Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Республики Беларусь

Оршанский колледж УО «ВГУ им. П.М. Машерова»

Специальность: 2-40 01 01 “Программное обеспечение информационных технологий “

Курсовая работа

на тему: “Налогообложение организаций“

Разработал : учащийся 222 группы: Северинов Д.Н.

Руководитель : Д. В. Гончаров

г. ОРША, 2010 г.

ЗАДАНИЕ ДЛЯ КУРСОВОГО ПРОЕКТИРОВАНИЯ

по курсу «Экономика организации»

выдано

учащемуся 3 курса 222 группы

Оршанского колледжа УО «ВГУ им. П.М. Машерова»

_____________________________________________________________

(фамилия, имя, отчество)

Тема задания и исходные данные:

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

При выполнении курсового проекта на названную тему должны быть предоставлены:

Объяснительная записка (описание и дата выполнения)

_______________________________________________________________________________________________________________________________

Дата выдачи_____________________ Преподаватель-руководитель

курсового проекта

Срок окончания__________________ ___________________________

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. Налогообложение организаций

1.1 Характеристика налоговой системы

1.2 Виды налогов

1.3 Ответственность налогоплательщиков за налоговые нарушения

Вывод по главе 1

ГЛАВА 2. Расчет калькуляции себестоимости продукции до (после) реконструкции машиностроительного завода

2.1 Расчет стоимости основных производственных фондов и амортизационных отчислений

2.2 Производственная программа

2.3 Определение затрат на основные материалы, покупные комплектующие изделия

2.4 Производительность труда и заработная плата

2.5 Расчет калькуляции себестоимости продукции

Вывод по главе 2

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ИСТОЧНИКИ

Введение

налоговый система нарушение

Целью данной курсовой работы является изучение налоговой структуры

РБ, видов налогов и последствия налоговых нарушений налогоплательщиками.

Задачей является самостоятельное изучение налогов, их структуры, их назначения.

Исследование научных определений понятия «налог» показывает, что в них раскрывается специфика налоговой политики на разных этапах ее проведения.

Современное налоговое законодательство трактует понятие « налог» в качестве средства обеспечивающего доход бюджета.

Однако сущность понятия « налог» имеет двойственный характер:

Налог, как объективная экономическая категория, представляет собой экономический метод управления общественным воспроизводством.

Налог, как конкретная форма правовых взаимоотношений налогоплательщиков с государством, это обязательный индивидуально безвозмездный платеж в бюджет, осуществляемый физическими и юридическими лицами в соответствии с действующим законодательством.

Налогообложение - это определенная совокупность экономических и организационно-правовых отношений, складывающихся на базе объективного процесса перераспределения преимущественно денежной формы стоимости и выражающая собой одностороннее, без эквивалентное, принудительно-властное изъятие части доходов собственников в общее государственное пользование.

Государство, как получатель налогов, устанавливает правила их исчисления и уплаты налогоплательщиками, то есть форма, и порядок их взимания узаконены в том или ином виде. Закон определяет плательщиков налогов, объекты налогообложения, размер и способы взимания налогов. Налоги стали мощным орудием в руках тех, кто вырабатывает социально-политические и экономические ценности и приоритеты в государстве.

Посредством налогообложения изымаются финансовые средства предприятий и граждан в бюджет государства и регулируются условия производства и реализации товаров и услуг. Размер налоговых ставок, порядок уплаты налогов, существующие льготы и скидки по налогам создают дифференцированные условия для капиталовложений, приобретения недвижимости, инвестиций в основные производственные фонды, покупки ценных бумаг и других операций. Вся совокупность законов и правил, регламентирующих уплату налогов в данной отрасли, сфере хозяйства или регионе создают своеобразный «налоговый климат», который необходимо принимать во внимание при выборе сферы бизнеса и его текущей реализации.

ГЛАВА 1. Налогообложений организаций

1.1 Налоговая система Республики Беларусь

Наименование Налога	Плательщик	% ставка	Источник уплаты	Бух. учет	Срок
				Д	К	Расчет	Уплата
1	2	3	4	5	6	7	8
Налоги относимые на с/с
1 Отчисления в ФСЗН	ЮЛ	35% от фонда ЗП	Налог относится на с/с или в издержки обращения в торговле (44)	20 (25) (26) (44)	69	Ежеквартально до 12 числа месяца, следующего за отчетным кварталом	Ежемесячно совпадает со сроком получения ЗП
	ИП		Расходы	-	-	Ежеквартально
	Граждане	1% от начисленной ЗП	Начисленная ЗП	70	69	Вместе с ЮЛ
2 Единый платеж от ФОТ 1) Чрезвычайный 4%, 2) Отчисления в фонд занятости 1% (чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости, уплачиваемых в 2002 году единым платежом)	ЮЛ	5% от ФОТ (4% - чрезвычайный; 1% - в фонд занятости)	Налог относится на с/с или издержки обращения в торговле	20 (25) (26) (44)	68	Ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным	Ежемесячно, совпадает со сроком получения ЗП (до 22 числа месяца, следующего за отчетным)
	ИП	1% от ФОТ наемной силы	Доход ИП	-	-	Ежемесячно	Ежемесячно, совпадает со сроком получения ЗП
3 Земельный налог	ЮЛ и ИП	% перечня, (зависит от места нахождения земельного участка и кадастровой оценки земли по плодородию)	Налог относится на с/с или в издержки обращения в торговле	20 (26) (44)	68	Ежегодно до 1 марта	15,04 15,07 15,09
	Граждане		Личный доход гражданина	-	-	Ежегодно присылают квитанцию	До 15 ноября без пени
4 Экологический (Налог за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду от передвижных источников)	ЮЛ и ИП	Согласно перечню установленному Совмином	В пределах лимитов налог относится на с/с (для автотранспорта лимиты не устанавливаются)	В пределах лимитов 20 (26) (44)	68	Ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным	Ежемесячно до 22 числа месяца, следующего за отчетным
			Сверх лимитов из чистой прибыли в 15 кратном размере	Сверх лимитов 81.2
За добычу полезных ископаемых		Согласно перечню, установленному Совмином	В пределах лимитов налог относится на с/с (для автотранспорта лимиты не устанавливаются)	В пре- делах лимитов 20 (26)	68	Ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным	Ежемесячно до 22 числа месяца, следующего за отчетным
			Сверх лимитов уплачивается из чистой прибыли в 10 кратном размере	Сверх лимитов 81.2
За переработку нефтепродуктов	ЮЛ	1 евро за 1 т. переработанных нефтепродуктов	На с/с	20 (26)	68	-||-	-||-
5 Таможенная пошлина	ЮЛ и ИП	Согласно перечня, установлен- ного Совмином	Налог относится на с/с или в издержки обращения в торговле	44	68	-	В момент прохождения товара через таможенную территорию
Налоги, включаемые в отпускную цену
6 Налог с продаж (местный налог)	ЮЛ и ИП, реализую- щие в розницу винно-водочные, табачные и ювелирные изделия	5% от выручки	Включается в отпускную цену. (При исчислении налогов от выручки считается самым первым)	46	68	Ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за отчетным	Ежемесячно до 22 числа месяца, следующего за отчетным
7 НДС	ЮЛ и ИП с оборотом > 3000 МЗП	0, 10%, 20% 9,09% (штрафные санкции); 16,6%	Включается в отпускную цену. При исчислении налогов от выручки считается вторым	НДС от реали- зации 46 (47) (48)	68	Ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за отчетным	Ежемесячно до 22 числа месяца, следующего за отчетным (есть исключения)
				НДС при при- обрете- нии цен- ностей 18	60
				НДС к зачету (или к вычету) 68	18.2 (51)
8 С/х налог (Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей с/х продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды, уплачиваемых в 2002 году единым платежом)	ЮЛ	2% от выручки без НДС. Для торговых и торгово-закупочных предприятий от валового дохода без НДС	Включается в отпускную цену	46	68	Ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за отчетным	Ежемесячно до 22 числа месяца, следующего за отчетным
9Местные целевые сборы (Целевой сбор на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей с/х продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционных фондов и целевого сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, уплачиваемых в 2002 году единым платежом)	ЮЛ	2,5% от выручки - НДС - с/х налог. Для торговых и торогово-закупочных предприятий от валового дохода - НДС - с/х налог	Включается в отпускную цену	46	68	Ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за отчетным	Ежемесячно до 22 числа месяца, следующего за отчетным
10 Налог на топливо	ЮЛ и ИП (импортеры и производители автомобилей, топлива)	20% от выручки без НДС	Включается в отпускную цену	46	68	Ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за отчетным	Ежемесячно до 22 числа месяца, следующего за отчетным
11 Акцизы	ЮЛ и ИП импортеры и про- изводители подакцизной продукции	Согласно перечня, установлен- ного Совмином	Включается в отпускную цену	46	68	Ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за отчетным	Не позднее чем на 3-й день после получения выручки, но не позднее 60 дней после отгрузки
Налоги на прибыль
12 Недвижимость	ЮЛ и ИП	1% в год от остаточной стоимости основных производственных и непроизводственных фондов и 1% от стоимости незавершенного сверхнормативного строительства	Балансовая прибыль, (по незавершенному строительству - чистая прибыль)	81.1 (81.2)	68	Еже- квартально до 20 числа месяца первого в отчетном квартале	Ежемесячно до 22 числа каждого месяца в размере 1/3 квартальной сумы
	Граждане	0,1%	Собственные средства (личный доход)	-	-	Присылают извещение	До 15 ноября
13 Налог на прибыль	ЮЛ	В 2002 году 24%, 15% платят предприятия...	Балансовая прибыль	81.1	68	Ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за отчетным	Ежемесячно, до 22 числа месяца, следующего за отчетным
14 Налог на доходы	ЮЛ Граждане	15% от начисленных дивидендов и приравненных к ним доходов. Налог взимается у источника выплаты, как и подоходный	Начисленные дивиденды	81.1 (75.2)	68	Ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за месяцем начисления дивидендов	Не позднее чем на следующий день после начисления дивидендов
15 Налог на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности	Для банковских кредитно-финансовых учреждений, страховые и перестраховочные организации	30% от дохода	Балансовая прибыль	81.1 (у банков др. счета)	68	Ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за отчетным	Ежемесячно, до 22 числа месяца, следующего за отчетным
	Налог на доходы от реализации ЮЛ ценных бумаг	40% от дохода о реализации ценных бумаг	Доход от реализации ценных бумаг	81.1	68	Ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за отчетным	Ежемесячно, до 22 числа месяца, следующего за отчетным
16 Налог на игорный бизнес (игорный бизнес облагается только этим налогом, др. с выручки не платятся)	ЮЛ, ИП, занимающиеся игорным бизнесом	В базовых МЗП, зависит от вида бизнеса и от оборота: Игровой автомат 20-40 МЗП. Касса тотализатора - 290 МЗП. Игровой стол - от 100-500 МЗП (казино)	Доход от игорного бизнеса	81.1	68	Ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за отчетным	Ежемесячно, до 22 числа месяца, следующего за отчетным
17 Оффшорный сбор (перечисляется только за услуги согласно перечня)	ЮЛ, ИП - резиденты РБ	15% от суммы денежных средств, перечисляемой нерезидентом РБ, зарегистрированным в оффшорной зоне, либо на счета, открытые в оффшорных зонах	Балансовая прибыль	80	68	До 20 числа месяца, следующего за месяцем перечисления	До перечисления
18 Налог на лотерейную деятельность (никаким др. налогом не облагается)	ЮЛ, ИП, занимающиеся лотерейной деятельностью	8% от дохода	Доход от получения лотерейной деятельности	81.1	68	До 20 числа месяца, следующего за месяцем проведения лотереи	До 22 числа, следующего за месяцем проведения лотереи
19 Налог на покупку автотранспортных средств: (Транспортный сбор)	ЮЛ, ИП и граждане за исключе- нием) только для граждан) легковых автомобилей, прицепов и мотоциклов, приобретен- ных в личную собственность	5% от стоимости авто- транспортных	Налог включается в первоначальную стоимость автомобиля;Прибыль, АФ	08	68	До 20 числа месяца, следующего за месяцем при- обретения автомобиля	Совпадает со сроком регистрации или пере- регистрации автомобиля в ГАИ
Налоги, которые платят граждане
20 Подоходный налог (Об удержанных и перечисленных в бюджет суммах подоходного налога)	Граждане и ИП (>183 дней в году прож. в РБ)	От 9% до 30% по совокупному доходу ; ИП по ряду видов деятельности платят твердую ставку налога в МЗП; для иностр. гражд.=20%	Совокупный доход граждан. У граждан налог взимается у источника выплаты	70	68	Ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным	Совпадает со сроком получения ЗП
Дата, с которой действуют ставки Размер облагаемого совокупного дохода Стаки суммы налога Документ, установивший ставки подоходного налога с 01.09.2002 до 2 488 080 руб. 9 процентов Приказ ГНК от 23.03.1999 № 46 (в ред. постановления МНС от 09.09.2002 г. № 85) от 2 488 081 руб. до 6 220 200 руб. 223 927 руб.+15% суммы, превышающей 2 488 080 руб. от 6 220 201 руб. до 8 708 280 руб. 783 745 руб.+ 20% с суммы, превышающей 6 220 200 руб. от 8 708 281 руб. до 11 196 360 руб. 1 281 361 руб.+ 25% с суммы, превышающей 8 708 280 руб. от 11 196 361 руб. и выше 1 903 381 руб.+ 30% с сммы, превышающей 11 196 360 руб. с 01.01.2002 до 2 400 000 руб. 9 процентов Приказ ГНК от 23.03.1999 № 46 (в ред. постановления МНС от 28.12.2001 № 135) от 2 400 001 руб. до 6 000 000 руб. 216 000 руб.+ 15% с суммы, превышающей 2 400 000 руб. от 6 000 001 руб. до 8 400 000 руб. 756 000 руб.+ 20% с суммы, превышающей 6 000 00 руб. от 8 400 001 руб. до 10 800 000 руб. 1 236 000 руб.+ 25% с суммы, превышающей 8 400 000 руб. от 10 800 001 руб. и выше 1 836 000 руб.+ 30% с суммы, превышающей 10 800 000 руб.
21 Отчисления в ФСЗН
Налог, относимый на с/с (отчисления в природоохранные фонды)
22 Плата за размещение отходов производства и потребления	ЮЛ и ИП, размещающие отходы на полигонах и свалках	Согласно перечня, утвержденного Совмином РБ	Издержки производства или обращения	26 (44)	68	Ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным	Ежемесячно, до 22 числа месяца, следующего за отчетным

Налоговая система - совокупность налогов, сборов, пошлин, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым кодексом, способов управления ими, а также прав и обязанностей участников налоговых отношений.

Преобладание тех или иных налоговых форм, определяющие условия их сбора, зачисления в бюджеты различных уровней, а также установление мер ответственности за нарушение налогового законодательства - все это характеризует степень зрелости национальной налоговой системы.

Наряду с налогами в структуре налоговой системы определенное место занимают сборы, пошлины и отчисления. Это парафискалитетные платежи. Парафискалитет устанавливается для финансирования отдельных мероприятий в отличие от налогов, которые могут покрывать любой утвержденный законом государственный расход. Кроме того, для утверждения парафискалитета, достаточно принять подзаконный акт в рамках действующего законодательства. Налоги вводятся на основании законов.

Сбор - целенаправленный платёж, адресность его указана в названии.

Пошлина - оплата за совершение специально-уполномоченными органами какой-либо деятельности и выдачу документа, имеющего юридическую силу (таможенные пошлины используются при ввозе товара в страну).

1.2 Виды налогов

Классификация налогов - это группировка налогов по различным признакам. Для организации рационального управления налогообложением она имеет большое значение. Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия - на прямые и косвенные. В теории и практике налогообложения существуют другие не менее важные классификационные признаки. Эти признаки универсальны, о подведение под них тех или иных видов налогов и сборов зависит от состояния общественно-экономических отношений в стране.

Состав налоговой системы Республики Беларусь можно классифицировать определенным образом, объединив группы налогов по классификационным признакам: объект обложения, особенности ставки, полнота прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм и др. Классификацию налогов Беларуси по основным классификационным признакам можно представить следующим образом (рис. 1.5, 1.6).

Данная классификация необходима для составления налоговых расчетов, составления отчетности с использованием машинной обработки данных, так и для проведения научно-практических исследований. Пользуясь такой классификацией, можно определить роль каждого налога и налоговой группы по отношению к республиканскому бюджету, местным бюджетам, по отношению к финансовому состоянию, как налогоплательщиков, так и государства.

Классификация налогов по определенным признакам является значительным вкладом в систематизацию учета налогов и налоговых групп и на этой основе введение для налогоплательщиков классификационных кодификаторов и идентификационных номеров.

Классификационные кодификаторы позволяют получать оперативную информацию о состоянии налоговых процессов, выявлять негативные стороны налоговой техники и исправлять их.

Классифицируя налоги по различным признакам, следует отметить, что по характеру взаимоотношений между государством и субъектами налогов, т.е. по способу изъятия, различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги каждый субъект налогообложения платит лично.

КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

КЛАССИФИКАЦИОННЫЕ ПРИЗНАКИ

По объекту По принадлеж- По полноте пра- В зависимости В зависимости

обложения ности к уровню ва использования от источника от субъектов

власти налоговых сумм уплаты уплаты

имущество, республикан- закрепленные, зарплата, вы- физические ли-

земля, ка- ские, местные регулирующие ручка, доход физические лица,

юридиче-

тал, средст- или прибыль, ские лица

ва на пот- себестоимость

ребление

Рис. 1.5 Классификационный состав налогов по признакам

КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

КЛАССИФИКАЦИОННЫЕ ПРИЗНАКИ

По способу По методу обложения По способу В зависимост

изъятия (от ставки) обложения от назначения

прямые, прогрессивные, регрес- кадастровые, декла- общие (без при-

косвенные сивные, пропорциональ- рационные, налич- вязки к конкрет-

ные, линейные, ступен- но-денежные, без- ному налогу или

чатые, твердые (в абсо- наличные обезличенные),

лютных суммах), крат- целевые

ные (в минимальных

зарплатах в месяц)

Рис. 1.6 Классификационный состав налогов по признакам

Источником выплаты прямых налогов является прибыль (доход) налогоплательщика, что приводит к уменьшению размера получаемой прибыли (доходов). Так, доля прямых налогов в общем объеме налоговых поступлений в бюджеты государств составляет: во Франции 30 - 42%, Англии 58 - 62%, США 52 - 56%, в Республике Беларусь 24 - 30%.

В зависимости от объекта обложения прямые налоги подразделяются на: личные прямые и реальные прямые. У личных прямых налогов объект обложения и источник выплаты совпадают (ими являются прибыль или доход физического лица). У реальных прямых налогов объектом обложения является внешний признак предмета (площадь земельного участка, стоимость фондов и др.).

В Республике Беларусь к личным прямым налогам относят налог на прибыль, подоходный налог, отчисления в местный бюджет и др. К реальным прямым налогам - налог на недвижимость, земельный налог (для физических лиц) и др.

Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг.

Основными видами косвенных налогов являются акцизы, государственные фискальные монополии, таможенные пошлины и т.п.

В настоящее время акцизы делятся на индивидуальные (обложение по сырью, по полуфабрикатам, по готовой продукции, по мощности оборудования) и универсальные (универсальный косвенный налог часто называют налогом с оборота). Универсальные косвенные налоги делятся на однократные, многократные и налог на добавленную стоимость.

Государственные фискальные монополии делятся на полные и частичные, в зависимости от полной или частичной монополии государства по производству и продажу некоторых товаров (спиртных напитков, табачных изделий, соли, спичек, пива) с целью увеличения за этот счет доходов государственного бюджета.

Самую сложную структуру имеют таможенные пошлины. Они классифицируются по различным признакам. Наиболее распространенной является классификация по следующим четырем признакам:

- по происхождению: внутренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные);

- по целям взимания: фискальные, протекционные, уравнительные, антидемпинговые, дискриминационные, преференциальные и статистические, сверхпротекционные;

- по характеру взимания (по ставкам): специфические, адвалорные (взимаемые в процентном отношении к таможенной стоимости товара) и кумулятивные (смешенные) таможенные пошлины;

- по характеру отношений: конвенционные и автономные.

Конвенционная пошлина представляет собой платеж по международному договору, устанавливающий принципы таможенного режима присоединившихся к конвенции стран с общими правилами осуществления таможенного контроля и взимания таможенных пошлин.

Автономная пошлина - вид таможенного тарифа, который устанавливается правительством страны в законодательном порядке; для него характерны более высокие ставки в отличие от договорного тарифа.

Таможенные пошлины бывают возвратные и дифференциальные.

Таможенная пошлина возвратная - сумма ввозных таможенных пошлин, подлежащая возврату при вывозе продукции, полученной в результате переработки ввезенного товара; применяется как способ повышения конкурентоспособности.

Таможенная пошлина дифференциальная - вид пошлины, предусматривающий различные ставки на один и тот же товар, например, импортируемый из разных стран либо экспортируемый в разное время года.

Одним из классификационных признаков налогов является их деление на общие и специальные (целевые).

Общие налоги - налоги, которые обезличиваются и поступают в единую кассу государств. Они предназначены для общегосударственных мероприятий.

Специальные целевые налоги - налоги, которые имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, дорожные фонды и др.). Такое деление сложилось исторически, когда не существовало бюджета, а функционировали различные фонды, счета и действовали преимущественно целевые налоги.

В зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжении которого он поступает, налоги классифицируются следующим образом:

а) республиканские,

б) местные.

К республиканским налогам и сборам относятся (статья 8 Налогового Кодекса Республики Беларусь): налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль; налоги на доходы; подоходный налог с физических лиц; экологический налог; налоги с пользователей природных ресурсов; налоги на имущество; земельный налог; дорожные налоги и сборы; таможенная пошлина и таможенные сборы; гербовый сбор; государственная пошлина; регистрационные и лицензионные сборы; патентные пошлины.

К местным налогам и сборам относятся (статья 9 Налогового Кодекса Республики Беларусь): налог с розничных продаж; налог за услуги; налог на рекламу; сборы с пользователей.

Согласно Закона «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год» (статья 8), областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня вправе вводить на территории соответствующих административно-территориальных единиц следующие местные налоги и сборы:

Налог с продаж товаров в розничной торговле.

Налог на услуги.

Целевые сборы (транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугороднем автобусным сообщением, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района)).

Сборы с пользователей.

Сбор с заготовителей.

Курортный сбор.

Классификация налогов по классификационному признаку, отражающему полноту прав использования налоговых сумм, различает налоги в качестве закрепленных и регулирующих.

Закрепленные налоги представляют собой налоги, которые полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены.

Регулирующие налоги - налоги, используемые для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год .

В зависимости от различных признаков налоги и сборы делятся на следующие группы:

Чрезвычайный налог (единый)

"Инструкция о порядке исчисления и сроков уплаты в республиканский бюджет чрезвычайного налога и государственного содействия зачетности в 2002 единым платежом" от 22.02.2002, № 21/27.

Плательщики:

1. ЮЛ, включая иностранные, участники договора о совместной деятельности.

2. ЮЛ, финансирование из бюджета начисляют единый платеж в части фонда ЗП от этой деятельности (коммерческой).

3. Жилищно-строительные кооперативы, садоводческие товарищества - от фонда ЗП при коммерческой деятельности.

Льготы (1%)

1) Глухие, слепые, инвалиды более 70%.

2) ЮЛ растениеводства.

3) ЮЛ культурные, дотация бюджета.

4) Общественные.

5)Научно-исследовательскую.

6) Адвокаты.

7) Лечебные мастерские.

8) Юл обслуживающие с/х.

9) ЮЛ в ведении местных исполкомов.

10) ЮЛ, имеющие филиалы за пределами РБ.

11) Филиалы иностранные по договору об общей деятельности в части окладов, чернобыльцы.

12) Надбавки донорам.

Льготы 4%.

1. Иностранные ЮЛ не являются плательщиком единого платежа, а платят обязательные отчисления в государственный фонд занятости в размере 1% от фонда ЗП, Если иностранные ЮЛ существуют за счет спонсорских взносов.

2. ИП также не является плательщиком единого платежа, а платят 1% (фонд содействия занятости).

3. Освобождаются от уплаты в фонд занятости предприятия обществ организация инвалидов.

4. Садоводческие товарищества жилищно-строительные и гаражно-строительные кооперативы, управления которых осуществляются без привлечения штатных работников.

Льготы для физических лиц.

1. Участники ВОВ и приравненная категория граждан (узники), инвалиды детства, семьи погибших военнослужащих родители и не вступившие в брак, партизаны, подпольщики и др.

2. Пенсионеры по возрасту, инвалиды 1 и 2 групп при отсутствии трудоспособности лиц, совместно проживающим или числящимся по домовым книгам.

3. Многодетные семьи, имеющие 3-х и более несовершеннолетних детей.

4. Физические лица, переселившиеся в сельские населенные пункты из трудонедостающих территорий первые 3 года от предоставления им земельного участка.

5. Физические лица, переселившиеся из зон с радиоактивным загрязнением - каждые 3 года после переселения

6. Физические лица, пострадавшие от катастрофы на ЧАЭС и проживающие в зоне загрязнения.

Налог на прибыль.

Плательщики - все ЮЛ, включая иностранные филиалов, представительства и другие структурные подразделения, имеющие собственный баланс и р/с, а также участники договора о совместной деятельности, которой поручено ведение условий по этой деятельности. Облагаемая налогами прибыль уменьшается на:

1. Прибыль, полученную от дивидендов и приравненных к ним доходов.

2. Сумму начисленного налога на недвижимость от стоимости основных производственных и непроизводственных фондов.

3. Уменьшается на прибыль, фактически используемую на предприятиях по ликвидации последствий катастрофы на чернобыльской АЭС.

4. Прибыль, фактически используемую на проведение природоохранных и противопожарных работ. Примечание К(п.4,3). Все расходы должны быть документально подтверждены и общая сумма льгот не может превышать 50% балансовой прибыли.

5. Прибыль, направленную на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.

Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного с амортизационного фонда на последнюю отчетную дату.

Уменьшение налогооблагаемой прибыли осуществляется на предприятиях развивающих собственную производственную базу в сумме фактически произведенных затрат в отчетном периоде, а по предприятиям направляющим прибыль в порядке долевого участия в сумме затрат, подтвержденных застройщиком.

6. На сумму в пределах 10% балансовой прибыли, направленные на предоставление ссуд на приобретение или строительство жилья сотрудникам, состоящим в штате и нуждающимся в улучшении жилищных условий.

7. Уменьшается прибыль на сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, находящейся на балансе объектов жилищного фонда, детских учреждений и культурного фонда.

8. Освобождаются от уплаты налога на прибыль предприятия, использующие труд инвалидов, если их численность составляет более 50% среднесписочной численности работающих, и облагаемая прибыль уменьшается на 50%, если число инвалидов составляет от 30% до 50%. Эта льгота не распространяется на торговые и посреднические предприятия.

9. Освобождается предприятие ветеранов труда, в которых работают не менее 70% пенсионеров по возрасту, кроме прибыли от торговой и посреднической деятельности.

10. Освобождаются колхозы, совхозы, с/х предприятия по реализации продукции растениеводства, животноводства, кроме пушного звероводства, рыболовства, пчеловодства.

11. Государственные учебные заведения в части дополнительных средств, получаемых от хозяйств хозрасчетной и коммерческой деятельности, и направленных на укрепление материально-технической базы.

12. Государственные научные организации в части доходов, получаемых от научной деятельности.

13. Предприятия исправительно-трудовых учреждений МВД и др.

14. Суммы, переданные организациям на здравоохранение, образование, культуру и спорт, финансируемых из бюджета. На эти цели может использоваться % балансовой прибыли.

15. Освобождается от уплаты налога в течении трех лет с момента объявления прибыли, включая первый прибыльный год прибыль предприятий с иностранными инвестициями. Для иностранного инвестора в уставном фонде должно быть более 30%.

16. Освобождается предприятие от прибыли от реализации продукции собственного производства.

Ставка налога на прибыль = 24%. По ставке 15% облагается предприятия, балансовая прибыль которых составляет в год менее 5 000 базовых ставок со среднесписочной численностью в промышленности меньше 2 000 человек, в науке и научном обслуживании - меньше 100 человек, в строительстве и других производственных сферах, общепите, бытовом обслуживании - меньше 50 человек. В других отраслях непроизводственной сферы - менее 25 человек.

По ставке 10% облагается в РБ предприятия агропромышленного комплекса.

По ставке 7% - облагаются строительные предприятия агропромышленного комплекса.

1) По характеру ставок налоги бывают:

а) пропорциональные, когда ставка налога не изменяется, а его величина растет или сокращается в зависимости от налогооблагаемой базы;

б) прогрессивные, когда ставка налога растет в определенной закономерности в зависимости от полученного дохода (например, подоходный налог).

2) По способу формирования источника выплаты налога различают:

а) налоги и отчисления, выплачиваемые из выручки после реализации продукции;

б) налоги, сборы, пошлины, выплачиваемые из прибыли;

в) налоги и отчисления, выплачиваемые из доходов физического лица (подоходный налог, отчисления в пенсионный фонд).

3) По принципу включения в структуру цены налоги и неналоговые платежи разделены на следующие группы:

а) включаемые в себестоимость продукции;

б) взимаемые из балансовой прибыли предприятия или его дохода;

в) взимаемые из чистой прибыли;

г) включаемые в цену продукции.

4)по способу изъятия:

а)прямые, взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков (Налог на прибыль, на недвижимость и пр.).

б)косвенные, устанавливаются в виде надбавки к цене товара или услуги, взимаются в процессе потребления. Наиболее выгодны государству, т.к. не зависят от финансовых результатов деятельности субъектов хозяйствования, меньше зависят от колебаний в экономике (НДС, акциз).

5)по субъектам:

а)налоги с физических лиц

б)налоги с юридических лиц;

6)по объекту налогообложения:

а)имущественные

б)ресурсные

в)налоги с доходов

г)налоги на операции по передаче имущества;

7)по принадлежности к уровню власти и управления:

а)республиканские (налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.

б)местные(налог на имущество физических лиц, земельный налог);

8)по назначению:

а)общие

б)специальные;

9)по полноте прав использования налоговых поступлений:

а)закрепленные или собственные налоги - они на постоянной основе поступают в бюджет определенного уровня;

б)регулирующие - используются для покрытия дефицита нижестоящих бюджетов.

1.3 Ответственность налогоплательщиков за налоговые нарушения

Налоговым правонарушением признается неисполнение, несвоевременное или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком требований налогового законодательства по уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов и других платежей. За подобные нарушения налогоплательщик несет материальную и (или) административную ответственность.

Согласно налоговому законодательству Республики Беларусь не внесенные в установленные сроки уплаты суммы обязательных платежей считаются задолженностью. Задолженность взыскивается до полного ее погашения либо принятия в соответствии с законодательством решения об изменении порядка ее уплаты.

При поступлении сумм в уплату задолженности в первую очередь погашается задолженность по обязательным платежам (за исключением финансовых санкций), а затем -- задолженность по пене и финансовым санкциям. При взыскании задолженности путем обращения взыскания на имущество в первоочередном порядке покрываются расходы по ее взысканию (затраты на хранение, оценку, транспортировку, реализацию имущества и другие).

Налогоплательщики обязаны сдать платежное поручение соответствующим банкам на перечисление платежа в бюджет до наступления срока уплаты платежа, то есть не позднее дня, предшествующего последнему дню, установленному для уплаты обязательного платежа. При отсутствии в банке платежных поручений на перечисление платежей в бюджет их взыскание обеспечивается органами взыскания, которым это право предоставлено по закону. Взыскание налоговых платежей производится с начислением пени за каждый день просрочки в размере учетной ставки Национального банка, действующей на момент взыскания средств.

Суммы обязательных платежей, не внесенные должниками добровольно в установленные сроки уплаты, взыскиваются в бесспорном порядке по распоряжению органа взыскания со счетов должников путем выставления на эти счета инкассового распоряжения на списание в бюджет денежных средств.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на вышеуказанных счетах органы взыскания вправе выставить распоряжения на бесспорное взыскание обязательных платежей одновременно ко всем счетам должника. При отсутствии денежных средств на счетах должника или их недостаточности суммы задолженности взыскиваются в бесспорном порядке со счетов дебиторов.

Обращение взыскания обязательных платежей на иное имущество должника в счет погашения задолженности производится через хозяйственный суд. Взыскание сумм финансовых санкций за нарушение налогового законодательства при недостаточности денежных средств на счетах должника должно производиться на имущество должника по истечении шестимесячного срока со дня выявления нарушения.

Предусмотрена также ответственность налогоплательщиков за налоговые нарушения.

Санкции применяются в следующих формах: штрафы с руководителей и должностных лиц предприятий, организаций, индивидуальных предпринимателей; финансовые санкции, включая пеню, применяемые по актам проверок к нарушителям законодательства о налогах и предпринимательстве; пени, взыскиваемые с налогоплательщика при нарушении условий предоставления налогового кредита, отсрочки или рассрочки платежей.

Плательщики налогов, не имеющие расчетов и деклараций по налогам согласно установленным формам за соответствующий отчетный период, уплачивают 110 % суммы налога, исчисленного за предыдущий отчетный период. После представления названных документов производится перерасчет налога исходя из фактически полученной прибыли, дохода облагаемого оборота и иных объектов налогообложения.

В случае отсутствия у плательщиков налогов документов бухгалтерского учета и других документов, отражающих их финансово-хозяйственную деятельность, налоговые органы определяют сумму налогов, подлежащую уплате за проверяемый период, на основании имеющихся в их распоряжении сведений о деятельности плательщиков налогов.

Плательщикам, не представившим своевременно декларации о доходах, предъявляется извещение об уплате налогов в размере 150 % суммы налога, уплаченной за предыдущий отчетный период. После представления названного документа и его проверки производится перерасчет налога исходя из фактически полученного дохода с удержанием 10 % от причитающейся суммы налога.

При отсутствии учета прибыли (дохода) или ведении этого учета с нарушением установленного порядка, а также при непредставлении других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, плательщики налогов вносят в бюджет в виде санкций 10 % причитающихся сумм налогов.

За занижение (сокрытие) объектов налогообложения взыскивается штраф в трехкратном размере общей суммы налогов или сборов, исчисленных исходя из объемов занижения (сокрытия). При повторном занижении объектов налогообложения в течение года (12 месяцев со дня вынесения решения о применении финансовых санкций) в бюджет взыскивается штраф в пятикратном размере соответственно.

Штраф и суммы других финансовых санкций должны быть уплачены плательщиком в бюджет в 15-дневный срок со дня составления акта о выявленных нарушениях.

Налоговые органы имеют право приостанавливать операции плательщиков по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях непредставления или отказа представить бухгалтерские отчеты, балансы, расчеты, декларации и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет, а также по установлении фактов сокрытия прибыли или иных объектов налогообложения.

Банкам запрещается задерживать исполнение поручений налогоплательщиков на перечисление в бюджет налогов и иных обязательных платежей в бюджет. В случаях неисполнения в сроки по вине банка платежного поручения налогоплательщика или распоряжения налогового органа, а также неисполнения в сроки по вине банка платежного поручения юридического лица или индивидуального предпринимателя на перечисление в бюджет исчисленного и удержанного подоходного налога с доходов, выплачиваемых ими физическим лицам, с этого банка по распоряжению налоговой инспекции взыскивается в бесспорном порядке пеня в размере двухкратной учетной ставки Национального банка Республики Беларуси от неуплаченной суммы за каждый день просрочки платежа начиная с установленного срока уплаты. Взыскание пени не освобождает банк от других видов ответственности.

Во исполнение Декрета Президента Республики Беларусь от 26.10.1998 № 16 «О дополнительных мерах по взысканию задолженности с субъектов хозяйствования» создана Государственная комиссия при Совете Министров Республики Беларусь по освобождению субъектов хозяйствования от финансовой ответственности за нарушение законодательства о налогах и предпринимательстве и списанию задолженности по платежам в бюджет (далее -- Комиссия).

Задачей Комиссии является принятие решений о списании задолженности по платежам в бюджет должников, признанных по решению суда банкротами, и субъектов хозяйствования, имеющих долговые обязательства по платежам в бюджет, не удовлетворенные за недостатком имущества, а также об освобождении субъектов хозяйствования от финансовой ответственности за нарушение законодательства о налогах и предпринимательстве.

С учетом финансового состояния нарушителя, характера допущенных нарушений, пояснений органов, применивших меры финансовой ответственности либо принявших решение о ликвидации субъектов хозяйствования, Комиссия имеет право принимать решение о предоставлении отсрочки и рассрочки до 12 месяцев или полном (частичном) освобождении от финансовой ответственности.

За нарушение срока исполнения поручения налогоплательщика или налогового агента на перечисление сумм налога или сбора взыскивается в бесспорном порядке пеня в размере двукратной учетной ставки Национального банка Республики Беларусь от неуплаченной суммы за каждый день просрочки платежа.

Вывод по главе 1

Налоговая система РБ не совершенна. Наличие большого количества налоговых льгот приносит большие неудобства. К примеру: ставки остальных налогов очень высокие в результате этих льгот.
Изучая налоговую систему,весь комплекс принципов налогообложения можно разделить на 2 подсистемы:

Классические принципы или общенациональные - принципы построения оптимальной системы налогообложения.

Внутринациональные принципы, которые зависят от экономической ситуации в стране и других факторов.

Классические принципы налогообложения сформулированы А. Смитом в работе «Исследования о природе и причинах богатства народов» 1776г., развиты и дополнены Вагнером и российскими налоговедами Тургеневым, Соколовым, Твердохлебовым.

Классические принципы налогообложения:

принцип справедливости: означает всеобщность налогообложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.

принцип определенности: означает, что сумма, способ и время платежа должны быть точно заранее известны плательщику.

принцип удобности: подразумевает, что налог должен уплачиваться в такое время и таким способом, которые удобны для плательщика.

принцип экономии: предполагает сокращение издержек по взиманию налога.

Для РБ актуально соблюдение следующих внутринациональных принципов:

стабильности

запрета обратной силы налоговых законов

включения исключительно налоговых форм перераспределения доходов

нейтральности и прозрачности системы налогообложения

стремления к равновесию интересов налогоплательщиков и государства

однократности налогообложения

Налоговая система, построенная и функционирующая на основе вышеуказанных принципов, позволит стимулировать экономический рост, решать проблемы занятости, повышения уровня конкурентоспособности продукции, качества и т.д.

Глава 2. Расчет калькуляции себестоимости продукции до (после) реконструкции машиностроительного завода

Реконструкция предприятия - это осуществляемое в процессе деятельности предприятия частичное либо полное переустройство производства без строительства новых или расширения действующих цехов (она может включать строительство новых цехов взамен ликвидированных).

На большинстве действующих предприятий работает морально и технически устаревшее оборудование, здания и сооружения пришедшие в негодность. Реконструкция таких предприятий сводится к их капитальному ремонту, обновлению оборудования или к сносу существующих зданий основного производства. Это позволит выпускать более экологически чистые машины с меньшими затратами. Таким образом, крайне необходимое техническое переоснащение производства.

Реконструкция предприятия может включать в себя:

· Расчет стоимости основных производственных фондов и амортизационных отчислений;

· Производственную программу данного предприятия;

· Определение затрат на основные материалы, покупные комплектующие изделия;

· Производительность труда и заработная плата;

· Себестоимость продукции;

2.1 Расчет стоимости основных производственных фондов и амортизационных отчислений

ОПФдо = 1000+5Х млн. руб.

ОПФдо= 1000 + 5 * х = 1000+5*112=1560 млн. руб.

ОПФпосле = (1000+5Х)+10Х млн. руб.

ОПФпосле= ( 1000 + 5 * х ) + 10 * х =(1000+5*112)+10*112=2680 млн. руб.

Таблица 1.Расчет стоимости и годовой величины амортизационных отчислений основных производственных фондов ( до и после реконструкции)

Группа основных производственных фондов	Структура %	Стоимость млн.р.	Норма амортизационных отчислений ,%	Годовая величина амортизационных отчислений , млн.р.
	до	после	до	после		до	после
Здания и сооружения	41	34	639,6	911,2	1,2	18,72	32,16
Машины и оборудование	46	52	717,6	1393,6	5,5	85,8	147,4
Транспортные средства	6	7	93,6	187,6	8	124,8	214,4
Инструмент	3	4	46,8	107,2	20	312	536
Хозяйственный инвентарь	4	3	62,4	80,4	10	156	268
Итого	100	100	1560	2680	-----	697,32	1197,96

Величина стоимости основных производственных фондов по отдельным группам находится путем умножения доли той или иной группы на их общую стоимость.

2.2 Производственная программа (объем производства )

Находим объем производства (ОП) в натуральном выражении (шт.) до и после реконструкции

ОПдо =1200 + 55 * Х шт.

ОПдо= 1200+55*112=7360 шт.

ОПпосле =1200 + 100 * Х шт.

ОПпосле= 1200 + 100 *112=12400 шт.

Расчет стоимостных показателей производственной программы производим в п.4

2.3 Определение затрат на основные материалы, покупные комплектующие изделия (без НДС)

Затраты на основные материалы определяются исходя из норм расхода и цен на материалы и отходы ( таблицы 2,3,4 )

Таблица 2. Норма расхода основных материалов на одну машину

материалы	Норма расхода ,т.	Чистая масса детали, т	Отходы материала на одну машину т.
	До реконструкции	После реконструкции		До реконструкции	После реконструкции
Сталь круглая	1,3	1,1	0,8	0,5	0,3
Листовое железо	0,4	0,3	0,2	0,2	0,1
Стальное литье	1,4	1,0	0,4	1,0	0,6
Чугунное литье	1,4	1,0	0,8	0,6	0,2

Таблица 3. Цена на материалы и отходы

Материалы	Цена за 1 т. млн.руб.
	качественный материал	отходы
Сталь круглая	0,8	0,08
Листовое железо	0,95	0,095
Чугунное литьё	0,46	0,046
Стальное литьё	0,53	0,053

Затраты на покупные комплектующие изделия определяются на основании стоимости комплектующих изделий на одну машину и объема производства. Стоимость комплектующих изделий на одну машину составляет 0,45 млн.р. (таблица 5)

Таблица 4а. Расчет затрат на основные материалы (до реконструкции)

Материалы	Объем производства шт.	Норма расхода материала на программу т.	Расход материала на программу т.	Цена основных материалов за 1 т., млн.р.	Стоимость основных материалов на программу млн.р.	Отходы материалов на 1 машину (отходы) т.	Цена материала за 1 т. (отходы)млн.р.	Отходы материала на программу т.	Стоимость реализуемых отходов на программу, млн.р.	Затраты на основные материалы за вычетом отходов, млн.р.
Сталь круглая	7360	1,3	9568	0,8	7654,4	0,5	0,08	3680	294,4	7360
Листовое железо	7360	0,4	2944	0,95	2796,8	0,2	0,095	1472	139,84	2656,96
Чугунное литье	7360	1,4	10304	0,46	4739,84	1,0	0,046	7360	338,56	4401,28
Стальное литье	7360	1,4	10304	0,53	5461,12	0,6	0,053	4416	234,048	5227,072

Таблица 4б. Расчет затрат на основные материалы (после реконструкции)

Материалы	Объем производства шт,	Норма расхода материала на программу т.	Расход материала на программу т.	Цена основных материалов за 1 т., млн.р.	Стоимость основных материалов на программу млн.р.	Отходы материалов на 1 машину (отходы) т.	Цена материала за 1 т. (отходы)млн.р.	Отходы материала на программу т.	Стоимость реализуемых отходов на программу, млн.р.	Затраты на основные материалы за вычетом отходов, млн.р.
Сталь круглая	12400	1,1	13640	0,8	10912	0,3	0,08	3720	297,6	10614,4
Листовое железо	12400	0,3	3720	0,95	3534	0,1	0,095	1240	117,8	3416,2
Чугунное литье	12400	1,0	12400	0,46	5704	0,6	0,046	7440	342,24	5361,76
Стальное литье	12400	1,0	12400	0,53	6572	0,2	0,053	2480	131,44	6440,56

Таблица 5. Расчет затрат на покупные комплектующие изделия

Годовой объем производства шт.	Стоимость Комплектующих изделий на машину млн.р.	Затраты на покупные комплектующие изделия на годовой объем производства, млн.р.
До рек.	7360	0,45	3312
После рек.	12400	0,45	5580

2.4 Производительность труда и заработная плата

Численность работающих находится по формуле:

ЧР=(Т*ОП*Квр*Ксп)/(Фд*Кв)

Т - трудоемкость изготовления машины (представляет собой сумму трудоемкости по всем видам работ, таблица 6

ОП - годовой объем производства, (шт.);

Фд - действительный годовой фонд рабочего времени одного рабочего (принимается равным 1850 часов) ;

Кв - коэффициент выполнения норм выработки(принимается равным 1.2 )

Квр - коэффициент учитывающий численность вспомогательных рабочих (принимается равным 1.4 ) ;

Ксп - коэффициент учитывающий численность служащих (принимается равным 1.15 )

Таблица 6. Виды работ, затраты труда на одно изделие, средние часовые тарифные ставки

Вид работы	Затраты труда (трудоемкость) на одно изделие, нормо-ч	Средний разряд работ
	До	после
Заготовительные	450	400	2
Механические	800	600	4
Горячая штамповка	300	250	5
Холодная штамповка	150	100	3
Гальванические	100	100	5
Сборочные	500	300	4
Прочие	300	250	2
Итого	2600	2000

Часовые тарифные ставки (Сч) по разрядам определяются по формуле:

Сч = Смес * Кт * Кс / Фмес

Где Смес - месячная тарифная ставка первого разряда (Смес=98000 руб.);

Кт - тарифный коэффициент соответствующего разряда (Кт2=1,16; Кт3=1,35; Кт4=1,57; Кт5=1,73);

Кс - коэффициент, учитывающий сложность труда (принимается равным 1,2);

Фмес - месячный фонд рабочего времени, ч. (Фмес=166,7ч).

Таблица 7. Расчет часовых тарифных ставок