Зв'язок ПДВ з іншими податками та обов'язковими платежами та його місце в доходах бюджету

Таблиця 2.5 Платежі до бюджету по ВАТ «ІнГЗК» за 2006-2008 рр. (тис. грн.)

Аналізуючи сплату податків, зборів та платежів ВАТ “ІнГЗК» до державного бюджету в динаміці за 3 роки слід зазначити, що з кожним роком сума платежів збільшується : в 2007 році - на 44,2% порівняно з 2006 роком, у 2008 році - на 27,7%.

Значну частку надходжень до бюджету становить податок на прибуток, який у 2008 році збільшився майже вдвічі в порівнянні з 2006 роком та у 2008 році - на 30,2% проти 2007 року - це пов'язано зі збільшенням отриманого прибутку. Підприємство також сплачує ресурсні платежі, до яких належать: податок на землю, плата за надра, плата за забруднення навколишнього середовища та за воду. Величина податку на додану вартість залежить від виручки реалізованої продукції, який з кожним роком збільшується: у 2007 році - на 2594 тис. грн. та у 2008 році - на 3355 тис. грн.

Крім того підприємство сплачує внески до фондів загальнообов'язкового соціального страхування: Пенсійного фонду, Фонду сприяння зайнятості, Фонду соц. страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності, Фонду соц. страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання та ін. Із табл. 2.4 видно, що сплати до Пенсійного фонду збільшилися у 2007 році на 38%, у 2008 році - на 9,2% за рахунок збільшення фактичних витрат на оплату праці працівників, які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат. Страхові внески до фонду сприяння зайнятості та інших фондів соціального страхування також збільшилися за ці роки, за рахунок збільшення виплат по заробітній платі. Сплату внесків та зборів до фондів загальнообов'язкового соціального страхування по ВАТ «ІнГЗК» виразимо у вигляді кругових діаграм за 2006-2008 рр.

Рис. 2.2 Платежі до бюджету по ВАТ «ІнГЗК» за 2006 рік

Як видно з рис. 2.2 найбільшу дольову частку у сплаті податків і зборів до бюджетів у 2006 році приймали відрахування у Пенсійний фонд, податок на прибуток, податок на прибуток громадян та податок на додану вартість.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.3 Платежі до бюджету по ВАТ «ІнГЗК» за 2007 рік

Серед платежів до бюджету у 2007 році найбільшой ваги мають відрахування у Пенсійний фонд, податок на прибуток, податок на прибуток громадян та плата за надра. Порівнюючи з попереднім роком, найбільшого зростання питомої ваги досяг податок на прибуток - з 16 до 29%, дещо знизилась частка відрахувань у Пенсійний фонд та ПДВ.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.4 Платежі до бюджету по ВАТ «ІнГЗК» за 2008 рік

Як і в попередні роки найбільшу частку у сплаті податків і зборів до бюджету мають відрахування у Пенсійний фонд, податок на прибуток, податок на прибуток громадян та плата за надра. Також помітно, що дещо знизилась питома вага податку на прибуток та зросла майже в два рази частка плати за забруднення навколишнього середовища.

Таким чином, провівши аналіз розрахунків ВАТ «ІнГЗК» спостерігаємо тенденцію щорічного збільшення всіх платежів, що сплачує підприємство до бюджету, за рахунок стабільного фінансового стану, його платоспроможності, виконання своїх договірних зобов'язань, збільшення прибутку. У зв'язку з цим підприємство являється стабільним платником усіх податків, зборів та платежів.

2.4 Аналіз сплати податку на додану вартість до бюджету ВАТ «ІнГЗК»

В структурі податків, які сплачує підприємство до бюджету, має місце податок на додану вартість.

Додана вартість, оподатковувана податком, обчислюється виходячи з суми виручки за товари, виконані роботи і надані послуги, за вирахуванням матеріальних витрат на виробництво і реалізацію цих товарів (робіт, послуг). У оподатковуваний оборот включається також загальна сума перевищення позареалізаційних доходів над позареалізаційними витратами. У випадку якщо витрати по позареалізаційних операціях перевищують доходи по них, то оподатковуваний оборот зменшується на суму цього перевищення.

Для аналізу динаміки сплати ПДВ, використаємо дані табл. 2.6.

Таблиця 2.6 Динаміка сплати ПДВ по ВАТ „ІнГЗК” за 2006-2008 роки, тис. грн.

Як видно з табл. 2.5. податок на додану вартість зростає відповідно зростанню обсягу реалізації продукції. У 2007 році ПДВ зріс на 2594 тис. грн., у 2008 році по відношенню до 2007 року - на 3355 тис. грн.

Динаміку сплати ПДВ по ВАТ „ІнГЗК” за 2006-2008 роки відображено на рис. 2.1.

Рис. 2.1. Динаміка ПДВ по ВАТ „ІнГЗК” за 2006-2008 роки

Як видно з рис. 2.1. податок на додану вартість нараховується в залежності від обсягу реалізації продукції та наявності податкового кредиту.

Для проведення оцінки впливу ПДВ на фінансово-господарську діяльність підприємства, використаємо факторний аналіз.

Для проведення факторного аналізу ПДВ по ВАТ „ІнГЗК” складемо табл. 2.7.

Таблиця 2.7 Аналіз податку на додану вартість по ВАТ „ІнГЗК” за 2008 рік

Дані таблиці свідчать, що сума податку зросла на 5728 тис. грн. Сума доданої вартості збільшилась на 34366 тис. грн. Оподатковуваний оборот зріс на 39024 тис. грн., а матеріальні витрати зросли - на 4658тис. грн. Отже, сума ПДВ змінилася під впливом факторів, розглянутих в таблиці 2.8., складеної за даними таблиці 2.8.

Таблиця 2.8 Аналіз факторів зміни податку на додану вартість

Аналіз податку на додану вартість показує, що його зростання при ставці, що не змінилася, обумовлене зростанням рівня суми виручки від реалізації продукції на 2312 тис. грн., зменшенням собівартості продукції на 4389 тис. грн., зміною питомої ваги матеріальних витрат в собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) на 1336,8тис. грн.

Отже, на зміну податку на додану вартість впливають матеріальні витрати, собівартість продукції, обсяг реалізації продукції. Відповідно ПДВ впливає на фінансово-господарську діяльність підприємства - його зростання зменшує валові доходи підприємства.

Розділ 3. Шляхи оптимізації оподаткування доданої вартості

3.1 Проблеми та пропозиції щодо покращення механізму сплати ПДВ

Протягом останніх років в Україні докладалося чимало зусиль для створення та вдосконалення податкової системи, перетворення податків на дієві важелі економічної політики. При цьому стратегічною метою є створення в Україні стабільної податкової системи, яка б забезпечила достатній обсяг надходжень платежів до бюджетів усіх рівнів, ефективне функціонування економіки держави, справедливий підхід до оподаткування всіх категорій платників податків, а також створення умов для подальшої інтеграції України у світове співтовариство.

Ключове місце в процесі гармонізації національного податкового законодавства з вимогами законодавства Європейського Союзу приділяється прийняттю Податкового кодексу України.

Під час опрацювання відповідних розділів проекту Кодексу враховувалися вимоги щодо приведення їх у відповідність з основними положеннями законодавства Європейського Союзу, зокрема у сфері обкладання податком на додану вартість, справляння акцизного збору, спрощеної системи оподаткування суб'єктів малого підприємництва. При цьому пріоритетними питаннями в області адаптації податкового законодавства, на яких у першу чергу були сконцентровані зусилля розробників проекту Податкового кодексу i за якими в обов'язковому порядку має забезпечуватися приблизна адекватність проектів нормативно-правових актів України законодавству ЄС, є непряме оподаткування, перш за все податок на додану вартість.

У ході роботи над проектом Податкового кодексу Робоча група з його підготовки проводила консультації з представниками науки, юристами та економістами. Як відзначили представники наукових кіл, які здійснили експертизу розділів проекту, одним з найбільш вдалих є розділ «Податок на додану вартість», виписаний з урахуванням Директиви Ради 2006/112/ЄС від 28.11.2006 р. про спільну систему податку на додану вартість, оскільки він є найбільш адаптованим до європейського законодавства. У цьому розділі проекту знайшла відображення низка важливих моментів реформування системи обкладання цим податком у частині відповідності вимогам зазначеної Директиви.

У проекті Кодексу враховано положення, які містяться у згаданій Директиві, а саме: визначення термінів; перелік платників податку на додану вартість; визначення об'єктів оподаткування ПДВ, бази оподаткування, понять поставки товарів, поставки послуг, місця поставки товарів та місця поставки послуг; перелік операцій, що звільняються від обкладання податком на додану вартість на території країни та при ввезенні товарів на митну територію України; ставки податку; перелік операцій, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; порядок подання податкової декларації та строки розрахунків з бюджетом тощо.

Пропоновані міжнародні податки підпорядковано одному загальному принципу - база оподаткування повинна бути якомога ширшою, а податкова ставка - найнижчою. За критерієм максимізації фіскального потенціалу залежно від величини бази податку найперспективнішим стає оподаткування валютних операцій, а також встановлення єдиної для усіх (хоча б європейських) країн ставки ПДВ, оскільки в масштабах світової економіки та торгівлі обсяг оборотів перевищує один трильйон доларів на добу при тенденції до постійного зростання.

Податок на додану вартість у багатьох випадках змушує підприємства перераховувати кошти до бюджету ще до того, як продукцію вироблено та реалізовано, що в умовах інфляції зобов'язує їх мати у своєму розпорядженні значно більше, ніж необхідно, обігових коштів. Цей податок виконує не властиву податкам функцію конфіскації фондів відшкодування. Тому можливо було б доцільно здійснити диференціацію ставок ПДВ за окремими видами продукції, що має різний рівень рентабельності з об'єктивних причин.

Так як зараз багато підприємств відшкодовують ПДВ із держбюджету і до того ж на їх розвиток і підтримку кошти виділяються також з держбюджету, то треба розглянути як впливає ПДВ на формування доходної частини бюджету, адже ПДВ являється фіскальним податком, тобто саме за рахунок надходжень від сплати ПДВ в основному і поповнюється державний бюджет.

Але як відомо, щодо ПДВ, у нас завжди були проблеми з поповненням, державного бюджету. Тому розглянемо надходження коштів за рахунок ПДВ до держбюджету ще за часів його впровадження.

Але як відомо, при підвищеній податковій ставці платники податку всіма зусиллями намагаються ухилитися від сплати податку. І тільки тепер ставку ПДВ знизили і встановили на рівні 20%.

Що ж стосується до великої кількості пільг з ПДВ, то тут не можна однозначно сказати: погано це чи ні. Але все ж таки можемо сказати, що в порівнянні з іншими основними податками, бюджет найбільше втрачає саме за рахунок пільг з ПДВ.

Але поряд з цим, за рахунок надання пільг, можна вирішити також два основних завдання:

- захистити інтереси малозабезпечених верств населення;

- стимулювати виробництво пріоритетних товарів, робіт та послуг.

Тож не дивлячись на недоліки надання пільг, я вважаю, що все-таки в зв'язку з тяжкою економічною ситуацією в нашій країні, така кількість пільг виправдана. До того ж можна було б розширити перелік пільг щодо товарів першої необхідності саме для того щоб захистити малозабезпечені верстви населення. Також для вирішення вищезгаданих проблем потрібно створити фонд відшкодувань для сплати ПДВ, необхідно узаконити механізм відшкодувань і налагодити контроль за використанням коштів за призначенням.

Якщо порівняти правомірність використання ПДВ для поповнення доходної частити бюджету з тяжкою економічною ситуацією, що склалася в Україні, то ситуація з надходженнями від ПДВ, складається на користь бюджету. Дефіцит бюджету, інфляційні процеси, державний борг, високі темпи спаду виробництва створили умови коли із зародженням ринкових основ господарювання в Україні рівень збільшення цін відхилився від рівня доходів кінцевих споживачів, У такому випадку виробник конкретної продукції, купивши сировину, матеріали, комплектуючі вироби, обладнання за ціною, збільшеною на суму ПДВ, змушений також підвищувати ціну на власні вироби на суму ПДВ, адже інакше матиме збиткове виробництво. Вироби потрапляють на ринок, де їх купують як працівники виробничої, так і невиробничої сфери. У зв'язку з тим, що ціна зросла, необхідно підвищувати обсяг коштів, призначених для сплати заробітної платні, пенсій, стипендій і т.п. Звичайно, використовують ту суму ПДВ, що надійшла як доходи до бюджету плюс емісійні кошти. Таким чином, кожний новий виток спричинятиме новому підвищенню цін. Про зменшення дефіциту бюджету у такій ситуації за допомогою сум ПДВ необхідно забути.

Ще однією глобальною проблемою стосовно ПДВ є його ставка. В сучасних умовах низької заробітної платні переважної частини населення, постійної затримки її виплати, тяжкої економічної ситуації ставка ПДВ все-таки завищена. Я вважаю, що на період подолання економічної кризи доцільно було б знизити ставку до 10-15% з метою розширення сукупного суспільного попиту. А також можна було б ввести декілька податкових ставок для різних груп товарів.

При зменшеній ставці податку у суб'єктів господарювання можуть з'явитися додаткові стимули для збільшення обсягів виробництва продукції та надання послуг, в результаті чого буде мати місце розширення бази оподаткування та, у кінцевому рахунку, зростання загальної суми доходів бюджету. Нарешті, зменшення податкового тиску може сприяти збільшенню доходів населення та зростанню сукупного попиту.

У перспективі доцільно поступово переходити до диференційованої шкали ставок, керуючись принципом: товари першої необхідності - знижена ставка, товари розкоші - підвищена ставка, усі інші товари стандартна ставка. Розміри ставок ПДВ мають визначатися не лише бюджетними потребами, а й реальними доходами споживачів. Враховуючи скрутний фінансовий стан у державі, необхідно зазначити, що запровадження диференційованих ставок сьогодні буде малоефективним, оскільки зумовить зростанні адміністративних витрат щодо обслуговування ПДВ та значно ускладнить механізм його дії.

Таким чином ПДВ посідає чільне місце в податковій системі України. Він має свої переваги та недоліки як з фіскальних позицій, так і з огляду регулювання обсягів споживання. Завдання науки про податки - в подальшому вдосконаленні механізму справляння податку, що вимагає як високої податкової техніки, так і великих фінансових витрат. Як свідчить світовий досвід - це єдино правильний шлях.

Дослідивши особливості функціювання податку на додану вартість, можна запропонувати напрямки вдосконалення механізму справляння ПДВ в Україні:

- встановити диференційовані ставки податку на додану вартість;

- спростити механізм справляння податку на додану вартість, а саме - виключити з бази оподаткування інші податки і збори та обов'язкові платежі;

- посилити контроль за здійсненням відшкодування ПДВ з бюджету;

- обмежити перелік пільг, залишити тільки пільги, що стосуються предметів першої необхідності та послуг соціальної сфери обслуговування;

- змінити механізм справляння ПДВ щодо підприємств торгівлі та посередницької діяльності. Встановити, що об'єктом оподаткування у вказаних підприємствах виступає валовий дохід, який визначається як різниця між ціною реалізації та ціною придбання. Це дасть можливість не застосовувати до підприємств торгівлі та посередницької діяльності механізм відшкодування податку на додану вартість.

З метою оптимізації процесу адміністрування ПДВ пропонуються чотири альтернативні шляхи удосконалення законодавства про ПДВ, котрі в рамках євроінтеграції України вже активно впроваджуються органами податкової служби:

- запровадження ПДВ-рахунків, яке передбачає відкриття кожним платником ПДВ додаткового банківського рахунку для зарахування та списання коштів ПДВ;

- запровадження ПДВ-поля, коли у платіжному дорученні банку на перерахування коштів передбачено окреме вікно, де проставлятиметься сума ПДВ, яка перераховуватиметься разом із платіжним дорученням;

- запровадження солідарної відповідальності, яке передбачає у разі виявлення одного з фіктивних контрагентів відповідальність усіх, хто в цьому ланцюгу скористався неіснуючим податковим кредитом;

- подання в електронному вигляді реєстрів виданих і отриманих податкових накладних, яке означає, що разом із декларацією за звітний місяць до податкового органу буде також надано і копію реєстру податкових накладних.

Тепер буде доцільно обрунтувати запропоновані заходи, впровадивши деякі з них в життя.

3.2 Розрахунок запропонованих заходів відповідно до змін законодавчої бази щодо оподаткування ПДВ

Спробуємо розрахувати як вплине зниження податкової ставки на діяльність підприємства та доходну частину бюджету. Для цього визначимо певні обставини:

Ставка ПДВ знижена до 15%

Таке зниження призвело до зменшення ціни та збільшення об'єму продаш у натуральному виразі, при цьому об'єм у грошовому виражені не змінився.

Рентабельність 15%, при умові, що вона вираховується як відношення прибутку до собівартості.

Спочатку визначаємо як зменшення ставки вплинуло на доходи державного бюджету, щодо тих, які сплачує ВАТ “ІнГЗК” по ПДВ. Для цього визначаємо податкові зобов'язання та зменшуємо іх на суму податкового кредиту. Потім аналізуємо зміну. Розрахунки за такою схемою представлені в таблиці 3.1

Таблиця 3.1 Вплив на доходи державного бюджету

За даними таблиці зрозуміло, що Держава стала менше отримувати доходу до бюджету, а саме з 2006 по 2008 при зменшені ставки з20% на 15% бюджет недоотримав би 40150,8 тис. грн..

Тепер розрахуємо як зміняться сума прибутку на підприємстві під впливом зміни ставки ПДВ. Якщо за даними виручка не змінилася, а ціна зменшилась на суму ПДВ, то стає зрозумілим слідуюче:

Виручка з ПДВ(20%) = собівартість + прибуток (собівартість*0,15) + ПДВ ((собівартість+прибуток)*0,2)

Виручка з ПДВ(15%) = собівартість + прибуток (собівартість*0,15) + ПДВ ((собівартість+прибуток)*0,15)

Дані формули ми використаємо для розрахунку прибутку, що представлений у вигляді таблиці 3.2

Таблиця 3.2

Отже, після зменшені ставки податку до 15% підприємство, при умові, що виручка не зменшилася (тобто населення не зменшило витрачати гроші при знижені цін), підприємство ВАТ “ІнГЗК” збільшило свої прибутки за три роки на 18987 тис. грн..

Звичайно дані розрахунки не є справедливими у плані їх точності, адже не було враховано безліч факторів, хоча б те, що населення у разі зниження цін зменшить, укількісному виражені розміри витрачання грошей. Не потрібно забувати і про те, що при збільшені прибутку збільшиться і податок на прибуток, що частково перекриє втрати держави від зменшення ПДВ. Але дробленні розрахунки довели, що при зменшенні ставки ПДВ підприємства будуть отримувати додаткові прибутки, а населення збільшить свою купівельну спроможність, хоча держава дещо зменшить свої доходи. Таке зниження можна проводити у кризові періоди для підвищення економічної активності та економічного розвитку.

Висновок

Як підсумок по даній курсовій роботі можна сказати, що ПДВ - це непрямий податок, що є частиною новоствореної вартості, яка утворюється на кожному етапі виробництва або обігу, його сума входить до продажної ціни на товари (роботи, послуги) і сплачується кінцевим споживачем. Через сплату такого податку як ПДВ підприємство через його непрямий вплив недоотримує прибуток і якщо його прибрати це призведе в короткостроковому періоді до збільшення прибутків, але згодом в довгостроковому до їх зменшення.

Отже, щоб досягти максимальних прибутків на підприємствах та збільшити рівень життя населення в тій частині, що залежить від ПДВ необхідно його максимально оптимізувати, тобто зробити так щоб він був по середині між доходами держави, прибутками підприємств та купівельною спроможністю громадян.

Механізм сплати і нарахування податку на додану вартість досить складний і специфічний порівняно з іншими податками.

В першому розділі даної курсової роботи було розглянуто теоретичні аспекти податку на додану вартість, законодавчу базу, яка регулює нарахування та сплату цього податку, розкрито суть механізму справляння ПДВ в Україні та вплив ПДВ на фінансові результати підприємства.

Отже, механізм справляння є досить складним і зазнав докоріних змін, які полягають в тому, що сума ПДВ, яка підлягає сплаті до бюджету визначається як різниця між сумою податку,нарахованого при реалізації товарів (робіт, послуг) і сумою податку, що сплачений або підлягає сплаті постачальникам за придбані товари (виконані роботи, надані послуги) вартість яких відноситься до витрат виробництва.

В другому розділі було проаналізовано діяльність ВАТ «ІНГЗК» і можна сказати, що фінансовий стан задовільний, він діє ефективно і в результаті отримує непогані прибутки. Також в даному розділі я розглянула динаміку сплати податків і зборів до бюджету.

В третьому розділі було запропоновано знизити ставку податку до 15% згідно з проектом Податкового кодексу, або також пропонувалося зробити перехід до диференційованої шкали ставок, керуючись принципом: товари першої необхідності - знижена ставка, товари розкоші - підвищена ставка, усі інші товари стандартна ставка. Та все таки дана пропозиція є далекою від реальності, адже механізм нарахування і сплати і так досить складний, а з введенням диференційованих ставок він ще більше ускладниця.

Тому для удосконалення механізму справляння я б порадила все ж таки зниження ставки податку, і дану пропозицію я обґрунтувала розрахунками. В результаті чого зменшилась сума відрахувань до бюджету.

Список використаних джерел

1. Закон України «Про податок на додану вартість» від 3 квітня 1997 р. № 168/97-ВР (зі змінами та доповненнями).

2. Закон України «Про фіксований сільськогосподарський податок» від 17 грудня 1998 р. № 320-XIV (зі змінами і доповненнями).

3. Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22 травня 2003 року № 889-IV (зі змінами та доповненнями).

4. Декрет КМУ "Про податок на добавлену вартість" від 26.12.1992р. № 14-92.

5. Методичні рекомендації визначення сум податкових зобов'язань за непрямими методами. -- Наказ ДПА України від 05.07.2002 р. № 312.

6. Порядок заповнення та подання податкової декларації з податку на

7. додану вартість. -- Наказ ДПА України від 30.05.1997 р. № 166.

8. Герасименко О.М., Сторожук Т.М., Ніколайченко В.I., Терещенко В.В. Облік податків, зборів та інших обов'язкових платежів в органах державної податкової служби України: Навч. посіб. -- Ірпінь: Академія ДПС України, 2002. -- 203 с.

9. Дікань Л. В., Воінова Т. С. Податкова система.- X.: Вид. ХДЕУ, 2002,- 252 с.

10. Довгалюк В.І., Єрмоленко Ю.Ю. Податкова система: Навч. посіб.- К: Центр учбової літератури, 2007.- 360 с.

11. Завгородний В. П. Налоги и налоговый контроль в У крайнє.-К.: А.С.К., 2003.- 639 с.

12. Захожай В.Б., Литвиненко Я.В., Захожай К.В., Литвиненко Р.Я., Система оподаткування та податкова політика: Навч. посіб./ Під заг. ред. В.Б. Захожая та Я.В. Литвиненка - К: Центр навчальної літератури, 2006.- 468 с.

13. Іванов Ю.Б., Крисоватий А. І., Десятнюк О. М. Податкова система: Підручник.- К: Атіка, 2006,- 920с.

14. Крисоватий А. І., Десятнюк О. М. Податкова система: Навч. посіб.- Тернопіль: Карт-бланш, 2004,- 331 с.

15. Коцупатрий М.М., Ковач С.І., Мельничук В.В. Податковий облік і звітність: Навч. посіб.- К.: КНЕУ, 2006.-312с.

16. Олійник О.В., Філон І.В. Податкова система: Навч. посіб.- К: Центр навчальної літератури, 2006.- 456 с.

17. Мельник П.В. Розвиток податкової системи в перехідній економіці. -- Ірпінь, Академія державної податкової служби України, 2001. -- 362 с.

18. Соколовська А.М. Податкова система України: теорія і практика становлення. К.: НДФІ. - 2001. - с.118.

Размещено на Allbest.ru