Налогообложение доходов физических лиц от долевого участия (дивидендов)

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

Всероссийская государственная налоговая академия

Министерства финансов Российской Федерации

Реферат

По дисциплине «Налогообложение финансового сектора экономики»

На тему «Налогообложение доходов физических лиц от долевого участия (дивидендов)»

Выполнил

студент группы ФО-504

Марченко Г.Н.

Проверила Васильева Л.А.

Москва 2010

Содержание

Введение

1. Налогообложение дивидендов в пользу физических лиц

2. Непропорциональное распределение доходов от долевого участия

3. Числовой пример исчисления налога на прибыль с доходов (ФНС РФ)

4. Пример расчета на основе ЗАО

5. Проблемы налогообложения дивидендов

Заключение

Список литературы

Введение

доход долевой налог дивиденд

В данной работе будет рассмотрено налогообложение дивидендов физических лиц от долевого участия. Во введении работы рассмотрим понятия, причины и процессы налогообложения в теоретическом аспекте, а далее в ходе работы остановимся на некоторых положения более подробно.

Тема данной работы очень актуальна, поскольку определенное число граждан Российской Федерации являются держателями акций той или иной компании. Соответственно возможна выплата дивидендов, что по своей сути является налогооблагаемой базой.

«Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения... по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств». Кстати, понятие дивидендов в общепринятом значении и в значении для НК РФ отличаются тем, что в налоговом кодексе дивиденды - доходы от участия в организациях любой организационно-правовой формы (товарищество, ООО, АО и др.), а в общепринятом значении, только доходы от участия в АО.

Организации имеют право выплачивать участникам не только годовые, но и промежуточные дивиденды. На выплату дивидендов может быть направлена прибыль не только текущего года, но и прибыль прошлых лет. В деятельности организации может сложиться ситуация, когда по результатам ее работы нет прибыли. В этом случае дивиденды на обыкновенные акции не выплачиваются. Для начисления дивидендов на привилегированные акции обычно используются средства резервного фонда, который образуется заранее за счет прибыли, остающейся после налогообложения.

Целью работы является разъяснение на базе НК РФ процедуры применения налогообложения доходов от долевого участия и разъяснение на примере процедуры его исчисления.

1. Налогообложение дивидендов в пользу физических лиц

Статус физического лица может быть как налоговыми резидентами Российской Федерации, так и не являться таковым. От этого статуса физического лица и зависит ставка, по которой производиться налогообложение его доходов.

Налоговым резидентом Российской Федерации признается физическое лицо, фактически находящееся на территории нашей страны не менее 183 дней в календарном году п. 2 ст. 11 НК РФ. Доходы, получаемые этими лицами от российских организаций в виде дивидендов, облагаются налогом на доходы физических лиц. Ставка, по которой производиться налогообложение указанных доходов, устанавливается в размере 9 процентов. Если физическое лицо не обладает статусом налогового резидента Российской Федерации, то условие, установленное ст. 11 НК РФ, не выполняется. Ставка налога на доходы физических лиц в качестве поступлений в виде дивидендов для нерезидента устанавливается в размере 30 процентов п. 3, п. 4 ст. 224 НК РФ..

В обоих рассмотренных выше случаях исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога производится у источника выплаты дохода. Таким образом, российская организация, выплатившая дивиденды, является налоговым агентом в отношении обложения НДФЛ указанных доходов п. 2 ст. 214 и п. 2 ст. 226 НК РФ.

Дивиденды, получаемые резидентом Российской Федерации из источников за пределами нашей страны, облагаются НДФЛ по ставке в 9 процентов. Такие доходы должны признаваться в качестве дивидендов по законодательству соответствующего иностранного государства п. 1 ст. 43 НК РФ. Сумма налога, в данном случае, определяется и уплачивается налогоплательщиком самостоятельно. При этом налогоплательщик вправе уменьшить определенную им сумму налога на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор о недопустимости двойного налогообложения.

Доходы физических лиц в виде дивидендов не облагаются взносами на обязательное пенсионное страхование по закону От 15.12.2001 № 167 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - закон). Согласно п. 2 ст. 10 закона и статьям 8 и 9 ФЗ «О страховых взносах в ПФ, ФСС и т.д.» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу. Значит, дивиденды не подлежат обложению взносами на обязательное пенсионное страхование.

2. Непропорциональное распределение доходов от долевого участия

Прибыль от участия в деятельности организаций может распределяться не пропорционально долям участников в уставном капитале. Такая возможность может быть предусмотрена в уставных документах. В этом случае, по мнению Минфина, доходы от долевого участия не могут быть приняты для налогообложения в качестве дивидендов Письма Минфина России от 11.11.2005 № 03-05-01-04/353, от 30.01.2006 № 03-03-04/1/65, от 06.04.2006 № 03-05-01-04/82. Обосновывают это следующим образом. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально долям акционеров (участников) в уставном капитале этой организации п. 1 ст. 43 НК РФ. Следовательно, доходы, распределяемые непропорционально долевому участию в уставном капитале, дивидендами не являются и должны облагаться по общей ставке. Так доходы физических лиц, получаемые от участия в деятельности российских организаций, должны облагаться по ставке в 13 процентов п. 1 ст. 224 НК РФ. Для юридических лиц ставка обложения налогом на прибыль в данном случае устанавливается в размере 24 процентов п. 1 ст. 284 НК РФ. Но для обоих случаев, напомню, что доход в виде дивидендов облагается по единой ставке в 9 процентов.

3. Числовой пример исчисления налога на прибыль с доходов

(ФНС РФ)

Далее рассмотрим пример исчисления налога на прибыль с доходов в виде дивидендов. Федеральная налоговая служба, в связи с вступлением в силу приказа Минфина России от 05.05.2008 №54н и запросами о налогообложении налогом на прибыль организаций доходов, полученных от долевого участия в других организация, направляет для использования в практической работе и доведения до сведения налогоплательщиков согласованный с Минфином России (письмо от 24.12.2008 №03-03-05/182) числовой пример исчисления налога на прибыль с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией в соответствии с решением общего собрания акционеров (участников, пайщиков), и заполнения Листа 03 налоговой декларации по налогу на прибыль организации, форма и порядок заполнения которого (далее - Порядок) утверждены указанным выше приказом.

Пример.

Уставный капитал ОАО «А» распределен между акционерами в следующем порядке:

4% - физическое лицо - нерезидент Российской Федерации;

18% - физическое лицо - резидент Российской Федерации;

12% - публично правовое образование;

16% - организация 1, не являющаяся резидентом Российской Федерации;

5% - организация 2, являющаяся резидентом Российской Федерации и применяющая упрощенную систему налогообложения;

30% - организация 3, являющаяся резидентом Российской Федерации и применяющая общую систему налогообложения;

15% - организация 4, являющаяся резидентом Российской Федерации и применяющая общую систему налогообложения;

15 мая 2008 на общем собрании акционеров ОАО «А» было принято решение выплатить дивиденды акционерам в размере 1 000 000 руб.

При этом ОАО «А», являясь участником других организаций, само получило дивиденды (после удержания с них соответствующих сумм налога налоговыми агентами в соответствии с законодательством Российской Федерации):

19 сентября 2007 года - 30 000 руб. от российской организации;

12 февраля 2008 года - 50 000 руб. от российской организации;

13 марта 2008 года - 20 000 руб. от иностранной организации;

Все суммы дивидендов, полученные ОАО «А» не учитывались при распределении прибыли между акционерами, как в текущем, так и в предыдущем налоговом периоде.

16 июня 2008 года ОАО «А» выплатило дивиденды организации 2 и организации 3. Отчетность по налогу на прибыль составляется ОАО «А» по итогам первого полугодия 2008 года.

Общую сумму начисленных дивидендов ОАО «А» отражает по строке 010 Листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций.

В рассматриваемом примере по строке 010 Раздела А Листа 03 отражается сумма 1 000 000 руб.

В соответствии с пунктом 3 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ОАО «А» является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении иностранной организации 1. Сумма дивидендов, рассчитывается исходя из доли организации-нерезидента в уставном капитале ОАО «А».

Так как в данной работе больший интерес составляет, непосредственно, исчисление налога с физических лиц, то на этом и сделаем акцент.

В рассматриваемом примере сумма дивидендов определяется следующим образом:

ОАО «А» является налоговым агентом В соответствии со статьей 214 НК РФ в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении физического лица, являющегося резидентом Российской Федерации. Сумма дивидендов, рассчитывается исходя из доли физического лица-нерезидента в уставном капитале ОАО «А».

В рассматриваемом примере сумма дивидендов, получателем которых является физическое лицо - нерезидент, определяется следующим образом:

1 000 000 руб. х 18% = 180 000 руб.

Сумма 180 000 руб. отражается по строке 120 Раздела А Листа 03.

С суммы выплачиваемых дивидендов ОАО «А» должно исчислить и перечислить в бюджет сумму налога с доходов в виде дивидендов исходя из ставки, установленной пунктом 4 статьи 224 НК РФ. Таким образом, налоговая база в отношении данной категории лиц определяется только при расчете суммы налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию налоговом агентом в соответствии со статьей 214 НК РФ и пунктом 2 статьи 275 НК РФ, и в составе показателей раздела А Листа 03 декларации не указывается.

Сумма налога на доходы физических лиц в декларации по налогу на прибыль организаций не отражается. Информация о данной сумме должна быть отражена в разделе 4 Налоговой карточки формы 1-НДФЛ Приказ МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583.

ОАО "А" является налоговым агентом В соответствии с пунктом 3 статьи 275 НК РФ в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении физического лица, не являющегося резидентом п. 2 ст. 11 НК РФ Российской Федерации. Сумма дивидендов рассчитывается исходя из доли физического лица - нерезидента в уставном капитале ОАО "А".

В рассматриваемом примере сумма дивидендов, получателем которых является физическое лицо - нерезидент, определяется следующим образом:

1 000 000 руб. x 4% = 40 000 руб.

Сумма 40 000 руб. отражается по строке 040 Раздела А Листа 03.

С суммы выплачиваемых дивидендов ОАО "А" должно исчислить и перечислить в бюджет сумму налога с доходов в виде дивидендов исходя из ставки, установленной пунктом 3 статьи 224 НК РФ. Исчисленная сумма налога на доходы физических лиц в декларации по налогу на прибыль организаций не отражается. Информация об этой сумме должна быть отражена в разделе 4 Налоговой карточки формы 1-НДФЛ (Приказ МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583).

Таким образом, ОАО «А» необходимо определить величины дополнительных показателей, необходимых для отражения в разделе А Листа 03 декларации в соответствии с порядком, установленным приказом Минфина России от 05.05.2008 №54н.

В рассматриваемом примере:

- по строке 050 расчета должна быть отражена сумма дивидендов 30 000 руб., полученная самим налоговым агентом после даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) в предыдущем отчетном (налоговом) периоде.

При определении данного показателя не учитываются суммы дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ;

- по строке 060 расчета должна быть отражена сумма дивидендов 70 000 руб. (50 000 руб. + 20 000 руб.), полученная самим налоговым агентом с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками).

При определении данного показателя не учитываются суммы дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ;

- по строке 020 расчета в соответствии с установленным порядком должна быть отражена сумма 300 000 руб. (160 000 руб. + 40 000 руб. + 30 000 руб. + 70 000 руб.).

Величина показателя определяется как результат сложения сумм дивидендов, начисленных иностранным организациям (строка 030) и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации (строка 040), и дивидендов, полученных самим налоговым агентом, налог на прибыль с которых удержан источником выплаты (налоговым агентом) ранее или исчислен налогоплательщиком (строки 050 и 060);

- по строке 070 расчета должна быть отражена сумма 800 000 руб. (50 000 руб. + 300 000 руб. + 150 000 + 180 000 руб. + 120 00 руб.).

(дивиденды в пользу организации 2 + дивиденды в пользу организации 3 + дивиденды в пользу организации 4 + дивиденды в пользу физического лица - резидента Российской Федерации +дивиденды в пользу публично-правового образования).

Величина показателя определяется как сумма дивидендов, подлежащих распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль, публично-правовым образованиям, паевым инвестиционным фондам и физическим лицам, являющимся резидентами Российской Федерации.

Отражаемая по строке сумма так же должна равняться общей сумме начисленных дивидендов за минусом сумм дивидендов, начисленных в пользу субъектов, не являющихся резидентами Российской Федерации;

- по строке 071 должна быть отражена сумма 500 000 руб. (50 000 руб. + 300 000 руб. + 150 000 руб.).

(дивиденды в пользу организации 2 + дивиденды в пользу организации 3 + дивиденды в пользу организации 4).

По строке указываются суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль, указанным в подпункте 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

- по строке 072 в рассматриваемом примере должен быть проставлен прочерк.

По строке указываются суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль, в отношении которых имеются установленные в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ условия применения ставки 0%;

- по строке 080 должна быть отражена величина 62,5 (500 000 руб. : (1 000 000 руб. - 160 000 руб. - 40 000 руб.) x 100) или (500 000 руб. : 800 000 руб. x 100).

По строке указывается удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям и облагаемых по ставке 9% в общей сумме дивидендов, распределяемых в пользу резидентов Российской Федерации (строка 071 : (строка 010 - строка 030 - строка 040) x 100) или (строка 071 : строка 070 x 100);

- по строке 081 в рассматриваемом примере должен быть проставлен прочерк.

По строке указывается удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям и облагаемых по ставке 0% в общей сумме дивидендов, распределяемых в пользу резидентов Российской Федерации (строка 072 : (строка 010 - строка 030 - строка 040) x 100) или (строка 072 : строка 070 x 100);

- по строке 090 расчета в соответствии с установленным порядком должна быть отражена сумма 700 000 руб. (1 000 000 руб. - 300 000 руб.). Сумма, отражаемая по данной строке, рассчитывается как разность показателей строки 010 и строки 020;

- по строке 100 расчета должна быть отражена сумма 426 456 руб. (38 381 руб. : 9 x 100).

По строке указывается налоговая база, приходящаяся на долю организаций - плательщиков налога на прибыль, к которой применяется налоговая ставка 9%. Согласно установленному порядку, указываемая в строке величина соответствует налоговой базе, при применении к которой налоговой ставки 9% должен быть получен показатель строки 140 рассматриваемой формы. Для этого отражаемая в строке сумма определяется путем деления показателя строки 140 на применяемую ставку налога и умножения полученной величины на 100.

Общая величина налоговой базы, полученная суммированием отдельных величин налоговых баз по каждой российской организации- налогоплательщику, может отличаться от указываемой по строке суммы на величину погрешностей в результате округления;

- по строке 101 в рассматриваемом примере должен быть проставлен прочерк.

По строке указывается налоговая база, приходящаяся на долю организаций - плательщиков налога на прибыль, к которой применяется налоговая ставка 0%. Показатель исчисляется по приведенной в пункте 2 статьи 275 НК РФ формуле расчета суммы налога без применения соответствующей налоговой ставки.

Суммы дивидендов, выплачиваемых в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль (публично-правовых образований и паевых инвестиционных фондов), в расчете показателя строки не участвуют;

- по строке 110 должна быть отражена сумма 120 000 руб.

По строке отражается сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль (публично-правовым образованиям и паевым инвестиционным фондам);

Данные по организациям, переведенным на специальные налоговые режимы, для определения показателя данной строки не используются.

- по строке 130 расчета должна быть отражена ставка налога на прибыль 9%.

Ставка 9% указывается вне зависимости от того, по итогам какого периода деятельности организации в 2008 году производилось распределение дивидендов.

- по строке 150 в рассматриваемом примере должен быть проставлен прочерк, поскольку данное распределение дивидендов производилось уже во втором квартале.

В строке отражается сумма налога на прибыль, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды по данному распределению.

- по строке 160 расчета должна быть отражена сумма удержанного налога в размере 26 867 руб. (3838 руб. + 23 029 руб.), соответствующая суммам выплаченных 16 июня 2008 года организациям 2 и 3 дивидендов.

Данный показатель отражает сумму налога на прибыль, начисленную с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по конкретному распределению.

Сумма 26 867 руб. отражается так же по строке 040 подраздела 1.3 Раздела 1 декларации. При этом в соответствующей строке указывается срок уплаты - 30.06.2008.

Срок уплаты налога налоговым агентом определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 287 НК РФ.

Исчисленная налоговым агентом в отчетном периоде распределения дивидендов сумма налога на доходы в виде дивидендов пересчету в дальнейшем (кроме как по основания статьи 81 НК РФ) не подлежит независимо от того, в каком (каких) периоде (периодах) налоговым агентом будет фактически произведено их перечисление получателю.

4. Пример расчета на основе ЗАО

Общее собрание ЗАО приняло решение о выплате дивидендов 3 руб. на 1 акцию. Акционеры ЗАО:

1. Иванов (нерезидент, республика Беларусь) - 300 акций;

2. Петров (резидент, не работает в ЗАО) - 200 акций;

3. Сидоров (резидент, работает в ЗАО) - 500 акций.

ЗАО получило доход от долевого участия в другой организации 1 000 руб.

1. Общая сумма начисленных дивидендов:

3 руб. x (300 + 200 + 500) = 3 000 руб.

Иванову: 3 руб. x 300 = 900 руб.

Дебет 84 Кредит 75-2

Петрову: 3 руб. x 200 = 600 руб.

Дебет 84 Кредит 75-2

Сидорову: 3 руб. x 500 = 1 500 руб.

Дебет 84 Кредит 70

2. Удерживаем налог с нерезидента Иванова:

900 руб. / 0,30 = 270 руб.

Дебет 75-2 Кредит 68

Иванову нужно выплатить:

900 руб. - 270 руб. = 630 руб.

3. Расчет общей суммы налога с резидентов Петрова и Сидорова:

Н = 9% x (ДВ - ДНР - ДП)

Н = 9% x (3 000 - 900 - 1 000) = 99 руб.

4. Сумма налога:

а) с Петрова

Hi = H x D1 / (D1 + D2)

Hi = 99 x 600 / (600 + 1 500) = 28,29 руб.

Дебет 75-2 Кредит 68

б) с Сидорова

Hi = H x D2 / (D1 + D2)

Hi = 99 x 1 500 / (600 + 1 500) = 70,71 руб.

Дебет 70 Кредит 68

5. Причитается к выплате:

а) Петрову: 600 - 28,29 = 571,71 руб.

б) Сидорову: 1 500 - 70,71 = 1 429,29 руб.

Налоговые агенты представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о суммах дивидендов, начисленных физическим лицам - налоговым резидентам РФ, и суммах налогов, удержанных с этих дивидендов.

Налоговые органы агента направляют эти сведения налоговым органам по месту жительства физических лиц.

5. Проблемы налогообложения дивидендов

1. Интересный факт, на который нельзя не обратить внимание. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете». Им необходимо лишь вести учет основных средств и нематериальных активов по законодательству РФ о бухгалтерском учете. При этом, согласно закону «Об акционерных обществах» источником выплаты дивидендов является чистая прибыль, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности. С другой стороны, акционерное общество вообще не вправе объявлять дивиденды, если стоимость его чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше их размера после выплаты дивидендов п. 3 ст. 102 ГК РФ. Стоимость чистых активов акционерного общества оценивается, в свою очередь, по данным бухгалтерского учета. Значит, акционерные общества, начисляющие единый налог по упрощенной системе и выплачивающие дивиденды другим организациям и физическим лицам, должны определять чистую прибыль и стоимость чистых активов, руководствуясь правилами бухгалтерского учета. По этой причине акционерные общества должны вести бухгалтерский учет на общих основаниях, что является необходимым условием выплаты дивидендов. Это так же актуально и для обществ с ограниченной ответственностью, использующих упрощенную систему налогообложения. Минфин считает, что организации работающие по упрощенной системе налогообложения и выплачивающие доходы в виде дивидендов, должны определять чистую прибыль и стоимость чистых активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета Письмо Минфина России от 15.12.2005 № 03-11-04/2/154..

2. В статье 28 Закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" сказано, что прибыль общества распределяется между его участниками, пропорционально их долям в уставном капитале общества. Вместе с тем может быть установлен иной (непропорциональный) порядок распределения прибыли между участниками. По мнению Минфина России (см. письмо от 11.11.2005 №03-05-01-04/353), в этом случае доходы физических лиц от участия в организации должны облагаться НДФЛ на общих основаниях с применением ставки, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, т.е. 13%. Налоговая ставка 9%, считает Минфин России, применяется только при налогообложении дивидендов, а последние представляют собой прибыль, распределяемую между участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Если прибыль распределяется между участниками не пропорционально их долям в уставном капитале, то получаемые при этом доходы не являются дивидендами.

Специальных норм налогообложения таких доходов главой 23 НК РФ не предусмотрено.

Такая позиция может является неправомерной. Во-первых, экономическая и правовая природа дивидендов не изменяется при разных способах их распределения между участниками, а пункт 1 статьи 3 НК говорит о равенстве налогообложения. Во-вторых, в пункте 6 статьи 3 НК сказано, что налогоплательщик должен точно знать, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить. В-третьих, согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ "все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика…"

Некоторые проблемы возникают и в том случае, если участниками организации, выплачивающей дивиденды, являются организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся на специальных налоговых режимах (ЕНВД и УСН), которые не являются плательщиками налога на прибыль и НДФЛ.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, находящихся на ЕНВД, получение доходов от долевого участия в других организациях является видом деятельности, не подпадающей под ЕНВД, и в силу этого должна применяться общая система налогообложения. Поэтому при выплате им доходов от участия в организации налоговый агент должен удержать с них налог по ставке 9%.

Более сложная проблема возникает, если участником являются организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся на УСН. О порядке налогообложения получаемых ими дивидендов в НК РФ ничего конкретного не сказано.

По нашему мнению, взимание налога с дивидендов, получаемых "упрощенцами", должно осуществляться следующим образом.

Если организация, выплачивающая дивиденды, сама не получает их от других организаций, она начисляет дивиденды "упрощенцу", сообщает ему об этом и он сам включает их в состав доходов, уплачивая налог по ставкам 6 или 15 процентов (в зависимости от выбранного объекта налогообложения).

Если организация, выплачивающая дивиденды, сама получает их от других организаций, необходимо рассчитать сумму этих дивидендов, приходящихся на "упрощенца", вычесть эту сумму из начисленных ему дивидендов, и тем самым будет рассчитана сумма дивидендов, подлежащая налогообложению у "упрощенца". В этом случае организация, выплачивающая дивиденды, должна сообщить "упрощенцу" две суммы дивидендов:

а) начисленную;

б) являющуюся объектом налогообложения.

В качестве иллюстрации выше сказанного вернемся к нашему примеру, внеся в него изменение, что Петров является индивидуальным предпринимателем, находящимся на УСН.

Заключение

По существу вышеизложенного и рассмотренного материала можно сделать вывод о том, что как таковая система налогообложения дивидендов физического лица грамотно выстроена и достаточно четко скоординирована. Разумеется в любой системе существуют позиции изменения по которым необходимы, или же позиции дополнение, которых приведет к упрощению системы и увеличению базы для налогообложения. Функционируя, компания получает прибыль и обязана исчислять налоги. В любом случае дивиденд это доход, который подлежит налогообложению. Компания может, конечно, пренебречь своими обязательствами и не перечислит в бюджет суммы налога с выплаченных дивидендов, за что она может быть привлечена к налоговой ответственности. Размер штрафа при этом составит 20 процентов суммы, подлежащей перечислению.

Проанализировав материал могу сказать, что разъяснения по исчислению налога даны подробно и четко, что в принципе прослеживается во всех разделах, но на мой субъективный взгляд, как таковую систему налогообложения необходимо менять. Суть изменений я вижу в установлении плавающей шкалы подоходного налога, декларировании не только доходов, но и расходов, введение косвенного налога на роскошь с четко определенной налогооблагаемой базой и.т.д. Причем любые изменения такого характера должны сопровождаться административными мерами воздействия и контроля.

Список литературы

1. Налоговый Кодекс РФ.

2. Гражданский Кодекс РФ.

3. Федеральный закон от 21.11.1996 №129 - ФЗ «О бухгалтерском учете».

4. Федеральный закон от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

5. Письма Минфина РФ от 11.11.2005 №03-05-01-04/353, от 30.01.2006 №03-03-04/1/65, от 06.04.2006 №03-05-01-04/82, 15.12.2005 №03-11-04/2/154.

6. Письмо ФНС РФ от 19.01.2009 №ВЕ-17-3/12.

7. Научная статья В.В. Патрова, д.э.н., профессора (Санкт-Петербургский государственный университет) «Выплата дивидендов и их налогообложение».

8. Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения". / Автор: Т.Н. Савельева.

9. Статья «Операции, связанные с выплатой дивидендов» / Г.В. Крячко, Е.В. Лабутина, аудиторы ООО «АУДИТ-Партнер».

10. Выводы конференции Всероссийской Государственной Налоговой Академии от 08.10.2010 г. «Налог на роскошь или проблемы налогообложения РФ».

Размещено на Allbest.ru