) бюджет состоит из двух частей: операционного и финансового бюджетов.

Операционный бюджет - текущий, периодический, характеризует планируемые операции на предстоящий период. Цель такого бюджета - разработка плана прибылей убытков. Если основной бюджетный фактор - объем продаж, то он формируется из таких вспомогательных смет, как: бюджет продаж, бюджет производства, бюджет материальных затрат, бюджет трудовых затрат, бюджет общепроизводственных расходов, бюджет общих и административных расходов, бюджетный отчет о прибылях и убытках.

Финансовый бюджет отражает предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования. Цель финансового бюджета - планирование баланса поступления средств от видов деятельности и расходов, связанных с осуществлением деятельности таким образом, чтобы сохранялся нормальный уровень финансовой устойчивости предприятия в течение бюджетного периода. Его составными элементами являются сметы капитальных вложений, движения денежных средств и прогнозируемый баланс.

Форма бюджетов, в отличие от финансовой отчетности, не стандартизирована, его структура зависит от вида деятельности и размера организации, объекта планирования, степени квалификации разработчиков.

Статический бюджет - это бюджет, планируемый на конкретный уровень реализации. Все частные бюджеты, входящие в состав общего (генерального) бюджета, являются статическими, так как доходы и затраты предприятия прогнозируются в составных частях генерального бюджета исходя из определенного запланированного уровня реализации. В статическом бюджете затраты организации (подразделения) планируются. Статический бюджет включает доходы и затраты исходя из запланированного объема реализации.

Гибкий бюджет - это связывающее звено между плановым бюджетом и достигнутыми фактическими результатами. Он составляется после анализа влияния изменения объема реализации на каждый вид затрат. В нем учитывается изменение затрат в зависимости от изменения уровня реализации, поэтому гибкий бюджет представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланируемыми показателями. В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные. В этом бюджете переменные затраты организации (подразделения) рассчитываются исходя из норм в расчете на единицу продукции и уровня реализации. Постоянные затраты не зависят от деловой активности организации, поэтому их сумма остается неизменной как для статического, так и для гибкого бюджета.

Гибкий бюджет включает доходы и затраты, скорректированные с учетом фактического объема реализации Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова.-- М.: Финансы и статистика, 2000. С. 121

.

1.4 Генеральный бюджет предприятия

Генеральный бюджет предприятия состоит из двух частей: операционный бюджет и финансовый бюджет.

Разработка операционного бюджета включает следующую последовательность.

1. Бюджет по объему продаж - с него начинается разработка главного бюджета.

В нем определяется объем, цены и стоимость различных видов продукции и услуг, намеченных к продаже. При подготовке этого бюджета используются оценки специалистов и экспертов по предполагаемому спросу на продукцию и услуги, данные анализа по удовлетворению спроса за прошлые сопоставимые периоды, специальные методики и модели по маркетинговым исследованиям.

Бюджет продаж служит отправной точкой планирования. На его основе составляются производственная программа, бюджет производственной себестоимости, бюджет денежных средств и др. разделы общего бюджета.

2. Бюджет по объему производства - разрабатывается на основе бюджета продаж.

Цель данного бюджета -- рассчитать прогноз объема производства товарной продукции исходя из результатов расчета предыдущего бюджета и целевого остатка произведенной, но нереализованной продукции (запасов продукции). Формула расчета для каждого вида продукции выглядит следующим образом:

Q_n = В_пр + О_к - О_н, где (1)

Q_n -- продукция, предназначенная к выпуску в планируемом периоде;

В_пр -- прогноз объема продаж;

О_к -- целевой остаток готовой продукции на конец планируемого периода;

О_н -- остаток продукции на начало планируемого периода.

3. Бюджет прямых затрат сырья и материалов. На основе данных предыдущего бюджета об объемах производства, а также нормативах затрат сырья на единицу производимой продукции, целевых запасах сырья на начало и конец периода и ценах на сырье и материалы определяются потребности в сырье и материалах, объемы закупок и общая величина расходов на приобретение. Данные формируются как в натуральных единицах, так и в денежном выражении.

4. Бюджет приобретения сырья и материалов разрабатывается с учетом прогнозируемых начальных и конечных остатков материалов на основании производственной потребности в материальных ресурсах на прогнозируемый период:

Бюджет приобретения = Производственная потребность +Запасы Мк - Запасы Мн, где (2)

Запасы Мк - планируемые остатки материалов на конец прогнозируемого периода, ед., Запасы Мн - планируемые остатки материалов на начало прогнозируемого периода, ед.

Для того, чтобы рассчитать этот бюджет в денежном выражении, необходимо умножить количество приобретаемых материалов каждого вида на цену приобретения материалов каждого вида. Суммированием полученных значений по всем видам материалов рассчитывается бюджет приобретения материалов.

5. Бюджет прямых затрат труда разрабатывается на основе количества произведенной продукции или количества отработанного времени с учетом ставки оплаты труда.

6. Бюджет запасов сырья, готовой продукции. Исходными данными для расчета служат: целевые остатки запасов готовой продукции в натуральных единицах, сырья и материалов (бюджет производства и бюджет прямых затрат сырья и материалов), данные о ценах за единицу сырья и материалов, а также данные о себестоимости готовой продукции.

7. Бюджет себестоимости проданной продукции разрабатывается по формуле:

Ср = Запасы ГПн + Сп - Запасы ГПк, где (3)

СР - прогнозируемая себестоимость проданной продукции, р., Запасы ГПн - прогнозируемые запасы готовой продукции на начало периода, р., Запасы ГПк - прогнозируемые запасы готовой продукции на конец периода, р., Сп - прогнозируемая себестоимость произведенной за период продукции, р.

8. Бюджет себестоимости производимой продукции. Для варианта полной себестоимости смета себестоимости производимой продукции будет определяться по формуле:

Сп = Зм + Зт + Знакл., где (4)

Зм - прогнозируемые прямые материальные затраты, р., Зт - прогнозируемые прямые трудовые затраты, р., Знакл. - прогнозируемые накладные производственные и непроизводственные расходы, р.

Для варианта сокращенной себестоимости смета себестоимости произведенной продукции может быть определена по формуле:

Сп = Зм + Зт + Зопр., где (5)

Зопр. - прогнозируемые общепроизводственные расходы, р.

Непроизводственные расходы в этом случае будут прогнозироваться в структуре бюджетов управленческих и коммерческих затрат.

9. В бюджете общепроизводственных расходов указывают планируемые расходы по содержанию и эксплуатации производственного оборудования и расходы по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделением. Планирование общепроизводственных расходов осуществляется по статьям затрат, применяемым в учете этих расходов, но без непроизводительных расходов.

10. Бюджет управленческих и коммерческих расходов. Здесь исчисляется прогнозная оценка общезаводских (постоянных) накладных расходов. Постатейный состав расходов определяется различными факторами, в том числе и спецификой деятельности компании.

В результате разработки серии операционных бюджетов формируется бюджет Отчета о прибылях и убытках.

11. Отчет о прибылях и убытках. Рассчитывают прогнозные значения: объема продаж, себестоимости реализованной продукции, коммерческих и управленческих расходов, расходов финансового характера (проценты к выплате по ссудам и займам), налогов к уплате и др. Величину налоговых и прочих обязательных платежей можно рассчитать по среднему проценту Булгакова С.В.Бухгалтерский управленческий учет: методические указания и практические задания: учеб. пособие - Воронеж, 2006. С. 21.

Разработка финансового бюджета заключает в себе создание финансовой сметы, которую составляют бюджет капитальных вложений, бюджет денежных средств и бюджет бухгалтерского баланса.

1. Бюджет инвестиций является одним из наиболее сложных. Он предусматривает прогноз приобретения долгосрочных активов на основе оценки рентабельности инвестиций. Этот бюджет затрагивает вопросы уплаты процентов за кредит, изменяет сальдо на счетах основных средств, нематериальных и иных долгосрочных активов и поэтому оказывает влияние на бюджет денежных средств, прогнозируемый Отчет о прибылях и убытках, прогнозируемый баланс.

2. В бюджете денежных средств планируются поступления и выплаты денежных средств на соответствующий будущий период. Указанные бюджеты составляются на год, квартал, месяц, а иногда на неделю и на один день.

В бюджете денежных средств планируют:

* наличие денежных средств на начало периода;

* поступления денежных средств по видам поступлений (платежи запроданную продукцию и товары, за проданное имущество, за сданное в аренду имущество, доходы по ценным бумагам и др.);

* расход денежных средств по видам платежей (оплата приобретенных сырья и материалов и другого имущества, выдача заработной платы, платежи по налогам, кредитам и займам и др.);

* наличие денежных средств на конец периода.

3. Прогнозный баланс. Необходимо спрогнозировать остатки по основным статьям бухгалтерского баланса: внеоборотные активы, запасы и затраты, дебиторская задолженность, денежные средства, долгосрочные пассивы, кредиторская задолженность и др. Каждая укрупненная балансовая статья оценивается по стандартному алгоритму для статей активов и пассивов соответственно:

А = С_н + О_д - О_к, (6)

П = С_н + О_к - О_д , где (7)

А -- расчетная величина активов (конечное сальдо);

П -- расчетная величина пассивов (конечное сальдо);

С_н -- начальное сальдо (из отчетности);

О_к -- оборот по кредиту (прогнозная оценка);

О_д -- оборот по дебету (прогнозная оценка).

В частности, для любой статьи дебиторской задолженности оборот по дебету представляет собой прогнозную оценку продажи товаров по безналичному расчету с отсрочкой платежа; оборот по кредиту -- прогноз поступлений от погашения дебиторской задолженности Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. -- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. С. 351.

Таким образом, цель разработки функциональных бюджетов состоит в создании Отчета о прибылях и убытках. Цель формирования финансового бюджета заключается в создании прогнозируемого баланса.

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА СОСТАВЛЕНИЯ ОПЕРАТИВНОГО БЮДЖЕТА ООО «МАГ»

2.1 Характеристика предприятия ООО «МАГ»

ООО «МАГ» специализируется на выпуске женских сумок. Рыночная цена единицы продукции в 2009 году составляла 1,8 тыс. руб. Объем продаж в отчетном периоде - 400 тыс. единиц.

Руководство предприятия на основе результатов анализа рынка сбыта продукции принимает решение об увеличении объема продаж на 50 %.

Необходимо разработать оперативный бюджет на 2010 г.

Исходные данные.

1. Балансовая отчетность предприятия.

Таблица 1

Баланс предприятия на 1января 2010 г. (тыс. руб.)

Актив	Значение	Пассив	Значение
1. Основные средства	6 800	1.Собственные средства	9 400
2. Производственные запасы	2 000	2. Краткосрочные кредиты и займы	600
3. Готовая продукция	800	3. Кредиторская задолженность перед поставщиками	500
4. Дебиторская задолженность	500	4. Задолженность перед бюджетом	200
5.Денежные средства в кассе и расчетах	600
Итого активов	10 700	Итого источников	10 700

2. Для производства женских сумок необходимо использовать сырье трех видов. Известны нормы расхода каждого вида сырья на единицу продукции, цена сырья в отчетном периоде, его запасы на начало прогнозируемого периода, а также возможный темп роста цен на соответствующие виды сырья. Запасы сырья на конец периода по решению специалистов должны составлять по каждому виду соответственно: 30 %, 20 % и 15 % от объема, необходимого для производства продукции.

Таблица 2

Запас и расход сырья

Сырье	Норма расхода на единицу продукции, усл. ед.	Запас сырья на начало периода, тыс. усл. ед.	Цена сырья в отчетном периоде, руб.	Возможный темп роста цен на сырье
А	2	8	150	1,05
Б	0,5	10	40	1,10
В	0,1	4	100	1,02

2.2 Разработка оперативного бюджета, расширяющего объем продаж на 2010 г.

Формирование бюджета продаж женских сумок.

Прогнозируемый объем продаж - 600 тыс. единиц женских сумок, в 1 квартал - 120 тыс. единиц, а в каждый последующий - по 160 тыс. единиц. С учетом роста инфляции руководство предприятия решило увеличить цену реализации на 2 % ежеквартально.

Таблица 3

Смета продаж женских сумок на 2010 г. (по кварталам)

Показатель	I	II	III	IV
1.Объем продаж, ед.	120 000	160 000	160 000	160 000
2.Цена реализации, тыс. руб.	1,8	1,8	1,8	1,8
3.Темп роста цены	1,02	1,04	1,06	1,08
4.Индексированная цена, тыс. руб. (стр. 2 * стр. 3)	1,84	1,87	1,91	1,94
5.Выручка от продаж, тыс. руб.	220 800	299 200	305 600	310 400
6.Общая выручка за год	1 136 000

Формирование бюджета коммерческих расходов по женским сумкам.

При формировании коммерческих расходов нормы расходов по основным статьям учитываются в процентном отношении от выручки от продаж. Предполагаемые нормы расходов по основным статьям коммерческих расходов: на упаковку - 0,1 %; хранение - 1,5 %; транспортировку - 1,4 %; рекламу - 0,5 %; оплату труда торговых агентов - 0,2 %; представительские расходы - 0,1 % от выручки от продаж.

Таблица 4

Бюджет коммерческих расходов на 2010 г. (тыс. руб.) (по кварталам)

Показатель	I	II	III	IV
1.Прогнозируемая выручка	220 800	299 200	305 600	310 400
2.Расходы на упаковку продукции	221	299	306	310
3.Расходы на хранение продукции	3 312	4 488	4 584	4 656
4.Расходы на транспортировку	3 091	4 189	4 278	4 346
5.Расходы на содержание складских помещений	1 200	1 200	1 200	1 200
6.Расходы на рекламу	1 104	1 496	1 528	1 552
7.Расходы на заработную плату торговым агентам	442	598	611	621
8.Представительские расходы	221	299	306	310
9.Итого коммерческих расходов (стр. 2 - стр. 8)	9 591	12 569	12 813	12 995
10.Индекс роста коммерческих расходов	1,01	1,015	1,02	1,025
11.Коммерческие расходы с учетом индексации	9 687	12 758	13 069	13 320
12.Коммерческие расходы за год	48 834
12.Коммерческие расходы за год	48 834

Формирование бюджета производства.

Составим бюджет производства продукции при следующих условиях:

- вероятность брака по технологии - 0,01 %;

- запас готовой продукции на конец квартала - 0,2 % от объема продаж;

- запас готовой продукции на начало 2010 года - 400 ед.

Таблица 5

Смета производства женских сумок на периоды 1 - 4

Показатель	1 - й	2 - й	3 - й	4 - й
1.Объем продаж	120 000	160 000	160 000	160 000
2.Запас готовой продукции на конец периода, ед.	240	320	320	320
3.Запас готовой продукции на начало периода, ед.	400	240	320	320
4.Возможный брак, ед	12	16	16	16
5.Объем производства в натуральном выражении, ед (стр. 1 + стр. 2 - стр. 3 + стр. 4)	119 852	160 096	160 016	160 016
6.Объем производства за год, ед.	599 980

Формирование бюджета прямых материальных затрат.

Определим стоимость сырья и материалов, необходимых для обеспечения плановых показателей объема производства. При расчете используем информацию о запасах каждого вида сырья на начало прогнозируемого периода, цене сырья. Количество материалов в натуральных единицах измерения определяем по формуле:

КМ = КМпр - КЗмн, где (8)

КМпр - количество материалов, необходимых для выполнения производственной программы;

КЗмн - количество запасов материалов на начало периода.

Таблица 6

Смета прямых материальных затрат на производство женских сумок

Показатель	Сырье А	Сырье Б	Сырье В
1.Остаток сырья на начало периода, тыс. усл. ед.	8	10	4
2.Цена сырья, тыс. руб.	150	40	100
3.Стоимость запасов сырья на начало периода, тыс. руб.	1 200	400	400
4.Норма расхода на 1 ед. продукции, усл. ед.	2	0,5	0,1
5.Потребность в сырье на объем производства, тыс. усл. ед. (599 980 * стр. 4)	1 200	300	60
6.Объем закупок сырья, тыс. усл. ед. (стр. 5 - стр. 10)	1 192	290	56
7.Индекс роста цен на сырье	1,05	1,10	1,02
8.Индексированная цена на сырье, тыс. руб.	157,5	44	102
9.Стоимость материальных ресурсов на объем производства, тыс. руб. (стр. 8 * стр. 6)	187 740	12 760	5 712
10.Общая стоимость материалов, тыс. руб. (стр. 3 + стр. 9)	188 940	13 160	6 112
11.Итого потребность в материальных затратах на производство, тыс. руб.	188 940 + 13 160 + 6 112 = =208 212
12.Материальные затраты на производство единицы продукции, руб.	208 212 : 599 980 * 1000 = =347,03

Используя полученные данные, составим бюджет прямых материальных затрат на 2010 г.

Таблица 7

Бюджет прямых материальных затрат на женские сумки

Показатель	I	II	III	IV
1.Объем производства, ед.	119 852	160 096	160 016	160 016
2.Материальные затраты на единицу продукции, руб.	347,03	347,03	347,03	347,03
3.Затраты на материальные ресурсы, тыс. руб.	41 592	55 558	55 530	55 530
4.Итого затрат на материалы, тыс. руб.	208 210

Таким образом, для производства прогнозируемого объема продукции необходимы денежные средства в размере 208 210 тыс. руб.

Формирование бюджета прямых трудовых затрат.

Для производства единицы продукции требуется выполнить три операции, время обработки каждой операции - соответственно 2; 1,5; и 0,5 часа. Средняя тарифная ставка по каждой операции составляет соответственно 60; 80 и 50 руб. Дополнительная заработная плата по решению руководства должна составить 30 % от основной оплаты. Отчисления от заработной платы - 40 % от общей суммы оплаты труда.

Таблица 8

Смета прямых трудовых затрат на единицу женской сумки

Показатель	Технологическая операция
	№ 1	№ 2	№ 3
1.1Время обработки, ч	2	1,5	0,5
1.2Средняя тарифная ставка, руб.	60	80	50
1.3Индекс роста тарифной ставки	1,02	1,05	1,12
1.4Прямые затраты труда, руб. (стр. 1.1 * стр. 1.2 * стр. 1.3)	122,4	126	28
2.Прямые затраты труда на единицу продукции, руб.	122,4 + 126 + 28 = 276,4
3.Дополнительная заработная плата, руб.	276,4 * 0,3 = 82,92
4.Общая заработная плата, руб.	276,4 + 82,92 = 359,32
5.Отчисления от заработной платы, руб.	359,32 * 0,4 = 143,73
6.Итого прямых трудовых затрат на единицу продукции, руб.	359,32 + 143,73 = 503,05

Используя значение прямых трудовых затрат, составим бюджет прямых трудовых затрат на 2010 г.

Таблица 9

Бюджет прямых трудовых затрат на 2010 г. (по кварталам)

Показатель	I	II	III	IV
1.Объем производства, ед	119 852	160 096	160 016	160 016
2.Прямые трудовые затраты на единицу продукции, руб.	503,05	503,05	503,05	503,05
3.Прямые трудовые затраты на период, тыс. руб. (стр. 2 * стр. 1)	60 292	80 536	80 496	80 496

Составление бюджета общепроизводственных расходов.

Таблица 10

Смета общепроизводственных расходов на 2010 г. (тыс. руб.)

Показатель	Значение
Постоянные общепроизводственные расходы:
1.Амортизация производственного оборудования (15 % от стоимости основных средств на начало периода)	6 800 * 0,15 = 1020
2.Текущий ремонт основных средств (8 % от стоимости основных средств)	6 800 * 0,08 = 544
3.Электроэнергия на освещение цехов	1 000
4.Страховка основных средств (2 % от стоимости основных средств)	6 800 * 0,02 = 136
5.Заработная плата мастеров и начальников цехов	3 000
6.Итого постоянных общепроизводственных расходов (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 + стр. 5)	5 700
Переменные общепроизводственные расходы:
7.Оплата энергетических ресурсов	81 157
8.Заработная плата вспомогательных рабочих (8 % от заработной платы рабочих)	301 820 * 0,08 = =24 146
9.Премиальный фонд	50 000
10.Итого переменных общепроизводственных затрат (стр. 7 + стр. 8 + стр. 9)	155 303
11.Итого общепроизводственных затрат (стр. 6 + стр. 10)	161 003

Таким образом, общепроизводственные затраты на 2010 г. составят 161 003 тыс. руб.

Формирование бюджета себестоимости произведенной продукции.

Используя данные бюджетов прямых материальных и прямых трудовых затрат, распределим общепроизводственные расходы пропорционально прямым затратам на производство продукции.

Расчет производственной себестоимости единицы произведенной женской сумки определим по формуле:

СПР1 = (ПРМ + ПРТ + ОБЩПР) / V, где (9)

ПРМ - прямые материальные затраты;

ПРТ - прямые трудовые затраты;

ОБЩПР - общепроизводственные затраты;

V- прогнозируемый годовой объем производства продукции.

Таблица 11

Бюджет себестоимости произведенных женских сумок (по периодам)

Показатель	1 - й	2 - й	3 - й	4 - й
1.Объем производства, ед.	119 852	160 096	160 016	160 016
2.Прямые материальные затраты на единицу продукции, руб.	347,03	347,03	347,03	347,03
3.Прямые материальные затраты на период, тыс. руб.(стр. 2 * стр. 1)/1 000	41 592	55 558	55 530	55 530
4.Прямые трудовые затраты на период, тыс. руб.	60 292	80 536	80 496	80 496
5.Прямые затраты, тыс. руб. (стр. 4 + стр. 3)	101 884	136 094	136 026	136 026
6.Итого прямых затрат, тыс. руб.	510 030
7.Итого накладных затрат, тыс. руб.	161 003
8. Коэффициент распределения (стр. 7 : стр. 6)	0,3157
9.Накладные затраты на период (стр. 8 * стр. 5)	32 165	42 965	42 943	42 943
10.Себестоимость произведенной продукции, тыс. руб. (стр. 5 + стр. 9)	134 049	179 059	178 969	178 969
11.Себестоимость единицы произведенной продукции, руб. (стр. 10 : стр. 1) * 1 000	1 118,5	1 118,5	1 118,5	1 118,5

Формирование бюджета себестоимости реализованной продукции.

Для формирования бюджета себестоимости реализованной продукции используем формулу:

СРПР = ЗПРн + СПРП - ЗПРк, где (11)

СРПР - себестоимость реализованной продукции;

ЗПРн - запас готовой продукции на начало периода;

ЗПРк - запас готовой продукции на конец периода;

СПРП - себестоимость произведенной продукции за период.

Таблица 12

Бюджет себестоимости реализованных женских сумок (по периодам)

Показатель	1 - й	2 - й	3 - й	4 - й
1.Запас готовой продукции на начало периода, тыс. руб.	800	267	356	356
2.Себестоимость произведенной продукции за период, тыс. руб. (стр.10 табл. 11)	134 049	179 059	178 969	178 969
3.Запас готовой продукции на конец периода, ед.	240	320	320	320
4.Стоимость единицы готовой продукции, руб.	1 118,5	1 118,5	1 118,5	1 118,5
5.Стоимость запаса готовой продукции на конец периода, тыс. руб.	268	358	358	358
6.Себестоимость реализованной продук., тыс. руб. (стр. 1 + стр. 2 - стр. 5)	134581	178968	178967	178967

Формирование сметы общих и административно-управленческих расходов.

Используем следующие данные:

Заработная плата управленческого персонала - 35 % от заработной платы основных рабочих;

Заработная плата прочего общезаводского персонала - 10 % от заработной платы основных рабочих.

Таблица 13

Бюджет управленческих расходов на 2010 г. (тыс. руб.) (по периодам)

Показатель	1 - й	2 - й	3 - й	4 - й
1.Расходы на заработную плату Управленческого персонала	21 102	28 188	28 174	28 174
2.Заработная плата прочего общезаводского персонала	6 029	8 054	8 050	8 050
3.Расходы на содержание административных помещений	500	500	500	500
4.Прочие расходы	200	210	220	230
5.Итого управленческих расходов	27 831	36 952	36 944	36 954
6.Итого управленческих расходов за год	138 681

Формирование бюджета текущих расходов.

Смета текущих периодических расходов формируется на основе бюджетов коммерческих и управленческих расходов.

Таблица 14

Бюджет текущих периодических расходов на 2010 г. (по периодам)

Показатель	1 - й	2 - й	3 - й	4 - й
1.Коммерческие расходы	9 687	12 758	13 069	13 320
2.Управленческие расходы	27 831	36 952	36 944	36 954
3.Текущие расходы	37 518	49 710	50 013	50 274

Формирование прогнозируемого отчета о прибыли.

На основе прогнозируемых частных бюджетов составим прогнозируемый отчет о прибыли.

Таблица 15

Прогнозируемый отчет о прибыли по женским сумкам на 2010 г.

(тыс. руб.) (по периодам)

Показатель	1 - й	2 - й	3 - й	4 - й
1.Прогнозируемая выручка	220 800	299 200	305 600	310 400
2.Себестоимость реализованной продукции	134 581	178 968	178 967	178 967
3.Валовая прибыль (стр. 1 - стр. 2)	86 219	120 232	126 633	131 433
4.Коммерческие расходы	9 687	12 758	13 069	13 320
5.Управленческие расходы	27 831	36 952	36 944	36 954
6.Текущие расходы	37 518	49 710	50 013	50 274
7.Прибыль от продаж (стр. 3 - стр. 6)	48 701	70 522	76 620	81 159
8.Налог на прибыль (20 % от стр. 7)	9 740	14 104	15 324	16 232
9.Чистая прибыль	38 961	56 418	61 296	64 927
10.Чистая прибыль за год	221 602

Таким образом, в результате производства и реализации женских сумок организация может получить чистую прибыль в размере 221 602 тыс. руб.

АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ. «СОСТАВЛЕНИЕ СМЕТ РАСХОДОВ И ДОХОДОВ»

Таблица 1. План по клиентам

Клиенты	Вид продукта	2006 год	2007 год план - справка
		9 мес.	4 квартал	итого	тыс. шт.	%
Гос. закупка	Продукт 1	250	100	350	350
Оптовая реализация	Продукт 2	200	100	300	360	20
Универсам С	Продукт 2	150	30	180	189	5
Собственная розница	Продукт 1	250	100	350	350
	Продукт 2	400	150	550	605	10
Прочие	Продукт 2	50	20	70	73	5

Таблица 2. Годовой план на 2007 год (натуральные показатели) - производство

Виды продукции	2006 год	2007 год план
	Факт 9 мес.	План 4 квартал	Итого год	План объем
Объем производства тыс. шт.
Продукт 1	500	200	700	700
То же в кг.	12500	5000	17500	17500
Продукт 2
1,0 л.	800	300	1100	1227
Итого в тыс. литров	800	300	1100

Таблица 3. Калькуляция на молочные продукты

Показатели в нат. выражении	Расход	Цена в руб.	Итого 2006 год	Цена в руб. 2007 год
Продукт 1 на 1 кг. ( 40 пачек)
Основное сырье, кг.	0,8	18	14,4	16
Сахар	0,1	12	1,2	1,4
Наполнитель	0,1	20	2	2,3
Итого сырье			17,6	19,7
Основная з/п	Чел. ч.	Тариф за 1 ч.
Производство	0,5	50	25	27,5
Фасовка	0,1	30	3	3,5
Итого зарплата	0,6		28	31
Переменные Производственные накладные расходы (ПНР)	Руб/чел. ч.	25	15	16,62
Постоянные ПНР		10	6	6,95
Итого на 1 пачку			66,6	1,86
Продукт 2 На 100 л.
Основное сырье, кг.	95	10	950	1045
Закваска	5	8	40	45
Итого сырье			990	1090
Основная з/п	Чел. ч.	Тариф за 1 ч.
Производство	1,5	50	75	82,5
Фасовка	0,2	40	8	8,4
Итого	1,7		83	90,9
Переменные ПНР	Руб/чел.ч.	30	51	56,95
Постоянные ПНР		20	34	34
Всего на 100 л.			1154	1271,85
Всего на 1 л.			11,58	12,72

Таблица 4. Бюджет закупок сырья

Виды сырья	Потребность для производства	Запасы	Итого	Цена В руб.	Стоимость Тыс. руб.
Основное сырье - 1, кг	14000	100	14100	20	282
Основное сырье - 2, л.	1165650	100	1165750	11	12823,25
Наполнитель - 1	1750	10	1760	23	40,48
Сахар, кг	1750	400	2150	14	30,1
Закваска - 2, л.	61350	10	61360	9	552,24
Всего					13728,07

Таблица 5. План по труду

Показатели	Чел. час	Тариф	Итого тыс. руб.	Оклад, руб.	Итого тыс. руб. в год
Завод
Продукт 1
Основная з/плата	8750	55	481,3
Фасовка	1750	35	61,2
Итого	10500		542,5
Цеховой персонал				16000	72 т.р.
Продукт 2
Основная з/плата	18405	55	1012,3
Фасовка	2454	42	103,1
Итого			1115,4
Цеховой персонал				29000	216 т.р.
з/п заводской администрации				1*11000
				1*13000
				2*15000
				1*16000
				1*17000
				1*20000	1284 т.р.
з/п по магазину
Продавцы				4*6250	300 т.р.
Руководство				1*7500
				1*10000	210 т.р.
з/п по сбыту				2*10000	240 т.р.
Управление компанией				1*25000
				1*24000
				1*20000
				4*10000	1308 т.р.

Таблица 6. Смета производственных накладных расходов

Статьи затрат	2006 год	2007 год
	Факт 9 мес.	План 4 квартал	Итого	План год	Объем
Продукт 1
Переменные НР
ЕСН	124,6	49,8	174,4	170	193
Упаковка	62,5	25	87,5	85	98
Итого	187,1	74,8	261,9	255	291
Постоянные НР
Амортизация ОС	7,5	2,5	10	10	10
з/плата цехавого персонала	45	15	60	60	72
ЕСН	16,1	5,3	21,4	21,4	25,6
Энергоресурсы	7,95	2,65	10,6	10,6	14
Итого	76,55	25,45	102	102	121,6
Всего ПНР	263,65	100,25	363,9	357	412,6
Продукт 2
Переменные НР
ЕСН	236,4	88,6	325	295,5	397
Упаковка	177	59	236	214,5	301
Итого	413,4	147,6	561	510	698
Постоянные НР
Амортизация ОС	54,2	18	72,2	72,2	72,2
з/плата управленческого персонала	126	42	168	168	216
ЕСН	44,8	15	59,8	59,8	77
Энергоресурсы	30	12	42	40	52
Итого	255	87	342	340	417,2
Всего ПНР	668,4	234,6	903	850	1115,2

Таблица 7. Смета общезаводских расходов

Статьи затрат	2006 год	2007 год
	9 мес.	4 квартал	Итого	План	План
з/п	873	291	1164	1164	1284
ЕСН	310,5	103,5	414	414	457
Энергоресурсы	71	17	88	65	110,5
Износ ОС	202,5	67,5	270	270	270
Итого	1457	479	1936	1913	2121,5

Таблица 8. Смета административных и сбытовых расходов

Статьи затрат	2006 год	2007 год
	9 мес. факт	4 квартал план	итого	План год	План объем
з/п по сбыту	144	48	192	192	240
ЕСН	51,3	17,1	68,4	68,4	85,4
Маркетинг	130	20	150	140	150
Реклама	350	50	400	410	420
Командировочные расходы	17,5	2,5	20	20,5	21
Амортизация ОС	30	10	40	40	40
Транспортные расходы	50	20	70	75	90
Энергоресурсы	18	6	24	24	32
Итого	790,8	173,6	964,4	969,9	1078,4
Административные расходы
з/п	837	279	1116	1116	1308
ЕСН	298	99	397	397	465,6
Энергоресурсы	41	10	51	50	65
Амортизация ОС	75	25	100	100	100
Интернет	12	2	14	12	16
Итого	1263	415	1678	1675	1954,6
всего	2053,8	588,6	2642,4	2644,9	3033

Таблица 9. Сводный план по заводу

Статьи затрат	2006 год	2007 год
	9 мес. факт	План 4 квартал	Итого год	План год	Цена 2006 год	План объем	Цена руб.
Продукт 1
Объем продаж ( без НДС) в т.ч.	2200	880	3080	2992		3220 т.р.
По фиксированной цене ( гос. Заказ)	1000	400	1400	1360	4 руб.	1470	4 р. 20 коп.
Собственная розница	1200	480	1680	1632	4 р.80 коп.	1750	5 р.
Минус возврат товаров	4,8	0,96	5,76	4,32		6
Чистый объем продаж	2195,2	879,04	3074,24	2987,68		3214
Производственная себестоимость:
Сырье и мат.	220	88	308	299,2	17,6 р.	344,75	19,7 р.
з/плата осн.	350	140	490	476	28 р.	542,5	31 р.
Переменные ПНР	187,5	75	262,5	255		291
Маржинальный доход	1437,7	576,04	2013,74	1957,48		2035,75
Постоянные ПНР	72	30	102	102		121,6
Валовая прибыль	1365,7	546,04	1911,74	1855,48		1914,15
Продукт 2
Объем продаж	12400	4650	17050	15500	16/15р.	20250,6	16,8 /16,2
Минус возврат товара	8	3,2	11,2	8		10,08
Чистый объем продаж	12392	4646,8	17038,8	15492		20240,5
Производственная себестоимость:
Сырье и материалы	7920	2970	10890	9900	990 р.	13374,3
з/плата осн.	664	249	913	830	83 р.	1115,34
Переменные ПНР	408	153	561	510	51 р.	698
Маржинальный доход	3400	1274,8	4674,8	4252		5052,88
Постоянные ПНР	240	102	342	340		417,2
Валовая прибыль	3160	1172,8	4332,8	3912		4635,68
Заводские общехозяйственные расходы	1457	479	1936	1913		2121,5
Итого по заводу прибыль от реализации	3068,7	1239,84	4308,54	3854,48		4428,33

Таблица 10. Торговая смета (розница)

Виды товара	2006 год	2007 год
	9 мес. факт	План 4 квартал	Итого год	План год	Цена 2006 год	План объем	Цена Руб.
Объем продаж (тыс. шт.)
Продукт 1	250	100	350	340		350
Продукт 2	400	150	550	500		605
Конфеты (кг)	1500	700	2200	2000		2500
Шоколад(плитка)	1000	400	1400	1500		1500
Объем продаж (тыс. руб.)
Продукт 1	1562,5	625	2187,5	2125	6,25 р.	2275	6,5 р.
Продукт 2	7800	2925	10725	9750	19,5	12705	21 р.
Итого	9362,5	3550	12912,5	11875		14980
Конфеты (кг)	178,5	83,3	261,8	238	119 р.	305	122
Шоколад (плитка)	17	6,8	23,8	25,5	17 р.	27,75	18,5 р.
Итого кондит. изделий	195,5	90,1	285,6	263,5		332,75
Всего	9558	3640,1	13198,1	12138,5		15312,75
Покупная Стоимость
Продукт 1	1200	480	1680	1632	4,8	1750	5 р.
Продукт 2	6000	2250	8250	7500	15 р.	9801	16,2 р.
Итого	7200	2730	9930	9132		11551
Конфеты (кг)	10,5	49	59,5	140	70 р.	180	72 р.
Шоколад (плитка)	10	4	14	15	10 р.	16,5	11 р.
Итого конд. Изд.	20,5	53	73,5	155		196,5
Всего	7220	2783	10003,5	9287		11747,5
Валовая прибыль
Продукт 1	362,5	145	507,5	493		525
Продукт 2	1800	675	2475	2250		2904
Итого	2162,5	820	2982,5	2743		3429
Конфеты	168	34,3	202,3	98		125
Шоколад	7	2,8	9,8	10,5		11,25
Итого конд. изделий	175	37,1	212,1	108,5		136,25
Всего	2337,5	857,1	3194,6	2851,5		3565,25
Издержки обращения:
з/плата продавцов	180	60	240	240		300
з/плата руководства	135	45	180	180		210
ЕСН	64	21	85	85		106,8
ЕСН руководства	48	16	64	64		75
Энергоресурсы	130	45	175	170		250
Транспортный груз	180	90	270	250		350
Витрина	28	0	28	27		16
Охрана (сторон. Организация0	120	40	160	160		180
Упаковка	50	15	65	60		70
Ремонт помещения	200	0	200	220		50
Амортизация ОС	90	80	120	120		120
Итого	1225	362	1587	1576		1727,8
Прибыль от продаж	1112,5	495,1	1607,6	1275,5		1837,45

Таблица 11. Сводный план прибыли по предприятию

Показатели	Завод	Магазин	Всего
Выручка	П1 = 3214 П2 = 20240,52	Молоч. продукты = 14980 Кондит. изд. = 332,75
Итого	23454,52	15312,75	38767,27
С/С продаж	П1 = (1299,85) П2 = (15604,84)	Молоч. продукты = 11551 Кондит. изд. = 196,5
Итого	16904,69	11747,5	(28652,19)
Валовая прибыль			10115,08
Заводские общехоз. расходы			(2121,5)
Издержки обращения по магазину			(1727,8)
Всего прибыли по подразделениям			6265,78
Административные и сбытовые расходы			(3033)
Плановая прибыль на период			3232,78

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бюджетирование позволяет анализировать прогнозируемые и полученные экономические показатели в целях управления бизнес-процессами. Бюджеты охватывают все стороны хозяйственной деятельности и включают плановые и отчетные (фактические) данные.