Классификация видов налогового планирования и прогнозирования

Размещено на http://www.allbest.ru/

План

Введение

1. Критерии классификации и виды налогового планирования и прогнозирования

2. Классическое налоговое планирование

3. Оптимизационное налоговое планирование

4. Противозаконное налоговое планирование (уклонение от налогов)

Заключение

Библиографический список

Введение

Современный период функционирования организаций в Российской Федерации (далее - РФ) обуславливается существенным изменением внешней среды хозяйствования.

Ужесточение конкурентной борьбы (прежде всего со стороны иностранных и созданных с привлечением иностранных инвестиций компаний) и увеличение давления со стороны естественных монополистов, социальной сферы, государственных органов, высокие издержки ведения бизнеса, основная доля которых приходится на налоговое администрирование, имеющее сложную структуру и методологию взимания налоговых и иных приравненных к налогам платежей, требуют формирования адекватной налоговой политики со стороны предпринимательских кругов, направленной на выравнивание ограничительной составляющей налоговой системы.

Объективно возникает необходимость рациональной и эффективной организации учета и планирования налоговых издержек.

Налоговое планирование, вплотную взаимодействуя с такими управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение, является одним из базовых инструментов генерирования показателей эффективности функционирования предприятия, так как расчет последних без учета налоговых последствий представляется весьма неразумным и иррациональным. Следовательно, налоговое планирование должно являться обязательным инструментарием в комплекте менеджмента при принятии того или иного управленческого решения и иметь твердую нормативно-правовую базу.

Наряду с этим, налоговое планирование является не только одним из самых ценных и перспективных орудий, находящихся в арсенале менеджера, оно уже сейчас оказывает глубокое воздействие на инвестиционную политику, как на макро-, так и на микроэкономическом уровне.

Роль налогового планирования в экономике современного предприятия и правовых аспектов, являющихся следствием проводимой налоговой политики, обусловила внимание ученых к исследованию проблемы функционирования налогового планирования. Результаты этих исследований нашли отражение в зарубежной и отечественной литературе.

Таким образом, планирование налоговых отчислений в современный период развития стало одной из важнейших и полезнейших функций управления организацией, которая не на должном уровне имеет соответствующей теоретической обоснованности, а на практике применяется сугубо в целях уменьшения налоговых выплат в соответствующие бюджеты РФ, без учета существующих функциональных взаимосвязей во внутренней организационной структуре организации, носит бессистемный характер. Все выше изложенное обусловливает актуальность темы настоящей работы.

Цель данной работы: выяснить критерии классификации и виды налогового планирования и прогнозирования; классическое налоговое планирование; оптимизационное налоговое планирование; противозаконное налоговое планирование (уклонение от налогов).

1. Критерии классификации и виды налогового планирования и прогнозирования

Налоговое планирование в нашей стране как отрасль знания до сих пор не имело своей классификации.

А ведь даже самые общие повседневные разговоры о налогах и налоговом планировании предлагают нам вполне логичный подход. О чем прежде всего говорят люди, упоминая налоги и налоговое планирование⁹ Платить налогов поменьше и, по возможности, без проблем с законом Исходя из этого, можно предложить достаточно простую и удобную классификацию видов или направлений налогового планирования.

Используем два следующих критерия разграничения видов налогового планирования законность действий налогоплательщика, то есть насколько действия налогоплательщика соответствуют закону Для простоты примем две жесткие альтернативы налогоплательщик либо не нарушает закон, либо нарушает, степень налоговой нагрузки, платит ли он налоги, не предпринимая действии по уменьшению налогообложения, либо каким-то образом минимизирует налоги Альтернативы следующие: платит как обычно, или минимизирует.

При совместном использовании данных критериев получаются 4 вида налогового планирования: действия налогоплательщика соответствуют закону, налоговые платежи производятся в обычном порядке. Назовем это классическим налоговым планированием, действия налогоплательщика соответствуют закону, налоговые платежи при этом производятся по возможности минимально. Назовем это оптимизационным (минимизационным) налоговым планированием, действия налогоплательщика не соответствуют закону, налоговые платежи не производятся. Назовем это вульгарным (противозаконным) налоговым планированием, действия налогоплательщика не соответствуют закону, налоговые платежи производятся как положено. Этот вид налогового планирования в реальной жизни практически отсутствует, хотя иногда отмечались и подобные случаи

Соответственно на практике получаются три основных вида налогового планирования классическое, смысл заключается в планировании правильной и своевременной уплаты налогов Содержание классического налогового планирования состоит из организации правильного учета и отчетности, планирования экономической деятельности в рамках определенных законом, и своевременной уплаты налогов, оптимизационное (минимизационное) налоговое планирование (ОНП), при котором налогоплательщик путем использования и манипулирования существующим законодательством планирует и организует свою экономическую деятельность так, чтобы платить меньше налогов. В рамках ОНП налогоплательщик использует все достоинства и недостатки существующего законодательства, в том числе его несовершенство, сложность и противоречивость. При этом он реализует налоговые схемы, которые позволяют применять такие формы экономических действий, налогообложение которых минимально, вульгарное (противозаконное) налоговое планирование, при котором налогоплательщик применяет противозаконные методы в целях уменьшения налоговых платежей. С точки зрения голой экономики это выгоднее всего, однако, порождает весьма неблагоприятные последствия для налогоплательщика (или по крайней мере их вероятность).

При существующем порядке вещей большинство руководителей современных российских предприятий формально являются нарушителями налогового и даже уголовного законодательства. Несмотря на значительное количество налоговых дел в судах общей юрисдикции и арбитражных судах преобладающая часть налоговых правонарушений и преступлений остается вне поля зрения контрольных и правоохранительных органов. Фактически нарушение формальных правил налогообложения является общеупотребимой в российском бизнесе практикой, то есть обычаем делового оборота. Это касается многих налогов, но уж совершенно точно - сборов во внебюджетные фонды и подоходного налога при выплате зарплаты.

Несмотря на большое количество существующих в РФ налогов, основу налоговой системы и львиную долю налоговых поступлении обеспечивают всего несколько налогов - так называемые основные налоги. К ним можно отнести налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий, дорожные налоги, акцизы, таможенные пошлины, налог на доходы физических лиц Значение прямых налогов, особенно налога на прибыль предприятий падает, а косвенных налогов, и особенно НДС, возрастает. Остальные налоги, в значительной части местные, составляют некоторый налоговый фон Налоговое планирование в большей части направлено на минимизацию именно основных налогов.

Достаточно часто уменьшение основных налогов приводит к соответствующему уменьшению и всех остальных.

2. Классическое налоговое планирование

Важное направление финансово-экономической деятельности предприятия, направленное на корректное выполнение предприятием своих налоговых обязательств перед бюджетом, своевременную и полную уплату налогов

Впрямую затрагивает проводимые налогоплательщиком учет, отчетность, планирование экономической деятельности.

Для целей классического налогового планирования очень важно проводить на предприятии правильную учетную политику и организовать ее нормальную реализацию. Необходимо четко и грамотно вести бухгалтерский и налоговый учет. Важно избегать методических ошибок в бухгалтерском и налоговом учете. Основное внимание персонала, отвечающего на предприятии за налоговый учет, необходимо ориентировать на избежание учетных ошибок при операциях на большом обороте и при разовых капиталоемких сделках. Подобные ошибки достаточно распространены и могут привести к серьезных последствиям.

Необходимо правильно и четко оформлять первичные бухгалтерские документы Их отсутствие трактуется налоговыми органами однозначно негативно. Самый лучший подход по отношению к документам (при этом, не переходя грань разумного) - иметь оправдательный документ на каждую сделку или движение финансов.

Предприятие должно пользоваться всеми возможными простыми и доступными льготами, в том числе по рассрочке налоговых платежей.

Иногда в экстренных экономических ситуациях предприятие может пойти и на задержки налоговых платежей, четко представляя себе последствия подобных действий и варианты урегулирования в дальнейшем своих отношений с налоговыми органами.

Новый Налоговый кодекс предоставляет для предприятий возможность использовать целый набор налоговых кредитов, то есть отсрочек платежей, позволяющих перенести текущие налоговые платежи на будущее, и уже дело руководства предприятия принимать решение о применении подобных механизмов.

3. Оптимизационное налоговое планирование

Оптимизационное налоговое планирование - деятельность в рамках закона, направленная на минимизацию налогов.

Оптимизационное налоговое планирование предполагает качественно другой подход к организации бизнеса. К обычным критериям построения бизнеса необходимо добавить и постоянно учитывать критерий минимизации налогов Обычная ошибка предпринимателей, которые хотят экономить на налогах в соответствии с законом, сначала разработать организационную и финансовую схему бизнеса, а потом в рамках готовой схемы минимизировать налоги В подобных условиях достигнуть желаемого результата очень сложно. Думать о налогах необходимо с самого начала планирования своей хозяйственной деятельности.

В идеальном варианте налоги должны быть сведены к небольшой сумме.

Всю систему экономических, финансовых и правовых отношений предприятия необходимо рассматривать под углом минимизации налогов и проводить комплекс соответствующих мероприятий Достигнуть нулевого налогообложения конечно же невозможно, да и просто неприлично Однако если к этому изначально стремиться и соответственно действовать, то степень налогообложения налогоплательщика будет существенно меньше.

Способы законного (легального) уменьшения налогов всегда были и будут. Во-первых, из-за законодательно установленных различных видов налоговых режимов и льгот. Нестандартное применение различных налоговых режимов и льгот бывает очень полезным с точки зрения минимизации налогообложения. Во-вторых, по причинам системного характера - в современной очень динамичной и сложной экономике заранее просчитать все налоговые последствия самых разнообразных возможных экономических действий налогоплательщика принципиально не представляется возможным, а значит, будут существовать такие действия, которые будут более выгодными налогоплательщику.

В широком смысле оптимизационное налоговое планирование имеет социальный, организационный, юридический, экономический, финансовый, бухгалтерский и прочие аспекты Оно прямо затрагивает интересы предприятий, физических лиц и самого государства. Для нас важны именно те аспекты, которые касаются налогоплательщиков - юридических и физических лиц, активных участников оптимизационного налогового планирования. Для них наиболее интересны финансовый, правовой и организационный аспекты.

Очень важное значение для оптимизационного налогового планирования имеет анализ и планирование экономической деятельности предприятия. На самом деле, конечно, налоговое планирование является всего лишь составной частью общего экономического планирования налогоплательщика. Но нашей целью является изучение именно налоговых аспектов, и поэтому пока общее планирование для нас не столь важно. Наверняка среди читателей этой книги найдутся люди, которым уже пора серьезно заняться планированием своего пусть самого простого бизнеса, а они в силу психологической инерции еще этим не занимаются. Может быть, для них понимание того, что для получения возможности реально экономить на налогах, не воюя с законом, нужно впрямую заняться планированием, станет первым шагом к новому позитивному экономическому мышлению Разработка и осуществление планов вообще, планов удачных, планов неудавшихся и самых разных очень способствует пониманию ситуации на рынке и на предприятии и является основой для принятия в будущем эффективных решений.

Оптимизационное налоговое планирование в качестве системного подхода не может быть реализовано без анализа и планирования, то есть сбора и целенаправленной переработки информации с использованием некоторых основных экономических показателей конкретного бизнеса. Особенно это относится к предприятиям, чья деятельность имеет разносторонний характер. Для таких предприятий очень важно разделить материальные и финансовые потоки, финансовые и налоговые показатели для каждого вида деятельности.

Управленческий учет очень внимательно рассматривает расходы и доходы так называемых центров ответственности предприятия. Для целей налогового планирования эти самые центры необходимо рассматривать и как центры по формированию налоговых платежей.

Финансовое планирование в рамках предприятия использует несколько методов, в том числе расчетно-аналитический, балансовый, нормативный и оптимизации. Оптимизация реализуется при выборе лучшего из нескольких существующих вариантов. Фактически этот же метод используется и при оптимизационном налоговом планировании.

Оптимизационное налоговое планирование представляет собой разработку некоторых экономических действий, налоговых схем и их документального оформления, направленную на минимизацию налогов в рамках законной деятельности предприятия. Математически модель оптимизационного налогового планирования может быть представлена как аналитическая задача нахождения минимума налоговых платежей для применяемой финансовой схемы с некоторыми постоянными и переменными экономическими показателями. Под постоянными экономическими показателями понимаются те экономические показатели, на которые налогоплательщик не может влиять, которые от него практически не зависят. Под переменными экономическими показателями понимаются те экономические показатели, на которые налогоплательщик может влиять, которые каким-либо образом от него зависят.

Формулу оптимизационного налогового планирования можно представить следующим образом:

ОНП = mm F (пост 1 - пост Н, перем.1 - перем М),

где' F - функция налогообложения, зависящая от экономических показателей конкретного предприятия, пост - постоянные экономические показатели, Н - их число, перем - переменные экономические показатели, М их число.

При этом очень важно определиться с соотношением постоянных и переменных экономических показателей. Дело в том, что чем большим количеством переменных показателей можно свободно пользоваться, тем больше степеней экономической свободы, тем легче можно решить поставленную задачу налоговой минимизации. Практически все попытки реализации оптимизационного налогового планирования приводят к налоговым схемам с какими-либо ограничениями и изъятиями, и чем меньше будет число ограничений в конкретной схеме, тем она будет проще и эффективнее.

Постоянные показатели зависят как от внутренних условий хозяйствования предприятии (стоимость сырья, величина зарплаты и тд), так и от внешних условий (необходимость лицензирования и подчинения установленным правилам, мнение контрольных органов, воплощенное в нормативных актах, специфика регионов и т.д).

К переменным показателям можно отнести организационно-правовую форму предприятия, вид и качество реализуемой продукции (работ, услуг), формы взаиморасчетов и т.п.

В самом простом варианте налогообложение зависит от статуса хозяйствующего субъекта и вида договора, который он применяет.

В целях налогового планирования очень важно бывает своевременно отказаться от привычных, давно применяемых схем бизнеса и расчетов. Если в рамках существующих схем невозможно добиться существенных результатов, значит, пришло время менять сами схемы. Тогда оптимизация должна проводиться не только в рамках действующей схемы бизнеса, но и между различными возможными схемами бизнеса.

Достаточно показательно в этом смысле отношение предпринимателей к юридическим лицам. Многие из них продолжают относиться к предприятиям с излишним уважением и почтением. На самом деле предприятие - эго всего лишь инструмент для бизнеса, имеющий определенную цену приобретения и цену расставания. Если устраивает цена - можно сделать несколько юридических лиц, чего-то не сложилось - создать новые предприятия и т.д., причем вес ее соответствии с законом. А если, как поступает большинство предприятий, с небольшими нарушениями - все это можно делать и достаточно быстро.

Вообще процесс ликвидации предприятий в нашей стране почти всегда сопровождается целым букетом правонарушений. Очень редкие предприятия ликвидируются с полным соблюдением всех требований законодательства.

Этому есть вполне объяснимая причина нормы законодательства должны быть реальны и выполнимы. Предприятие в РФ достаточно легко создать, но очень трудно ликвидировать в рамках действующего законодательства. Таким образом, совершенно не обоснованная и не просчитанная сложность процесса ликвидации приводит к повсеместному нарушению закона. Если вы формалист, вы будете требовать соответствующей борьбы с нарушителями закона, если вы реалист, вы будете требовать изменения норм законодательства неадекватного сложившейся практике.

Наибольшее разнообразие организационных схем существует при планировании инвестиций из-за рубежа. Самых известных схем существует не меньше десятка, и в том случае нужно исследовать не одну схему, а их совокупность.

налоговый планирование оптимизационный противозаконный

4. Противозаконное налоговое планирование (уклонение от налогов)

После эволюционной налоговой реформы 1991-1998 годов российская система налогообложения подошла к новому этапу в своем развитии - этапу стабилизации и кодификации. Основных претензий практического характера к существующей ранее налоговой системе, без учета социальной и стимулирующей функции налогов, всего две первая - налоговая система чрезмерно усложнена, на сегодня налогам посвящено огромное количество нормативных документов, включая несколько тысяч писем и разъяснений. Вторая - налоговая система слишком быстро и часто изменяется, по основным налогам происходит несколько изменений в год, вне всякой привязки к финансовому и налоговому году, зачастую с приданием нормативным актам обратной силы, чью полностью противоречит Конституции РФ и нормальному здравому смыслу. Сложная ситуация с взаимодействием налогового и бухгалтерского учетов в смысле доступности и понятности, особенно в вопросе реализации ниже себестоимости приводила к тому, что при очередном этапе планирования деятельности предприятия нельзя было точно просчитать предстоящие налоговые и финансовые результаты.

Возникновение в рамках текущего финансового года законодательных изменений обратной силы приводило к самым непредсказуемым и неприятным последствиям.

Такая динамическая сложность заставляет предприятия использовать в экономическом и финансовом планировании приблизительные оценки и гарантирует систематические ошибки, как налогоплательщиков, так и представителей налоговых органов. А в большинстве случаев ошибки налогоплательщиков, даже без прямого на то умысла, приводят к нарушениям налогового законодательства.

При таком потоке постоянной текущей весьма ответственной работы своевременно и в полном объеме учитывать и анализировать изменения налогового законодательства невозможно. Часто встречается ситуация, при которой должностными лицами предприятии используются нормативные документы или комментарии к ним "второй свежести", и возникающие при этом ошибки могут обойтись достаточно дорого.

Налоговая система РФ при всех ее многочисленных недостатках является более или менее развитой и относительно эффективной. Она постоянно совершенствуется и детализируется. В то же время люди как носители экономических идей и объекты налогового поведения объективно не успевают за подобными темпами преобразований. Советское прошлое " практически безналоговое, очень лицемерное - в смысле отчетности и статистики, а также сложившаяся достаточно эклектичная общественная мораль совершенно не способствуют правильной уплате налогов.

Есть достаточно много объективных факторов, не способствующих уплате налогов мздоимство чиновников, простота работы с наличностью, низкая эффективность и прибыльность предприятий во время реформ, торжество тактических задач над стратегическими в управлении предприятиями; непродуманность и непоследовательность экономической, финансовой и налоговой политики государства.

Эти факторы не являются, конечно, оправданием для нарушителей закона, однако в совокупности они составляют некоторый уровень поддержки именно противозаконного экономического поведения. Для преодоления этого уровня требуется долгая и кропотливая работа различных государственных органов, в том числе и демонстрация ими новых моделей поведения своим личным примером.

Учитывая огромную важность налогов для государства, оно стремится соответствующим образом реагировать на их неуплату и предусматривает целый букет мер (не всегда эффективно действующих), дабы не допустить потери поступлений в бюджет. Учитывая распространенность налоговых схем, обналички и "черных касс", можно утверждать, что большинство директоров и главных бухгалтеров являются нарушителями налогового законодательства.

Хотя по старой советской традиции заложенная в нормативных актах суровость компенсируется неорганизованностью государственных органов, невысокой квалификацией чиновников и зачастую возможностью договориться.

Вульгарное налоговое планирование достаточно тесно связано с криминализацией бизнеса.

Виды конкретных нарушений налоговых норм очень разнообразны - это работа без регистрации в налоговых органах, без отчетности и соответственно без налогов, разнообразные нарушения учета, просто неуплата налогов, различного рода подмены и жульничества с документами, цепочки юридических лиц, часть из которых достаточно быстро пропадает и т.д.

Непосредственные нарушения осуществляются различными по величине субъектами бизнеса по-разному маленькие предприятия манипулируют с кассой, учетом и отчетностью, средние предприятия работают с различными схемами обналички - в основном через своих субподрядчиков или контрагентов, большие предприятия используют специально создаваемые подконтрольные им короткоживущие предприятия, которые встраиваются в финансовые цепочки и, достаточно быстро исчезая, не платят налоги вообще.

Все вышеуказанные нарушения приводят к существованию теневых, то есть не подпадающих под контроль и учет государства секторов экономики. Органы власти, несомненно, обладают информацией о налоговых проблемах, связанных с теневой экономикой. Как показывает опыт развития действующей в РФ налоговой системы, государство хотя и медленно, но реагирует на все попытки налогоплательщика экономить на налогах. При этом реакция власти бывает двух видов - прямое противодействие выявленным правонарушениям со стороны соответствующих налоговых и правоохранительных органов и комплексное исследование, и изучение проблемы с целью выработки определенной государственной политики в области налогообложения. Первое направление соответствует решению повседневных тактических задач, второе - решению стратегических задач. Механизмы первого направления понятны - сбор информации налоговыми и правоохранительными органами, проведение соответствующих проверок, подготовка доказательств для судебного рассмотрения и затем передача материалов на рассмотрение суда Механизмы второго направления известны, но применяются явно недостаточно. К ним относятся меры позитивного стимулирования налогоплательщиков - через уменьшение налогового бремени и упрощение налоговых процедур.

Заключение

Законное уклонение от уплаты налогов весьма противоречивое и сложное явление, в котором находят свое отражение многие проблемы и противоречия современных рыночных экономических систем. Так, по некоторым оценкам, в России от 20 до 40 % и более всех налоговых поступлений «теряется» из-за применения предпринимателями современных методов оптимизации налогов.

В Российской Федерации, как и во многих других странах, принимаются меры по предупреждению и упорядочению практики оптимизации налоговых платежей. Однако, правовые нормы, содержащиеся в различных отраслях права, не скоординированы, не составляют единой системы, не согласованы между собой и нуждаются в совершенствовании. Государству необходимо конкретизировать и системно доводить свою позицию по вопросам оптимизации налогообложения и доводить её до налогоплательщиков.

Предпосылкой для этого является существующее объективное противоречие между налогоплательщиками, стремящимися уменьшить свои налоговые обязательства, и государством, решающим постоянно возрастающие социальные задачи. В этих условиях налоговое планирование выступает инструментарием, способствующим сбалансированию публичного интереса государства и частного интереса налогоплательщиков посредством уменьшения уплаты налогов на законных основаниях.

Налоговое планирование создает необходимые условия для стабильного экономического роста хозяйствующих субъектов, повышения их финансовой устойчивости и значимости, последующего увеличения доходной базы соответствующих бюджетов и экономического роста в масштабах всей страны. Применение льгот в условиях продуманной налоговой политики государства не только позволяет обеспечить увеличение финансовых ресурсов хозяйствующего субъекта, но и в перспективе приводит к росту налоговых доходов бюджета.

В Конституции РФ и ГК РФ содержатся правовые основания налогового планирования, закрепляющие право каждого иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им, совершать по своему усмотрению в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц.

В отсутствие легитимного определения налогового планирования на уровне федерального закона право на уменьшение налогов, не нарушая закон, подтверждено КС РФ. Однако в отсутствие законодательного закрепления права на налоговое планирование существует вероятность того, что любое действие налогоплательщика, направленное на уменьшение своих налоговых платежей, может быть расценено как налоговое правонарушение, к тому же не определена граница между законным налоговым планированием и уклонением от уплаты налогов.

Библиографический список

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч. 1: федер. закон от 5.08.2000 № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями), справочно-правовая система, - ГАРАНТ. СтройМаксимум. Практика ФАС округов. ПРАЙМ., 01.10.2008 г., файл-серверная версия для внутреннего пользования, оболочка: 7.1.0, сборка 4708, - 136 с.

2. Постановление КС РФ от 27 мая 2003 г. № 9-П: справочно-правовая система, - ГАРАНТ. СтройМаксимум. Практика ФАС округов. ПРАЙМ., 01.10.2008 г., файл-серверная версия для внутреннего пользования, оболочка: 7.1.0, сборка 4708, - 7 с.

3. Определение КС РФ от 5 ноября 2002 г. № 319-О: справочно-правовая система, - ГАРАНТ. СтройМаксимум. Практика ФАС округов. ПРАЙМ., 01.10.2008 г., файл-серверная версия для внутреннего пользования, оболочка: 7.1.0, сборка 4708, - 3 с.

4. Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 8 апреля 2008 г. N А62-3976/2007: справочно-правовая система, - ГАРАНТ. СтройМаксимум. Практика ФАС округов. ПРАЙМ., 01.10.2008 г., файл-серверная версия для внутреннего пользования, оболочка: 7.1.0, сборка 4708, - 12 с.

5. Брызгалин А.В. Берник В.Р. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика: / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, - Екб.: Налоги и финансовое право, - 2002. - 398 с.

6. Выткалова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование: / Е.С. Выткалова, М.В. Романовский СПб.: ПИТЕР, 2004. - 393 с.

7. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования: корпоративный налоговый менеджмент; направления минимизации налогов; имитационная модель налогового планирования: / Е.Н.Евстигнеев, - М.: - 2004. - 288 с.

8. Зарипов В.А. Оптимизация или уклонение?/ В.А. Зарипов // ЭЖ-ЮРИСТ, - 2004 г. - № 16, - с.8-10.

9. Мышкин Б.В. Налоговая оптимизация как проявление налоговой правосубъектности: / Б.В. Мышкин, Internet, 2008. - Режим доступа: http: / www.cfin.ru, свободный. - Загл. с экрана.

10. Павленко Н.В. Налоговое планирование/ Internet, 2008. - Режим доступа: http: / www.cfin.ru, свободный. - Загл. с экрана.

11. Рогозин Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения): / Б.А. Рогозин, 7-е изд., в 3-х тт. - М.: 1997 г. - 197 с.

12. Сидорова Е.Ю. Налоговое планирование: курс лекций: учебное пособие для вузов / Е. Ю. Сидорова - М.: ЭКЗАМЕН, 2006. - 221, (3) с.

13. Тихонов Д.Н. Основы налогового планирования: / Д.Н. Тихонов - М.: 1999 г. - 256 с.

14. Налоговое планирование/ Business Toolkits, 2008. - Режим доступа: http:/www.gaap.ru, свободный. - Загл. с экрана.

Размещено на Allbest.ru