Налоги на прибыль в РФ

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит в бюджетных и некоммерческих организациях»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

Дисциплина - налоги и налогообложение

Н. Тагил 2010

Содержание

Введение

1. Плательщики налога на прибыль, объект налогообложения и налоговая база

2. Доходы и расходы

2.1 Доходы и порядок их определения

2.2 Признание затрат расходами

3. Налоговая ставка и порядок исчисления налога

4. Налоговый и отчетный периоды

5. Учет расчетов по налогу на прибыль

6. Налоговая декларация

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Доходы являются источником существования предприятия. Без доходов нет прибылей, без прибылей нет предприятия. Прибыль является основным финансовым показателем деятельности предприятия. Прибыль предприятия направляется в первую очередь на уплату налога на прибыль.

Налог на прибыль -- прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.).

Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

К вычетам относятся: производственные, коммерческие, транспортные издержки; проценты по задолженности; расходы на рекламу и представительство; расходы на научно-исследовательские работы.

Налог взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.

В России налог действует с 1992 года. Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль организаций».

Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %): 2 % -- зачисляется в федеральный бюджет, 18 % -- зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Прибыль для российского налогообложения определяется согласно Налоговому кодексу РФ. Бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли.

Прибылью является: для российских организаций -- полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, -- полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов; для иных иностранных организаций -- доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Процедура определения доходов и расходов, определяется Налоговым Кодексом и часто отличается от процедуры определения доходов и расходов, принятой в российском бухгалтерском учете. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учета -- налоговый и бухгалтерский (иногда к ним прибавляется еще и третий -- управленческий).

Согласно ст. 246 Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются все российские организации.

В п. 1 ст. 17 НК РФ подчеркивается, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

1. Плательщики налога на прибыль, объект налогообложения и налоговая база

Согласно ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль являются:

российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

В перечень плательщиков не включаются филиалы и другие обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, а также иностранные организаторы Олимпийских игр и Параолимпийских игр в соответствии со ст. 3 Федерального закона «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи (пункт действует до 1 января 2017г.).

Согласно ст. 247 НК РФ, с 1 января 2002 г. объектом налогообложения по налогу на прибыль признается полученная организацией прибыль, при этом понятие «прибыль» различно для разных категорий налогоплательщиков (таблица № 1).

Таблица № 1 Объект налогообложения

Статус организации в соответствии с положениями Налогового кодекса	Порядок определения прибыли
Российские организации	Полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства	Полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительства мира сходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ
Иные иностранные организации	Доход, полученный от источников в Российской Федерации, в соответствии с положениями ст. 309 НК РФ

Методы учета доходов и расходов:

1. Метод начисления

При методе начисления доходы (cт.271 НК) признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

По доходам, относящимся к нескольким периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления средств в их оплату.

При реализации по договору комиссии (агентскому договору) комитентом (принципалом) датой получения дохода признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества, указанная в извещении комиссионера или в отчете комиссионера.

Датой реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг также признается дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований. (абзац введен 25.11.2009 N 281-ФЗ)

Для вне реализационных доходов датой получения дохода признается: дата подписания сторонами акта приема-передачи - для доходов: в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг); по иным аналогичным доходам; дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) - для доходов: в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; в виде безвозмездно полученных денежных средств; в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов; в виде иных аналогичных доходов; дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления документов, служащих основанием для расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для доходов: от сдачи имущества в аренду; в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности; в виде иных аналогичных доходов; дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, в виде сумм возмещения убытков (ущерба); последний день отчетного (налогового) периода - по доходам: в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам; в виде распределенного дохода при участии в простом товариществе; по доходам от доверительного управления имуществом; по иным аналогичным доходам; дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет; дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, - по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения (ст.272 НК) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Датой осуществления материальных расходов признается: дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги); дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации. Расходы в виде капитальных вложений признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда. Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей. Расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

Датой осуществления вне реализационных и прочих расходов признается: дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей; дата начисления - для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом; дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для расходов: в виде сумм комиссионных сборов; в виде расходов на оплату сторонним организациям; в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; в виде иных подобных расходов; дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) - для расходов: в виде сумм выплаченных подъемных; в виде компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов; дата утверждения авансового отчета - для расходов: на командировки; на содержание служебного транспорта; на представительские расходы; на иные подобные расходы; дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба); дата реализации долей, паев - по расходам в виде стоимости приобретения долей, паев.

2. Кассовый метод

Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 000 000 рублей за каждый квартал.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства приобретателем перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей: материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения; амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества; расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Организации определяющие доходы и расходы по кассовому методу, не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Налоговой базой (cт.274, 313 НК РФ) признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.

Особенности определения налоговой базы: по доходам, полученным от долевого участия в других организациях; налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств; участников договора доверительного управления имуществом; по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда); по доходам, полученным участниками договора простого товарищества; при уступке (переуступке) права требования; по операциям с ценными бумагами.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.

2. Доходы и расходы

2.1 Доходы и порядок их определения

Доходы для целей налогообложения классифицируются на следующие виды: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и вне реализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Кодексом налогоплательщику покупателем (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 Кодекса).

Доходы, не указанные в ст. 249 Кодекса, согласно ст. 250 Кодекса, признаются в целях главы 25 Кодекса вне реализационными доходами.

Согласно п. 1 ст. 249 доходы определяются на основании: первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, документов налогового учета.

Доходы от реализации основных средств и иного имущества учитываются в составе доходов от реализации.

В НК РФ доходы от реализации имущественных прав признаются доходами от реализации.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество, либо имущественные права (п. 2 ст. 259 НК РФ). Поступления должны быть выражены в денежной и (или) натуральной формах. При определении полученной выручки Налоговый Кодекс предписывает применять один из двух методов определения даты получения дохода - начисления или кассовый. Применение этих методов регламентируется ст. 271 и 273 НК РФ.

В число вне реализационных включаются доходы от операций купли продажи валюты. Осуществление операций, связанных с обращением валюты (за исключением целей нумизматики), не признается реализацией продукции (работ, услуг) по п. 3 ст. 39 НК РФ. Таким образом, доходы и расходы, связанные с продажей валюты, для целей налогообложения должны рассматриваться как вне реализационные (п. 2 ст. 250 НК РФ).

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества включаются в налоговую базу. В соответствии со ст. 250 НК РФ оценка доходов от безвозмездно полученного имущества будет осуществляться исходя из рыночных цен, которые определяются с учетом положений ст. 40 НК РФ. Возможность не учитывать безвозмездно полученное имущество при расчете налоговой базы предоставляется лишь в определенных закрытым перечнем случаях (безвозмездная помощь, а также основные средства и нематериальные активы, полученные атомными станциями в соответствии с международными договорами). Во вне реализационных доходах учитываются и доходы в виде безвозмездно полученных имущественных прав, доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг. Это касается имущества (работ, услуг), полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования. Такие доходы включаются в состав вне реализационных в момент выявления нецелевого использования. По окончании налогового периода налогоплательщики должны будут отчитаться перед налоговой инспекцией о целевом использовании полученных средств. Налогоплательщики, получившие бюджетные средства, также должны будут отчитываться об их использовании перед налоговыми инспекциями. В этом случае отчет должен представляться по форме, утвержденной Минфином России.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы, полный перечень которых приведен в ст. 251 НК РФ.

2.2 Признание затрат расходами

Состав затрат, на сумму которых можно уменьшить полученные доходы для исчисления налога на прибыль, определен ст. 252-269 НК РФ.

Под расходами понимаются любые обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ). В НК РФ нет ссылок на документы, устанавливающие порядок формирования затрат с учетов отраслевого признака. В состав расходов должны включаться любые виды затрат, связанные с производством и реализацией. Главное, чтобы они отвечали ранее упомянутым критериям.

Расходы подразделяются на две группы: расходы, связанные с производством и реализацией и вне реализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются по следующим элементам: материальные расходы (ст. 254 НК РФ); расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ); суммы начисленной амортизации (ст. 256-259 НК РФ); прочие расходы (ст. 260-264 НК РФ).

Суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, должны включаться в состав прочих расходов (подпункт 1 п. 1 ст. 264). Исключение составляют налог на прибыль и платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.

Глава 25 НК РФ в составе сумм начисленной амортизации признает расходы на амортизацию основных фондов и нематериальных активов. При этом амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся в собственности налогоплательщика, используются им для извлечения дохода, сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Быстроизнашивающиеся предметы со сроком службы менее года включаться в состав материально-производственных запасов. Затраты налогоплательщика на приобретение: инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и другого имущества учитываются для целей налогообложения в составе материальных затрат (подпункт 3 п. 1 ст. 254).

При определении размера материальных расходов для целей налогообложения следует применять при списании сырья и материалов один из следующих методов оценки: по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО), по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Согласно НК РФ, в состав расходов для целей налогообложения разрешено включать любые начисления работникам в денежной и натуральной форме. Исходя из ст. 255 НК РФ с 2002 г. для целей налогообложения в составе затрат на оплату труда можно учитывать и единовременные поощрительные начисления и другие расходы. Необходимо только предусмотреть их в трудовых договорах и (или) коллективных договорах с работниками.

В состав расходов на оплату труда включаются платежи по договорам добровольного страхования (п. 16. ст. 255 НК РФ). НК РФ установил суммарный норматив отнесения платежей (взносов) по добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) на уровне 12% от суммы расходов на оплату труда.

Платежи по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников в целях налогообложения принимаются в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

Норматив установлен для взносов по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. Суммы таких взносов включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год на одного застрахованного работника.

В расходы по оплате труда не включаются выплаты, носящие характер оплаты труда, произведенные по гражданско-правовым договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации (п. 21. ст. 254 НК РФ). Расходы по таким договорам для целей налогообложения должны учитываться в составе прочих расходов (п. 41 ст. 264 НК РФ).

К числу прочих расходов, в частности, относятся расходы на: ремонт основных средств, освоение природных ресурсов, НИОКР, обязательное и добровольное страхование имущества.

Более полный список дан в ст. 264 НК РФ, он не является закрытым. В него могут включаться и другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (подпункт 47 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Закрытый перечень представительских расходов приведен в п. 2 ст. 263 НК РФ.

В п. 3 ст. 264 НК РФ определен ряд условий, при выполнении которых расходы на подготовку и переподготовку кадров могут учитываться для целей налогообложения. Три основных требования: обучаемый работник должен быть штатным, образовательное учреждение (российское или иностранное) должно иметь лицензию, программа подготовки (переподготовки) должна способствовать более эффективному использованию специалистов в процессе деятельности организации.

Часть расходов на рекламу учитывается в размере фактических затрат (п. 4 ст. 264 НК РФ): расходы на рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети, расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов, участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Нормируются расходы на приобретение (изготовление) призов для рекламных розыгрышей во время проведения массовых рекламных компаний: 1% доходов от реализации в отчетном (налоговом) периоде. Нормироваться должны и прочие виды рекламных расходов налогоплательщиков, проводящих массовые рекламные компании.

В полном объеме включаются в себестоимость расходы, связанные с сертификацией продукции и услуг (обязательной и добровольной). Это касается также расходов: на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (Интернета), на текущее изучение конъюнктуры рынка; платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество.

Амортизация - один из элементов текущих расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли. Статьей 259 НК РФ регламентируются методы и порядок расчета сумм амортизации по амортизируемому имуществу.

С 1 января 2002 г. все амортизируемое имущество распределяется на 10 групп. Основной критерий - срок полезного использования, т. е. период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования налогоплательщики определяют самостоятельно на основании классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «0 Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

НК РФ определяет два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

По амортизируемому имуществу со сроком полезного использования от 1 года до 20 лет включительно (группы с 1 по 7) может применяться как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации. По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов амортизация должна начисляться только линейным методом.

В ст. 259 приведены формулы для определения норм амортизации при применении линейного и нелинейного методов.

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке: остаточная стоимость этого объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов. В последующем сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении этого объекта определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения указаны в ст.270 НК РФ.

Если некоторые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой группе он отнесет такие затраты.

3. Налоговая ставка и порядок исчисления налога

Каждый налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст. 52 НК РФ).

В общем случае сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 286 НК РФ).

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 1 ст. 53 НК РФ) и устанавливается НК РФ в отношении каждого федерального налога.

Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым кодексом (п. 2 ст. 53 НК РФ).

Налогоплательщикам следует иметь в виду, что законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации, при этом указанная ставка не может быть ниже 13,5%.

№ п/п	Прибыль, полученная по видам деятельности	Ставка налога на прибыль, в %
		Всего	Федеральный бюджет	Бюджет субъектов РФ	Местный бюджет
С 1 января 2010 г.
6.	Все виды деятельности (кроме отдельных видов доходов)	не выше 20	не выше 2	Не выше 13,5

По отдельным видам доходов НК РФ предусматривает иные ставки налога.

Налогоплательщикам, получающим доходы от долевого участия в других организациях, следует обратить внимание на применение той или иной ставки налогообложения в зависимости от особенностей определения налоговой базы, установленных ст. 275, п. 3 ст. 284 НК РФ:

§ ставка 0% применяется, если российская организация получает дивиденды от иных (российских или иностранных) организаций и выполняются следующие условия: на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-%ным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада (доли) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей;

§ ставка 15% применяется, если доход в виде дивидендов получает иностранная организация от российской организации;

§ ставка 9% применяется во всех остальных случаях получения доходов в виде дивидендов российскими организациями.

4. Налоговый и отчетный периоды

Согласно п. 1 ст. 55 НК РФ, под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (по итогам которых уплачиваются авансовые платежи).

Глава 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль» определила налоговый период по налогу на прибыль как календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Каждый налоговый период - календарный год (с 1 января по 31 декабря) включает в себя четыре отчетных периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год), при этом налог на прибыль исчисляется по итогам каждого отчетного периода нарастающим итогом.

Налог на прибыль в соответствии с новым Планом счетов начисляется по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Ведение учета по налогу на прибыль целесообразно организовать таким образом, чтобы вести расчеты по налогу на прибыль и дополнительным платежам на отдельных субсчетах - «Расчеты по налогу на прибыль» и «Расчеты по дополнительным платежам по налогу на прибыль» счета 68.

На сумму налога на прибыль, причитающегося бюджету, делаются бухгалтерские записи на счетах: Д 99 «Прибыли и убытки» субсчет «условный налоговый расход по налогу на прибыль» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Предприятия (за исключением малых) могут выбрать одну из двух форм уплаты налога на прибыль: ежеквартально с уплатой в течение квартала авансовых взносов; ежемесячно от фактически полученной прибыли.

Необходимым условием отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства является соблюдение критериев, установленных Федеральным законом РФ от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ «0 развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Сумма налога на прибыль по итогам года (налогового периода) уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего квартала.

Ежемесячные авансовые платежи, исчисляемые в общем порядке, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Ежемесячные авансовые платежи, исчисляемые по фактически полученной прибыли, уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным. По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 1 миллиона рублей в месяц, либо 3 миллионов рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в общем порядке.

Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, установлены в ст. 288 Налогового кодекса РФ. На сумму авансовых платежей делаются бухгалтерские записи на счетах: Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К 51 «Расчетные счета».

5. Учет расчетов по налогу на прибыль

налог доход прибыль учетный

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» устанавливает порядок отражения в бухгалтерском учете налога на прибыль. Чтобы получить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на счетах бухгалтерского учета должны быть отражены:

сумма налога на прибыль, рассчитанная исходя из прибыли, полученной в бухгалтерском учете, отражается следующими записями на счетах бухгалтерского учета: Д 99 «Прибыли и убытки» субсчет «условный налоговый расход по налогу на прибыль» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;

суммы налога, корректирующие ее, которые возникают в связи с различиями в правилах бухгалтерского и налогового учета.

Это суммы, влияющие на величину налога на прибыль в текущем и в последующих отчетных периодах.

С целью учета информации по налогу на прибыль в порядке, установленном ПБУ 18/02, в «План счетов» введены счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства», а также внесены изменения в характеристику счета 99 «Прибыли и убытки».

Расчет налога на облагаемую прибыль в бухгалтерском учете начинается с определения суммы налога на бухгалтерскую прибыль.

Бухгалтерская прибыль (БП) образуется в бухгалтерском учете в результате отражения доходов и расходов в установленном нормативными актами порядке. Она определяется по данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли - условный расход по налогу на прибыль (УР) - названа расходом в силу того, что уплата налога означает уменьшение активов организации.

Условный доход (расход) рассчитывается по формулам:

Условный доход = Бухгалтерский убыток х ставка налога;

Условный расход = Бухгалтерская прибыль х ставка налога.

Сумма условного расхода, начисленного за отчетный период, отражается следующими записями: Д 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный налоговый расход по налогу на прибыль» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Условный доход рассчитывается и отражается в учете лишь в том случае, когда по данным налогового учета получен убыток.

Налогооблагаемая прибыль не совпадает с бухгалтерской, поскольку она формируется исходя из правил признания доходов и расходов, установленных налоговым законодательством. Поэтому определение налога на облагаемую прибыль в бухгалтерском учете связано с определением разницы, на которые отличаются суммы доходов и расходов, отраженные в бухгалтерском учете, от их сумм, признаваемых в целях налогообложения и показывают, за счет каких доходов и расходов налоговая прибыль отличается от бухгалтерской.

Разницы, возникающие по отношению к бухгалтерской прибыли, в ПБУ 18/02 подразделены на постоянные и временные.

Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Постоянные разницы (ПР) - это доходы и расходы: формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов; учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов (п. 4 ПБУ № 18/02).

Постоянные разницы возникают по разным причинам, в том числе, когда сумма фактических расходов превышает нормы, в пределах которых они принимаются для целей налогообложения (например, сверхнормативные суточные, расходы на рекламу), или когда какие-то расходы не признаются в целях налогообложения (штрафы и другие санкции в бюджет) или признаются при определенных условиях, которые не выполнены (стоимость недостач материальных ценностей, когда факт отсутствия виновных лиц не подтвержден уполномоченным органом государственной власти), и по другим аналогичным причинам.

Однако в ПБУ 18/02 изложены не все постоянные разницы, возникающие на практике. Так, к постоянным разницам следует отнести доходы, которые не отражены в бухгалтерском учете, но возникают в целях налогообложения. Например, в целях налогообложения может возникнуть доход от превышения налоговой стоимости безвозмездно полученного имущества над его стоимостью, отраженной в бухгалтерском учете, в случаях, когда налоговая стоимость выше рыночной. Или суммы, на которые в целях налогообложения до начисляется выручка в связи с доведением цены реализации до рыночной. Возникшие в этом случае доходы приведут к росту налогооблагаемой прибыли по отношению к отраженной в бухгалтерском учете.

Поскольку имеют место разницы в сумме прибыли между бухгалтерским и налоговым учетом, то возникают и разницы в сумме налога. Сумма налога, возникающая в связи с постоянной разницей, в ПБУ 18/02 названа постоянным налоговым обязательством.

Под постоянным налоговым активом понимается сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Величина постоянного налогового обязательства рассчитывается по формуле: Постоянное налоговое обязательство = Постоянная разница х ставка налога.

Возможна ситуация, когда сумма дохода, отраженного в бухгалтерском учете, не признается в целях налогообложения (например, положительная разница получена при переоценке финансовых вложений или списанная в результате реструктуризации задолженность по платежам в бюджет). Перечень доходов, не включаемых в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, указан в ст. 251 НК РФ. Такая разница приводит к уменьшению налога на прибыль, т. е. к возникновению постоянного налогового актива. Отразить возникшую в рассматриваемом случае разницу в сумме налога можно следующей проводкой: Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К 99 «Прибыли и убытки» - отражено уменьшение налога на прибыль в связи с наличием доходов, не признаваемых в целях налогообложения.

Такая запись может быть сделана лишь в том случае, когда по данным налогового учета получена прибыль.

Временные разницы (ВР) формируют бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах (п. 8 ПБУ № 18/02).

Временные разницы возникают только в том случае, если в налоговом учете расходы (доходы) списываются (начисляются) медленнее или быстрее, чем в бухгалтерском учете. Здесь речь идет об одних и тех же суммах доходов и расходов, которые учитываются при формировании прибыли и в бухгалтерском, и в налоговом учете, но происходит это в разных отчетных периодах. Соответственно в отличие от постоянных разниц, которые сразу же относятся на увеличение или уменьшение прибыли, временные разницы постепенно в течение нескольких отчетных периодов увеличивают или уменьшают ее.

Причинами возникновения временных разниц являются несовпадение момента признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете (например, в отношении процентов по заемным средствам, выданным более чем на один отчетный период), применение различных способов и методов учета доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения (например, разных методов амортизации основных средств) и др.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) делятся на: вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы (ВВР) возникают в случае, если налогооблагаемая прибыль оказалась временно больше, чем бухгалтерская, это временные разницы, которые в отчетном периоде приводят к увеличению налога на прибыль, рассчитанного исходя из бухгалтерской прибыли, а в следующих отчетных периодах - к его уменьшению (п.8 ПБУ № 18/02).

Виды временных разниц	Примеры	Причины возникновения
Вычитаемые временные разницы	Безвозмездно полученные основные средства	В бухгалтерском учете их стоимость признается доходом постепенно по мере начисления амортизации, а в налоговом - единовременно после получения
	Убыток	В налоговом учете уменьшает прибыль постепенно в соответствии со ст. 283 НК РФ, а в бухгалтерском - сразу
	Кредиторская задолженность при использовании кассового метода Суммовые разницы	Организация может использовать эти товары (работы, услуги) в одном квартале, а оплатить в другом. При покупке товаров, материалов и основных средств в бухгалтерском учете суммовые разницы включаются в себестоимость, а в налоговом учитываются единовременно как вне реализационный расход
	Проценты по кредитам на приобретение имущества	В бухгалтерском учете включаются в стоимость имущества, а в налоговом учитываются единовременно как вне реализационный расход
Налогооблагаемые Временные разницы	Дивиденды	В бухгалтерском учете признаются доходом в момент начисления, а в налоговом - в момент выплаты
	Компьютерные программы	Если срок использования программы не определен, ее стоимость в налоговом учете списывается сразу, а в бухгалтерском - постепенно исходя из полезного срока использования
	Таможенные пошлины и сборы	При ввозе товара в бухгалтерском учете включаются в стоимость этого товара, а в налоговом признаются расходом единовременно
	Прямые и косвенные расходы	В бухгалтерском учете список прямых расходов шире, поэтому стоимость незавершенного производства, как правило, больше чем в налоговом
Вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы	Амортизационные отчисления	Возникают, если суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете различны.
	Проценты по займам	В бухгалтерском учете признаются по условиям договора, а в налоговом - на конец квартала (или месяца)

Поскольку указанные доходы и расходы учитываются при налогообложении прибыли в отчетном периоде, то в следующих периодах их влияние будет исключено при формировании налогооблагаемой прибыли.

Налогооблагаемые временные разницы (НВР) возникают в случае, если налогооблагаемая прибыль оказалась временно меньше, чем бухгалтерская, т. е. они приводят к уменьшению налога на прибыль в отчетном периоде по отношению к сумме, рассчитанной по бухгалтерской прибыли, а в следующих отчетных периодах - к его увеличению.

В силу того, что указанные суммы исключены из налогооблагаемой прибыли отчетного периода, они будут учтены при формировании налогооблагаемой прибыли в будущих периодах и соответственно увеличат ее.

Отложенный налог на прибыль - сумма, оказывающая влияние на величину налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы уменьшают сумму отложенного налога на прибыль, а налогооблагаемые временные разницы его увеличивают.

Отложенные налоговые активы (ОНА) - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, возникают вычитаемые временные разницы, если есть вероятность получения в будущем налогооблагаемой прибыли.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что они не будут уменьшены или полностью погашены в будущем.

Отложенный налоговый актив рассчитывается по формуле:

Отложенный налоговый актив = вычитаемая временная разница х ставка налога.

В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов предназначен вновь введенный счет 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенный налоговый актив увеличивает величину условного расхода (или дохода) отчетного периода. Постановка актива на учет отражается следующими бухгалтерскими записями: Д 09 «Отложенные налоговые активы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Аналитический учет по счету 09 «Отложенные налоговые активы» должен вестись по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

По мере того как уменьшаются вычитаемые временные разницы (до полного погашения), будут соответственно уменьшаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой: Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К 09 «Отложенные налоговые активы».

Однако следует иметь в виду, что такую проводку можно сделать лишь в том случае, если в отчетном периоде организация имеет налогооблагаемую прибыль. Если налогооблагаемой прибыли нет, то следует дождаться того периода, когда она появится (п. 17 ПБУ 18/02).

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде (в последующих отчетных периодах).

Отложенное налоговое обязательство признается в том отчетном периоде, когда возникают налоговые временные разницы, и рассчитывается по формуле:

Отложенное налоговое обязательство = налогооблагаемая временная разница х ставка налога.

В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Наличие и движение отложенных налоговых обязательств отражается на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Возникновение отложенного налогового обязательства отражается в бухгалтерском учете следующими записями: Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, происходящее в последующих отчетных периодах в счет начислений налога на прибыль, отражается следующей проводкой: Д 77 «Отложенные налоговые обязательства» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Текущий налог на прибыль (ТН) рассчитывается по формуле:

Текущий налог = Условный расход (условный доход) + ( - ) Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив) + Отложенный налоговый актив - Отложенное налоговое обязательство.

Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации.

Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:

§ на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с п. 20 и 21 Положения. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;

§ на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

6. Налоговая декларация

В соответствии с п. 1 ст. 289 Налогового кодекса налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей. (Федеральный закон от 30.12.2006 № 268-ФЗ).

Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода (п. 2 ст. 289 Кодекса).